: 5-

LECCION1 :
MARCO CONCEPTUAL- DEFINICION
OBJETIVOS.- CARACTERISTICAS.IMPORTANCIA.- TERMINOS AFINES
CONCEPTO GENERAL SOBRE AUDITORIA
Auditoria es un proceso sistematico para obtener y evaluar evidencia^de
manera objetiva respecto de afirmaciones concernientes a actos economicos y
eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones
y los criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios.
AUDITORIA FINANCIERA: se refiere al EXAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS DE UN ENTE PARA EMITIR OPINION, en un
documento denominado DICTAMEN. /
AUDITORIA OPERATIVA: se refiere al EXAMEN DE
at 17. a t fn a
OPERACIONES, PROCESOS, ACTIVIDADES QUE REALIZA UNA
ENTIDAD PARA PRESENTAR RECOMENDACIONES mediante un [
documento denominado n^FQRME^^ "LoV^*
La AUDITORIA OPERATIVA, se le conceptua como un INSTRUMENTO
DEFINIDO PARA LA CONTINUA EVALUACION DE LOSl^ETODOS DE
DESEMPENO EN TODAS LAS AREAS DE UNA EMPRESA.
DEFINICION DE AUDITORIA OPERATIVA
"Es un examen sistematico, objetivo, profesional de operaciones.
procesos o actividades que se efectua o realiza en una entidad, con el
proposito de evaluarlas. identificando aquellos aspectos criticos o
problematicos v por consiguiente formular suqerencias o
recomendaciones para introducir correcciones o meioras"
3
El examen de las ODeracinne?. procesos o actividades es con el proposito de
establecer o incrementar la efectividad, la eficiencia y la economia (Las tres "E"
de la Auditoria Operativa).
___...... ii . i .- - 4

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

: 5-

Evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas.

Determinar la efectividad, eficiencia y economia de las operaciones
financieras.
Determinar la efectividad del control en la administration de los recursos.
Identificar areas criticas en la organizacion y funciones de la empresa u
organizacion para formular recomendaciones.
CARACTERISTICAS DE LAAUDITORIA OPERATIVA
Examen: verifica y evalua la administration integral de la empresa respecto
a la aplicacion del control y logro de los objetivos y metas.
Obietivo: refleja la comparacion de los hallazgos en contraste con los
criterios aplicables.
Sistematico: proceso de evaluaciones que concluye y formula
recomendaciones constructivas.
Profesional: requiere de personal experimentado con crtierio tecnico
gerencial.
Presenta un informe formal: que contiene recomendaciones para lograr
mayor eficiencia, efectividad y economia en la gestion de un ente.
1MPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA: proporcionar asesoramfento
a los niveles de direction y gerencia de una organizacion social para la mejor
utilization de sus recursos y el cumplimiento de los objetivos y metas.
TERMINOS AFINES A LA AUDITORIA OPERATIVA
4
- Operacional - Administrativa
- De Gestion - Gerencial
- De Cumplimiento - Para la Direction
- De Resultado - Otros
- De Efectividad
Como se puede apreciar existen diferentes terminos para identificar a esta
forma de auditoria. Al respecto y solo para fines de esta asignatura trataremos
de distinguir dos formas' La Auditoria Financiera y la Auditoria no Financiera,
esta ultima con la denomination de Auditoria Operativa.
BENEFICIOS QUE SE LOGRAN CON LA AUDITORIA OPERATIVA

: 5-

Identification de objetivos, politicas y procedimientos organizacionales no

definidos claramente por la administration.
Identification de criterios para la medicion del logro de objetivos
organizacionales.
Evaluation independiente y objetiva de operaciones especificas.
Evaluation del cumplimiento de objetivos y politicas y procedimientos
organizacionales.
Evaluation de efectividad de los sistemas de control gerencial.
Evaluation de la confiabilidad y uso de la information gerencial.
Identification de areas que contribuyen a un posible aumento de ganancias
o rentas y de disminucion o limitation de costos.
Identification de cursos alternatives de action.
Otros.
L1MITES Y/O ALCANCES DE LA AUDITORIA OPERATIVA
Para tratar de establecer los limites o alcances de la Auditoria Operativa a
continuation se muestran conceptos o definiciones propuestas por diferentes
autores o instituciones.
"LA AUDITORIA OPERACIONAL ... SE OCUPARA DE ESTUDIAR SI
LAS PERSONAS RESPONSABLES DE LA ADMINISTRACION DE ESTAS
5
ACTIVIDADES TECNICAS HAN TOMADO LAS MED I DAS NECESARIAS
PARA LA IMPLANTACION DE LOS CONTROLES ADMINISTRATES
ADECUADOS QUE ASEGUREN QUE LA CALIDAD DEL TRABAJO LLEGUE
AL STANDARD ESTABLECIDO, QUE LOS PROGRAMAS SE CUMPLAN Y
QUE LA LABOR SE EFECTUE EN UNA FORMA ECONOMICA".
WALTER B. MEIGS EN PRINCIPiOS DE AUDITORIA.
"LA AUDITORIA ADMINISTRATE ES EL EXAMEN COMPRENSIVO Y
CONSTRUCTIVO DE UNA EMPRESA, DE UNA INSTITUCION, DE UNA
RAMA DEL GOBIERNO, O DE CUALQUIER PARTE DE UN ORGANISMO,
COMO UNA DIVISION O DEPARTAMENTO, RESPECTO A SUS PLANES Y
OBJETIVOS, SUS METODOS DE CONTROL, SU FORMA DE OPERACION Y
EL USO DE SUS RECURSOS FfSICOS Y HUMANOS".
WILLIAM P. LEONARD EN AUDITORIA GERENCIAL
"AUDITORIA ADMINISTRATE ES UN ANALISIS Y EVALUACION
INFORMATIVA Y CONSTRUCTIVA, Y UNA SERIE DE

: 5-

RECOMENDACIONES CON RESPECTO A LA AMPLIA IMAGEN DE LOS

PLANES, PROCESOS, PERSONAL Y PROBLEMAS DE UNA ENTIDAD
ECONOMICA".
WILLIAM L. CAMPFIELD EN TENDENCIAS DE LA AUDITORiA
ADMINISTRATE
NEGOCIO Y NO SE LIMITA A LAS FINANCIERAS O CONTABLES".
ARTHUR W. HOLMES Y WAYNE S. OVERMYER EN AUDITORIA,
PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS, 7ma EDICION.
"LA AUDITORIA OPERACIONAL O AD MINI STRATI VA SIGNIFICA LA
EXTENSION DE ... LA AUDITORIA A TODAS LAS OPERACIONES DE UN

/
/

"LA AUDITORIA DE RENDIMIENTO ADMINISTRATIVO, TAMBIEN

LLAMADA AUDITORIA ADMINISTRATE, GENERALMENTE SE
6
CONSIDERA COMO UNA EXTENSION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
TRADICIONAL ... LAS FRQNTERAS QUE SEPARAN ESTAS DOS
AMPLIAS CATEGORiAS DE AUDITORIA NO PUEDEN TRAZARSE CON
PRECISION PORQUE LA AUDITORIA FINANCIERA COMPRENSIVA
REQUIERE QUE EL AUDITOR SE OCUPE DE MUCHOS ASPECTOS DEL
RENDIMIENTO Y CONTROL ADMINISTRATING. EN REALIDAD, CON
FRECUENCIA SE SOSTIENE QUE, EN VISTA DE QUE TODAS LAS
ACTIVIDADES Y OPERACIONES DE UN ORGANISMO POSEEN
ASPECTOS FINANCIEROS, EL TERMINO AUDITORIA FINANCIERA POR
SI SOLO, PUEDE ABARCAR PROPIAMENTE TODO AQUElLO
CONTEMPLADO POR LAS PERSONAS QUE ADOPTAN EL TERMINO DE
AUDITORIA ADMINISTRATE".
ELLSWORTH H. MORSE, JR. EN AUDITORIA DE RENDIMIENTO
ADMINISTRATE

/
"UNA AUDITORIA QUE INCLUYA INFORMACIONES PARA EL INTERES
DE TODOS LOS POSIBLES USUABIQS__ DE AUDITORIAS
GUBERNAMENTALES GENERALMENTE INCLUIRA LOS TRES
COMPONENTES PEJJNA AUDITORIA DE AMPLIO ALCANCE, QUE SON-..
LO^QUESE INDICAN~A CONTINUANTS*1. COMPONENTE FINANCIERO Y DE CUMPLIMIENTO

: 5-

DETERMINA:
J GOT pOt^CrX: r\ I

p<3<
dorp''
% COr- pi , 4

... gjjg

a. SI LAS OPERACIONES
ADECUADAMENTE. > -

FINANCIERAS

SE CONDUCEN

b. SI LOS INFORMES FINANCIEROS DE LA ENTIDAD BAJO EXAMEN

SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE.
c. SI LA ENTIDAD HA CUMPLIDO CON LA LEGISLACION Y
REGLAMENTACION VIGENTE.
2. COMPONENTE DE LA ECONOMIA Y EFICIENCIA
DETERMINA SI LA ENTIDAD ADMINISTRA O UTILIZA SUS RECURSOS
(HUMANOS, MATERIALES, INMUEBLES, etc.) DE MANERA ECONOMICA
Y EFICIENTE; TAMBIEN DETECTA LAS CAUSAS DE CUALQUIER
PRACTICA INEFICIENTE O ANTI-ECONOMICA, INCLUYENDO
INSUFICIENCIAS EN LOS SISTEMAS GERENCIALES DE

K1

INFORMACION, PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATES O

ESTRUCTURA ORGAN IZATIVA.
3. COMPONENTES DE RESULTADOS DE PROGRAMA
DETERMINA SI SE ESTAN LOGRANDO LOS RESULTADOS O
BENEFICIOS DESEADOS, SI SE ESTA CUMPLIENDO CON LOS
OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEGISLATURA U OTROS
CUERPOS DE AUTORIDAD Y SI LA ENTIDAD PUBLICA HA
CONSIDERADO ALTERNATIVAS QUE PUDIERAN LOGRAR LOS
RESULTADOS DESEADOS A MENOR COSTO.
CONTRALORIA GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
NORTEAMERICA, NORMAS DE AUDITORIA DE ORGANISMOS,
PROGRAMAS, ACTIVIDADES Y FUNCIONES GUBERNAMENTALES.
"LA AUDITORIA DE OPERACIONES O ADMIN ISTRATIVA HA SIDO
DEFINIDA COMO UNA NUEVA DISCIPLINA DE CONTROL PARA EVALUAR
LA EFECTIVIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS OPERATIVOS Y LOS
CONTROLES INTERNOS.
SE HA ESTABLECIDO DE MANERA GENERAL QUE LA AUDITORIA
ADMINISTRATE ES LA EVALUACION Y LA REVISION OBJETIVA DE LOS
SIGUIENTES ELEMENTOS IMPORTANTES DE LA ADMINISTRACION:

: 5-

(1) LA POLlTICA DE LA COMPANJA, INCLUYENDO UNA DETERMilMACION

DE LA SUFICIENCIA, LA AMPLITUD O LA EXISTENCIA DE
DIRECCIONES E INSTRUCCIONES PARA LAS AREAS FUNCIONALES
IMPORTANTES; DEBEN DETERMINARSE LOS EFECTOS DE LA
POLfTICA O LA FALTA DE POLfTICA.
(2) LOS CONTROLES ADMINISTRATES: QUE SIGNIFICAN EN ESTE
CONTEXTO LOS PODERES DE LA GERENCIA PARA DIRIGIR, GUIAR, O
RESTRINGIR LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA. DEBE TOMARSE
UNA DETERMIANCION ACERCA DE CUAN ADECUADOS SON ESTOS
8
CONTROLES ADMINISTRATES U OPERATIVOS, DESDE EL PUNTO
DE VISTA DE SU RELACI6N CON LOS OBJETIVOS DE OBTENCION DE
UTILIDADES, LOS GRADOS DE CUMPLIMIENTO Y LA COORDINACION
DE LOS CONTROLES OPERATIVOS CON LOS MANDATOS DE LA
POLfTICA DE LA COMPANfA".
EDWARD F. NORBECK EN AUDITORIA ADMINISTRATE
"LA AUDITORIA OPERACIONAL, DE RENDIMIENTO O
ADMINISTRATE SON CONCEPTOS RELATIVAMENTE SINONIMOS, LOS
QUE:
(1) DESCRIBEN LOS ENFOQUE DINAMICOS DE AUDITORIA Y LAS
TECNICAS EMPLEADAS PARA EXTENDER EL ALCANCE DE UNA
AUDITORiA MAS ALLA DE LOS ASPECTOS TRADICIONALES DE
CONTROL FINANCIERO Y DE CUSTODIA, PARA ABARCAR UNA
DIMENSION E IDENTIFICAR LAS OPORTUNIDADES DE
INCREMENTAR LA EFICIENCIA, REDUCIR COSTOS Y MEJORAR LA
EFECTIVIDAD OPERACIONAL O DE PROGRAMAS.
(2) PROPORCIONAR UN METODO EFECTIVO DE SATISFACER LA
DEMANDA CADA VEZ MAYOR, POR PARTE DE LEGISLATURAS,
CONSEJOS, etc., DE INFORMACION DEFINITE SOBRE EL USO
PRODUCTIVO DE LOS RECURSOS PRESUPUESTARIOS ASIGNADOS,
DE CONCLUSIONES BASADAS EN CRITERIOS APROPIADOS SOBRE
LA EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES DE LAS DIFERENTES
REPARTICIONES, Y DE LA EVALUACION POR MEDIO DE LAS
AUDITORIAS DE LA EFECTIVIDAD DE LOS PROGRAMAS Y EL
CUMPLIMIENTO DE LA LEGISLACION VIGENTE".
LA ASOCIACION DE CONTADORES DEL GOBIERNOS FEDERAL DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA.
EL AUDITOR OPERATIVO (Calificaciones v Atributos)
9

: 5-

Las cualidades, atributos, responsabilidades y status (situation) similares a

Auditor Financiero tradicional, orientadas hacia un punto de vista de la
Gerencia de la Administration.
CALIFICACIONES:
o Conocimiento de la Contabilidad - Capacidad de recopilar, ordenar y
analizar datos.
o Importante poseer pericia, destreza para apreciar el control en cualquier
area de operaciones de la empresa.
o Solido conocimiento de la empresa y de los linderos de las diferentes
actividades, flujo del trabajo y del personal,
o Habilidad de pensar, de razonar come io hace un Gerente o
Administrador.
ATRIBUTOS:
o Observador y persistente.
o Adaptable.
o Poseer sentido comercial - Costo / Beneficio
o Poseer enfoque constructivo (
o Cooperario.
o
RESPONSABILIDADES
o Servir a la Gerencia de Operaciones.
o Servir a la Gerencia General.
o Description de lo visto - Formular opiniones.
RESPONSABILIDADES FRENTE A POLJTICAS Y PROCEDIMIENTOS:
o Consistencia: Todos los procedimientos coordinados, declaration de
politicas generales y politicas a nivel de departamentos.
o Adecuacion de los Procedimientos: Para que contribuyan al logro de
metas establecidas por la gerencia.
10
o Cumpiimiento de Procedimientos - Efectividad: (Detention de

: 5-

Resuitados deseados.
ESTATUS (SITUACION) DEL AUDITOR:
Auditor Operativo en condition de tratar con los Gerentes o Administradores
operativos de igual a igual, y no como subordinados.

LECCION 2 :
ANTECEDENTES SOBRE EL DESARROLLO DE
LA AUDITORIA OPERATIVA
La Auditoria Operativa se origina y desarrolla ante la necesidad cada vez
mas creciente de las organizaciones sociales para ser eficientes y competitivas
frente al cambio que plantea la globalization y la tecnologia. Esta necesidad
existe no solo en los entes del sector privado con o sin fines de lucro, sino
tambien a nivel de las entidades del sector publico donde se requiere de
eficiencia y eficacia en la utilization de los recursos para la atencion de los
servicios publicos y la satisfaction de las necesidades de la colectividad.
Por consiguiente, no hay con precision una fecha que indique cuando se
origina esta forma de auditoria, lo que si se puede afirmar es que, como ya se
indico, esta relacionada con la eficiencia y eficacia que deben mostrar las
instituciones en el desarrollo de sus operaciones o actividades.
Para tratar de identificar el desarrollo de !a auditoria se tiene como
referenda dos puntos de partida, el primero, que es el argumento que
sostienen los auditores independientes, en el sentido que la Audito7ia~6pe7ativa
se inicia y/o desarrolla como extension o profundizacion del examen a los
estados financieros; \el segundo punto visto, es el que sostienen los auditores
internos que coincidentemente tambien es el de los auditores
11
gubernamentales, en e! rentidc que la auditoria operativa se desarrolla come
consecuencia de ia necesidad de determinar en las en tidies --<. utilizan los
recursos en forma eficiente y eficaz.
LA AUDITORIA OPERATIVA COMO EXTENSION DEL EXAMEN A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
El enfoque de la Auditoria Financiera se sustenta en la evaluation previa
de los controles internos para determinar el grade de eficiencia y oficacia, es
decir hasta que nivel son confiables dichos controles" internos "y por lo tanto le
permite al auditor evaluar y medir el nivel del riesgo, determinar el tamano o
magnitud de la muestra a examinar y finalmente definir el aioance de la
auditoria en cuanto a cuales son los procedimientos de auditoria que se deben
utilizar, en que momento o cuando se aplicaran ios procedimientos
seleccionados y finalmente, cua! es el grado de profundidad en ei usb de cada

: 5-

procedimiento; ahora bien, los auditores independientes han percibido la

necesidad que tienen los encargados de administrar o de dirigir una entidad; de
que estas sean cada vez mas confiables; por lo tanto, han propuesto que
independientemente de la auditoria de estados financieros pueden profundizar
o extender la evaluation de los controles internos de tal forma que se focalice o
identifique aquellos controles que son insuficientes, ineiicaces o se estan
aplicando inadecuadamente y como resultado de este examen minucioso se
puedan proponer los correctivos que tiendan a superarlos.
LA AUDITORIA OPERATIVA UN EXAMEN PARA DETERiVUNAR COMO SE
ESTAN UTILIZANDO LOS RECURSOS EN UN ORGAN IS MO SOCIAL.
Este segundo punto de vista que es el que sostienen los auditores internos y
auditores gubernamentales. En el caso de los auditores internos debera
tenerse presente la evolution que ha tenido la auditoria interna, para el efecto
se cita lo expresado por el Contador Publico Juan Manual Lazcano Seres en
su libro El Manejo de lasprgagizaciones su Auditoria y Controi, cuando refiere
que los origenes de la auditoria se remontan a los tiempos en que el hombre
bajo formas incipientes de organizacion, tuvo la necesidad de efectuar
comprobaciones, verificaciones y revisiones pero a medida que la organizacion
12
crecio y se torno mas compleja ya no fue posible que las realizara directamente
requiriendo de la participacion ae alguien en quien las delegara, es decir el
auditor, siendo este sus ojos y oidos, el cual debe reportarle los resultados de
su tarea.
Inicialmente la auditoria interna orientaba su trabajo en la evaluation de los
aspectos o temas financieros y/o contables para su verification, por ejemplo la
practica de arqueos, conciliaciones de cuentas, exactitud de registros,
comprobacion de existencias en los almacenes. Pero en la medida que el
ambiente en que se desenvuelven las organizaciones sociales se ha tornado
mas turbulento, por la action entre otros de la globalization y la tecnologia, ha
influenciado en el campo y enfoque de la auditoria; es asi que
progresivamente, en el tiempo, de los aspectos estrictamente contables y
financieros fueron abarcando aspectos de orden operativo pudiendo afirmarse
que actualmente el enfoque de la auditoria interna fundamentaimente es la
evaluation del desempeno, la revision de la forma como se estan utilizando los
recursos que controla la organizacion social y si se estan obteniendo los
resultados previstos o programados. La variation en el enfoque tambien ha
traido consigo un cambio de actitud del auditor en el sentido de ser mas
creativo y comprometido en su accionar puesto que si en el proceso de
evaluation se identifican que existen fallas o deficiencias o insuficiencias en los
procesos o actividades que desarrolla la organizacion, a partir de ese momento
el auditor debe acentuar su labor para la identification de las causas que las
originan y la medicion de los efectos reales o potenciales que ocasionan a fin
de plantear recomendaciones facticas y economicas para superarlas y/o
corregirlas.
En el caso de la auditoria gubernamental, su desarrollo que se ha podido

: 5-

apreciar esta relacionado con la necesidad de utilizar con mayor eficiencia y

eficacia los recursos fiscales, las contribuciones que hacen los ciudadanos a fin
que el gobierno satisfaga a traves del funtionamiento de los servicios publicos
las necesidades de la colectividad.
La Auditoria Gubernamental se ha ven' Jo desarrollando en la medida que en la
mayor parte de paises en el mundo ;.uenta con un organismo de fiscalizacion
13
superior, cuya denomination ouede variar segun cada pais, siendo la tarea
comun la auditoria gubernamental. En America estos organismos tienen la
denomination de Contralorias, as( en el caso del Peru, es Contraloria General
de la Republica y sus siglas CGR y en Estados Unidos de Norte America
tambien se denomina Contraloria General siendo sus siglas que la identifican
GAO. Si nos referimos solo a estos dos organismos de los paises
mencionados encontramos que la CGR puede realizar dos formas o tipos de
auditoria: la financiera y la de gestion siendo esta ultima la que es auditoria
operativa, en cuanto a la GAO, ella realiza tambien auditoria financiera y
auditoria operativa.
La GAO es en ese sentido un organismo reconocido por su permanente
preocupacion en la emision de normas y procedimientos de auditoria financiera
y operativa. En cuanto a la CGR, es relevante su actuation desde la vigencia
en el Peru del Sistema National de Control del cual es el organo rector; al
respecto la CGR dentro de las publicaciones realizadas ha emitido el Manual
de^Auditoria Gubernamental (MAGU^el cual es un documento con valiosa
information tanto para la auditoria financiera como auditoria de gestion.

LECCION 3 :
DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA OPERATIVA Y
AUDITORIA FINANCIERA
Establecer la diferencia entre la auditoria operativa y la auditoria
financiera no es tarea facil, requiere tener presente el concepto, evolution y
alcance de Auditoria en general y de la auditoria financiera en particular.
La auditoria, es una creation anglosajona, responde a la organizacion
rational del capitalismo protestante y tiene su base en la superacion de la
economia domestica, el desarrollo de la industria y la contabilidad para registrar
14
fielmente los fiujos economicos, separando claramente el patrimonio del ente
(organizacion) del patrimonio personal.
A continuation el Cuadro N 1, muestra en forma resumida la diferencia
entre auditoria operativa y auditoria financiera. En dicho cuadro se han

: 5-

considerado 10 bases o criterios de comparacion entre ambas auditorias:

DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA OPERATIVA Y AUDITORIA FINANCIERA:
CRITERIOS Y/O ASPECTOS AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA OPERATIVA
1. Objetivo de la auditoria
Emitir opini6n.
Formular recomendaciones
para mejoras.
2. Objeto (Materia, campo,
Estados Financieros (EE.FF) Operaciones, procesos
asunto, tema) examinado.
(Limitado)
actividades (ilimitado).
3. Planteamiento y
Entasis antes de iniciar el
Progresivo - secuencial segun
Programaci6n.
examen de los componentes el proceso de la Auditoria
de los EEFF.
Operativa.
4. Evaluation del control
Para definir el alcance de la
Para identificar areas criticas o
Interno.
Auditoria.
problemas que requieren
solution.
5. Obtencion de evidencia.
Principalmente de naturaleza Principalmente de indole fisica.
documentaria.
6. Estandares o parametros de Principios de contabilidad
Principios Administrativos,
medicion.
generalmente aceptados.
Principios de Control Interno,
Teoria, Doctrina, otros.
7. Calificacion del Personal de Conocimiento de la
Conocimiento de organizacion
Auditoria
Contabilidad y aspectos
y funcionamiento de negocios financieros.
Criterio Gerencial.
8. Oportunidad de su
realization.
9. Responsabilidad del Auditor
por los resultados de su
trabajo.
10. Utilization de los resultados
de la Auditoria.

Peri6dicamente (Ciclo anual). Cuando las necesidades de la

empresa lo requieran.
Ante la empresa y terceros.
Ante la empresa.

Pars la empresa y los usuc'ios Para la direction y gerencia de

de los EE.FF.
la empresa.

15
V El obietivo de la auditoria financiera, es que como resultado de su
examen, el auditor emita opinion profesional sobre los estados financieros
examinados o se abstenga de opinar; en tanto que, en la auditoria operativa, el
auditor como consecuencia de su examen presente un informe con
recomendaciones respecto de las operaciones, procesos y/o uso de los
recursos que controla o utiliza el ente. ^---El segundo criterib, aspecto y/o base de comparacion'es el obieto./es
decir ^Cual es la materia, campo, asunto o tema que es motivo de examen?.
En la auditoria financiera el objeto examinado lo constituye los estados
financieros, por lo que a! conocerse su contenido, se puede afirmar que el
campo, esta claramente delimitado o definido. En la auditoria operativa, el
objeto esta constituido por las operaciones, procesos, actividades, en cuyo
caso se afirma que el campo es mucho mas amplio y complejo, pudiendo
decirse que es ilimitado. --------El tercer criterio a considerar es eK Control Interno v su evaluacion/al
respecto, el enfoque de la auditoria comprende la evaluation del control

: 5-

interno. Es asi que en la auditoria financiera el estudio y evaluation del control

interno relacionado con los estados financieros ^tiene como proposito
. determinar el alcance de la auditoria. En cambio, en la auditoria operativa, la
evaluation del control interno^que abarca no solo aspectos financieros sino
tambien pperativos, tiene como finalidad identfficar areas o aspectos criticos
que requieren de un examenjnas detailada
Respecto altpfaneamiento v programacion de la auditoria\en ambas
auditorias son necesarios, la diferencia que puede apreciarse es que en la
auditoria financiera, por el objetivo que se.persigue yel campo sobre el cual
recae el examen, el planeamiento tiene mayor enfasis antes de iniciarse el
trabajo de campo, y la programacion es mucho mas especifica por cuanto se
conoce el contenido y alcance de las afirmaciones que comprende los estados^
financieros. En cambio en la auditoria operativa el planeamiento y la
programacion del examen es mucho mas complejo y requieren de mayor
atencion a partir de la identification de las areas o aspectos criticos que deben
examinarse para establecer las-causas y efectos.
16
La I evidencia que debe obtener el auditor, es otro de los criterios a
considerar para diferenciar auditoria operativa de auditoria financiera. La
evidencia en auditoria es la information que debidamente procesada constituye
el material de prueba o los elemento de juicio que sustentan una conclusion. A
este respecto y teniendo en consideration la fuente de donde se obtiene la
evidencia, esta puede clasificarse en: Evidencia Fisica, Evidencia Testimonial,
Evidencia Documentaria y Evidencia Analitica.
Ahora bien , en la auditoria financiera, por la naturaleza del objeto examinado,
se puede afirmar que la evidencia documentaria tiene mayor enfasis sin que
ello signifique que no se va a tener en consideration las otras formas de
evidencia.
En cambio en la auditoria operativa, como se trata de evaluar la forma de
realization de las operaciones o transacciones, la evidencia fisica es la que
tiene mayor relevancia y se obtiene fundamentalmente mediante la inspection
y la observation. Cuando se utiliza la inspecci6n^como una de las tecnicas de
auditoria, permite verificar la existencia fisica de cosas u objetos tangibles, en
tanto la observation, tambien otra tecnica de auditories consiste en la
verification ocular directa de la forma como se realizan las operaciones,
procesos, actividades o como se utilizan los recursos que controla el ente.
El sexto criterio o base de comparacion que se muestra en el cuadro N
1, esta referido a los estandares de medicion. Con relation a este tema, debe
tenerse presente la definition dada por el Instituto Americano de Contadores
Publicos Autorizados (AICPA) en el sentido que la auditoria es un proceso
sistematico que trata de establecer el grado de correspondencia entre los
hechos economicos registrados an la contabilidad y los criterios relacionados
establecidos, lo cual como se afirma constituye el fundamento de la opinion.
Concretamente, en el caso de la auditoria financiera los criterios estan
representados por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,

: 5-

entendiendose que este concepto comprende, ademas de tales principios, las

normas internacionales de contabilidad, las regulaciones o reglamentaciones
vigentes, las politicas y directivas contables. Esta afirmacion referente a los
17
principios de contabilidad generalmente aceptados se aprecia en el Dictamen
cuando se trata del parrafo que corresponde a la opinion.
En el caso de la Auditoria Operativa, al ser mucho mas amplio el campo
de aplicacion de la Auditoria Operativa, los criterios o bases de comparacion
son tambien mas amplios, ademas de los principios de contabilidad
generalmente aceptados son los principios de control interno, los principios de
administration, las teorias, las doctrinas, las normas y directivas, las politicas
de la entidad.
Respecto al criterio relacionado con la calificaoion del personal de
auditoria, en ambas auditorias los auditores deben tener entrenamiento tecnico
y capacidad profesional acorde con las normas de auditoria siendo que para la
auditoria financiera se requiere poseer un amplio conocimiento sobre
contabilidad y aspectos de orden financiero en tanto que para la practica de la
auditoria operativa se especifica que el auditor posea conocimientos sobre
organizacion y funtionamiento del negocio es decir debe actuar con criterio
gerencial.
El criterio siguientes esta referido a la oportunidad o memento que debe
efectuarse la auditoria financiera y la auditoria operativa respectivamente. La
auditoria financiera se realiza con una periodicidad anual generalmente
coincide con el termino del ano calendario a efecto de que la empresa presente
sus estados financieros auditados a sus diferentes usuarios. La auditoria
operativa se efectua cuando el ente tiene una necesidad, por ejemplo la
gerencia de la emoresa tiene la perception que no se estan logrando los
resultados esperados o previstos en el area de ventas, o en el area de
cobranzas por lo que tiene necesidad de conocer las causas que originan tales
situaciones requiriendo contar con los servicios de la auditoria operativa, otro
ejemplo es el que la gerencia proyecte el crecirniento de la empresa
requiriendo para el efecto fortalecer algunas de sus areas operativas por lo
tanto necesita de una evaluation, mediante una auditoria operativa a fin de
identificar que areas deben ser reforzadas.
18
En cuanio a la responsabilidad del auditor, se debe considerar que en la
auditoria financiera, cuyo objeiivo es emitir opinion sobre los estados
financieros, la auditoria es efectuado por un contador publico que es
independiente del ente auditado, otro aspecto a considerar es que el Dictamen
que contiene la opinion es un documento de circulation publica es decir que
terceras personas que tuvieran algun interes o necesidad de conocer el grado
de calidad de la information contenida en los estados financieros puede bacer
uso del Dictamen de Auditoria, por consiguiente si el auditor no hubiera
realizado adecuadamente su trabajo es pasible de hacer frente a las

: 5-

reclamaciones que pudieran hacer los usuarios de dicho Dictamen. En la

Auditoria operativa, el resultado de la misma esta contenido en un informe,
cuyo destino y uso es para los niveles de direction y gerencia de la empresa,
pues son a ellos a quienes interesa y compete aplicar las recomendaciones,
por ende, si la auditoria se realiza inadecuada o deficientemente el auditor
debera responder ante tales niveles.
Finalmente, respecto al uso de los resultados de la Auditoria se expresa
lo siguiente: el Dictamen, que es el producto final de la Auditoria financiera, -se
adjunta a los estados financieros examinados que son para los usuarios
internos y externos, por lo que permitira que estos los utilicen para determinar
el grado de confiabilidad de los estados financieros. El informe de auditoria
operativa es dirigido al nivel directivo o de gerencia de la empresa, para las
acciones correctivas que tengan que adoptar a fin de aplicar las
recomendaciones de la auditoria.
19

UNIDAD II.AMBITO O CAMPO DE APLICACION DE

LA AUDITORIA OPERATIVA
LECCION 4.Empresa: Vision - Mision - Objetivos - Metas Estrategias.- Organizacion de la empresa un
enfoque moderno.- Estructura organizacional.La_auditoria financier^ como ya se ha indicado al tratar las diferencias con la
auditoria operativa,-tiene como objeto, asunto o materia de examen los estados
(tlnanderos que abarca ios~ aspectbs~financieros contables asi como los
controles internos relacionados. En cambio la auditoria operativa Jiene__un
campo de aplicacion mucho mas amplio, ademas de los aspectos contables y
financieros, comprende aspectos relacionados con la organizacion y
Jimcionamiento de la entidad u organismo social por lo tanto este campo o
ambito es mas complejo requiriendo para su mayor comprension revisar
algunos conceptos basicos tales como: Concepto de empresa, los elementos
de la organizacion social, Vision, Mision, Objetivos y Metas, Estrategias.
Generalmente cuando se refiere el termino empresa existe el concepto de que
se trata de un ente que ha sido creado con fines de lucro, obviamente que este
concepto resulta ser muy restringido por cuanto el ente u entidad va a existir
porque hay necesidades de personas que deben ser atendidas

: 5-

satisfactoriamente. Concepciones actuales como "que el cliente es la principal

razon de la existencia de una empresa y debe ser satisfecho de manera
eficiente, eficaz" grafica la calidad social de un ente o empresa y su
denomination incluso debe ser mucho mas amplia, tal la denomination de
"organismo social".
20
Administration tambien es otro concepto que requiere ser comentado por
cuanto el organismo social funcionara cuando existe una administration que lo
impulse.
Organizacion u organismo social.- Para facilitar su comprension se deben
tener presente los elementos basicos que lo constituyen, partiendo de la
premisa que son unidades sociales creadas con fines claramente definidos.
Sus elementos son:
Los Objetivos.
El Entorno.
Los recursos o medios, dentro de estos la estructura organizativa, el
recurso o potential humano y los recursos tecnologicos, materiales y
financieros.
La interaction armonica de estos elementos permite conceptuar al organismo
social como un sistema. Es precisamente la Administration o Direction lo que
hace posible su funcionamiento a traves de la toma de decisiones. Merece
especial mention dentro de los elementos de la organizacion social, el entorno,
porque nos da la idea que el organismo social u ente no es algo aislado. La
justification de su existencia es el entorno, por ello es que tambien debe
tenerse presente que el organismo social es un sistema abierto en permanente
relation con su entorno que es cada vez mas complejo y por ende le exige ser
mas competitive, mas eficiente y mas eficaz.
Finalmente, entonces, una organizacion. se puede conceptuar que esta
delimitada por un grupo de personas que se asocian para el logro de un fin
comun, estableciendo entre ellas relaciones formalizadas que tienen
continuidad en el tiempo, legitimadas por el sistema social externo, es decir el
entorno, y con la posibilidad de sustituir a sus propios miembros sin que peligre
la supervivencia de la propia organizacion.
El organismo social es tan antiguo como lo es la existencia del ser humano
rational, sin embargo su analisis y estudio solo se ha acentuado en los ultimos
tiempos siendo prueba de ello la teoria de la organization que trata de
identificar y analizar las teorias organizativas que muestran la evolution
21
historica del pensamiento orn^nizativo. Estas teorias suelen identificarse en
dos grupos: las teorias clasicas y las teorias emergentes. En el grupo primero

: 5-

podemos identificar la corriente cientifica y administrativa en que tiene

presencia importante E. W. Taylor con su obra "Principios de la Direction
Cientifica" y H. Fayol con "Administration Industrial y General". Otras teorias
clasicas son la estructuralista que trata el problema de la administration
eficiente, desde un piano idealizado, considerando al ente, como un organismo
burocratico que se sustenta en un conjunto de funciones formalmente
establecidas y la existencia de reglas claramente definidas; asimismo los
planteamientos de Barnard, la escuela de las relaciones humanas, el neo
estructuralismo, el neonacionalismo y la teoria de las contingencias.
En las teorias emergentes, citando al autor italiano Stefano Zan, se pueden
referir: El analisis longitudinal, el analisis interorganizativo, la economia
organizativa, la cultura, el aprendizaje organizativo, las decisiones y
ambiguedad. Otros autores importantes, consideran otras perspectivas como
es el poder y conflicto en las organizaciones y el cambio organizativo.
Las diversas teorias de alguna forma estan presente para comprender y
entender el funcionamiento del organismo social, tal el caso de los
planteamientos de F. W. Taylor cuya presencia se percibe a traves de las
reglas o principios que podemos identificar como base o sustento en un
sistema de control interno.
Mision, Vision, Objetivos, Metas, Estrategias:Actualmente las organizaciones sociales (empresas incluidas) tratan de
hacerse notar y entender en el mercado a traves de las declaraciones de vision
y mision:
r

La declaracion de vision responde a la pregunta ^que queremos llegar a

ser?. Generalmente se le considera como el primer paso en la planeacion
estrategica y en muchos casos estan dadas por una sola oration.
22
La declaracioii de mision responde a la pregunta <j,cual es nuestro negocio?
Constituyen declaraciones de los propositos o fines permanentes que
distinguen a una organizacion social de otras organizaciones similares. La
declaration de mision identifica el alcance de las operaciones que realiza el
ente, describe los valores y sus prioridades, y expresa en forma amplia la
direction del mismo a future
Los objetivos representan los resultados especificos que la organizacion
social intenta lograr en un periodo de tiempo para cumplir con su mision. Los
objetivos son indispensables porque establecen el camino a seguir, ayudan en
la evaluation, revelan prioridades, proporcionan una base para la planificacion,
organizacion, coordination, ejecucion y control. Dada su importancia, los
objetivos deben ser claros en su enunciado, motivadores, facil de medir,
consistentes y razonables.

: 5-

La Meta es la parte de los objetivos, que es cuantificable. Todo objetivo lleva

implicita la meta que se debe cumplir, por ende debe ser expresada en la
forma mas clara y entendible posible.
Las estrategias son los medios por los cuales se logran los objetivos. Son
acciones potenciales que requieren de la toma de decisiones por la gerencia y
la asignacion de recursos. Las estrategias producon efectos en las funciones y
estructura de la organizacion exigiendo identificar y evaluar los factores
internos y externos.
Las politicas son las guias que orientan la toma de decisiones para lograr los
objetivos. Incluyen directivas, reglas para encausar los esfuerzos de los
integrantes del organismo social, permitiendo un actuar homogeneo y facilita la
coordination.
El trabajo en la organizacion.- Sus elementos
El trabajo o quehacer en un organismo social es toda actividad mental o fisica
que se realiza en forma voluntaria a cambio de una retribution para lograr los
objetivos de la organizacion. Sus elementos son: las funciones, las actividades
y los procesos.
23

FUNCIONES DE LA EMPRESA
La funcion esta dada por. el conjunto de actividades homogeneas, que se
realizan de manera sistematica para fabricar un producto o prestar un servicio.
El responsable de efectuar las funciones es una unidad de la organizacion o un
puesto de trabajo.
En una organizacion social en primer lugar se determina la mision, vision,
objetivos y posteriormente las funciones. Por lo tanto estas ultimas se definen,
cambian o actualizan en base a las primeras. Sin embargo, en toda
organizacion hay funciones que necesariamente deben ejecutarse, que son las
siguientes:
Prevision
Planificacion
Organizacion
Integration y/o coordination
Direction o ejecucion
Control
Estas funciones constituyen lo que tambien se denomina el proceso o acto
administrative
Ahora bien, dependiendo de la mision, vision y objetivos y en base a la
estrategia, se definen las funciones que estan relacionadas directamente con el

: 5-

producto o servicio que se presta; tales por ejemplo:

Funcion de Investigation y Desarrollo.
Funcion de Organizacion / Diseno del proceso de production y/o
prestation del servicio.
Funcion de Adquisicion o Compra.
24
Funcion ce Logistica.
Funcion de Production o Explotacion del servicio.
Funcion de Control de calidad del producto o servicio.
Funcion de Comercializacion.
Funcion de Distribution.
La Administracion y el Acto o Proceso Administrativo.El termino administration implica cooperation y servicio para lograr un objetivo.
A continuation se expresan algunas concepciones de autores connotados
sobre este termino:
E. F .L. Brech: "Es un proceso social que Neva consigo la responsabilidad de
plantear y regular en forma eficiente las operaciones de una empresa, para
lograr un proposito dado".
J. D. Money: "Es el arte o tecnica de dirigir e inspirar a los demas con base en
un profundo y claro conocimiento de la naturaleza humana".
Peterson and Plowman: "Una tecnica por medio de la cual se determinan,
clasifican y realizan los propositos y objetivos de un grupo humano particular".
Koontz and O'Donnell: "La direction de un organismo social, y su efectividad
al alcanzar sus objetivos, fundada en la habilidad de conducir a sus
integrantes".
G. P. Terry: "Consiste en lograr un objetivo predeterminado mediante el
esfuerzo ajeno".
F. Tannenbaum: "El empleo de la autoridad para organizar, dirigir y controlar a
subordinados responsables y consiguientemente, a los grupos que ellos
comandan, con el fin de que todos los servicios que se presten sean
debidamente coordinados en el logro del fin de la empresa".
Henry Fayol: "Administracion es prever, organizar, mandar, coordinar y
controlar".

: 5-

25
Wllburg Jimenez Castro: "La Administracion es una ciencia social compuesta
de principios, tecnicas y practicas y cuya aplicacion a conjuntos humanos
permite establecer sistemas racionales de esfuerzo cooperativo, a traves de los
cuales se puede alcanzar propositos comunes que individuaimente no es
factible lograr".
Marshall E. Dimock: "La Administracion consiste en el trabajo colectivo
sistematico para lograra un proposito".
Catherin Seckler H.: "La Administracion consiste en el trabajo colectivo
sistematico para lograr un proposito".
Jose Galvan Escobedo: " La Administracion significa un proceso por medio
del cual se establecen sistemas de ejecucion y vigilancia para llevar a cabo un
proposito con el minimo de tiempo, energia y materiales, o dicho de otro modo,
con la mayor eficiencia".
Isac Guzman Valdivia: "La Administracion es el conjunto de reglas, metodos,
procedimientos y sistemas tecnicos que permiten el mejor aprovechamiento
posible de los elementos que intervienen en la production de bienes y
servicios".
La importancia de la administracion.- Se pone de manifiesto porque se da en
todo organismo social, el exito del mismo depende directamente e
inmediatamente de su buena administracion.
Principios Administrativos.- Son la base de la administracion y solo para
fines explicativos de la asignatura Auditoria Operativa y su relation con los
controles internos se citaran algunos de los principios de administracion
planteados por Henry Fayol
a. Division del Trabajo: Es el orden natural de las cosas y tiene lugar tanto
en el reino animal como en el hombre y en la Sociedad. La finalidad que
tiene es producir mas y mejor con el mismo esfuerzo o producir lo mismo
con el menor esfuerzo. La justification de la division del trabajo estriba en
que hacer la misma cosa siempre, produce habilidad en lo que se hace y
26
cualquier cambio de tarea implica despilfarro de esfuerzo que disminuye la
production.
La division del trabajo es un medio de obtener el maximo provecho a traves
de la simplification de funciones y la separation de actividades. Sin
embargo, no hay que olvidar que la division del trabajo tiene limitaciones
que la experiencia y la razon nos ensenan a no franquear.
b. Autoridad: Es la facultad de mandar y el poder de hacerse obedecer. La
autoridad puede ser de tipo estatutario o de tipo personal y esta ultima esta

: 5-

dada por la inteligencia, la aptitud y el valor. Un buen jefe administrative

debe tener ambos tipos y complementarse uno al otro.
c. Disciplina: Consiste esencialmente en cualidades tales como la
obediencia, la asiduidad, la actividad, etc. Y puede provenir de pactos
previamente debatidos o de situaciones aceptadas sin discusion, puede ser
expresa o tacita, puede ser resultante de la propia voluntad, de la ley, o de
la costumbre. La disciplina es un factor necesario para la buena marcha de
una administracion.
d. Unidad de mando: Para la ejecucion de una actividad cualquiera se
requiere que el agente que la ejecuta reciba solo ordenes de un jefe. Si se
viola este principio la autoridad se resiste y en consecuencia, se
compromete la disciplina, se perturba el jrden y la estabilidad se altera.
Cuando una persona tiene que recibir ordenes de varias personas a la vez
en una misma organizacion, siente un malestar que se manifiesta en
confusion y que tiende a extsnderse c todo el organismo y, a menos que
cese la dualidad de mando, sobrevendr;; su debilitamiento.
e. Unidad de direccion: Este principle puede enunciarse de la siguiente
manera: un solo jefe y un solo progeria para un conjunto de operaciones
que tienen el mismo fin. La existence de dos jefes dentro de un mismo
programa es un monstruo social de da cabezas que debe desaparecer.
No debe confundirse unidad de direc:6n con unidad de mando. La unidad
de direccion se crea mediante una juena organizacion de la empresa,
27
mientras que la unidad dc mando depende de las funciones del personal.
Ambos elementos son reciprocos y la unidad de mando no puede existir din
la unidad de direccion, pues se deriva de esta.
f. Subordinacion del interes particular al interes general.- Este principio
nos sirve para recordar que el interes de un individuo o de un grupo de
individuos no debe prevalecer en contra del interes de la empresa; que el
interes de la familia siempre debe sobreponerse al de uno de sus miembros,
y que el interes del Estado debe colocarse antes del interes del individuo o
del de un grupo particular de ciudadanos.
g. Remuneracion del personal: Constituye el precio del servicio prestado.
Debe ser equitativo en el sentido de que satisfaga en lo posible tanto al
trabajador como a la empresa, la remuneracion depende de circunstancias
que muchas veces son independientes de la voluntad; tales como la
carestia de la vida, la escasez de personal, el estado general de los
negocios y la situation economica general y de las empresas en particular.
h. Centralizacion: La centralization, dice Fayol, lo mismo que la division del
trabajo, es una tendencia de orden natural. En todo organismo, animal o
social las sensaciones convergen hacia el cerebro o cuerpo directriz y de

: 5-

alii parten las ordenes que han de poner en movimiento a los distintos
elementos que lo componen. En estas condiciones, puede afirmarse que la
centralizacion no es un factor bueno o malo en si y que puede adaptarse o
no a voluntad y que existe siempre un mayor o menor grado de la misma en
todas las organizaciones y que sus efectos pueden o no ser beneficiosos
para estas.
El principal problema de la centralizacion es el establecimiento de sus
limites dentro de la empresa.
. Cadena escalar: (linea de autoridad) Se llama cadena escalar a la serie de
niveles de autoridad que va desde el jefe superior hasta los distintos
puestos inferiores. La escala jerarquica es el camino normal que siguen las
disposiciones que se transmiten y las impresiones que se reciben en un
organismo determinado.
28
j. Orden: El principle del orden esta establecido hace ya tiempo con el sabio
aforismo: "Un lugar para uaua cosa y cada cosa en su lugar". En el aspecto
humano se puede decir: "Un lugar para cada persona y cada persona en su
lugar.
El orden tiene como finalidad primordial evitar perdidas de tiempo y
materiales, tal como en todos los otros principios.
k. Equidad: la equidad, segun Fayol, es el resultado de la combination de la
benevolentia con la justicia. Este concepto no excluye, en forma alguna, la
energia ni el rigor; solo exige en su aplicacion un buen sentido, mucha
experiencia y bondad. El deseo de justicia y de igualdad son y han sido
siempre anhelos humanos y para no chocar con ellos, sino seguir un
camino que nos identifique con los que nos rodean, debe procederse con
mucha inteligencia y buena voluntad. La equidad debe prevalecer en toda la
escala jerarquica, pero adquiere mas importancia en los niveles inferiores
de dicha escala.
I. Estabilidad del personal: Toda persona requiere cierto tiempo par iniciarse
y adaptarse a una funcion nueva con el objeto de desemperiarla bien. No es
aconsejable destinar a una persona a realizar constantemente distintas
funciones. El cambio frecuente de actividad conduce a perdidas de energia
y tiempo asi como al relajamiento del sentido de responsabilidad de las
personas.
m. Iniciativa: Siempre ha procurado el individuo gran satisfaction en concebir
un plan y ponerlo en practica con exito; por tanto, es provechoso y
necesario estimular en las personas este espiritu de iniciativa,
estableciendo la consiguiente libertad para proponer y ejecutar. El espiritu
de iniciativa debe fomentarlo el administrador aun sacrificando su amor
propio, que en ocasiones es el obstaculo mas poderoso para que las
buenas sugerencias de los subordinados cristalicen en una action

: 5-

saludable al organismo en general.

n. Espiritu de grupo: La union hace la fuerza, y la armonia y el apoyo de las
personas para la consecution de un fin es fuerza poderosa que no debe
descuidarse. Uno de los medios para fomentarla es la unidad de mando.
29
Debe evitarse la mala interpretac&n que se le ha dado al lema "divide y
venceras". "Dividir para gobernar", es un recurso util contra el enemigo; pero
no dentro de una empresa o de cualquier organismo social que trabaje para
la consecution de un fin comun, que es el elemento necesario para la
armonia entre sus miembros.

LECCION 6
EL PROCESOS ADMSNISTRATIVO Y/O ACTO
ADMINISTRATIVO
Comprende las etapas o fases siguientes: Prevision, Planeacion, Organizacidn,
Integration o Coordination, Direccion o Ejecucion y Control.
Brevemente se referira en que consiste cada fase o etapa, los principios que
deben cumplirse para cada una y los resultados o eventos que se derivan:
Prevision: Es la determination de lo que se desea lograr mediante el
organismo social. Comprende la investigacidn y valoracion de las condiciones
presentes y futuras en que debe encontrarse dicho organismo, y la
determination de los cursos de action posible. Responde a la pregunta ^Que
puede hacerse?
Los principios que deben cumplirse se refieren a previsibilidad, objetividad y
medicion. El primer principio tiene presente que las previsiones al ser de orden
administrative no tienen una certeza completa y absoluta considerando que al
haber factores externos e internos, no todos manejables directamente por el
organismo social, implica la presencia del riesgo. La objetividad, como'
principio, se refiere a que las previsiones deben basarse en hechos y la
medicion, implica que las previsiones seran mucho mas firmes cuando no solo
esten expresadas cualitativamente sino tambien en forma cuantitativa.
30
En la etapa do prevision, por cada proyecto a realizar se deben definir los
objetivos correspondientes. Deben efectuarse las investigaciones y
evaluaciones para determinar los medios o recursos y plantear los cursos
alternatives para cada uno de los proyectos.
Planeacion: Responde a la pregunta ^Que se va a hacer? Es fijar el curso
concreto de action, los criterios u orientaciones que deben seguirse, asi como

: 5-

las operaciones y recursos necesarios para la realization.

Los principios se refieren a la precision de los planes, su flexibilidad y la unidad
de los mismos de tal manera que coordinados e integrados proporcionen la
notion de la existencia de solo un plan general.
En esta etapa se definen las politicas, los procedimientos, los programas y el
presupuesto.
La Organizacion: Responde a la pregunta <j,C6mo se va hacer?. Consiste,
luego de definir que se va a hacer, en estructurar tecnicamente las relaciones,
niveles y actividades de los elementos humanos, materiales y economicos para
lograr la mayor eficacia.
Los principios que deben cumplirse se refieren a la especializacion (division del
trabajo), unidad de mando, equilibrio de autoridad y responsabilidad y equilibrio
de direction y control.
Como resultado en esta etapa se definen las jerarquias, se determinan las
funciones y se establecen las actividades a realizar.
La Integracion y/o Coordinacion: responde a dos preguntas <j,Con quien o
quienes se va a hacer? (personas) y <J,Con que se va a hacer? (cosas).
Consiste esta etapa en !a obtencion y articulation de los elementos humanos y
materiales que la planeacion y I? organizacion definen como necesarios para el
adecuado funcionamiento del organismo social y por ende se logren los
objetivos establecidos.
Los principios en la parte de personas, estan referidos a la adecuacion de
personas y funciones, la provision de los elementos o medios necesarios y una
31
integration o coordination gradual, Los resultados en el cumplimiento de estos
principios se muestran en el reclutamiento, selection, entrenamiento, desarrollo
y evaluation del personal.
Los principios referentes a las cosas o medios, tratan sobre el abastecimiento
oportuno, de la instalacion y mantenimiento y el principio de la delegation y
control de los medios o recursos.
Como resultado se definen las tecnicas financieras de production, de
mercadotecnia, de conservation o de compras que se deben utilizar.
La Direccion, es la parte del acto o proceso administrative en que se debe
lograr la realization efectiva de todo lo planeado por medio del administrador
en base a decisiones, tomadas directamente o delegandolas y la evaluation de
su cumplimiento.
La direccion comprende el cumplimiento de los principios de coordination de
intereses, la impersonalidad del mando y la vigencia de la via jerarquica.

: 5-

Como resultado se debe delegar autoridad y ejercerla, esto ultimo comprende

determinar lo que debe hacerse, establecer como debe hacerse y vigilar que lo
que debe hacerse se haga; asimismo se debe definir los canales de
comunicacion y el ejercicio de la autoridad en forma simultanea a la ejecucion.
El control, como etapa final del proceso, responde a ia pregunta ^Como se ha
realizado? Es la medicion de los resultados respecto a lo programado con el fin
de corregir o mejorar nuevos planes.
Los principios que deben tenerse presente para un adecuado control son los
siguientes: que este control es de caracter administrativo, que previamente
deben definirse los estandares o criterios o parametros de medicion, que debe
hacerse control solo cuando las circunstancias lo justifiquen es decir se debe
tener en cuenta el concepto costo-beneficio y se debe considerar la exception
del control.
Para que se realice un adecuado control en primer lugar deben existir los
medios de control, luego como se va a recolectar y concentrar los datos, como
32
se interpretaran, como se valoraran los resultados y como se van a utilizar los
resultados del control.
PROCESOS; se refieren a las secuencias ordenadas de actividades que deben
realizarse para completar un trabajo, al final del cual se obtiene un producto o
un servicio.
De acuerdo a como se procesen los productos se pueden identificar cuatro
forma s.
Procesos continuos: los productos o servicios segun un proceso identico.
Procesos intermitentes: cuando los productos o servicios se procesan de
forma diferente para cada usuario.
Proceso por lotes: se encuentra entre el proceso continuo e intermitente.
Proyectos, se caracterizan porque las operaciones tiene una duration limitada,
por lo que tambien el proyecto tiene una duration limitada en tanto el producto
a procesar permanece fijo durante el proceso.
En un proceso deben identificarse los siguientes factores:
Eficiencia: Relation entre el volumen de production, de prestation del
servicio y el costo de los recursos utilizados.
Capacidad: Volumen de produccion/prestacion que puede desarrollar el
proceso.

: 5-

Flexibilidad: Adaptation del proceso a los cambios.

Efectividad: Diferencia entre e! valor del producto o servicio del proceso y
el costo del mismo.
Eficacia: Grado de cumplimiento de los objetivos con el producto o servicio.
ACTIVIDADES .- Es un conjunto de operaciones realizadas por una persona o
una organizacion o entidad, que concretan o materializan las funciones y que
sirven de base para el establecimiento de procedimientos.

UNIDAD

Hi. NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
LECCION 7.Normas de Auditoria Operativa:
Las normas de auditoria constituyen guias u orientaciones que debe seguir e!
contador publico cuando actua como auditor. Algunos autores senalan que las
normas de auditoria entrarian exigencias y/o requisitos tanto de orden etico
como de orden tecnico, cuyo estricto cumplimiento garantizan que el trabajo de
auditoria se efectuara de manera eficiente y los resultados del mismo seran
eficaces.
Normas para la Auditoria de Estados Financieros
Para la (auditoria financiera \\a s normas de auditoria han tenido el desarrollo
siguiente: con la denomination de Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas estas guias fueron dadas por la profesion contable de Estados
Unidos de Norteamerica para su aplicacion en dicho pais. Dada la generalidad
de estas disposiciones su difusion ha sido amplia y se han aplicado tambien
por contadores publicos de otros paises. En el Peru la profesion contable en
congresos realizados en 1968 y 1971 les ha dado vigencia obligatoria.
Las Normas Internationales de Auditoria (NIA) son disposiciones dadas por la
Federation International de Contadores Publicos (IFAC) a traves de su Comite
International de Practicas de Auditoria (IAPC). La mision de IFAC es el
"desarrollo y enriquecimiento de una profesion contable que sea capaz de
34
proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interes publico;
por lo tanto con la emision de las NIA se estima que se mejorara el grado de
uniformidad de las practicas de auditoria y servicios relacionados en todo el
mundo.

: 5-

Respecto a las NIA, se senala que su aplicacion es obligatoria cuando se trata

de la auditoria respecto a de estados financieros y que, con la adaptation
necesaria, tambien son aplicables a la auditoria de otra information y de
servicios relacionados.
Independientemente, en cada pais, segun sus necesidades, la profesion
contable local ha emitido normas que son de aplicacion en su respectivo
ambito.
Normas para su aplicacion en la Auditoria Operativa.A diferencia de la Auditoria Financiera en que se han establecido normas que
son de cumplimiento obligatorio; para la auditoria operativa no se ha dado esa
misma exigencia, sin embargo el sentido comun y la finalidad de brindar
servicios de calidad a los usuarios plantea la necesidad de identificar normas
cuya comprension y cumplimiento faciliten la practica de la auditoria operativa.
En la lection 2, respecto a los antecedentes de la Auditoria Operativa se ha
indicado que su desarrollo se ha dado tambien en el ambito de la auditoria
gubernamental por cuanto los gobiernos tratan de lograr una mayor eficiencia y
eficacia en la utilization de los recursos fiscales para la atencion de los
servicios publicos y por ende se trata a traves de los organismos de
fiscalizacion superior de establecer guias que orienten la practica de la
auditoria.
Como referencia se citara el caso de la Contraloria General de Estados Unidos
de Norteamerica y la Contraloria General de la Republica del Peru.
En lo que concierne a la Contraloria General de Estados Unidos de
Norteamerica -identificada por sus siglas en ingles GAO- es un organismo
35
publico que se ha preocupado no ~6lo por la emision de normas para la
practica de auditoria financiera sino tambien para la auditoria operativa.
Las Normas de Auditoria de la GAO, se refieren o clasifican en los siguientes
campos:
Normas Generales
Normas para el Trabajo de Campo de Auditorias Financieras
Normas para el Trabajo de Campo de Auditorias Operativas
Normas para Informes sobre Auditoria Financiera
Normas para la presentation de Informes de Auditoria Operativa.
De esta clasificacion se hara un breve comentario de las normas que se
relacionan con la practica de la auditoria operativa.

: 5-

Normas Generales de la GAO para iapractica de auditorias financieras y

auditorias operativas.Este grupo de normas deben cumplirse tanto para la realization de las
auditorias financieras como para las auditorias operativas, comprende las
siguientes:
1 Norma: Capacidad Profesional.- Establece que el personal designado
para practicar la auditoria debera poseer en su conjunto la
capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se
requieren
2 Norma : Independencia.- Establece que en todos los asuntos relacionados
con la auditoria, la organizacion de auditoria y los auditores
gubernamentales o privados deben estar libres de impedimentos
c

personales y externos para proceder con independencia desde el

punto de vista organizational y mantener una actitud y apariencia
independiente.
36
3 Norma Debido Cuidado Profesional.- Establece que se debe proceder
con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar
los informes correspondientes
4 Norma Control de Calidad.- Establece que las organizaciones de auditoria

que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado sistema

interno de control de calidad apropiado y participar en un
programa de revision externa de control de calidad
Normas para el Trabajo de Campo de Auditorias Operativas de la GAO
Comprende cinco normas que se refieren a lo siguiente:
1a Norma: Planeamiento.- establece que el trabajo debe ser
adecuadamente planeado. Debe definirse los objetivos de la
auditoria, el alcance y metodologia dirigida a conseguir esos
logros.
a

2 Norma: Supervision.- Establece que el personal debe ser

adecuadamente supervisado. Implica dirigir los esfuerzos de los
auditores y especialistas y/o consultores externos para determinar
si se estan logrando ios objetivos de auditoria. La supervision
incluye instruir a los integrantes del equipo de auditoria,
mantenerse informado de problemas significativos encontrados,
revisar el trabajo efectuado y proporcionar capacitacion en el
campo.

: 5-

3a Norma: Establece que cuando las leyes, regulaciones y otros requisites

que deben cumplirse son importantes par el logro de los objetivos,
el auditor debe d'seriar las Auditoria para proporcionar una
seguridad razonable de que se cumpliran con ellos.
En toda auditoria operativa, el auditor debe estar alerta a
situaciones o transacciones que podrias ser indicativas de actos
ilegales o abuso.
37
4a Norma: El auditor debe obtener una comprension de los controles de la

administracion relevantes para la auditoria. Cuando los controles

de la administracion son significativos para los objetivos de
auditoria, el auditor debe obtener suficiente evidencia que
respalde sus juicios acerca de estos controles.
5a Norma: Establece que debe obtenerse evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formulen los auditores. Debera conservarse un
registro del trabajo efectuado por los auditores en forma de
papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener
informacion suficiente par permitir que un auditor experimentado,
sin conexion previa con la auditoria, obtenga de ellos la evidencia
que respalda las conclusiones y juicios significativos de los
auditores.
Normas para la ipresentacion de Informes de/Auditoria Operativa de la
GAO.
Comprende el enunciado de cinco normas de auditoria que se refieren a lo
siguiente:
1a Norma : Establece que: los auditores deben prepara informes de
auditoria por escrito para comunicar los resultados de cada
auditoria.
a

2 Norma : Establece que los informes deben emitirse lo mas pronto posible
para que su informacion pueda ser utilizada oportunamente por
los funcionarios de la administracion y del poder legislativo que
correspondan, asi como por otros interesados.
a

3 Norma : Establece que los auditores deben incluir en sus informes los
objetivos de la auditoria, su alcance y metodologia.
38
4a Norma : Establece que el informe debe ser completo, exacto, objetivo y

convincente, asi como los suficientemente claro y conciso como

lo permitan los asuntos que trate.

: 5-

5a Norma

: Se refiere a la distribution de los informes.

Normas de Auditoria Gubernamental de la Contraloria General de la

Republica del Peru:
La Contraloria General de la Republica del Peru, es el organo rector del
Sistema National de Control que tiene, por mandato de la Constitution Politica
vigente, el ejercicio de la Auditoria en el sector Publico y para ello debe dictar
las normas y procedimientos de auditoria. En la legislation relacionada con el
funcionamiento de la Contraloria General y del Sistema National de Control se
identifican dos formas o clases de^auditoria: la Auditoria fmandeig_y la
Auditoria de^gestion^esta ultima es la que guarda armonia con la que en este
manual se trata: Auditoria Operativa^y
La Contraloria General para la practica de la auditoria en general ha
Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU), mediante Resolution de
Contraloria N 162-95-c6 del 26 de setiembre de 1995.
Las NAGU son de aplicacion y cumplimiento obligatorio por parte de los
auditores de la Contraloria General de la Republica y de los organos de
auditoria interna de las entidades sujetas al Sistema National de Control,
asimismo son aplicables a los auditores de las Sociedades de Auditoria cuando
son designadas para efectuar auditoria gubernamental.
Las NAGU se ubican o clasifican en cuatro grupos
Normas Generales. $o r\ ^
7} Normas relativas a la planificacion de la auditoria gubernamental.^
Normas relativas a la ejecucion de la auditoria gubernamental. 0* ^
39

f 1 < Jf
Normas relativas al informe de auditoria gubernamental.
A continuation se enunciaran cada una de estas NAGU
Normas Generales: Son seis normas.
1a Norma : Entrenamianto tecnico y Capacidad Profesional - E! auditor
gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tecnico,
la experiencia y competencia profesional necesarios para hacer
su trabajo.
2a Norma : Independencia.- El auditor debe adopter una actitud de
independencia de criterio respecto de la autoridad examinada y
se mantendra libre de cualquier situation que pudiera senalarse

: 5-

como incompatible con su integridad y objetividad^.3a Norma : Cuidado y esmero profesional.- Ei auditor debe actuar con el
debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas
de auditoria durante al ejecucion de su trabajo y en la elaboration
del informe.
4a Norma : Confidencialidad.- El auditor gubernamental debe mantener

absoluta reserva respecto de la informacion que conozca en el

transcurso de su trabajo.
a

5 Norma : Participacion de profesionales y Especialistas.- Debe integrar

del equipo de auditoria, en calidad de apoyo los profesionaies y/o
especialistas que ejerzan sus actividades en campos diferentes a
la auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideran
necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluiran en el informe o como
anexos al mismo. ^
6 Norma : Control de calidad.- La Contraloria General de la Republica, los
organos de Auditoria Interna confortante-s del Sistema National
de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de
40
calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditoria se ejecuta en concordancia con los objetivos, politicas,
normas y procedimientos de auditoria gubernamental.
Normas para la planificacion de la Auditoria Gubernamental.- Comprende
cuatro normas:
1a Norma : Planificacion General.- La Contraloria General de la Republica
y los organos de Auditoria Interna confortantes del Sistema
Nacional de Control, planificaran sus actividades de auditoria a
traves de sus planes anuales, aplicando criterios de
materialidad, economia, objetividad y oportunidad y evaluaran
periodicamente la ejecucion de sus planes.
a

2 Norma : Planificacion Especifica.- El trabajo del auditor debe ser

adecuadamente planificado a fin de asegurar la realization de
una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a
examinar como de las disposiciones legales que la afectan.
a

3 Norma : Programas de Auditoria.- por cada auditoria gubernamental

deben prepararse programas especificos que incluyan objetivos,
alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad
de su aplicacion, asi como el personal encargado del su

: 5-

aplicacion.
4a Norma : Archivo Permanente.- Por cada entidad sujeta a control se
debe implantar, organizar y mantener actualizado en el archivo
permanente.
Normas para la ejecucion de la Auditoria Gubernamental:
Comprende siete normas que establecen lo siguiente:
41
1" Norma : Estudio y evaJuaciln dal control interno.- Se debe efectuar un
apropiado estudio y evaluation del control interno para identificar
las areas criticas que requieran un examen profundo, determinar
su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacion de
procedimientos de auditoria.
2 Norma : Evaluacion del Cumplimiento de disposiciones legales t
reglamentarias.- En la ejecucion de la auditoria gubernamental
debe evaluarse el cumplimiento de las Leyes y Reglamentos
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria.
3* Norma : Supervision del trabajo de auditoria.- El trabajo de auditoria
debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y
cumplir los objetivos propuestos:
a

4 Norma : Evidencia suficiente, competente y relevante.- El auditor debe

obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacion de las pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcion que sea objeto de la auditoria.
a

5 Norma : Papeles de trabajo.- El auditor gubernamental debe organizar un

registro completo y detallado de la labor realizada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
6a Norma : Comunicacion de hallazgos de auditoria.- Durante el proceso
de la auditoria, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos, a fin que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones
o comentarios sustentados documentariamente, para su ,>
evaluacion y consideration en el informe.
42
a

7 Norma : Cr.rta de Representacion.- El auditor debe obtener una carta de

representation del Httif&i y/o del nivel gerencial competente de la
entidad auditada.

: 5-

Normas para el Informe de Auditoria Gubernamental

Comprende cinco normas:
a

1 Norma : Forma escrita.- Los auditores deben presentar informes de

auditoria por escrito para comunicar los resultados de cada
examen.
a

2 Norma : Oportunidad del informe.- Los informes de auditoria deben

emitirse lo mas pronto posible a fin de que su informacion pueda
ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada
y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
a

3 Norma : Presentacion del Informe.- El Informe debe ser preparado en un

lenguaje sencillo y fatilmente entendible, tratar.do los asuntos en
forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera
exacta y objetiva con los hechos observados.
4a Norma : Contenido del Informe.- Al finalizar el trabajo, el auditor debe
elaborar un informe en el cual expondra apropiadamente los
resultados del examen, serialando que se realizo de acuerdo a las
normas de auditoria gubernamental.
a

5 Norma : Informe Especial.- Cuando en la ejecucion del trabajo de

auditoria, se evidencian faltas graves y/o indicios razonables de
comision de delito, cn contra de los intereses del Estado, el
auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen,
debe emitir con la celeridad del caso, su Informe especial con el
respectivo sustento tecnico y legal, para que se efectuen las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.
43

Normas de Auditoria Operativa

Como resultado del analisis de las Normas de Auditoria Operativa dadas por la
GAO y las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU) dictadas por la
Contraloria General de la Republica, podemos concluir que las normas que
debemos tener presentes para su aplicacion en la auditoria operativa son las
siguientes:
NORMAS GENERALES.1. - Entrenamiento tecnico y capacidad profesional.
2. - Independencia.
3. - Esmero y el debido cuidado profesional.

: 5-

4. - Confidencialidad.

5. - Participation de expertos.
6. - Control de calidad.
NORMAS SOBRE TRABAJO DE CAMPO O EJECUCION DE LA
AUDITORIA.1. - Planeamiento.
2. - Supervision.
3. - Estudio y Evaluacion del Control Interno.

4. - Obtencion de Evidencia.
NORMAS SOBRE PRESENTACION DEL iNFORME.1. - El informe debe ser preparado por escrito.
2. - El informe debe ser emitido oportunamente.
3. - La presentation del informe debe ser en lenguaje sencillo, entendible, los

asuntos deben ser tratados en forma concreta y concisa y de manera

objetiva.
44
4.- En cuanto al contenido, el informe debe indicar que el examen se realizo

cumpliendo las normas de auditoria

LECCION N 8
Investigacion Operativa.
La auditoria se define como la busqueda de la verdad. Mediante el examen de
la documentation se trata de verificar la veracidad de los hechos economicos,
asimismo la evaluacion del control interno vigente entonces permite
retroactivamente la comprension de los hechos pasaclos, para confirmar su
autenticidad.
Por consiguiente se puede considerar que la auditoria al ser derivada de la
contabilidad, en tanto esta ultima ciencia social, puede inferirse que la primera
tiene tambien rigor cientifico.
El tratar de encontrar la verdad y en lo posible no incurrir en las falacias,
implica que la auditoria operativa se vale del metodo cientifico que busca
verificar las condiciones en que se presentan sucesos especificos y que es

: 5-

tentativo, verifiable, de razonamiento riguroso y de observation empirica.

A fin de precisar la importancia de la implicancia de la metodologia cientifica en
la auditoria operativa previamente debera revisarse concepto tales como: el
conocimiento cientifico, bus elementos, ciencia, investigacion.
El conocimiento cientifico es un proceso historico cuyo desarrollo va de lo
desconocido a lo conocido, consiste en la acumulacion de la realidad
indispensable para la actividad practica en el cual se crean conceptos y las
teorias. La acumulacion refleja de manera creadora, rational y activa los
fenomenos, propiedades y las leyes del mundo objetivo y tiene una existencia
45

real en forma de sistema linguistjm y qo diferencia del conocimiento empirico,

en que en este ultimo los conocimientos aparecen en forma de indicaciones
descriptivas y juicios populares.
Los elementos del conocimiento cientifico son en primer lugar el hecho, es
decir el acto objetivo y real que sirve de base para elaborar, confirmar y refutar
las teorias cientificas, la hipotesis dirigida a explicar una situation problematica
y su posible solution, las leyes cientificas que son hipotesis bien comprobadas
y la teoria que es la sistematizacion logica y organica de los hechos, hipotesis,
generalizaciones y leyes mutuamente relacionadas que explican una
determinada region de procesos y fenomenos de la realidad material.
La ciencia, como lo define el Dr. Alejandro E. Caballero Romero en "Guias
metodologicas para los Planes y Tesis de Maestria y Doctorado", es el conjunto
de conocimientos" ya^provisoriamente establecidos, sistematizados por la
humanidad....." en tanto que investigacion es el conjunto de actividades que
desarrollamos para obtener conocimientos nuevos, es decir datos o
informaciones que no poseemos, que desconocemos, y que necesitamos para
tomar decisiones que contribuyan a resolver problemas cuyas soluciones
desconocemos.
La investigacion cientifica es una estructura rational que integra como
elementos indispensables a la investigacion y a la ciencia ya establecida, que
permite obtener conocimientos nuevos que se suman a los ya establecidos. En
este orden de ideas, las funciones de la investigacion cientifica son : Describir,
Explicar y Predecir.
La description cientifica responde a la pregunta ^Como es la parte de la
realidad que es objeto de estudio? La explication cientifica responde a la
pregunta <j,Por que es asi, la parte de la realidad que es objeto de estudio?. La
prediction cientifica responde a las preguntas ^que sucedera? ^como
sucedera? Si se dan ciertos premisas.
OC

: 5-

La investigacion para que se considere cientifica debe tener una base teorica
C

cientifica, y tener un buen manejo del pensamiento logico y del mecanismo de

la deduction. Asimismo como requisites debera considerar que el problema a
46
resolver sea nuevo, que plantee una propuesta nueva de solucion el problema
identificado, que siga un metodo de Investigacion cientifica y fundamentalmente
que aporte a la ciencia .
Cuando se hace investigacion cientifica se acepta o sobreentiende la existencia
de los siguientes presupuestos:
La realidad existe.
La realidad esta en permanente movimiento, cambio y evolution.
Los cambios de la realidad estan relacionados causalmente.
Las constantes de cambio existentes originan las leyes, axiomas o
principios.
La razon humana es la base de la investigacion cientifica.
Los seres rationales pueden conocer la realidad.
Los sentidos son necesarios para conocer la realidad.
El Dr. Alejandro E. Caballero Romero, en su obra ya mencionada, al preguntar
^Quienes pueden hacer investigacion cientifica? Da la siguiente respuesta " En
sintesis se dice que pueden hacer investigacion cientifica los seres rationales
que usan el pensamiento logico, sobreentendiendose que ademas, son vivos,
animales e inteligentes".
Segun el proposito de la investigacion, esta puede ser de dos clases: Pura y
aplicada. La investigacion pura tambien denominada teorica o basica es la que
permite obtener conocimientos nuevos que se suman a los ya establecidos. La
investigacion aplicada, tambien llamada tecnologica o de desarrollo, es dar
solucion a problemas practicos o las actividades destinadas a utilizar los
resultados de las ciencias, asl como las tecnologias en el proceso de
production en masa: industrial, agricola, comercial.
El metodo cientifico segun el maestro Felipe Pardinas, en "Metodologia y
Tecnica de la Investigacion en Ciencias Sociales "es la sucesion de pasos que
debemos dar para descubrir nuevos conocimientos o, en otras palabras, para
comprobar o disprobar hipotesis que implican o predican conductas de
fenomenos desconocidos hasta el momento".

: 5-

47
En esta parte, del mismo autor se mencionan las caracteristicas del metodo
cientifico:
Factico. Porque se basa en los hechos. Parte de una realidad.
Trasciende los hechos. Porque se analiza minuciosamente la
estructura de la realidad para no quedarse solo en las apariencias
Verificacion empirica.- Realiza comprobaciones para formular
respuestas a los problemas.
Autocorrectivo. Porque va rechazando o ajustando sus propias
conclusiones, y progresivo porque al no tomar sus premisas como
infalibles o finales, esta abierto a nuevas aportaciones y uso de nuevos
procedimientos y tecnicas.
Es objetivo. Porque evita la distorsion del sujeto que se conoce mediante
las circunstancias concretas
La investigacion cientifica como proceso sigue un conjunto de etapas que
de manera general son:
Definition del problema.
Planteamiento y formulation de la hipotesis.
Determination de los objetivos.
Marco teorico.
Selection de las tecnicas de recoleccion de datos.
Elaboration de los instruments para obtener los datos.
Obtencion y analisis de datos.
ues bien si se tiene en cuenta la metodologia de la auditoria operativa se
concluye que su desarrollo se enriquece con la aplicacion del metodo cientifico.
48

LECCION 9
Tecnicas y Procedimientos de Auditoria
Operativa.
Las tecnicas y procedimientos que se utilizan en la auditoria operativa son las
mismas que se aplican para la auditoria financiera.

: 5-

Las tecnicas son los medios de investigacion y prueba que utiliza el auditor
para obtener evidencia suficiente y competente. Las tecnicas se aplican
mediante procedimientos de auditoria. Algunas de las tecnicas que utiliza el
auditor son:
Analisis.
y

Confirmation. '
Conciliation.
Comprobacion.
Examen
Inspection.
Observation.
Comparacion.
Computation.
Rastreo.
En cuanto a los procedimientos, estos lo constituyen las instrucciones, pasos o
secuencias que debe seguir o cumplir el auditor de manera logica, segun el
programa de auditoria y la estrategia definida par el examen.
49

Si nos referimos a las clases Hp procedimientos, se clasifican en dos grupos o

clases:
Pruebas de cumplimiento: Su finalidad es la evaluacion del control interno.
Estas pruebas de control son realizadas por el auditor para obtener evidencia
respecto a si el sistema de control interno ha sido diseriado adecuadamente
para prevenir o detectar y corregir errores significativos y si tal sistema de
control interno, en la practica, ha funcionado asi durante el periodo examinado.
Las pruebas sustantivas, sustanciales o de sustancia, tiene como proposito
obtener evidencia^para detectar representaciones erroneas de materialidad
sobre transacciones y saldos. Las pruebas sustantivas van a estar detalladas
en el programa de auditoria
Las pruebas sustantivas van a estar detalladas en el programa de auditoria
Evidencia de auditoria.- Segun normas de auditoria el auditor debe obtener
evidencia suficiente y competente para sustentar sus hallazgos de auditoria, las
conclusiones y las recomendaciones. La evidencia de auditoria es la
informaci6n obtenida por el auditor que es sometida a las pruebas y

: 5-

procedimientos y debera estar contenida en los papeles de trabajo.

No hay una clasificacion unica respecto de los tipos o clases de evidencia. Una
forma de ciasificaeion es la que se muestra a continuation, teniendo como
referencia la fuente de donde se obtiene la evidencia.
Evidencia Fisica.
Evidencia Documental.
Evidencia Testimonial.
Evidencia Analitica.
La evidencia fisica, es la que se refiere a la existencia de recursos, a la forma
como se utiliza incluyendo las medidas para su protection o evitar el uso
ineficiente o inapropiado.
50
La evidencia documental, se refiere a la informacion subyacente, contenida
en la documentation que sustenta un proceso, una transaction o un hecho
economico.
La evidencia testimonial, es la informacion que obtiene el auditor mediante
declaraciones, confirmaciones u otro medio similar. El auditor cuando obtiene
este tipo de evidencia debe tener cuidado respecto ala idoneidad de la fuente
de la cual obtiene la informacion.
La evidencia analitica, finalmente, es aquella informacion que el auditor
obtiene mediante sus propias pruebas, analisis o calculos.
En la obtencion de evidencia el auditor debera tener presente las diferentes
fuentes, lo cual le otorga mayor grado de confiabilidad a la informacion
obtenida. Asi por ejemplo:
- La informacion de fuentes externas constituye evidencia es mas
confiable que la obtenida de fuentes internas de la organizacion.
- La informacion generada internamente por la organizacion es
evidencia mas confiable cuando el sistema de control interno es
eficiente y eficaz.
- La informacion que obtiene directamente el auditor, tendra en
cuenta la calidad de la fuente, es evidencia mas confiable que la
que obtiene la entidad.
- La informacion en forma de documentos o por escrito es
evidencia mucho rras confiable que las manifestaciones orales.
Cuando el auditor obtiene evidencia debe tener presente dos aspectos: la

: 5-

suficiencia y la competencia de la evidencia. El termino suficiente se refiere a la

cantidad de informacion que se ha obtenido mediante la aplicacion de los
procedimientos y tecnicas de auditoria la cual el auditor considera que es la
que satisface sus requerimientos permitiendole formular una conclusion o
juicio. En tanto que el termino competencia, se refiere a la calidad de la
informacion que constituye la evidencia o material de prueba.
51
Papeles de Trabajo
En cuanto a los Papeles de Trabajo el auditor debe tener presente que de
acuerdo con normas de auditoria debe documentar todo el proceso de su
auditoria. La documentation esta constituida por el material (papeles de
trabajo) preparados u obtenidos y conservados por el auditor como sustento de
la auditoria. A este respecto debe tenerse presente que el respaldo del auditor
para fundamentar su informe, el alcance de las pruebas y procedimientos de
auditoria y la evidencia obtenida son los papeles de trabajo. Asimismo sirve de
base para que el auditor planifique y ejecute su auditoria y supervise y revise el
trabajo de los integrantes del equipo de auditoria.
Dada la importancia de los papeles de trabajo para el auditor el deb
mantenerios en sus archivos por el tiempo que se considere necesario segun
las circunstancias, cuidando que la informacion que contiene tales documentos
no sean revelados a terceros, salvo que la empresa auditada lo autorice o que
exista disposition legal expresa o una disposition o mandato judicial.
52

LECCION 10.
Criterios y/o estandares de medicion
La auditoria operativa evalua como se utilizan ios recursos en una entidad, la
evaluacion puede abarcar a toda la entidad o en una parte de ella. Esta
medicion del rendimiento requiere que previamente se definan las interrogantes
siguientes:
^Que es lo que se va a medir?
<j,Que mecanismos o medios de medicion se utilizan?
^Cual es el margen de error que puede ser aceptado?
<{,Quien va a hacer la medicion?
^Quien esta interesado en los resultados de la medicion?
<j,Que uso se dara a los resultados de la medicion?

: 5-

La entidad que pretende ser eficiente debe tener presente que en una forma
permanente evaluara sus resultados, verificara si esta esta logrando las metas
previstas. Para ello debe considerar como premisa:
Establecer reglas o guias que sean sencillas de entender y comprender
por quienes deben cumplirlas.
Evaluar en forma permanente los resultados del cumplimiento de las
mismas, analizar las variaciones y adoptar las medidas correctivas
oportunas.
Es necesario que los responsables de la conduction de la entidad en
primer lugar determinen los criterios que serviran de base par la
medicion y a partir de estos criterios, desarrollar los indicadores.
53
Uno de los temas importantes que se debe considerar en el proceso de la
planeacion de la auditoria es determinar si los encargados de la administracion
de la entidad han establecido y desarrollado un sistema para la medicion del
rendimiento y si dicho sistema es de utilidad. Si en la entidad no se ha
determinado este sistema de medicion, el auditor para fines de su examen, y
en coordination con la administracion de la entidad, debera definir cuales son
los criterios que utilizara para realizar la auditoria.
Componentes de un sistema de medicion de rendimiento
1. Indicadores de rendimiento
Son los factores cualitativos y cuantitativos que proporcionan a la
administracion y al auditor un indicio sobre el grado de eficiencia y
efectividad de la ejecucion de las operaciones. Los indicadores pueden ser
expresados en terminos monetarios o en datos estadisticos, para conocer lo
que hace una entidad.
Los indicadores pueden clasificarse principalmente en tres grupos o clases:
a. Indicadores de volumen de trabajo que miden la cantidad de los
productos o bienes, los servicios o el trabajo efectuado.
b. Indicadores de economia y eficiencia: Relacionan los volumenes de
trabajo con los recursos utilizados. Estos indicadores son mas utiles
que los indicadores de volumen de trabajo porque permite identificar
las oportunidades para producir los mismos servicios a menor costo o
producirlos por el mismo costo.
c. Indicadores de Efectividad: Miden si la actividad esta logrando los
resultados o metas. Se orientan hacia los resultados y no solo hacia
los costos. Estas medidas son mas dificiles de desarrollar y
generalmente son las menos disponibles de los tres indicadores.

: 5-

2. Normas de rendimiento
54

Son los niveles de rendimiento esperados o deseados generalmente son

expresados en terminus cuanuiativos relacionados con los indicadores de
rendimiento seleccionados.
3. Recoleccion de datos del rendimiento real
Es el proceso de acumular o recolectar datos financieros o estadisticos con
los indicadores de rendimiento. Miden la magnitud de lo que fue logrado. La
recoleccion de datos puede ser hecna en forma continua o en forma
periodica.
4. Comparacion y evaluacion
Es el proceso en que se relaciona lo real con lo previsto o esperado y se
determinan las variaciones.
55

UNIDAD IV.- Proceso de La Auditoria

Operativa
Enfoque Practico
La Auditoria Operativa, al igual que cualquier forma o tipo de auditoria sigue un
proceso que comprende tres etapas:
- Planeamiento.
- Ejecucion del trabajo de campo.
- Informe.
Ahora bien, este proceso se realiza a traves del siguiente enfoque:
Enfoque de La Auditoria Operativa

Relacion con el proceso de una

auditoria
Revision Preliminar
como se indica a continuation:
En la revision preliminar, el auditor tratara de satisfacer los siguientes
aspectos, en primer lugar frente a la auditoria que va a realizar debera
Estudio de las normas, objetivos,

: 5-

politicas, procedimientos
Planeamiento
En este enfoque cada parte o fase tiene una finalidad o proposito definido, tal
56
hacer una autoevaluacion de su propia capacidad operativa para tener la
seguridad razonable que atendera satisfactoriamente los requerimientos
del cliente luego obtendra toda la informacion acerca de la entidad u rea
a auditar. El estudio de las normas, objetivos, politicas y procedimientos
tiene como proposito que el auditor Icgre el conocimiento suficiente de
como funciona el negocio y una comprension de su sistema de control
interno.
La parte referida a! estudio y evaluacion del sistema de control interno, tiene
como finalidad que el auditor identifique o determine cuales son las areas
criticas o problematicas que deben merecer luego un examen detallado.
La parte que comprende al examen detallado de areas criticas persigue
desarrollar los hallazgos de auditoria, y por consiguiente plantear las
recomendaciones o sugerencias para superar o corregir las deficiencias o
insuficiencias que afectan la gestion de la entidad en el logro de sus objetivos y
metas.
Como ultima parte del enfoque, la comunicacion de resultados trata de poner
en conocimiento de los niveles de direccion y gerencia de la entidad y/o area
examinada los resultados de la auditoria para generar la adoption de medidas
correctivas oportunas.
Diferencia del^Enfoque de Auditoria Financiera respecto al Enfoque para la
Auditoria Operativa.La auditoria financiera tiene como objetivo que el auditor luego de su examen
emita opinion profesional respecto a los estados financieros auditados. Este
objetivo plantea que el auditor tenga como initio de su examen a los estados
financieros tornados como un conjunto integrado de informacion, luego
mediante el estudio y evaluacion del control interno identifique y evalue el nivel
de riesgo y por ende establezca que parte o muestra representative se debe
seleccionar de ese todo integrado de informacion para definir el alcance de su
auditoria, es decir cuales son los procedimientos de auditoria a aplicar, en que
momenta (oportunidad) deben ser utilizados y cual sera la profundidad en su
aplicacion.
57
Finalmente, la evidencia obtenida respecto a la parte o muestra examinada le
debe permitir al auditor formular una conclusion u opinion sobre el total de la
informacion es decir de los estados financieros considerados nuevamente
como un conjunto integrado

: 5-

La auditoria operativa tiene un enfoque diferente, el examen puede comprender

toda la organizacion o entidad o una parte de ella, en ambos casos tratara,
inicialmente, de tener la mayor informacion posible luego la evaluacion del
sistema de control interno le permitira identificar y separar las areas criticas,
problemas o deficiencias existentes a fin de focalizar y profundizar el examen
de ellas por ende formular recomendaciones que tiendan a superarlos.
58

LECCION 11
Planeamiento de la Auditoria Operativa
El planeamiento es una de las etapas mas importantes del proceso de auditoria
en ella se determina el objetivo de la auditoria y se define la estrategia que
debe seguirse para iograr dicho objetivo.
El auditor en esta etapa debe poner el mayor cuidado puesto que el
planeamiento realizado de manera adecuada orientara a que luego se realice
una eficiente labor de campo y se logren resultados eficaces.
Como se ha indicado en el enfoque de la auditoria operativa, el planeamiento
comprende dos aspectos importantes.
El_primer aspecto sejefiere a las actividades preliminares que debe cumplir el
auditor para lograr un claro entendimiento en cuanto a cual es su capacidad
operativa frente a los requerimientos de la entidad y luego a la informacion que
debera obtener respecto a la misma entidad. El segundo aspecto concierne al
analisis y estudio de la informacion obtenida para lograr un conocimiento de la
entidad u area a auditar y obtener una adecuada comprension del sistema de
control interno.
Informacion que debe obtener el auditor para el planeamiento.Antes de determinar la informacion que se requiere para el planeamiento, es
necesario que el auditor y su equipo de trabajo actualicen los conocimientos y
practicas relacionados con la actividad que realiza la entidad o area a auditar.
En cuanto a la informacion que debera obtenerse esta se refiere a los aspectos
siguientes:
59
Informes de auditoria anteriores.
Para tener una idea del alcance de la informacion que se requiere para el
planeamiento, se cita como referenda de estudio la Norma Internacional de
Auditoria: "Conocimiento del Negocio". En esta norma se seriala que antes de
aceptar un compromiso, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar

: 5-

de la industria y de los propietarios, administracion y operaciones de la entidad

a ser auditada, y deberia considerar si puede obtener un nivel adecuado de
conocimiento del negocio para llevar a cabo la auditoria
Tambien esta norma enfatiza que, hasta donde sea posible, el auditor debe
obtener el conocimiento suficiente al inicio del examen y conforme avanza la
auditoria se debe continuar con la obtencion de informacion, en ese sentido
obtener conocimiento sobre la entidad se torna en un proceso continue
En la norma internacional de auditoria que es materia de comentario, se
acompana un alista de los asuntos sobre los cuales debera obtener
informacion; los mismos que se enuncian en la forma siguiente:
- Factores economicos generales.
- La Industria, condiciones importantes, que afectan el negocio del cliente.
- Sobre la Organizacion.
Dentro de los Factores Economicos generales se menciona los
siguientes:
- Nivel general de la actividad economica.
- Tasas de interes y disponibilidad de financiamiento.
- Politicas Gubernamentales: Monetaria, Fiscal, Tributaria, tipos de
cambio, y control de moneda extranjera.
En los factores, condiciones importantes que afectan el negocio del cliente, se
tendra en cuenta los siguientes asuntos:
- El mercado y la competencia.
- Cambios en la tecnologia.
- Riesgos del negocio.
60
- Expansion o reduction de openariones.
- Condiciones adversas.
- Requerimientos y problemas ambientales.
En cuanto a la organizacion o entidad, los asuntos de la que trata la
informacion a obtener, es bastante amplia, comprendiendo:
- Estructura social, privada o publica
- Propietarios y partes relacionadas.

: 5-

- Estructura de capital.
- Estructura organizacional.
- Objetivos, filosofia y planes.
- Adquisiciones, fusiones o retiros de actividades del negocio.
- Fuentes y formas de financiamiento.
- Directorio (composition, antecedentes de los integrantes, etc.)
- Administracion de operaciones (experiencia y antecedentes de los
funcionarios, actitud hacia el ambiente del control interno).
b). Informacion sobre los negocios de la organizacion, productos, mercados,
proveedores, gastos, operaciones.
c) Indicadores financieros, factores relacionados con la situation financiera y
resultados.
- Ratios y estadisticas.
- Tendencias.
d) Informacion y su ambiente.
e) Legislation.
Otra Norma International de auditoria que se debera tener presente es la
signada bajo el N 315, "Entendiendo la organizacion y su ambiente y
evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos". El proposito de
esta NIA "es establecer normas y proporcionar orientation para obtener un
a) Sobre la administracion y propiedad:
61
entendimiento de la organizacion y su ambiente, incluyendo su control interno y
en la evaluacion de los riesgos ..."
Proceso para obtener informacion (conocimiento) del negocio y su
funcionamiento.
1 Identificar y listar la informacion que debera obtenerse. Es necesario que el
auditor determine de que manera se va a obtener la informacion siendo
necesario que la entidad auditada designe a un coordinador para facilitar el
pedido de informacion.
2 Estudio de la informacion obtenida para tomar conocimiento de su contenido
y alcance.

: 5-

3 Entrevista con directivos y funcionarios relevantes de la entidad, para

ampliar y/o esclarecer el conocimiento adquirido en el punto precedente.
4 Visitar las oficinas o locales para verificar in situ como se realizan las

actividades, operaciones u procesos.

5 Si existe una Oficina de Auditoria Interna, sostener entrevista con el jefe de
la oficina para tomar conocimiento del alcance de los examenes, los resultados
logrados incluyendo las recomendaciones y su grado de implantation.
Preparaci6n del Plan General de la Auditoria.Como resultado de la planificacion de la auditoria que es un proceso continuo y
flexible, el auditor debe elaborar su Plan General de Auditoria que debe
contener entre otros:
- El objetivo de la auditoria.
- Los antecedentes (aspectos importantes) de la entidad u area por
auditar.
- El alcance de la auditoria seriala con precision cual es el area o parte de
la entidad que se va a auditar, indicando el periodo de tiempo a
examinar.
- La metodologia que adoptara el auditor, incluyendo la estrategia.
62
- El tiempo de duration de la auditoria.
- El equipo de trabajo de auditoria, incluyendo los especialistas o
expertos.
- La fecha en que debe presentarse el informe de auditoria.
El plan general en Auditoria Operativa servira de guia para la ejecucion del
trabajo y como consecuencia del estudio y evaluacion del control interno se
identificaran las areas criticas o problematicas cuyo examen minucioso,
requiere la preparation del programa con el detalle de los procedimientos
correspondientes.
Importancia del Estudio y Evaluacion del Control Interno.
En el enfoque de la auditoria operativa el estudio y evaluacion del control
interno constituye una parte muy importante puesto que conforme se ha
mencionado le permite al auditor identificar las areas criticas, problemas o
deficiencias que van a requerir de un examen minucioso.
Es necesario referir previamente que la conception o perspectiva que se tiene
sobre el control interno en auditoria operativa es mas amplia y profunda que el

: 5-

que se conceptua para la auditoria de estados financieros. En definitiva cuando

se conceptua al control interno desde una perspectiva gerencial o integral este
abarca o comprende a toda la organizacion social.
La conception basica del control interno considera que son todas las medidas
o disposiciones adoptadas y/o establecidas por los propietarios, directores o
gerentes de empresas para dirigir y evaluar las operaciones, actividades o
transacciones, lograr sus objetivos y metas y proteger sus intereses.
Posteriormente al control interno se le da denomination de sistema, para dar la
vision que es un conjunto de elementos o partes, cada una con un proposito
definido e independiente, sin embargo, su funcionamiento es armonico y
coordinado, lo cual permite que el sistema logre sus objetivos.
63
Objetivos que cumple el Sistema de Control Interno: /
Objetivo General: Que la entidad u organismo social funcione de un modo
ordenado y pueda lograr sus metas.
Objetivos especificos:
/ Salvaguardar los activos y/o recursos.
* Proporcionar informacion financiera y administrativa confiable.
* Promover eficiencia operativa en todos los niveles.
S Contribuir al cumplimiento de las politicas dictadas por la administracion.
Alcances y/o campos del Sistema de Control Interno.Tal como esta conceptuado el control interno abarca a todo el organismo social
por tanto para fines de auditoria se puede senalar que comprende dos campos:
Financiero y Administrative Generalmente se identifica el control interno
financiera aquella parte que se relaciona con los estados financieros, siendo
necesario su estudio y evaluacion para definir el alcance de la auditoria
financiera. En tanto que cuando se trata de auditoria operativa la conception y
evaluacion del control interno es integral, es decir comprende tanto el campo
del control financiero como el control administrativo.
Limitaciones del Sistema de Control Interno.Debe tenerse presente que el Sistema de Control Interno por muy fuerte o
eficiente que sea no garantiza de manera absoluta que la organizacion social
alcanzara siempre sus metas. Lo expresado se sustenta en que el sistema
tiene limitaciones, tales por ejemplo:
- El costo de implantar el sistema no debe exceder a los benefitios que
pueden obtenerse.

: 5-

- No podria abarcar el detalle de todas las operaciones o transactiones

que pudiera efectuar la organizacion social.
- La idoneidad del personal, puede en alguna circunstancia verse
debilitada y dar lugar a la colusion.
- La falta de actualization de las politicas y procedimientos.
64
- La tecnologfa cada vez mas desarrollada y cambiante, si es que no se
esta en permanente alerta para su estudio e implementation.
La importancia que se le ha venido otorgando al control interno respecto al
funcionamiento de los negocios se evidencia en las Normas Internationales de
Auditoria. En efecto en la Norma International de Auditoria que trata sobre
Evaluacion del Riesgo y Control Interno, se da una definition en la forma
siguiente:
El termino Sistema de Control Interno significa todas las politicas y
procedimientos (controles internos) adoptados por la administracion de una
organizacion para el logro de los objetivos de la administracion de asegurar,
hasta donde sea factible, la ordenada y eficiente conduction del negocio,
incluyendo la adherencia a las politicas de la administracion, la salvaguarda de
activos, la prevention y detection de fraudes y errores, la exactitud e integridad
de los registros contables y la oportuna preparation de la informacion
financiera contable. El Sistema de Control Interno se extiende mas alia de
aquellos aspectos que se relacionan directamente con las funciones del
sistema contable, comprende:
_a) El ambiente de control, significa la actitud, conocimiento y acciones de la
administracion y directores con respecto al Sistema de Control y de sus
importancia para la organizacion. El ambiente de control tiene un efecto en
la efectividad de los procedimientos especificos de control. Un ambiente de
control fuerte, por ejemplo, con estrictos controles presupuestarios y una
funcion efectiva de auditoria interna, puede complementar en forma
importante los procedimientos de control especificos. Sin embargo, un
ambiente de control fuerte por si mismo, no asegura la efectividad del
Sistema de Control Interno. Los factores reflejados en el ambiente de
control incluyen: \
- La funcion del directorio y sus comites.
- La filosofia de la administracion y su estilo operative
- La estructura organizational de la organizacion y los metodos utilizados
en la asignacion de autoridad y responsabilidades.
65

: 5-

- El sistema de control de la administracion incluyendo la funcion de

auditoria interna, las politicas de personal y procedimientos y la
segregation de funciones.
b) procedimientos de control.- Significan aquellas politicas y procedimientos
adicionales al ambiente de control que la administracion ha establecido para
lograr los objetivos especificos de la organizacion. Los procedimientos
especificos de control incluyen:
- Reporte, revision y aprobacion de conciliaciones.
- Revision de la exactitud aritmetica de los registros.
- Control de las aplicaciones. El ambiente del Sistema de Informacion
Computarizado por ejemplo para establecer controles sobre: cambios a
los programas de computo, acceso a los archivos de datos, mantener y
revisar las cuentas de control y balances de comprobacion, aprobacion y
control de documentos, comparacion de datos con informacion de fuente
externa, comparacion de resultados de arqueos de efectivo y valores y la
toma de inventarios con los registros , limitar el acceso fisico directo a
los activos y registros, comparacion y analisis de los resultados
financieros con los montos presupuestales.
Concepcion del Control Interno segun el Informe COSO^
Samuel Alberto Mantilla Blanco expresa que el Informe COSO sobre el control
interno tiene una importancia enorme porque incorpora en una sola estructura
conceptual los distintos enfoques respecto al control interno asi como actualizo
la practica del control interno y sus procesos de diseno, implantation y
evaluacion.
COSO, son las siglas que identifica al COMMITTEE OF SPOONSORING
ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION que tuvo a cargo la
emision del documento Internal Control - Integrated Framework.
En este documento se define al Control Interno como un proceso realizado por
el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad,
66
disenado para proporcionar seguridart razonable mirando el cumplimiento de
los objetivos en las siguientes categorias:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacidn financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno asi concebido comprende cinco componentes
interrelacionados:

: 5-

Ambiente de Control.- Es la base de los demas componentes,

proporciona disciplina y estructura e influye en la conciencia de control
de los trabajadores de la organizacion. Los factores del ambiente de
control interno influyen en la integridad, valores eticos y la competencia
de la gente; la filosofia y el estilo de operation, la forma como se asigna
autoridad y responsabilidad.
Valoracion de riesgos.- Comprende la identification y valoracion de los
riesgos importantes para el logro de los objetivos, permitiendo establecer
como se deben administrar los riesgos.
Actividades de control.- Son las politicas y procedimientos que
contribuyen a asegurar que las directivas administrativas se cumplan.
Informacion y comunicacion.- Se refiere a que los sistemas de
informacion con datos importantes hacen posible operar y controlar al
negocio, y que la informacion no solo debe ser sobre eventos internos
sino tambien con informacion sobre hechos externos. Asimismo, este
componente debe incluir a la comunicacion la cual debe ser efectiva y
darse en sentido amplio.
Monitoreo.- Se refiere al proceso que valora la calidad del desempeno,
debiendo ser permanente a lo largo de todo el proceso administrativo, su
intensidad se acentuara de acuerdo a las necesidades.
67
Estudio y Evaluacion de Control Interno con un Enfoque Gerencial
El estudio y evaluacion del control interno permite que el auditor evalue el nivel
de riesgo e identifique areas criticas que signifiquen problemas, deficiencias o
insuficiencias que luego requeriran de un examen detallado a fin de desarrollar
los hallazgos y plantear correctivos para mejoras.
Para efecto de este estudio y evaluacion el auditor le otorga al control interno
un enfoque integral, una perspectiva de gerencia, es decir comprende las
politicas y procedimientos para el planeamiento, organizacion, direccion y
control de las operaciones a nivel de todo el organismo social o en una parte de
ella. Los metodos que puede utilizar el auditor para la evaluacion son los
siguientes::
1. - Metodo descriptivo o narrative
2. - Metodo mediante la aplicacion de cuestionarios.
3. - Metodo grafico mediante la aplicacion o formulation de flujogramas. o
diagramas deflujo
E[ metodo narrativo o descriptivo es el mas sencillo de utilizar. A traves de este
metodo el auditor luego de la evaluacion de las politicas y procedimientos

: 5-

describe o narra es sus papeles de trabajo la forma como la entidad realiza sus
actividades, operaciones o procesos.
El metodo de cuestionario comprende la aplicacion de preguntas previamente
definidas en una lista o cuestionario cuyas respuestas implica, luego de la
evaluation, marcar o responder afirmativamente con "si", negativamente con
"no" o no aplicable N/A.
El tercer metodo consiste en que el auditor como resultado del estudio y
evaluacion de control interno prepara una grafica que permite identificar el
proceso de una actividad u operation y las partes que lo integran incluyendo la
participaci6n de los funcionarios de la entidad.
Un adecuado estudio y evaluacion del control interno requiere que el auditor,
segun las circunstancias, determine cual o cuales son los metodos a utilizar. Lo
6ptimo es utilizar combinadamente, los tres metodos.
68

LECCION 12.Desarrollo de Hallazgos

El desarrollo de hallazgos es uno de los aspectos mas importantes del
proceso de la auditoria operativa pues permite fundamentar las
conclusiones y recomendaciones del auditor.
En auditoria al termino "hallazgo" se le debe dar un sentido de recopilacion
y sintesis de informacion sobre una actividad, organizacion, hecho u otra
actividad o asunto que se ha analizado y evaluado y se considera de interes
o utilidad para el funcionamiento de la organizacion o entidad.
Generalmente se le utiliza para identificar deficiencias o insuficiencias, sin
embargo, tambien puede referirse a situaciones o hechos positivos.
Cuando el auditor tiene un hallazgo debidamente desarrollado significa que
ha completado todo el examen habiendo examinado las pruebas y aplicado
los procedimientos de auditoria segun su programa y ha obtenido la
evidencia suficiente y competente la misma que debera estar contenida en
los papeles de trabajo.
Requisltos para el desarrollo de un hallazgo. Importancia relativa que requiere su comunicacion.
Basado en hechos y evidencias suficientes que figuran en los
papeles de trabajo.
Objetivo.
Basados en una labor suficiente para sustentar las conclusiones y/o
recomendaciones.

: 5-

69
Convincente a una persona que no ha participado en la auditoria.
La importancia relativa, como requisito, se refiere a que dado el nivel de
direccion y gerencia al cual se dirige los resultados de la auditoria se debe
tener el debido cuidado de seleccionar los asuntos o temas trascendentes, que
deben comprometer a dicho nivel para adoptar medidas correctivas oportunas y
efectivas, otro aspecto a considerar es el costo que significa efectuar la
Auditoria.
El requisito sobre que el hallazgo debe estar basado en hechos y
evidencias se refiere a que los temas o asuntos examinados pueden ser de
conocimiento de terceros, y pueden ser verificables.
El requisito referente a objetividad, significa el cumplimiento de la
Independencia como una de las normas de auditoria mas relevantes en la
actuation del auditor, donde su labor solo debe estar orientada por el juicio
profesional.
Cuando se plantea como requisito que el hallazgo debe estar basado en una
labor suficiente para respaldar las conclusiones y recomendaciones,
significa que el auditor tiene que utilizar todos los medios que estan a su
alcance para obtener la fundamentacion de sus hallazgos.
Finalmente, el requisito de que debe ser convincente a una persona que no
ha participado en la auditoria se refiere a que la labor de auditoria y la
evidencia obtenida deben ser lo suficientemente compietas, contenidas en los
papeles de trabajo de forma tal que otro auditor pueda, sustituir a algun
miembro del equipo de auditoria que realizo el examen y sin mayor dificultad,
haciendo uso de tales documentos puede el desarrollo de la auditoria.
Factores que se deben considerar para desarrollar los Hallazgos de
auditoria.
Se tendra en cuenta:
70
Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurrio
el hecho.
indole o complejidad cuantitativa y financiera del hecho observado.
Someter el hallazgo potencial a un analisis critico.
Suficientemente completo para una conclusion y/o recomendacion.
Autoridad Legal.

: 5-

Diferencia de Opinion.
Considerar las condiciones y circunstancias existentes la momento en que
ocurrio el hecho permite que el auditor al retrotraerse en el tiempo y lugar
del mismo, logre una mayor comprension del hecho o asunto que es
materia de examen permitiendole identificar y evaluar las situaciones
prevalecientes que le dieron motive
El segundo factor relacionado con la indole y complejidad cuantitativa y
cualitativa del hecho observado, se refiere a que el auditor debe tener en
cuenta la importancia y necesidad de priorizar su examen para plantear los
cursos de action correctiva posible.
Someter el hallazgo potencial a un analisis critico implica que el auditor
debe hacer una autoevaluacion critica de los resultados de la auditoria para
identificar, de haberlos, puntos debiles o insuficiencia de la evidencia
obtenida.
El factor referido a que la labor de auditoria debe ser suficientemente
completa para sustentar una conclusion y/o recomendacion, significa que en
el equipo de auditoria deben paiticipar no solo auditores calificados sino
tambien expertos o consultores de acuerdo a los asuntos examinados de tal
forma que se obtenga la evidencia competente.
71
Autoridad legal, este factor requiere que el auditor tenga en consideration
las disposiciones legales aplicables a las operaciones que son materia de
examen para establecer su debida aplicacion.
El factor referido a diferencias de opinion, significa que el auditor, debe
tener el tino para el analisis y ponderacion de las razones que han dado
lugar a la toma de decisiones por las funcionarios invoiucrados en el hecho
que se observa o cuestiona.
Pasos que se deben cumplir en el desarrollo de un Hallazgo deauditoria
Desarrollar un hallazgo significa que el auditor, habiendo determinado que el
problema, deficiencia o asunto observado existe y es significativo debe seguir
el proceso siguiente:
1. Identificacion de la condicion o asunto deficiente.- luego de haberlos
comparado con el criterio, modelo o paradigma establecido por una ley,
directiva, principio o teoria.
2. Identificacion de las lineas de autoridad y responsabilidad de la
organizacion social con respecto a las operaciones implicadas.
Esto permite identificar las fuentes u origenes de la condicion, asi como
a quien o quienes debe requerirse informacion y finalmente a quienes
debe comunicarse los resultados.

: 5-

3. Verificacion de las causas de la deficiencia.- Es importante identificar

el origen de la deficiencia para comprender las causas y sugerir las

acciones correctivas.
4. Determinacidn de si la deficiencia es aislada o muy difundida.- El

cumplimiento de este paso no solo permite establecer la importancia

relativa de la deficiencia sino que al determinar que se produce de
manera difundida o generalizada, requerira que el auditor busque la
forma de atraer la atencion de los niveles de direccion y gerencia para
comprometerlos en la toma de medidas correctivas acorde a la
envergadura de la deficiencia existente.
72
5. Determinacion de los efecto? b Importancia de la deficiencia.- Debe

medirse lo mas completo que sea posible las consecuencias o efectos

de la deficiencia o condicion, incluso las consecuencias o efectos
colaterales de persistir la condicion. En lo posible debe cuantificarse los
efectos en terminos monetarios o economicos y su incidencia en los
resultados de la gestion de la organizacion social.
6. Identificacion y Solucion de Asuntos Legates
Este paso debe permitirie al auditor el reconocimiento y solucion de los
asuntos legales, como parte de las medidas, correctivas para superar la
deficiencia o solucionar el pro.blema existente.
7. Obtencion de comentarios de las personas o entes relacionados
con el hallazgo.
El cumplimiento de esta paso posibilita que el auditor reciba informacion
u opinion de las partes involucradas en el hecho, los analice e incluya los
comentarios en el Informe. Esta parte se relaciona con el hecho de dar la
oportunidad para la presentation de descargas en forma oportuna
8. Determinacion de las Cbhclusiones tfe la Auditoria.
Este paso es la consecuencia logica de haber realizado un examen
minucioso del hecho y haber obtenido la evidencia suficiente y
competente que conforma el hallazgo desarrollado.
9. Determinacion de
recomendaciones.

posibles

acciones

correctivas o

Habiendo desarrollado el hallazgo y formulado la conclusion,

seguidamente y de manera logica se plantea la recomendacion
pertinente.
Elementos o componentes del Hallazgo de Auditoria.

: 5-

Si el auditor ha efectuado una labor completa y obtenido la evidencia suficiente

lo cual esta plasmado en sus papeles de trabajo, significa que ha desarrollado
73
adecuadamente sus hallazgos pudiendose identificar claramente los siguientes
elementos, partes, atributos o caracteristicas:
Condicion : Es la parte del hallazgo que se refiere a la situation existente
o encontrada representada por un problema, deficiencia o
insuficiencia.
Se sintetiza en "LO QUE ES".
Criterio
Efecto
Causa
Es la parte del hallazgo que identifica la norma, modelo,
parametro o paradigma, que ha sido incumplida o no se ha
respetado o no se ha tenido en cuenta.
Se resumen en "LO QUE DEBE SER"
Esta parte identifica la consecuencia o el impacto real o
potencial de la situation (condicion) existente
Sintetiza "La Diferencia o resultado entre LO QUE ES y LO
QUE DEBE SER".
Comprende la informacion sobre las razones u origen de la
situation (condicion) existente.
Se resume en "POR QUE SUCEDIO"
74

LECCION 13,
Comunicacion de Resultados
i,Cual es la importancia de la comunicacion de resultados?
^Cuando se debe comunicar los resultados de la auditoria?

iDe cuantas forma se realiza la comunicacion de resultados?

^Cuales son las partes comprende que el informe ?

: 5-

<j,Que caracteristicas deben reunir los informes de Auditoria Operativa?

La comunicacion es la parte del proceso de la auditoria, sin duda importante,
que permite que los funcionarios de la entidad ante el conocimiento de los
hallazgos de auditoria adopten oportunamente los correctivos. La importancia
de la comunicacion de los resultados del examen implica que el auditor debe
tratar de lograr que los funcionarios involucrados con los hallazgos adopten una
actitud positiva para dictar las medidas con la debida oportunidad para
solucionar los problemas existentes.
Siendo asi: ^Cuando o en que momento el auditor debe comunicar los
resultados de la auditoria?. Un factor o aspecto importante para corregir una
deficiencia o solucionar un problema es la oportunidad en que se debera dictar
las medidas correctivas. En ese sentido, si en el proceso de la auditoria se ha
verificado que existe un problema o deficiencia o insuficiencia y es,
significative el auditor no esperara que concluya el proceso de la auditoria para
recien elaborar el informe y comunicarlos a la entidad, en este caso la
responsabilidad del auditor debe ser tal que debe poner en conocimiento de los
75
funcionarios de la entidad los hallazgos de auditoria tan pronto como sea
posible a fin que tomen las medidas cautelares oportunas.
Excepto la situation planteada, lo comun es que en un proceso de auditoria la
comunicacion de resultados es la etapa final del mismo.
Habiendose definido en que momento debe comunicarse los resultados de una
auditoria ahora es necesario determinar la forma en que debe efectuarse dicha
comunicacion. Como es natural en una auditoria, ios resultados deben
comunicarse por escrito a traves de un documento denominado Informe de
Auditoria, sin embargo debe tenerse presente que en algunos casos por la
naturaleza o significado del problema o deficiencia existente debe comunicarse
de inmediato a los funcionarios de la entidad para la adoption de medidas
correctivas y se deben utilizar los medios disponibles, pudiendo ser en un
momento dado en forma verbal e inmediatamente confirmado por escrito.
El informe de auditoria en consecuencia es el documento que elabora el auditor
para comunicar los resultados de la auditoria, a diferencia de la Auditoria
Financiera en que existen reglas precisas que debe cumpiir el auditor para la
presentation del dictamen o informe corto, en la auditoria operativa, no se ha
establecido normas o reglas que indiquen como debe ser la estructura y
contenido del informe de auditoria operativa.
El sentido comun es entonces, en esta parte, la base para determinar cual
debe ser la estructura y contenido del informe de auditoria. La premisa basica,
que debera tener presente el auditor es que el Informe de Auditoria es el medio
que mediante el cual el auditor debe ser suficientemente capaz para transmitir
los resultados de la auditoria y comprometer a los niveles de direccion y
gerencia de la entidad examinada para la disposition de medidas correctivas

: 5-

no como una imposition del auditor sino como actitud inherente de sus propias
responsabilidades funcionales.
La estructura del Informe de Auditoria Operativa, debe comprender lo siguiente:
Introduction.
Observaciones. (Hallazgos)
76
Conclusiones.
Recomendaciones.
Anexos.
La introduction tiene como proposito ubicar al usuario del informe de forma tal
que comprenda los alcances del trabajo de auditoria y de los resultados. Esta
parte del informe debe ser breve y basicamente contendra:
El origen o motivos de la auditoria que indicara la autorizacion o base
legal que motiva el examen.
Objetivos de la Auditoria: Expresa cual fue el proposito o finalidad de
la auditoria.
La informacion debe ser muy precisa.
Alcance de la auditoria: En esta parte se debe indicar que la auditoria
se ha efectuado cumpliendo normas de auditoria. Tambien se debe
indicar el area o tema de examen y el periodo que ha comprendido la
auditoria.
Antecedentes de la entidad o area examinada: Brevemente se referira
los aspectos mas importantes relacionados con el funcionamiento de la
entidad o area que ha sido objeto de auditoria.
Relation de los funcionarios y/o personas comprendidos en los actos o
hechos o procesos materia de examen.
En esta parte debe referirse los logros o resultados positivos obtenidos
por la gestion de la entidad. Es del caso indicar que no existe unidad de
criterio respecto a incluir o no esta informacion. Al respecto el suscrito si
considera que debe adicionarse esta informacion lo cual serviria para
que el receptor del Informe tenga un conocimiento global de la gestion y
no solo de los aspectos negativos (observaciones sobre deficiencias o
insuficiencias)
77
La parte correspondientes a observaciones, es la mas extensa e importante del

: 5-

informe, en ella se incluyen los hallazgos desarrollados. Se considera un

hallazgo desarrollado cuando comprende los cuatro elementos, atributos o
caracteristicas .-Condicion, Criterio, Causa y Efecto y luego la recomendacion
especifica pertinente. Los hallazgos deben ubicarse segun su importancia.
Las conclusiones son los juicios criticos a los que ha arribado el examen de
auditoria.
Las recomendaciones son las sugerencias que formula el auditor debiendo ser
facticas y economicas.
Los anexos constituyen la informacion adicional necesaria para la mejor
comprension de lo que se expresa en el Informe.
Importancia de la Sintesis del Informe de Auditoria Operativa.
Si bien cuando se elabora el Informe de Auditoria debe tenerse presente el
nivel al que esta dirigido - direccion y gerencia en una empresa- lo cual
significa que debe contener asuntos de importancia para la toma dediciones,
su extension o tamano en cuanto al numero de paginas por ejemplo no esta
limitado, por lo que el auditor debe buscar la forma de atraer la atencion de ese
nivel y esto se puede hacer mediante la elaboration de una sintesis. La sintesis
o sumario debe contener entre otros las partes basicas del informe incluyendo
las recomendaciones del auditor
Caracteristicas del Informe de Auditoria Operativa.Para facilitar que el informe de auditoria constituya una herramienta de ayuda a
la gestion y facilite la toma de acciones correctivas oportunas y efectivas, a
continuation se presentan algunas sugerencias que bajo la denomination de
caracteristicas deberan tenerse presente:
Significacion. Se refiere a que los asuntos de que trata el informe
deben de ser de tal importancia que justifique su inclusion en el mismo.
78
Exactitud de los datos e informacion Se refiere a que la informacion
debe llevar a que la comprension de los hechos se haga con
imparcialidad y justicia.
Oportunidad . A fin de promover la toma de acciones correctivas acorde
con la importancia de los asuntos informados es necesario que el
informe se elabore y presente con la debida oportunidad.
Calidad de convincente. Esta caracteristica que en el informe debe
tenerse el cuidado de considerar la evidencia suficiente y competente
para un claro entendimiento de los hallazgos
Objetividad y perspectiva. Esta relacionada con la presentation de la
informacion completa relativa a los hechos o asuntos examinados que

: 5-

deben reflejar la independencia de juicio del auditor permitiendo ademas

una comprension global de los mismos
Concision. Esta caracteristica significa que si bien se debe consignar
en el informe la informacion y datos completos estos solo deben se los
necesarios.
Claridad y simplicidad. Debe utilizarse un lenguaje en terminos
sencillos evitando el uso de un lenguaje sofisticado o excesivamente
tecnico.
Tono constructive La finalidad de la comunicacion de los resultados
de la auditoria es generar una actitud positiva y oportuna para tomar
decisiones correctivas oportuna y eficaces y ello se logra cuando se
utiliza una redaction que promueva una actitud favorable y no
anticuerpos, el enfasis es en consecuencia resaltar los efectos positivos
o beneficios que se lograran si se corrigen o superan las deficiencias
existentes.
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Auditoria Gubernamental, Editora Peru, Lima1998.
- DAVID Fred R, Conceptos de Administracion Estrategica, Novena
Edicion, Pearson Education Mexico 2006
- FEDERACION INTERNACIONALDECONTADORES - IFAC.
Manual International de Pronunciamientos de Auditoria y
Aseguramiento -Edicion 2004 .- Fondo Editorial del Colegio de
Contadores Publicos de Lima
- KOONTZ Harold, O DONNELL Cyril, WEIRICH Heinz,
Administracion, Editorial McGraw Hill- Mexico1987
- LAZCANO SERES, Juan Manuel, El Manejo de las
Organizaciones, su auditoria y Control, McGraw - Hill, Colombia
1997
- LEONARD P. William, Auditoria Ad mini strati va
- MAS Jordi, / RAMIO Carles, La Auditoria Operativa en la Practica,
Alfaomega S.A. Colombia, 1998
- OFICINA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMERICA, Normas de Auditoria GubernamentalRevision 1944, Traduction de la Contraloria General de la
Republica del Peru.

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