GUA DE APLICACIN

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones

del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales

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NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones
del Gobierno e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
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Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de

las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre
otras formas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado
o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operacin
de la entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que
no cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de
la entidad.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector pblico con el
objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o tipo
de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas
gubernamentales, para el propsito de esta Norma, los beneficios que se
producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las
condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de
infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de restricciones
comerciales a los competidores.
Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector
pblico no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red de
comunicacin y transporte, ni la provisin de mejores medios como, por
ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estn
disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local.
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de
activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de
cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo
por el correspondiente valor razonable.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por
su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una
prudente seguridad de que:

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(a) la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas; y

(b) se recibirn las subvenciones.
Las subvenciones del gobierno se reconocern en resultados sobre una base sistemtica a lo
largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados
que la subvencin pretende compensar.
Una subvencin del gobierno a recibir en compensacin por gastos o prdidas ya incurridos,
o bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos
posteriores relacionados, se reconocer en el resultado del periodo en que se convierta en
exigible.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya concesin
implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra
forma activos fijos. Pueden tambin establecerse condiciones adicionales restringiendo el
tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser
adquiridos o mantenidos.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carcter no
monetario a valor razonable, deben presentarse, en el estado de situacin financiera, bien
reconocindolas como partidas de ingresos diferidos, bien como deducciones del importe
en libros de los activos con los que se relacionan.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno distintas de
aqullas que se relacionan con activos. Las subvenciones relacionadas con los ingresos se
presentan a veces como un ingreso en el estado del resultado integral, ya sea de forma
separada o bajo denominaciones generales tales como Otros ingresos; alternativamente,
pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
Una subvencin que se convierta en reembolsable se contabilizar como un cambio en una
estimacin contable (vase la NIC 8, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores). La devolucin de una subvencin relacionada con los ingresos, tendr
como contrapartida, en primer lugar, cualquier importe diferido no amortizado
contabilizado en relacin con la subvencin. En la medida en que el reembolso supere la
cuanta diferida, o si sta no existiese, la contrapartida del reembolso se reconocer en el
resultado del periodo. La devolucin de una subvencin relacionada con un activo, se
registrar como un aumento del importe en libros del activo, o como una reduccin del
saldo del importe diferido, por la cuanta a reembolsar.
La depreciacin acumulada adicional que se hubiera reconocido en resultados hasta la
fecha, en ausencia de la subvencin, se registrar en el resultado del periodo.
Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos:
(a) las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros;
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(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados
financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de
las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan contabilizado.

Ejemplo
La Empresa A invierte 1.000.000 en un elemento de Propiedad planta y equipo, que tiene
una vida til prevista de cinco aos. La depreciacin se carga sobre una base lineal. Durante
el ao de la adquisicin la empresa recibe una subvencin de 250.000 para la compra de la
planta, que est condicionada a determinados objetivos de empleo que deben ser
alcanzados en los prximos dos aos. Preparar los asientos de diario para la subvencin del
gobierno relacionada con los activos en los dos mtodos de presentacin en virtud de lo
establecido en la NIC 20.

Solucin
1. Mtodo 1: Subvencin se muestra como ingresos diferidos
Ao 1

Ao 2-5

Crdito por ingreso diferido subvencin recibida

Menos: transferencia a estado de resultados (250,000 / 5 aos)
Ingreso diferido al cierre del ejercicio
Costo de la planta
Cargo por amortizacin (1,000,000 / 5 aos)
Valor contable de la planta al cierre del ejercicio
Transferencia de ingresos diferidos
Cargo por amortizacin
Cargo neto en estado de resultados (750,000 / 5 aos)

250,000
(50,000)
200,000
1,000,000
(200,000)
800,000
50,000
(200,000)
(150.000)

Tener en cuenta que la condicin establecida en donde se deben cumplir ciertos objetivos
dentro de dos aos no es relevante para determinar el periodo durante el cual el ingreso
diferido se acredita a la cuenta de resultados. La condicin debe ser revelada como una
contingencia.
2. Mtodo 2: La subvencin se deduce del costo de los activos
Ao 1

Ao 2-5

Costo de la planta
Menos: Subvencin recibida
Costo neto de la planta
Cargo por amortizacin (750,000 / 5 aos)
Valor contable neto al cierre del ao
Cargo por amortizacin

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1,000,000
(250,000)
750,000
(150,000)
600.000
(150.000)

Los ejemplos anteriores muestran que el impacto neto de los dos mtodos en los resultados
reportados en el ao es el mismo. Sin embargo, la presentacin en cada caso es muy
diferente:
- Mtodo 1 separa claramente el activo del ingreso diferido, y tambin muestra el crdito
por la subvencin por separado como ingresos mientras se carga la amortizacin de manera
completa.
- Mtodo 2 netea el activo y el pasivo, mientras que se muestra slo el cargo por
depreciacin, menos el monto que de otro modo se ha acreditado para la garanta, en el
estado de resultados.

El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
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