Articulo 002 RXH ELECTRONICOS

Ficha Tcnica
Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Ttulo : Modificaciones al sistema de emisin electrnica del recibo por honorarios
Fuente : Actualidad Empresarial web - Setiembre
2014 - 2
Con fecha 20 de setiembre de 2014, fue

publicada en el diario oficial El Peruano, la
Resolucin de Superintendencia N 2872014/SUNAT, que modific la Resolucin
de Superintendencia N 182-2008-SUNAT y modificatorias, que implement
la emisin electrnica del recibo por
honorarios y el llevado del Libro de ingresos y gastos de manera electrnica. A
continuacin, se informa las principales
caractersticas de este sistema.
1. Cul es la finalidad de la
referida modificacin?
De acuerdo a los considerandos de la
Resolucin de Superintendencia N 2872014/SUNAT, la finalidad consiste en:
Incentivar el uso voluntario del
Sistema de emisin de recibos por
honorarios electrnicos y notas de
crdito electrnicas, y facilitar el
acceso al mismo, mediante la eliminacin del proceso de afiliacin, el
cual consista en ingresar a la Sunat
a Operaciones en Lnea y registrar
la afiliacin a dicho sistema, para
luego imprimir la constancia de
afiliacin correspondiente. Ahora
el emisor adquirir dicha condicin
por eleccin con la emisin del
primer Recibo por honorarios electrnico (RHE).
Mayor control en la emisin de
comprobantes de pago para lo cual
se realiza una segunda incorporacin
obligatoria al sistema referido de
contribuyentes que presten servicios
a personas, empresas y entidades que
de acuerdo con el artculo 74 de la
Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, sean agentes de retencin
de rentas de cuarta categora1.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional

Federico Villarreal.
1 El artculo 74 de la LIR nos remite al inciso b) del artculo 71 de
la Ley del Impuesto a la Renta, sealando que los mencionados
sujetos son aquellos que estn obligados a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.
2. Cmo se obtiene la calidad

de emisor electrnico y qu
condiciones debe cumplirse?
La Resolucin de Superintendencia
N 374-2013/SUNAT2 estableca que se
adquira la calidad de emisor con la afiliacin al Sistema, cuyo procedimiento se
indica en el punto 1 del presente informe.
A partir del 01.10.14, la calidad de
emisor electrnico es definitiva y se obtendr por:
a) Eleccin del sujeto con la emisin del
primer RHE, el cual deber cumplir las
condiciones detalladas en el artculo
7 de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias. Si se revierte el primer
RHE no se pierde esta calidad3.
Las condiciones que debe cumplir son:
Sujeto perceptor de rentas de cuarta
categora del impuesto a la renta que
cuente con cdigo de usuario y clave
SOL y que deba emitir recibo por
honorarios, conforme al Reglamento
de comprobantes de pago3.
Tener en el RUC la condicin del
domicilio habido; no se encuentre
en estado de suspensin temporal de
actividades o baja de inscripcin, y se
encuentre afecto en el RUC al impuesto a la renta de cuarta categora.
b) Designacin de la Sunat. A partir
de la fecha en que esta seale, extendindose incluso a las notas de crdito
vinculadas a los RHE3.
La nica condicin para que sea designado consiste en que perciba rentas de
cuarta categora del impuesto a la renta.
Base legal:
Art. 3, 4 y 9 de la R. S. N 182-2008/
SUNAT (Art. 4 modificado por R. S. N 2872014/SUNAT).
3. Si tengo la calidad de emisor

electrnico, puedo emitir
recibos por honorarios y notas de crdito en formatos
impresos y/o importados por
imprentas autorizadas?
Informe Tributario
Modificaciones al sistema de emisin

electrnica del recibo por honorarios
a) Emisor electrnico por eleccin,

puede realizarlo.
b) Emisor electrnico designado,
siempre que se trate de causas no
imputables a l que imposibiliten la
emisin del RHE y/o la nota de crdito
electrnica, debiendo proporcionar
a la Sunat la informacin de estos,
segn se seale mediante resolucin
de superintendencia.
En ambos casos, la importacin o impresin pueden haberse autorizado con anterioridad o posterioridad a la obtencin
o asignacin de emisor electrnico.
Base legal:
Artculo 6 de la R. S. N 182-2008/SUNAT
modificado por la R. S. N 287-2014/SUNAT.
4. Cules son los efectos de la

incorporacin por eleccin o
por designacin?
Entre los principales efectos se encuentran
que la Sunat podr utilizar la informacin
contenida en los RHE y en las notas de
crdito electrnica, para el cumplimiento
de sus funciones, as como las siguientes:
Principales efectos
Emisor electrnico por eleccin:
Posibilidad de
emitir RHE (reunir requisitos del
art. 7).
Emisor electrnico designado por
la Sunat: Deber
emitir el RHE 4.
Obligatorio
llevar el Libro
de ingresos y
gastos de
manera electrnica.
PLAZO MXIMO:
Dcimo da hbil del
mes siguiente al de la
fecha de:
Obligatorio ingresar
en el SEE, los recibos por honorarios
y notas de crdito
emitidos en formatos
impresos y/o importados por imprenta
autorizada, incluyendo los anulados (a).
Emisin de los recibos por honorarios

y notas de crdito
referidos.
Obligatorio ingresar en el SEE

fecha de percepcin del ingreso,
el monto cobrado, ingresado o
puesto a disposicin, y si se pag
en efectivo o por medio de pago
(2), respecto de:
- RHE, recibos emitidos en formatos impresos y/o importados
por imprenta, y operac. por las
cuales se excepte obligacin de
emitir cdp. (b).
SUNAT tiene la
obligacin de almacenar, archivar
y conservar los
RHE, las notas de
crdito electrnicas y el Libro de
ingresos y gastos
electrnico, segn
sea el caso.
Percepcin o puesta a
disposicin de la renta de
4.a categora del IR.
Notas4:
(a) Incluye a recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta antes y despus de la adquisicin
de la calidad de emisor electrnico. En el primer caso, se ingresan los emitidos desde el primer da del mes en que se adquiri dicha calidad.
(b) Incluye a las rentas percibidas antes y despus de la adquisicin de la calidad de emisor electrnico. En el primer caso, las rentas percibidas desde
el primer da del mes en que se adquiri dicha calidad.
2 Entre otros, regula la incorporacin obligatoria de emisores electrnicos en el Sistema de emisin electrnica (SEE) creado por la R. S. N 1822008/SUNAT.
3 Situacin actual con la modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT.
Actualidad Empresarial
Base legal:
Artculos 5, 13 y 14 de la R. S. N 182-2008/SUNAT, modificada por
R. S. N 287-2014/SUNAT.
5. Cundo se considera que un RHE ha sido otorgado?

a) Si el usuario TIENE clave SOL: Al momento de su emisin;
b) Si el usuario NO TIENE Clave SOL Con el envo del RHE a
su correo electrnico que haya proporcionado el usuario o
con la entrega de una representacin impresa la cual surtir
los mismos efectos del RHE.
Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso o gratuito,
el RHE debe otorgarse en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma; o, en el momento de
la culminacin del servicio, respectivamente.
No obstante, la emisin del RHE puede anticiparse a ambos
momentos.
Base legal:
Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT.
6. En qu casos se revierte un RHE emitido y/u

otorgado; o se emite una nota de crdito electrnica?
Reversin RHE
Condicin:
No debe existir pagos respecto del RHE a revertir.

No haberse emitidos Notas
de Crdito respecto al RHE
a revertir.
Procedencia:
Emisor detecte que consign errneamente:
Apellidos y nombres o
denominacin o razn social y nmero de RUC del
usuario(*).
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe
por el servicio prestado (art.
33 de la LIR).
(*) Consignar RUC cuando se requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios. Para los dems casos,
ver literal a) del artculo 7 de la R. S. N 182-2008/SUNAT y normas modificatorias.
Nota de crdito electrnica

Requisitos:
El emisor debe acceder a
la Sunat Operaciones en
Lnea, seleccionar la opcin
y registrar la informacin
contenida en el numeral 2
del art. 10 R. S. N 1822008/SUNAT y normas
modificatorias.
Otorgamiento igual a primer
prrafo del art. 8 R. S.
N 182-2008/SUNAT.
Procedencia:
Modificar el monto del RHE
o recibo por honorarios
en formato impreso y/o
importado por imprenta
autorizada por concepto
de anulaciones, descuentos
y bonificaciones.
En el caso del recibo impreso y/o importado debe
haber sido previamente
registrado en el SEE (Ver art.
13 R. S. N 182-2008).
Base legal:
Artculos 9 y 10 de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/
SUNAT.
7. Emisores electrnicos designados por la Sunat

Son los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora que
deban emitir recibos por honorarios, segn el Reglamento
de Comprobantes de Pago (ver numeral 2 de su art. 4) que
brinden servicios a:
Instituto Pacfico
A) Entidades de la Administracin Pblica, las cuales estn

sealadas en el artculo 3
del Decreto Supremo N 0262013-PCM (Art. de la R.S.
374-2013/SUNAT)5.
*Se les aplica los efectos de la incorporacin sealados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 del artculo 5 de
la Resolucin de Superintendencia
A partir del N 182-2008/SUNAT y normas
01.10.14 modificatorias.
siempre
que:
B) Entidades de la Administracin Pblica y se encuentren
afiliados al SEE hasta el 30 de
setiembre de 2014.
*Deben continuar llevando de
manera electrnica el Libro de
Ingresos y Gastos, segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT
y normas modificatorias.
A) Las personas, entidades y
empresas que, de acuerdo al
artculo 74 de la LIR, sean
agentes de retencin de rentas
de cuarta categora, con independencia de si, deba o no
realizar la retencin de acuerdo
al importe de sus ingresos.
*Se les aplica los efectos de la incorporacin sealados en los numerales 2, 3, 4, 5 y 6 del artculo 5 de
N 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias.
A partir del B) Los agentes de retencin sea01.01.15
lados en el punto A) y adems:
siempre
b.1) Hubieran sido designados
que:
como emisores electrnicos
por sus servicios prestados a
la Administracin Pblica; o,
b.2) Se hubieran afiliado6 o adquirido la calidad de emisor
electrnico por eleccin, en
el SEE, hasta el 31 de diciembre de 2014.
*Deben continuar llevando de manera electrnica el Libro de ingresos
y gastos, segn lo establecido en
modificatorias
Se puede emitir recibos

por honorarios y notas de
crdito en formato impreso y/o autorizado?
S, cuando se presten servicios a usuarios distintos a la
Administracin Pblica.
Se puede emitir recibos

por honorarios y notas de
crdito en formato impreso y/o autorizado?
S, cuando se emitan a usuarios que no tengan la calidad
de agentes de retencin de
rentas de cuarta categora,
como por ejemplo los usuarios del servicio acogidos al
Rgimen Especial.
Base legal:
Artculo 5 de la R. S. N 374-2013/SUNAT, modificado por la R. S.
N 182-2008/SUNAT.
8. Cmo se genera el Libros de Ingresos y Gastos?

Se produce cuando el emisor electrnico utiliza la opcin correspondiente del Sistema por primera vez.
Este libro debe contener la informacin mnima a que se refiere el artculo 12 de la R. S. N 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias.
Base legal:
Primer prrafo del artculo 16 de la R. S. N 374-2013/SUNAT, modificado
por la R. S. N 182-2008/SUNAT y normas modificatorias.
9. Cul es el plazo mximo para efectuar la generacin del mencionado libro?

A partir del 01.10.14, la generacin del libro deber ser efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a7:
5 Se entiende que no estn comprendidos como sujetos designados los trabajadores del Rgimen CAS, toda
vez que no estn obligados a emitir comprobantes de pago por sus ingresos percibidos servicios, de acuerdo
al artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
6 Ver primer prrafo del punto 2.
a) La emisin del primer RHE.

b) Al registro en el SEE del primer recibo por honorarios emitido
en formato impreso y/ o importado por imprenta autorizada
que se produzca en el mes de la adquisicin de la calidad
de emisor electrnico.
c) De la percepcin o puesta a disposicin de las rentas de
cuarta categora del impuesto a la renta que se produzca en
el mes de la adquisicin de la calidad de emisor electrnico.
Base legal:
Segundo prrafo del artculo 16 de la R.S. N 374-2013/SUNAT, modificado por la R. S. N 182-2008/SUNAT y normas modificatorias.
10. Qu debe utilizarse en el SEE para que se

consideren anotadas las operaciones?
A efectos que se consideren anotadas las operaciones por las
que se emitieron RHE y notas de crditos electrnicas, recibos
por honorarios y nota de crdito emitida en formato impreso
y/ o importado por imprenta autorizada (art. 13 de la R.S.
N 182-2008/SUNAT y normas modificatorias) y las rentas
percibidas (art. 14 de la R.S. N 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias), debe utilizarse la opcin correspondiente al SEE,
siendo necesario efectuarlo hasta el dcimo da hbil del mes
siguiente a la emisin del RHE y notas de crditos electrnicas o
registro de la informacin indicada en los mencionados artculos.
11. Que ocurre si se utiliza la opcin mencionada

en el punto 10 luego del vencimiento del plazo
indicado?
Se considerar que la anotacin y registro mencionados se han
efectuado con atraso mayor al permitido.
requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos en que estos

sern almacenados, archivados y conservados, as como sus plazos
mximos de atraso;
Que de acuerdo a la normatividad vigente, los perceptores de rentas
de cuarta categora deben cumplir con las obligaciones formales,
entre otras, de emitir recibos por honorarios en formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas, llevar el Libro de Ingresos
y Gastos de manera manual, as como conservar ste y los recibos por
honorarios mientras el tributo al que estn vinculados no est prescrito;
Que dado el avance en cuanto a medios de comunicacin y tecnologa
informtica, resulta conveniente su aprovechamiento orientado a facilitar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y a reducir los costos que
representa la conservacin de papel, lo cual se lograra con la implementacin de la emisin electrnica de comprobantes de pago y el llevado
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrnica, as como su conservacin tambin por medios electrnicos;
Que en una primera etapa, la referida implementacin comprender al
recibo por honorarios y al Libro de Ingresos y Gastos antes mencionados;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632 y
norma modificatoria, el ltimo prrafo del artculo 65 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el numeral 16 del artculo 62 del TUO
de Cdigo Tributario, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y
normas modificatorias y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N 115-2002-PCM y norma modificatoria;
SE RESUELVE:
Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
1. Clave SOL
: Al texto conformado por nmeros

y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado
al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea, segn
el inciso e) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia
modificatorias.
2. Cdigo de usuario
: Al texto conformado por

nmeros y letras que permite
identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones
en Lnea, segn el inciso d)
del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 1092000/SUNAT y normas modificatorias.
Nota: Se adjunta la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT actualizada. Fuente (Sistema Peruano

de Informacin Jurdica SPIJ).
Resolucin de Superintendencia que implementa la emisin

electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro
de Ingresos y Gastos de manera electrnica
Resolucin de superintendencia N 182-2008-SUNAT
Concordancias
Lima, 13 de octubre de 2008
Considerando:
Que conforme al artculo 2 del Decreto Ley N 25632 y norma
modificatoria, Ley Marco de Comprobantes de Pago, se considera
comprobante de pago todo documento que acredite la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT;
Que el artculo 3 del referido decreto establece que la SUNAT sealar,
entre otros, las caractersticas y los requisitos mnimos de los comprobantes de pago, la oportunidad de su entrega, las obligaciones relacionadas
con estos a que estn sujetos los obligados a emitirlos, los comprobantes
de pago que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario y los
mecanismos de control para la emisin y/o utilizacin de los mismos;
Que adems, el ltimo prrafo del artculo mencionado en el considerando anterior dispone que la SUNAT regular la emisin de documentos
que estn relacionados directa o indirectamente con los comprobantes
de pago, tales como notas de crdito, a los que tambin les ser de
aplicacin lo dispuesto en dicho artculo;
Que de otro lado, el inciso b) del ltimo prrafo del artculo 65 del Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004- EF y normas modificatorias, seala que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora
debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado
por resolucin de superintendencia de la SUNAT;
Que por su parte el numeral 16 del artculo 62 del TUO del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias, seala que la SUNAT establecer los deudores tributarios
obligados a llevar de manera electrnica los libros y registros contables
u otros libros y registros vinculados a asuntos tributarios, as como los
3.
Cdigo Tributario
: Al Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 13599-EF y normas modificatorias. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 374-2013-SUNAT, publicada el 28 diciembre 2013, que entrar envigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo
texto es el siguiente:
3. Cdigo Tributario
Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF y norma modificatoria. (*)
(*) Numeral sustitudo por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin N
287-2014-SUNAT, publicada el 20 septiembre 2014,que entrar en vigencia el 1
de octubre de 2014, cuyo texto es el siguiente:
3 Cdigo Tributario
Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF y normas
modificatorias.
4.
Emisor electrnico
: Al sujeto perceptor de rentas

de cuarta categora que se
haya afiliado al Sistema. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 374-2013-SUNAT, publicada el 28 diciembre 2013, que entr envigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo
4. Emisor electrnico
Al sujeto perceptor de rentas de cuarta

categora que, para efectos del Sistema,
obtenga o se le asigne la calidad
de emisor electrnico en virtud a la
presente resolucin u otra resolucin de
superintendencia. (*)
es emitido en formato digital a

travs del Sistema y contiene
el mecanismo de seguridad, el
cual podr ser utilizado para
sustentar gasto o costo para
efecto tributario y se regir por
lo dispuesto en la presente
resolucin.
Al sujeto perceptor de rentas

de cuarta categora que, para
efectos del Sistema, obtenga
o se les asigne la calidad de
emisor electrnico en virtud a la
presente resolucin u otra resolucin de superintendencia.
Al recibo por honorarios

electrnico le es de aplicacin
lo dispuesto en el ltimo prrafo
del numeral 1 del artculo 6 y
el artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
(*) Numeral sustitudo por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin N 287-2014-SUNAT,
publicada el 20 septiembre 2014,que entrar en vigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo texto
es el siguiente:
4 Emisor electrnico
5.
Formato digital
: Al archivo con informacin

expresada en bits que se
puede almacenar en medios
magnticos u pticos, entre
otros.
6.
Ley del Impuesto a

la Renta
: Al Texto nico Ordenado

de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
7.
Libro de ingresos y
gastos electrnico
: Al libro de ingresos y gastos a

que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta, generado
en formato digital a travs
del Sistema y que contiene
el mecanismo de seguridad,
debidamente descargado por
el emisor electrnico, y que se
regir por lo dispuesto en la
presente resolucin.
(*) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT,

publicada el 30 octubre 2010, cuyo texto es el siguiente:
7. Libro de ingresos y
gastos electrnico:
8.
9.
Al libro de ingresos y
gastos a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto
a la Renta, generado en
formato digital a travs del
Sistema y que contiene el
mecanismo de seguridad,
el cual se regir por lo
dispuesto en la presente
resolucin.
Mecanismo de
seguridad
: Al smbolo generado en
medios electrnicos que
aadido y/o asociado al recibo
por honorarios electrnico, a
la nota de crdito electrnica
o al Libro de ingresos y gastos
electrnico garantiza su
autenticidad e integridad.
Medio de pago
: A los establecidos en el
Anexo I de la Resolucin de
Superintendencia N 0712008/SUNAT.
10. Nota de crdito

electrnica
: A aquella que es emitida

respecto de recibos por
honorarios por los conceptos
sealados en el inciso 1.1 del
numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes
de Pago, en formato digital a
travs del Sistema y contiene
el mecanismo de seguridad, la
cual se regir por lo dispuesto
en la presente resolucin.
11. Recibo por

honorarios
electrnico
: Al comprobante de pago que

acredita la prestacin de los
servicios sealados en el inciso 2.1 del numeral 2 del
artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, que
Instituto Pacfico
12. RUC
: Al Registro nico de Contribuyentes regulado por el Decreto

Legislativo N 943 y norma
reglamentaria.
13. Reglamento de
Comprobantes de
Pago
: Al aprobado por Resolucin

de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas modificatorias.
14. Sistema
: A aqul a que se refiere el artculo 2 de la presente resolucin.
15. SUNAT
Operaciones en
Lnea
: Al sistema informtico disponible en la Internet, que

permite realizar operaciones
en forma telemtica entre el
usuario y la SUNAT, segn el
inciso a) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
16 Usuario
: Al sujeto a quien el emisor

electrnico presta un servicio
que genera rentas de cuarta
categora.
Las menciones a usuario contenidas en las definiciones de los numerales 1, 2 y 15 del presente artculo se entendern referidas al deudor
tributario al que alude el inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Cuando se mencione un captulo, artculo o disposicin complementaria
sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos
a la presente resolucin; y, cuando se seale un numeral o inciso sin
precisar el artculo al que pertenecen, se entender que corresponden
al artculo en el que se mencionan.
Artculo 2.- Aprobacin del sistema de emisin electrnica
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica, como mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite:
1. La emisin de recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito
electrnicas, as como la generacin del Libro de ingresos y gastos
electrnico.
2. Mantener un ejemplar de los recibos por honorarios electrnicos y
notas de crdito electrnicas emitidos, sin perjuicio de la conservacin
de dichos documentos por parte del emisor electrnico. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT, publicada el 30 octubre 2010, cuyo
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT, de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, de
los recibos por honorarios electrnicos y las notas de crdito electrnicas que se emitan as como del Libro de ingresos y gastos electrnico
generado, en sustitucin del emisor electrnico y del usuario que cuente
con clave SOL, segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, los referidos sujetos
podrn descargar un ejemplar del libro y de los documentos mencionados, respecto de los cuales se produce la sustitucin.
CONCORDANCIAS:R. N 188-2010-SUNAT (Resolucin de Superintendencia que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la Factura y
documentos vinculados a sta)
Captulo II
De la afiliacin al sistema (*)
(*) Ttulo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 374-2013-SUNAT, publicada el 28 diciembre 2013, que entrar en vigencia el 1 de
octubre de 2014, cuyo texto es el siguiente:
Captulo II
De la incorporacin al sistema (*)
(*) Ttulo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin
N 287-2014-SUNAT, publicada el 20 septiembre 2014, que entrar
en vigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo texto es el siguiente:
Captulo II
De la incorporacin al sistema
Artculo 3.- Condiciones para la afiliacin
La afiliacin al Sistema es opcional y podr ser realizada por el sujeto
perceptor de rentas de cuarta categora que cuente con cdigo de
usuario y clave SOL y cumpla con las siguientes condiciones: (*)
(*) Encabezado sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N
374-2013-SUNAT, publicada el 28 diciembre 2013, que entrar en
vigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 3.- Condiciones para ser emisor electrnico
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del Impuesto a la
Renta que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y que conforme
al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir recibo por honorarios podr obtener la calidad de emisor electrnico, siempre que
cumpla con las siguientes condiciones: (*)
(*) Encabezado y primer prrafo sustituido por el Numeral 1.1 del
Artculo 1 de la Resolucin N 287-2014-SUNAT, publicada el 20
septiembre 2014, que entrar en vigencia el 1 de octubre de 2014,
cuyo texto es el siguiente:
Artculo 3.- Condiciones para ser emisor electrnico
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a la renta
que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir recibo por honorarios
podr obtener la calidad de emisor electrnico, siempre que cumpla
con las siguientes condiciones:
1. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de
actividades o baja de inscripcin.
3. Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categora.
La afiliacin al Sistema ser rechazada en caso de incumplimiento de las
condiciones previstas en los numerales antes indicados. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 374-2013-SUNAT, publicada el 28 diciembre 2013, que entrar en vigencia el 1 de
octubre de 2014, cuyo texto es el siguiente:
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta
tambin podr ser designado por la SUNAT como emisor electrnico,
para lo cual la nica condicin ser que perciba este tipo de renta. (*)
(*) Segundo prrafo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la
Resolucin N 287-2014-SUNAT, publicada el 20 septiembre 2014, que
entrar en vigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo texto es el siguiente:
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a la renta
tambin podr ser designado por la SUNAT como emisor electrnico,
para lo cual la nica condicin ser que perciba este tipo de renta.
Artculo 4.- Afiliacin al sistema
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que opte por afiliarse
al Sistema deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar
la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y registrar su afiliacin,
luego de lo cual, podr imprimir la constancia de afiliacin respectiva.
La afiliacin al Sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter
definitivo, por lo que una vez realizada sta no proceder la desafiliacin. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N
Artculo 4.- Calidad de emisor electrnico
La calidad de emisor electrnico:
1. Se obtendr por la eleccin del sujeto con la afiliacin al Sistema, para

lo cual deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la
opcin que para tal efecto prevea el Sistema y registrar su afiliacin,
luego de lo cual, podr imprimir la constancia de afiliacin respectiva.
La afiliacin surtir efecto con su registro.
Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico por
eleccin, la SUNAT podr determinar si deber emitir obligatoriamente el recibo por honorario electrnico, de conformidad con el
numeral siguiente.
2. Se asignar a los sujetos que por determinacin de la SUNAT deban
emitir el recibo por honorarios electrnicos, desde la fecha que sta
seale y conforme se disponga en la resolucin de superintendencia
respectiva. Dicha obligacin tambin se extiende respecto de las notas
de crdito electrnicas vinculadas a aquellos.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
tendr carcter definitivo, por lo que no se podr perder dicha
condicin. (*)
(*) Artculo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin
Artculo 4.- Calidad de emisor electrnico
La calidad de emisor electrnico:
1. Se obtendr por eleccin del sujeto, con la emisin del primer recibo
por honorarios electrnico. Para dicho efecto, el sujeto deber cumplir
con lo dispuesto en el artculo 7.
Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico por
eleccin, la SUNAT podr determinar si deber emitir obligatoriamente el recibo por honorarios electrnico, de conformidad con el
numeral siguiente.
2. Se asignar a los sujetos que por determinacin de la SUNAT deban
emitir el recibo por honorarios electrnico, desde la fecha que sta
seale y conforme se disponga en la resolucin de superintendencia
respectiva. Dicha obligacin tambin se extiende respecto de las notas
de crdito electrnicas vinculadas a aquellos.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico tendr
carcter definitivo, por lo que no se podr perder dicha condicin.
Artculo 5.- Efectos de la afiliacin al sistema
La afiliacin al Sistema determinar: (*)
(*) Encabezado sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N
Artculo 5.-Efectos de la incorporacin
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico determinar los efectos siguientes: (*)
(*) Encabezado sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la
Resolucin N 287-2014-SUNAT, publicada el 20 septiembre 2014,
que entrar en vigencia el 1 de octubre de 2014, cuyo texto es el
siguiente:
Artculo 5.-Efectos de la incorporacin
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico determinar los efectos siguientes:
1. La adquisicin de la condicin de emisor electrnico para emitir
recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas.
(*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N
1. En cuanto a la emisin electrnica:
a) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad por
eleccin, la posibilidad de emitir el recibo por honorarios electrnicos.
b) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo esa calidad por determinacin de la SUNAT, la obligacin de emitir el recibo por honorarios
electrnicos, conforme se disponga en la resolucin respectiva. (*)
(*) Numeral sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin
1. En cuanto a la emisin electrnica:
a) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad por
eleccin, la posibilidad de emitir el recibo por honorarios electrnico.
b) Tratndose del emisor electrnico, que obtuvo esa calidad por determinacin de la SUNAT, la obligacin de emitir el recibo por honorarios
electrnico, conforme se disponga en la resolucin respectiva.
2. La utilizacin por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones,
de la informacin contenida en los ejemplares de los recibos por
honorarios electrnicos y de las notas de crdito electrnicas que se
mantengan en el Sistema. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT, publicada el 30 octubre 2010, cuyo
2. La utilizacin por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones,
de la informacin contenida en los recibos por honorarios electrnicos
y en las notas de crdito electrnicas que se conserven en el Sistema.
3. La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera
electrnica, conforme a las disposiciones que se establecen en el
Captulo IV.
4 La obligacin de ingresar al Sistema la informacin a que se refieren
los artculos 13 y 14.
5. La autorizacin del uso de la informacin a que se refiere el numeral
anterior por la SUNAT, exclusivamente para el cumplimiento de sus
funciones, sin perjuicio de seguir el procedimiento establecido, en
caso de realizarse una fiscalizacin.
6. La sustitucin de SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones del
emisor electrnico y del usuario que cuenta con clave SOL de almacenar,
archivar y conservar los recibos por honorarios electrnicos, las notas
de crdito electrnicas y el Libro de ingresos y gastos electrnico,
segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo anterior, los referidos sujetos
podrn descargar del Sistema los mencionados documentos y libro
electrnicos, los cuales contendrn el mecanismo de seguridad, y
conservarlos en formato digital. (*)
(*) Numeral incorporado por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT, publicada el30 octubre 2010.
Artculo 6.- Concurrencia de la emisin electrnica y de la
emisin en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas
La afiliacin al Sistema no excluye la emisin de recibos por honorarios
y notas de crdito en formatos impresos y/ o importados por imprentas
autorizadas, sea que sta se hubiera autorizado con anterioridad a la
referida afiliacin o se tramite con posterioridad a la misma.
Las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago continuarn siendo de aplicacin a la emisin de recibos por
honorarios y notas de crdito en los formatos aludidos en el prrafo
anterior. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N
autorizadas
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por causas
no imputables a l, est imposibilitado de emitir el recibo por honorarios
electrnicos y/o la nota de crdito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el caso, el recibo por honorarios
y/o la nota de crdito usando formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no estar
impedido de emitir recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con
posterioridad a que el contribuyente obtenga o se le asigne la calidad
de emisor electrnico. (*)
(*) Artculo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin
autorizadas
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por causas
no imputables a l, est imposibilitado de emitir el recibo por honorarios
electrnico y/o la nota de crdito respectiva mediante SUNAT Opera-
Instituto Pacfico
ciones en Lnea podr emitir, de ser el caso, el recibo por honorarios

y/o la nota de crdito usando formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico ha usado formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas para emitir el recibo
por honorarios y/o la nota de crdito, deber proporcionar a la SUNAT la
informacin de stos, en la forma y condiciones que se seale mediante
resolucin de superintendencia.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no estar
impedido de emitir recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con
posterioridad a que el contribuyente obtenga o se le asigne la calidad
de emisor electrnico.
Captulo III
De la emisin electrnica
Artculo 7.- Emisin del recibo por honorarios electrnico
Para la emisin del recibo por honorarios electrnico el emisor electrnico deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la
opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones
del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Deber registrar la siguiente informacin, segn corresponda:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de
RUC del usuario. En este ltimo caso, slo si se requiere sustentar
gasto o costo para efectos tributarios.
Cuando el usuario no proporcione su nmero de RUC y siempre
que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr
registrar otro tipo de documento de identificacin del usuario (DNI,
carn de extranjera, pasaporte o cdula diplomtica de identidad),
en cuyo caso deber indicar el nmero. Si el usuario no proporciona
alguno de los mencionados documentos de identificacin, el emisor
electrnico deber registrar dicha situacin.
b) Descripcin o tipo de servicio prestado.
c) Tipo de renta que percibe por el servicio prestado, segn la clasificacin prevista en el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Si el emisor electrnico est o no afecto a la retencin del Impuesto
a la Renta de cuarta categora.
e) Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta
a ttulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo
de moneda y monto de los honorarios que hubieran correspondido.
La falta de registro de la informacin indicada no permitir la emisin
del recibo por honorarios electrnico.
f) El rgimen pensionario al que se encuentre afiliado, de corresponder,
de lo contrario deber elegir la opcin sin rgimen pensionario. De
encontrarse afiliado al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o afiliado
al Sistema Privado de Pensiones (SPP) deber ingresar de manera
manual el importe del aporte que corresponda.
(*) Literal incorporado por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 230-2013-SUNAT, publicada el 25 julio 2013,
vigente a partir del da 1 de agosto del 2013.
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al momento de la emisin del recibo por honorarios electrnico, el Sistema
consignar automticamente en ste el mecanismo de seguridad y
la siguiente informacin:
a) Datos de identificacin del emisor electrnico:
i) Apellidos y nombres.
ii) Domicilio fiscal.
iii) Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y
nmero correlativo.
La numeracin correlativa del recibo por honorarios electrnico es
independiente de la del recibo por honorarios emitido en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
d) Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin
de la tasa de retencin, de ser el caso.
e) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica
y literalmente.
f) Fecha de emisin.
3. Para emitir el recibo por honorarios electrnico, el emisor electrnico
deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
4. La emisin del recibo por honorarios electrnico ser rechazada en
caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el artculo 3.
Artculo 8.- Otorgamiento del recibo por honorarios electrnico
El recibo por honorarios electrnico se considerar otorgado:
1. Si el usuario cuenta con clave SOL, al momento de su emisin.
2. Si el usuario no cuenta con clave SOL, cuando el emisor electrnico,
a eleccin del usuario:
a) Remita el recibo por honorarios electrnico al correo electrnico que
proporcione el usuario; u,
b) Otorgue al usuario una representacin impresa del recibo por honorarios electrnico. La representacin impresa surtir los mismos
efectos del recibo por honorarios electrnico.
En todos los casos en que la prestacin del servicio por la que se emite el
recibo por honorarios electrnico sea a ttulo oneroso, el otorgamiento
deber efectuarse en el momento en que se perciba la retribucin y por
el monto de la misma. Tratndose de recibos por honorarios electrnicos
emitidos por servicios prestados a ttulo gratuito, el otorgamiento deber
realizarse con la culminacin del servicio.
El otorgamiento del recibo por honorarios electrnico podr anticiparse
a los momentos sealados en el prrafo anterior.
Artculo 9.- Reversin del recibo por honorarios electrnico
El emisor electrnico podr revertir el recibo por honorarios electrnico
emitido y/u otorgado cuando detecte que ha consignado errneamente
la informacin a que se refieren los incisos a), b) y c) del numeral 1
del artculo 7. Para que proceda la reversin no debern existir pagos
ni haberse emitido notas de crdito respecto del recibo por honorarios
electrnico a revertir.
El recibo por honorarios electrnico revertido mantendr el nmero
correlativo que el Sistema le asign y no ser asignado a otro recibo
por honorarios electrnico.
La calidad de emisor electrnico adquirida por eleccin, no se ver
afectada en el caso que, por alguna razn, deba revertirse el recibo por
honorarios electrnico emitido por primera vez. (*)
(*) Prrafo incorporado por el Numeral 1.2 del Artculo 1 de la Resolucin N 287-2014-SUNAT, publicada el 20 septiembre 2014, que
entrar en vigencia el 1 de octubre de 2014.
Artculo 10.- Emisin y otorgamiento de la nota de crdito
electrnica
La emisin y otorgamiento de la nota de crdito electrnica se regir
por las siguientes disposiciones:
1. Slo podr ser emitida al mismo usuario para modificar un recibo
por honorarios electrnico o un recibo por honorarios en formato
impreso y/o importado por imprenta autorizada, otorgados con
anterioridad.
Tratndose del recibo por honorarios emitido en formato impreso
y/o importado por imprenta autorizada, ste deber haber sido
previamente registrado en el Sistema conforme a lo previsto en el
artculo 13.
2. Para la emisin de la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico
deber acceder al Sistema a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir
las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deber registrar la siguiente informacin:
i) Serie y nmero correlativo del recibo por honorarios respecto del
cual se realizar la modificacin.
ii) Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito.
iii) Monto ajustado de los honorarios. (*)
(*) Acpite sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT, publicada el 30 octubre 2010, cuyo
iii) Monto del ajuste en los honorarios.
b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a), al momento
de la emisin de la nota de crdito electrnica el Sistema consignar
automticamente en sta informacin similar a la del recibo por
honorarios respecto del cual se emite y el mecanismo de seguridad.
3. Para emitir la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico deber
seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
4. La emisin de la nota de crdito electrnica ser rechazada en caso

de incumplimiento de las condiciones previstas en el artculo 3.
5. El otorgamiento de la nota de crdito electrnica se regir por las
disposiciones previstas en el primer prrafo del artculo 8.
Artculo 11.- De la conservacin del recibo por honorarios
electrnico y la nota de crdito electrnica
El emisor electrnico y el usuario que, en aplicacin de lo previsto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, deban conservar los recibos
por honorarios electrnicos y las notas de crdito electrnicas, debern:
1. Tratndose del emisor electrnico y del usuario que cuente con clave
SOL, descargar el recibo por honorarios electrnico o la nota de
crdito electrnica del Sistema y conservarlos en formato digital.
2. Tratndose del usuario que no cuente con clave SOL, conservar el
recibo por honorarios electrnico o nota de crdito electrnica que se
le haya remitido por correo electrnico o la representacin impresa
de stos que se le haya otorgado. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT, publicada el 30 octubre 2010, cuyo
Artculo 11.- De la conservacin del recibo por honorarios
electrnico y la nota de crdito electrnica
El usuario que no cuenta con clave SOL que, en aplicacin del numeral
7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, deba conservar los recibos por
honorarios electrnicos y las notas de crdito electrnicas, cumplir
con la referida obligacin conservando aquellos que se le hubieran
remitido por correo electrnico o la representacin impresa de los
recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas que
se le hubieran otorgado.
Captulo IV
Del libro de ingresos y gastos electrnico
Artculo 12.- De la informacin mnima del libro de ingresos
y gastos electrnico
El Libro de ingresos y gastos electrnico deber contener como mnimo
la siguiente informacin:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin de la renta de cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
b) Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del recibo
por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por
imprenta autorizada que sustenta el servicio prestado.
c) Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Serie y nmero del recibo por honorarios electrnico o del recibo por
honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta
autorizada emitido por el servicio prestado.
e) Tipo de documento de identificacin del usuario del servicio, de
corresponder.
f) RUC o nmero del documento de identidad del usuario del servicio,
de corresponder.
g) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del
servicio.
h) Monto de la renta bruta.
i) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
j) Aporte al SNP o SPP, de corresponder.
(*) Numeral incorporado por el Numeral 3.3 del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 230-2013-SUNAT, publicada el 25
julio 2013, vigente a partir del 1 de agosto del 2013.
j) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin. (*)
(*) Inciso reordenado por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la Resolucin
vigente a partir del da 1 de agosto del 2013, cuyo texto es el siguiente:
k) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin
k) Fecha de emisin de la nota de crdito electrnica o de la nota de
crdito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta
autorizada, de corresponder. (*)
l) Fecha de emisin de la nota de crdito electrnica o de la nota
de crdito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta
autorizada, de corresponder.
l) Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de

autorizada, de corresponder. (*)
m) Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de
autorizada, de corresponder.
m) Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta
retenido, de corresponder.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT, publicada el 30 octubre 2010, cuyo
m) Monto del ajuste en los honorarios y del Impuesto a la Renta
retenido, de corresponder.
La informacin antes indicada constar previamente en el Sistema con
la emisin del recibo por honorarios electrnico y/o nota de crdito
electrnica, as como con el ingreso de la informacin a que se refieren
los artculos 13 y 14 en el Sistema.
Dicha informacin ser ordenada automtica y cronolgicamente, desde
el primer da calendario del mes en que se realiza la afiliacin, por el
Sistema en el momento en que se seleccione la opcin correspondiente
al Libro de Ingresos y Gastos Electrnico. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin
El Sistema ordenar dicha informacin de manera automtica y
cronolgica desde el primer da del mes en que se adquiere la calidad
de emisor electrnico, en el momento en que se seleccione la opcin
correspondiente al libro de ingresos y gastos electrnico.
Artculo 13.- Forma y condiciones para el registro de los recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos
impresos y/o importados por imprenta autorizada
El emisor electrnico deber registrar en el Sistema, de ser el caso, la
informacin respecto a los recibos por honorarios y notas de crdito
emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada,
incluyendo aquellos que hubiesen sido anulados.
De haberse emitido recibos por honorarios y/o notas de crdito a que
se refiere el prrafo anterior desde el primer da del mes en que se
efectu la afiliacin, pero con anterioridad a sta, deber ingresarse al
Sistema la informacin correspondiente a dichos recibos por honorarios
o notas de crdito. (*)
De haberse emitido recibos por honorarios y/o notas de crdito a que
se refiere el prrafo anterior desde el primer da del mes, pero con anterioridad a la fecha en que se adquiri la calidad de emisor electrnico,
deber ingresarse al Sistema la informacin correspondiente a dichos
recibos por honorarios o notas de crdito.
Artculo 14.- Forma y condiciones para el registro de las rentas
de cuarta categora del impuesto a la renta percibidas
El emisor electrnico deber registrar en el Sistema las rentas de cuarta
categora del Impuesto a la Renta percibidas, detallando lo siguiente:
a) Fecha de percepcin.
b) Si el pago se realiz en efectivo o el medio de pago utilizado.
c) El monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
De haberse percibido las rentas a que se refiere el prrafo anterior desde
el primer da del mes en que se efectu la afiliacin, pero con anterioridad a sta, debern registrarse las mismas en el Sistema, detallando
la informacin referida en el indicado prrafo. (*)
De haberse percibido las rentas a que se refiere el prrafo anterior
desde el primer da del mes, pero con anterioridad a la fecha en que se
adquiri la calidad de emisor electrnico, debern registrarse las mismas
en el Sistema, detallando la informacin referida en el indicado prrafo.
Si las rentas percibidas a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo se encuentran relacionadas a recibos por honorarios emitidos
Instituto Pacfico
en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o a

operaciones por las que se excepte de emitir comprobantes de pago,
tambin debern registrar en el Sistema la informacin vinculada a stos.
Artculo 15.- Del plazo para el registro de informacin en el
sistema
La informacin a que se refieren los artculos 13 y 14 deber registrarse en el Sistema hasta el dcimo da hbil del mes siguiente al de la
fecha de emisin del recibo por honorarios o nota de crdito emitidos
en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada o de
percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Artculo 16.- De la generacin del libro de ingresos y gastos
electrnico
La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se
entiende cumplida con la generacin del Libro de ingresos y gastos
electrnico que se produce cuando el emisor electrnico procede a
la descarga del mismo usando la opcin correspondiente del Sistema,
por primera vez.
La descarga a que se refiere el prrafo anterior deber ser efectuada
hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del primer
recibo por honorarios electrnico o al registro en el Sistema del primer
recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por
imprenta autorizada o de la primera percepcin o puesta a disposicin
de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta que se produzca
con posterioridad a la afiliacin al Sistema.
Las descargas que se realicen para actualizar el Libro de ingresos y
gastos electrnico como consecuencia de la emisin de nuevos recibos
por honorarios electrnicos o notas de crdito electrnicas, as como
del registro de nueva informacin en el Sistema a que se refieren los
artculos 13 y 14, debern realizarse hasta el dcimo da hbil del mes
siguiente a la emisin o registro antes referidos. (*)
Artculo 16.- De la generacin del libro de ingresos y gastos
electrnico
La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se
entiende cumplida con la generacin del Libro de ingresos y gastos
electrnico que se produce cuando el emisor electrnico utiliza la opcin
correspondiente del Sistema, por primera vez.
La generacin del Libro a que se refiere el prrafo anterior deber ser
efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del
primer recibo por honorarios electrnico o al registro en el Sistema del
primer recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera percepcin o puesta a
disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta que
se produzca con posterioridad a la afiliacin al Sistema. (*)
La generacin del Libro a que se refiere el prrafo anterior deber
ser efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin
del primer recibo por honorarios electrnico o al registro en el Sistema
del primer recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera percepcin o puesta
a disposicin de la rentas de cuarta categora del impuesto a la renta
que se produzca en el mes de la adquisicin de la calidad de emisor
electrnico.
El emisor electrnico deber utilizar la opcin correspondiente del
Sistema a efecto que se consideren anotadas las operaciones por las
que se emitieron recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos
y aquellas respecto de las cuales se ingres la informacin conforme
a lo dispuesto en el artculo 13, as como registrada la informacin a
que se refiere el artculo 14.
La utilizacin de la opcin a que se refiere el prrafo anterior deber
efectuarse hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin de
recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos o registro de
la informacin a que se refieren los artculos 13 y 14. Cuando dicha
opcin se utilice con posterioridad al vencimiento del plazo sealado
se considerar que la anotacin y registro mencionados en el prrafo
precedente se han efectuado con atraso mayor al permitido.
Artculo 17.- De la conservacin del libro de ingresos y gastos

electrnico
El emisor electrnico deber conservar, en formato digital el Libro de
ingresos y gastos electrnico generado a travs del Sistema actualizado
segn lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 16. (*)
(*) Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucion N 291-2010-SUNAT, publicada el 30
octubre 2010.
Captulo V
Otras disposiciones
Artculo 18.- De las consultas y de la obtencin de reportes
El Sistema permitir al emisor electrnico, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, la realizacin de consultas y la obtencin de reportes
impresos de la informacin que hubiera registrado en el Sistema.
El usuario que cuente con clave SOL podr realizar consultas y obtener
reportes impresos, respecto de los recibos por honorarios electrnicos
y de las notas de crdito electrnicas emitidos por las operaciones en
las que ha sido parte.
Artculo 19.- De la prdida del recibo por honorarios y nota
de crdito electrnicos o de sus representaciones impresas o
del libro de ingresos y gastos electrnico
En caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros:
1. Tratndose de recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito
electrnicas, el emisor electrnico o el usuario que cuente con clave
SOL, segn corresponda, debern descargar del Sistema un nuevo
ejemplar de los mencionados documentos, el cual incluir el mecanismo
de seguridad.
2. Tratndose de los documentos electrnicos indicados en el numeral
anterior que hayan sido remitidos por correo electrnico o de sus
representaciones impresas, el usuario que no cuente con clave SOL
deber solicitar al emisor electrnico le remita nuevamente el recibo
por honorarios o la nota de crdito electrnicos al correo electrnico
que proporcione o solicitar una nueva representacin impresa de dichos
documentos.
3. Tratndose del Libro de ingresos y gastos electrnico, el emisor
electrnico deber generarlo descargndolo a travs del Sistema. La
comunicacin a que se refiere el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario se entender cumplida con la citada descarga. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (*)
Artculo 19.- De la prdida del recibo por honorarios y nota
de crdito electrnicos o de sus representaciones impresas
En caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros de los
recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas que
hayan sido remitidos por correo electrnico o de sus representaciones
impresas, el usuario que no cuente con clave SOL deber solicitar al
emisor electrnico le remita nuevamente el recibo por honorarios o la
nota de crdito electrnicos al correo electrnico que proporcione o
solicitar una nueva representacin impresa de dichos documentos.
Disposiciones Complementarias Modificatorias
Primera.- Alcance de la resolucion de superintendencia N
109-2000/SUNAT
Incorprase como numerales 11, 12 y 13 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,

los siguientes textos:
Artculo 2.- Alcance
La presente resolucin regula lo concerniente a la forma y condiciones
en que los deudores tributarios podrn convertirse en usuarios de SUNAT
Operaciones en Lnea, a fin de poder realizar las siguientes operaciones:
(...)
11. Afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica que permite la emisin
de recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos, as como
la generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico. (*)
(*) Confrontar con la nica Disposicin Complementaria Modificatoria
de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT, publicada
el 17 junio 2010, la misma que entr en vigencia el 19 de julio de 2010.
12. Emitir recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos.
13. Generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.
Segunda.- Comprobantes de pago que participan en sorteos
a nivel nacional
Sustityase los artculos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N
206-2003/SUNAT y normas modificatorias, por los siguientes textos:
Artculo 1.- Comprobantes de pago que participan en los
sorteos
Los comprobantes de pago que podrn participar en los sorteos de
comprobantes de pago, son los siguientes:
1. El original de los recibos por honorarios que correspondan al usuario
final, emitidos en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas.
2. La copia de las boletas de venta que correspondan al adquiriente o
usuario final.
3. El original de los tickets emitidos a los consumidores finales.
4. El original de los boletos de viaje que correspondan al pasajero, que
no requieren sustentar crdito fiscal o gasto o costo para efectos
tributarios y que hayan sido emitidos en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
Dichos comprobantes debern cumplir con lo dispuesto por el artculo
sexto de las Bases del Sorteo, aprobadas por Decreto Supremo N
178-2002-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Comprobantes de pago que no podrn participar
en los sorteos
No podrn participar los comprobantes de pago que sirvan para sustentar crdito fiscal o gasto o costo para efectos tributarios.
Tampoco participarn en el sorteo las facturas, las liquidaciones de compra, los recibos por honorarios electrnicos, el boleto de viaje emitido
por medio electrnico para transporte ferroviario de pasajeros y los
documentos detallados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias y complementarias.
Disposicin complementaria final
nica.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia el 20 de octubre de 2008.
Regstrese, comunquese y publquese.
GRACIELA ORTIZ ORIGGI
Superintendente Nacional

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Ficha Tcnica

Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Con fecha 20 de setiembre de 2014, fue

(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional

2. Cmo se obtiene la calidad

3. Si tengo la calidad de emisor

Modificaciones al sistema de emisin

a) Emisor electrnico por eleccin,

4. Cules son los efectos de la

Emisin de los recibos por honorarios

Obligatorio ingresar en el SEE

5. Cundo se considera que un RHE ha sido otorgado?

6. En qu casos se revierte un RHE emitido y/u

No debe existir pagos respecto del RHE a revertir.

Nota de crdito electrnica

7. Emisores electrnicos designados por la Sunat

A) Entidades de la Administracin Pblica, las cuales estn

Se puede emitir recibos

Se puede emitir recibos

8. Cmo se genera el Libros de Ingresos y Gastos?

9. Cul es el plazo mximo para efectuar la generacin del mencionado libro?

a) La emisin del primer RHE.

10. Qu debe utilizarse en el SEE para que se

11. Que ocurre si se utiliza la opcin mencionada

requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos en que estos

: Al texto conformado por nmeros

: Al texto conformado por

Nota: Se adjunta la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT actualizada. Fuente (Sistema Peruano

Resolucin de Superintendencia que implementa la emisin

: Al Texto nico Ordenado del

: Al sujeto perceptor de rentas

Al sujeto perceptor de rentas de cuarta

es emitido en formato digital a

Al sujeto perceptor de rentas

Al recibo por honorarios

: Al archivo con informacin

Ley del Impuesto a

: Al Texto nico Ordenado

: Al libro de ingresos y gastos a

(*) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 291-2010-SUNAT,

10. Nota de crdito

: A aquella que es emitida

11. Recibo por

: Al comprobante de pago que

: Al Registro nico de Contribuyentes regulado por el Decreto

: Al aprobado por Resolucin

: A aqul a que se refiere el artculo 2 de la presente resolucin.

: Al sistema informtico disponible en la Internet, que

: Al sujeto a quien el emisor

1. Se obtendr por la eleccin del sujeto con la afiliacin al Sistema, para

ciones en Lnea podr emitir, de ser el caso, el recibo por honorarios

4. La emisin de la nota de crdito electrnica ser rechazada en caso

l) Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de

en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o a

Artculo 17.- De la conservacin del libro de ingresos y gastos

de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,

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