UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA DE POST GRADO

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRA:

LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE LEGALIZA LA
EVASION TRIBUTARIA.
LIMA PER
2009

INFORMACIN BASICA
FACULTAD

: CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA

: POST GRADO

MAESTRIA

: POLITICA Y SISTEMA TRIBUTARIO

MENCION

: POLITICA Y SISTEMA TRIBUTARIO

TITULO

: LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA

RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE
LEGALIZA LA EVASION TRIBUTARIA.

EJECUTOR

: VICTOR EDGARDO HERRERA QUEZADA

ASESOR

: DR. COLONIBOL TORRES BARDALES

LUGAR DE EJECUCIN
UNIDADES DE ANALISIS

: LIMA METROPOLITANA (UNMSM)

: ADMINISTRACION TRIBUTARIA, NORMAS

TRIBUTARIAS Y
CONTRIBUYENTES
SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
TIPO DE ESTUDIO
INICIO
TERMINO

: LONGITUDINAL
: SETIEMBRE 2008
: OCTUBRE 2009
INTRODUCCIN

El trabajo en mencin titulado LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008,
COMO SE LEGALIZA LA EVASION TRIBUTARIA., es una ventana que nos muestra la manera lcita de no
cumplir con las obligaciones tributarias, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos
fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin tributaria, que mediante el empleo
de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un
deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del
que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.
Los problemas de la investigacin son los siguientes: Porque existen normas tributarias con vacos legales
que permiten la Elusin?. Asimismo: i) Cmo reducir los vacos legales que permite el afianzamiento de
la Elusin Tributaria?; ii) Qu polticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta
antijurdica que conduce a la Elusin Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta? y, iii) De qu manera
la existencia de la Elusin Tributaria influye en la conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto a la
Renta?.
Los objetivos que se persiguen en este trabajo, son los siguientes: Es proponer alternativas que permitan
disponer de normas que aprueban obligaciones tributarias que no contengan vacos legales y por tanto se
neutralice la elusin tributaria y facilite la efectividad del sistema tributario. Asimismo: i) Estudiar las Normas
Tributarias que enmarquen la Elusin Tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta; ii) Analizar los distintos
escenarios en la cual se perciba los vacos legales, dejados por la Ley del Impuesto a la Renta; iii) Determinar
los efectos de las normas que regulan el Impuesto a la Renta y i) Crear algn mecanismo de control a fin de
reducir los vacos legales de la Ley del Impuesto a la Renta.
El presente trabajo de investigacin se realiza porque el inters del investigador y de la sociedad de buscar
una sociedad ms justa y desarrollada.

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1. Problema Principal
En el Per muchos contribuyentes aplican la Elusin para evadir tributos, aprovechando vacos legales
La elusin es un acto lcito cuyo propsito es reducir el pago de los tributos que por ley le corresponden a un
contribuyente. pueden ser por el aprovechamiento de vacos en la normas tributarias; en buena cuenta la

Elusin Tributaria constituye una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales; que sin
embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir dichos vacos para evitar que se siga produciendo este
acto que va en contra la poltica tributaria del pas.
En general, el problema de investigacin se plantea sobre la base de la siguiente pregunta:
Porque existen normas tributarias con vacos legales que permiten la Elusin?
2. Problemas Secundarios.
Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que constituyen problemas
secundarios.
Ellas son:
i)

Cmo reducir los vacos legales que permite el afianzamiento de la Elusin Tributaria?

ii)

Qu polticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta antijurdica que

conduce a la Elusin Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta?

iii)

De que manera la existencia de la Elusin Tributaria influye en la conciencia Tributaria de los

sujetos del Impuesto a la Renta?

3. Alcances y limitaciones de la investigacin
El presente proyecto de investigacin tiene alcance nacional, por eso, se analizaran las normas tributarias que
tengan relacin con el tema de investigacin.
Entre las limitaciones de la investigacin estn:
Dado que el tema es de inters nacional, utilizare las distintas doctrinas existentes en el medio para llegar a
una verdad absoluta, generando con mi investigacin una contribucin al desarrollo nacional del pas.
CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1. General
El propsito de este trabajo es proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban
obligaciones tributarias que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice la elusin tributaria y facilite
la efectividad del sistema tributario.
2. Especficos
2.1 Estudiar las Normas Tributarias que enmarquen la Elusin Tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2 Analizar los distintos escenarios en la cul se perciba los vacos legales, dejados por la Ley del Impuesto a
la Renta.
2.3 Determinar los efectos de las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
2.4 Crear algn mecanismo de control a fin de reducir los vacos legales de la Ley del Impuesto a la Renta.
CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO

1.

1.

Justificacin del Proyecto

El presente proyecto de investigacin se justifica por:

1.

Naturaleza

La elusin tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin
embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como
un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el
pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u
omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del
fisco.
1.

Magnitud.

Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja la obligacin
tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de tributos, origina problemas en la
Administracin Tributaria y de parte de esta en la perdida del beneficio de la duda para el deudor por su
conducta antijurdica.
1.

Trascendencia.

El que elude paga menos, por ende menor recaudacin y su trascendencia se refleja en la menor
inversin, menores servicios sociales, menor presupuesto, etc.
De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no cumplir el
objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el
pas.

1.

Vulnerabilidad.

El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar, el investigador tiene la capacidad

suficiente y los recursos para obtener resultados rigurosos.

1.

2.

Importancia del Proyecto.

Los resultados de la investigacin tendrn las siguientes repercusiones:

a.

Social, Las obligaciones tributarias son de carcter pblico y constituyen el vnculo entre el acreedor y

el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto la determinacin del hecho imponible y el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto, todo lo que haga
el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin tributaria ser
un problema para los ingresos del acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas.
b.

Econmica, La elusin es una prctica condenable desde cualquier punto de vista, que no deberan

alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la identificacin de vacos legales, conspiran contra los
principios de equidad, la estabilidad normativa tributaria, realidad econmica y especialmente contra la
recaudacin del Estado, necesaria para el desarrollo socioeconmico.

c.

Jurdica, Se diferencia de la evasin tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de

infraccin jurdica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren completa legitimidad, para
efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones
jurdicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios legales no se
hace generalmente de manera completamente inocente, y adems, porque muchas conductas destinadas a
rebajar impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la
existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible. La elusin tributaria
es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por
la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para
aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado.
1.

3.

Limitaciones.

El concepto terico de limitantes no significa obstculos para realizar la investigacin, son los parmetros
establecidos por el investigador para demostrar y comprobar la hiptesis en el lapso establecido.
Dicha limitaciones son:
3.1 Terica,
Para ejercer la presente investigacin se har uso de los siguientes antecedentes bibliogrficos:

Villegas, Hctor B. y otros: La evasin tributaria en la Argentina. Buenos Aires-Argentina. En este trabajo
el autor considera que tanto la evasin como la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto
de vista, que no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque conspiran contra la equidad, la
estabilidad normativa tributaria y la recaudacin del Estado.

Diez, Humberto y Coto, Alberto P.: Propuestas tcnicas para enfrentar la evasin. Buenos aires Argentina. Segn el autor, las maniobras elusivas son realizadas no por personas de escasos recursos o
poco conocimiento en operaciones bancarias, sino por verdaderos profesionales en materia de elusin
tributaria y manejo de operaciones financieras. La elusin constituye sin duda una flagrante injusticia,
desde que pone en situacin de no contribucin a quienes mediante un subterfugio evitan el alcance de la
ley.

Zeitoune, Jaime y Pazo, H. Gonzalo: Trabajo Final Evasin impositiva en Argentina. Universidad del
CEMA. Segn el autor, la elusin no es infraccin ni delito de los deudores del sistema tributario

Dr. David Bravo Sheen: Simulacin, abuso de formas, elusin y fraude a la ley en el derecho tributario.
Lima Per. En este trabajo el autor desarrolla los siguientes aspectos: aplicacin del Derecho Tributario,
hiptesis de afectacin y la voluntad de las partes, simulacin absoluta y simulacin parcial, abuso de
formas, elusin, fraude a la ley tributaria; y, la simulacin, el abuso de formas y el Fraude a la Ley
Tributaria en el Sistema Tributario Peruano.

Bonzn Rafart, Juan. La elusin tributaria. Argentina. Segn el autor, las personas, ya sean fsicas o
jurdicas, son libres de instrumentar sus relaciones civiles o comerciales con otras personas, de la manera
que consideren ms conveniente, utilizando inclusive formas no previstas ni tipificadas por la ley
(contratos innominados). Asimismo, las leyes tributarias toman muchas veces esos instrumentos y/o las
relaciones jurdicas que los subyacen, como hechos imponibles generadores de obligaciones impositivas.
Las formas instrumentales elegidas por las personas para regular sus relaciones jurdicas, no deben ser
necesariamente observadas y tenidas en cuenta por el fisco de igual manera, ya que ste, basado en el
principio de la realidad econmica, puede prescindir de tales formas y valorar el negocio jurdico, acto o

contrato empricamente. El fisco puede determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, con
prescindencia de la forma jurdica elegida por los contribuyentes para plasmar el negocio que subyace,
sin necesidad de atacar o nulificar a sta por inapropiada o simulada.

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF

3.2 Temporal.
La investigacin es bsica longitudinal. Se Inicia el 01-01-08 y Termina el 31-12-08.
3.3 Espacial.
El problema comprende a todo el Sistema Tributario del Per, por razones de investigacin solo se tomara el
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, para el efecto la muestra se determinara a base de muestreo.

CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.
1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN.
Como un antecedente de importancia, puedo describir las principales modificaciones establecidas por la Ley
N 27356 (publicada el 18 de octubre del 2000) la cul fue una medida que se tomo para contrarrestar la
elusin tributaria, ordenndolas en funcin a los temas abordados.
Parasos fiscales
En primer lugar, con el objetivo de reducir la posibilidad de que se generen artificialmente gastos por servicios
y rentas pasivas a efecto de disminuir la renta imponible en el Per a travs de territorios o pases de baja o
nula imposicin, se incorporaron los incisos m), n) y o) al Artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, y por
lo tanto no sern deducibles:

Los gastos de servicios, transferencia de intangibles, cesin de derechos o cesin en uso de bienes
ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin, o
que se paguen a travs de personas o entidades residentes en los mismos.

Cualquier gasto realizado en pases o territorios de baja o nula imposicin.

Las prdidas de capital provenientes de la transferencia de crditos hacia personas o entidades
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin; o los castigos o provisiones por operaciones
con dichos sujetos.

De esta manera, se neutraliza la creacin de sociedades que sirven para facturar prestaciones de servicios
ficticios o remuneraciones exageradas, entre otros.
En segundo lugar, se gravan los intereses por crditos provenientes de pases o territorios de baja o nula
imposicin con la tasa del 30% y se anula la posibilidad de aplicar una tasa preferencial, sustituyendo el literal
e) del Artculo 56, salvo para el caso contemplado en el inciso b) del mismo artculo.

En tercer lugar, se elimina la posibilidad de que un contribuyente domiciliado en el pas disminuya la renta
neta de fuente extranjera a travs de prdidas ficticias de territorios o pases de baja o nula de imposicin,
incorporando un segundo prrafo al Artculo 51 de la Ley.
Valor de mercado
El valor que se da a las operaciones para efectos tributarios tiene una gran importancia en lo que respecta a la
determinacin del impuesto a pagar. Se han presentado casos de elusin a travs de la recolocacin de
utilidades mediante la subvaluacin o sobrevaluacin de operaciones. A fin de evitar estas prcticas, se ha
sustituido el primer prrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo prrafo del Artculo 32 de la Ley y se
incorporaron el numeral 5 y ltimos prrafos de dicho artculo.
Con la sustitucin del primer prrafo del Artculo 32, se ampla la aplicacin del concepto valor de mercado, a
la prestacin de servicios y otras operaciones y no slo a las ventas, aportes de bienes y transferencias de
propiedad, como era antes..
El numeral 3 precisa que las transacciones frecuentes de bienes que forman parte del activo fijo estn
referidas al mercado y no slo a la empresa.
Con el numeral 4 de dicho artculo se trata de evitar el riesgo que dos empresas vinculadas por causas
diversas valoren las operaciones a precios de conveniencia, alterando la realidad econmica.
Asimismo, el numeral 5 extiende la aplicacin de estos mtodos de valoracin a todas las operaciones desde
o hacia parasos fiscales.
En los ltimos prrafos incorporados al Artculo 32 se incluyen algunas precisiones con respecto a la
aplicacin de los mtodos de valoracin que utilizar la SUNAT.
Renta Neta
Sobre este tema, en primer lugar, se busca anular el mecanismo por el cual, los socios, en vez de aportar al
capital de la empresa, prefieren endeudarla con ellos mismos (directa o indirectamente), deduciendo los
intereses de la Renta Neta. De esta manera, se paga por rentas de tercera categora 15% por intereses en
vez del 30%, tal como debe corresponder. Para evitar esta prctica se incorpora un ltimo prrafo al inciso a)
del Artculo 37, precisando que sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente. Los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no
sern deducibles.
Asimismo, la prctica comercial ha convertido los gastos recreativos en una fuente de deducciones dudosas
como fiestas, comidas y otros similares. En ese sentido, se limita esta deduccin al 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio mediante la incorporacin un ltimo prrafo al inciso ll) del Artculo 37.
En tercer lugar, se extiende el requisito de probar el trabajo efectivo en el negocio cuando se trate de socios,
asociados y participacionistas, adems de los accionistas, sustituyendo el inciso n) del Artculo 37.
En cuarto lugar, se trata de neutralizar algunas prcticas mediante las cuales sujetos que perciben rentas de
tercera categora deducen gastos por rentas de segunda, cuarta y quinta categora, sobre la base del criterio
de lo devengado, que no son efectivamente pagadas ni, por lo tanto, retenidas. Para ello, se incorpor el
inciso v) al Artculo 37.
Finalmente, para plasmar legalmente los criterios y principios recogidos en jurisprudencia con respecto a
gastos deducibles referidos a personas jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora, y la
obligacin de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas se incorpor un segundo prrafo al
Artculo 71.

Reorganizacin de sociedades
A fin de evitar el traspaso de las prdidas va fusin o escisin se sustituy el Artculo 106. De esta manera,
el adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del transferente. Asimismo, en caso que el adquirente
tuviera prdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera categora que se genere con
posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de tal hecho, y sin tomar
en cuenta la revaluacin voluntaria.
Arrastre de prdidas
Sobre este tema se precisa la aplicacin del arrastre de prdidas, sustituyendo el texto del Artculo 50. As,
los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
De otro lado, en la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356 se precisa que:

Aqullas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicar
4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.

Aqullas prdidas cuyo plazo de 4(cuatro) ejercicios hubiera empezado a computarse, terminarn el
cmputo de dicho plazo.

Arrendamiento Financiero y Lease Back

Con lo dispuesto en la Quinta Disposicin Final de la Ley N 27356, se pasa del esquema del Decreto
Legislativo N 299 (vigente hasta el 31.12.2000), en que el banco activaba el bien y lo depreciaba en el
perodo que duraba el contrato, a un esquema contable y de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual el
banco tiene cuentas por cobrar que podrn ser provisionadas con efecto tributario; y por su lado, el adquirente
activar el bien y lo depreciar conforme a las normas del Impuesto a la Renta.
Otros
Adems, se convierten en inafectaciones (no sujetas a lmite en el tiempo) el no gravamen de la CTS y
pensiones mediante la incorporacin de los incisos c) y d) en el tercer prrafo del Artculo 18 de la Ley y la
sustitucin del cuarto prrafo de dicho artculo.
Tambin se eliminan algunas exoneraciones al Impuesto a la Renta; tales como a las asociaciones sin fines
de lucro, ya que en la prctica se venan utilizando como una forma de canalizar ingresos, sustituyendo lo
dispuesto en el inciso b) del Artculo 19; a las compensaciones por tiempo de servicios previstas en las
disposiciones legales vigentes, mediante la derogatoria del inciso g); a los deportistas no domiciliados, con la
modificacin del inciso n) de dicho artculo; a los artistas extranjeros, sustituyendo el inciso j) de dicho artculo;
y las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, mediante la derogatoria del inciso ) de dicho artculo. Es necesario destacar que con
estas modificaciones, las CTS y las pensiones han pasado de rentas exoneradas a ser inafectas al Impuesto a
la Renta.
Por ltimo, con la modificacin del inciso k) del Artculo 44 de la Ley, se precisa que no podrn deducirse
como costo o gasto, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto de
Promocin Municipal que graven el retiro de bienes.
Sistema Tributario Peruano:
Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de
recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y

los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduaneros y
de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr
un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su
funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin
colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los
cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en
su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los
aportes de sus miembros.
Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema tributario procurar la justa
distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin,
y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario y
no un determinado impuesto- establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del
sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la
obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn (2007), un sistema
tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema
tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa
acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo
tributario a unos principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera atentar
contra su racionalidad.
2. Base Legal
Durante el proceso de investigacin se estudiaran lo siguiente
2.1.

Normas
1.

Constitucin Poltica del Per 1993

1.

Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004EF..

2.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo

N 122-94-EF.
2.2.
3.
3.1

Resoluciones del Tribunal:

a. Constitucional

b. Fiscal

MARCO TERICO CONCEPTUAL DE REFERENCIA

CONCEPTOS BASICOS

Conceptos relacionados con la Elusin Tributaria.

Tributo
Definicin:
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente, exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del
hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio
de su posible vinculacin a otros fines.

Naturaleza y Caractersticas
Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los
particulares, que presenta los siguientes rasgos identificatorios:
Carcter Coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone
que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales
y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler
coactivamente al pago.
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio que se remonta a las
reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales, en
Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de
los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter Pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones
personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no
obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las
funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin,
que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al
embargo de bienes del deudor.
Carcter Contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y
por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.
Tipos de Tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el
impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos
bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania,
donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos
Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los
pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la
consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial)
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio
(emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el
Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria.
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades
desarrolladas por la Administracin Pblica. En ocasiones, se definen como aquellos que no implican
contraprestacin, lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de
tributo, cuando el trmino contraprestacin es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y
coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que
no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.

En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total
de la recaudacin pblica.
Tasas
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los siguientes hechos
imponibles:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.
La prestacin de servicios pblicos.
La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.
Mxico emplea el trmino derechos, pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma similar a sta.
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible concreto, de entre los
arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que
grava el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la
realizacin de actividades econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administracin presta
un servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico. Chile diferencia entre las tasas por
prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal que hace referencia a los casos
en el pago del tributo faculta al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara
prohibida. Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios
(por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo o el uso de
un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.
Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Contribuyente Nacional y Conciencia Tributaria.
Para dar una definicin simple de lo que se debe de entender por sujeto pasivo de una obligacin tributaria,
este debe ser entendido como el deudor tributario, obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable, en nuestra norma, Cdigo Tributario Peruano actual, seala expresamente
tambin lo que se debe de entender por deudor tributario, pero para los fines que se debe estudiar hay que
sealar que el contribuyente es la persona obligada directamente al pago del tributo por mandato legal, en lo
que respecta a la conciencia nacional en la realidad peruana esta situacin es de muy poca trascendencia ya
que la informalidad tanto en las trasferencias que hacen personas naturales y jurdicas es muy frecuente.
NORMAS ANTIELUSION IMPUESTO A LA RENTA 2008.
1.

1.

Encubrimiento del hecho generador

Configuracin de dividendo.
En la reduccin de capital hasta por el monto de las utilidades y reservas capitalizadas previamente,
salvo el caso de reduccin por prdidas
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. c).
- En el otorgamiento de crditos a los accionistas, socios, titulares sin plazo de devolucin, con plazo mayor
de 12 meses o con plazo menor no observado.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. f)

 En la disposicin indirecta de utilidades

(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A inc. g)
2. No generacin de renta de fuente peruana
Se considera como exportacin la remisin al exterior realizada por intermediarios de personas del
extranjero.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 11, 2 prr.)
3. Disminucin de la renta bruta
Presuncin de pleno derecho de monto mnimo de renta por:
Arrendamiento de predios
(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. a), 3er. prr.)
Cesin del uso de otros bienes cuya depreciacin o amortizacin permite la ley, por personas naturales,
o contribuyentes generadores de rentas de 3ra. categora, a ttulo gratuito, a valor no determinado o a valor
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes y entidades generadoras de rentas de 3ra.
Categora.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. b), 2 prr.; 28 h)
- Cesin del uso de predios a ttulo gratuito o a valor no determinado.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. d)
Presuncin de intereses en prstamos a sujetos no vinculados que no llevan contabilidad
(Ley del Impuesto a la Renta art. 26)
Las reglas de precios de transferencia.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 32, inc. 4; 32 A)
Valor mnimo presunto de bienes exportados.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 64, 2 prr.)
4. Abultamiento del costo computable
Fijacin de un costo lmite presunto a los bienes importados y restriccin de la inclusin en el costo de las
comisiones de compra pagadas a entidades con vinculacin econmica.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 41, 2 prr.; 64, 1er. prr)
5. Generacin de prdidas
No se considera como IFD con fines de cobertura a los celebrados:
(Ley del Impuesto a la Renta art. 5A c), 2 prr., 44 q)
a. Fuera de mercados reconocidos.
b. Con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o

establecidos en TBNI.

Resultado:
caso a): las prdidas de fuente peruana slo pueden deducirse de las ganancias de fuente peruana
originadas por la celebracin de IFD con el mismo fin (idem: Ley del Impuesto a la Renta art. 44 q, 2 prr.).

caso b): las prdidas no son deducibles (idem Ley del Impuesto a la Renta art. 44 q, 1er. prr. 1).
6. Disminucin de la renta neta
No deduccin de intereses del endeudamiento con partes vinculadas, cuando supera el resultado de
aplicar el coeficiente legal sobre el patrimonio del contribuyente.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 a), lt. prr.)
- Prohibicin de la deduccin de gastos y prdidas, por generarse en operaciones vinculadas con parasos
fiscales.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 44 m)
- Aplicacin de tasa no reducida a intereses por prstamos del exterior de partes vinculadas.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 56 h).
7. Disminucin de la renta neta y el encubrimiento del hecho generador mediante la distorsin de la
ndole de la renta
Se reputa como dividendo la remuneracin en exceso del valor de mercado, de los accionistas y socios con
control de la sociedad empleadora, la de titulares de empresas, as como la de sus familiares.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 24-A h); 37 n) y )
8. Diferimiento del pago del impuesto
Se considera realizada la transferencia fiduciaria de bienes a fideicomisos bancarios o de titulizacin con
estipulacin de su retorno al fideicomitente, cuando ese retorno no se produzca a la extincin del fideicomiso.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 14-A, 2 prr., num. 3, inc. c):
a. En supuestos en que los bienes fueron entregados en fiducia sin

observar las reglas de valor de

mercado o en otros supuestos que denoten la intencin de diferir el pago del impuesto (sin perjuicio de la
norma VIII).
b. Cuando se trate de enajenaciones entre partes vinculadas o desde, hacia o a travs de TBNI o
establecimientos permanentes en ellos.
- Condicionamiento de la deduccin de los gastos o costos que son rentas de 2, 4 o 5 categora, a su pago
en el plazo de la declaracin jurada anual.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 v)
- Obligacin de retener el IR sobre los intereses de obligaciones al portador en el mes de su devengo.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 71, 2 prr.)
- Obligacin de retener el IR sobre las regalas y rentas por servicios a no domiciliados en el mes del registro
contable de la operacin.
(Ley del Impuesto a la Renta art. 76, 2 prr.)
CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
A.

Hiptesis General.

Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participacin de especialistas, teniendo en cuenta
experiencias propias y de otros pases; entonces, no tendrn los vacos legales que permitan la Elusin
Tributaria y por tanto facilitarn la efectividad del Sistema tributario de nuestro pas.

Por lo tanto esta investigacin probara que existen gran cantidad de vacos legales en el Impuesto a la Renta.
B.

Hiptesis Especficas.

Este proyecto no lo requiere.

C.

Variables.

El trabajo realizado tiene como columnas vertebrales a las variables. En base a las mismas se ha formulado el
problema, objetivos; poblacin, muestra, instrumentos y otros elementos.
Las variables de la investigacin estn organizadas de la siguiente forma:
X. Sistema Tributario Peruano
Indicadores:
X.1. Ley del Impuesto a la Renta
X.2. Cdigo Tributario
X.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Y.

Obstculos que encuentra la Administracin Tributaria para detectar la Elusin en el

Impuesto a la Renta.
Indicadores:
Y.1. Hiptesis de incidencia
Y.2. Ubicacin del Hecho imponible
Y.3 Ubicacin del sujeto que realiza la operacin
Y.4. Principio de territorialidad
Z.

Vacos Legales que muestra el Impuesto a la Renta

Indicadores:
Z.1. Hecho imponible
Z.2. Prestacin tributaria.
CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
1

Tipo De Investigacin

El diseo de la investigacin es no experimental, es de tipo Bsica Longitudinal, cuya fecha de Inicio es en

Setiembre 2008 y cuyo Trmino: Octubre del 2009
2

Nivel de Investigacin

Es una investigacin del nivel Descriptivo Explicativo, por cuanto describe las normas relacionadas con la
Elusin Tributaria en el Impuesto a la Renta, as como explica su incidencia en los niveles de Ingresos
Tributarios que necesita el Estado para cumplir con sus planes y programas.
3

Mtodos y Diseo del Estudio

Durante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la hiptesis se aplicaran los mtodos que a
continuacin se indican:

3.1. Generales.
Los mtodos generales que sern aplicados son:
a. Histrico. A travs de este mtodo se conocer la evolucin histrica que a experimentado el problema de
investigacin, para el efecto se conocer el Sistema Tributario que da vacos para la existencia de la Elusin
Tributaria en el Impuesto a la Renta.
b. Comparativo. Este mtodo se utilizara para comparar nuestro Sistema Tributario con otros Sistemas
existentes y la cual son aplicadas por las diferentes instituciones encargadas de resolver y aplicar los tributos;
que a su vez servir tambin para poder comprar los criterios doctrinales respecto al tema bajo estudio.
3.2. Especficos.
Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son:
1.

De Analoga. Permitir conocer cules son las diferencias y similitudes en la aplicacin de normas
tributarias y los efectos que estos tienen en la sociedad.

1.

Inferencial. Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se analizara las diferentes
normas tributarias, las resoluciones que emitan los rganos encargados de resolver materia tributaria
y los criterios que estos utilizan para tomar sus decisiones. En el segundo caso se tratara de precisar
cules son los efectos de estas decisiones que se sustentan en las normas tributarias.

Poblacin y muestra de la investigacin

Para determinar la muestra se tomar la cantidad de 1000 Contadores Pblicos Colegiados que esta inmersos
en el campo del Impuesto a la Renta de acuerdo a la informacin proporcionada por el Colegio de
Contadores Pblicos de Lima.
2

Z (p)(q)
n=
2

E
Donde:
n=

tamao de muestra

Z=

lmite de confianza

p=

probabilidad de aciertos

q=

probabilidad de fracasos

E=

nivel de precisin

Dando valores:
Z=

1.44

p=

0.80

q=

0.20

E=

0.15

Distribuyendo valores tenemos:

2

(1,44) (0.80)(0.20)
n=
(0.15)
n=

0.331776
0.0225

n=

15

La muestra inicial es 15, la cual es sometida a factor de correccin finita a travs de la frmula :
n
n0=
1+

n -1
N

Donde:
n=

valor de la muestra inicial

N=

Poblacin

Reemplazando valores, tenemos:

15
n0=
1

15 1
1000

15
n0=
1.014
n0=

14.79

n0=

15

La muestra numrica es 15. Entonces, vamos a investigar solo 15 Contadores Pblicos Colegiados que estn
inmersos en el campo del Impuesto a la Renta.
5

Tcnicas de Instrumentos De Recoleccin De Datos

5.1. Tcnicas De Recoleccin Bibliografica

1.

Fichaje: se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los
instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor
parte de la informacin recopilada en esta investigacin.

1.

Anlisis de Normas Legales: se llev a cabo a travs de las guas de observacin que sirvieron
para recopilar la informacin. Asimismo, a fin de analizar las distintas posiciones vertidas tanto por
consultores nacionales como extranjeros, ser necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas
bibliotecas universitarias, as como de algunos trabajos de investigacin.

1.

Entrevista estructurada para informantes claves: son David Bravo Sheen, Luis Arias Minaya,
Cesar Talledo Mazu, Laguna Caballero, Reinaldo Moquillaza; siendo las encuestas un conjunto de
preguntas normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la poblacin, con el fin de conocer
estados de opinin o hechos especficos, la presente investigacin tiene como objetivo obtener
informacin de la muestra representativa de la poblacin total de especialistas en materia tributaria.
Con dichas encuestas se recolect algunos datos sobre lo que piensan o conocen los especialistas
mencionados respecto a la Elusin Tributaria, habindose obtenido las siguientes respuestas
diferentes lo que permiti su tratamiento informtico y su anlisis estadstico.

5.2 Instrumentos de Recoleccin

a. Fichas de Investigacin Bibliogrfica de Campo:
Se utilizaron para sintetizar datos especficos (fechas, cantidades, nombres, etc.), de resmenes (artculos o
libros), bibliogrficas (artculos o monografas) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas determin
su orden: alfabtico, cronolgico, etc.
Adems de Textos (sobre metodologa de la investigacin, derecho tributario y otros relacionados), informes
(del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y
otras entidades oficiales y no oficiales) y otros documentos relacionadas con La Elusin Tributaria y su
incidencia en los niveles de recaudacin de tributos.
b. Cuestionario:
Para obtener informacin de los propietarios-gerentes de empresas unipersonales, titulares-gerentes de
empresas individuales de responsabilidad limitada, gerentes generales y/o administradores de sociedades
comerciales de responsabilidad limitada y sociedades annimas, as como directivos y profesionales de
empresas que conocen el campo Tributario y los vacos que ellos perciben.
6
6.1.

Tcnicas de Proceso de la Tesis.

Tcnicas De Procesamiento

a. Estadstica: Los datos recogidos permitieron la construccin de cuadros estadsticos y grficos

estadsticos con su respectiva interpretacin.
b. Ordenamiento y clasificacin

6.2.

Registro manual
Registro computarizado con Excel
Registro computarizado con SPSS

Tcnicas de anlisis

Se aplicaron las siguientes tcnicas:

a)

Formulacin de cuadros con cantidades y porcentajes

b)

Formulacin de grficos

c)

Conciliacin de datos

d)

Indagacin

e)

Rastreo
CAPITULO VII
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES E INTERPRETACION DE RESULTADOS

Anlisis

El anlisis de la informacin de documentos, Normas Legales, revistas; esta orientada a aprobar la hiptesis,
para lo cual ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la investigacin en cuadros
estadsticos, en grficas elaboradas y sistematizadas a base de tcnicas estadsticas con el propsito de
hacerlos comprensibles
Durante el proceso de anlisis se descompondrn los elementos que forman parte de la estructura del
problema, la descomposicin se realizar en funcin de los indicadores de cada variable, cuyos valores son
susceptibles a ser aumentadas.
El anlisis se realizar siguiendo las siguientes pautas:

Se considerar a la hiptesis como punto de referencia para el anlisis e interpretacin de resultados.

Se orientar el anlisis y la interpretacin de datos en una estructurada cruzamiento de datos que
estarn orientados al logro de los objetivos generales y especficos de la investigacin

Se tendrn presentes los lineamientos del marco terico y conceptual de referencia, los anlisis e
interpretacin de datos se realizarn, con enfoques, esquemas y conceptos empleados en el
planteamiento del problema y en la formulacin de la hiptesis con la finalidad de identificar las
concordancias o discrepancias entre las teoras existentes, los conceptos desarrollados por el
investigador y los resultados extrados de la realidad.

Se separarn los datos de acuerdo a las tcnicas utilizadas para su obtencin, luego se realizar la
sntesis de los resultados que permitir explicar el fenmeno de la investigacin.

Tipos de anlisis

2.1 Descriptivo
Para tal efecto usaremos las tcnicas estadsticas para analizar descriptivamente las propiedades del
fenmeno investigado e interpretar los resultados de la investigacin.
2.2 Dinmico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicacin de los cuestionarios , cdulas de entrevista u otros
documentos que se usen buscando respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una
interpretacin dinmica y determinar el grado de influencia que tiene cada no de los factores que generan en
problema o permiten la solucin del mismo.
3

Presentacin de resultados

Los datos sern presentados en tablas o cuadros estadsticos segn el tipo de anlisis el tamao de la
muestran y la naturaleza de la informacin, haciendo uso de tcnicas estadsticas tales como: medidas de
tendencia central y dispersin, de asociacin y correlacin, pruebas de significacin y otras ms.

ESTRUCTURA DEL INFORME DEL PROYECTO DE TESIS

Dedicatoria.
Agradecimiento.
Introduccin
Captulo Primero: La Elusin Tributaria
1.1) Aproximacin al tema
a) Reaccin que genera el impuesto en el contribuyente
b) Por qu la preocupacin de evitar la elusin y otras formas de fraude tributario?
1.2) Clasificacin de los procedimientos de repulsa utilizados por el contribuyente frente al impuesto
1.3) La elusin tributaria
a) Concepto
b) Naturaleza
c) Caractersticas
d) Efectos
1.4) Distincin de conceptos afines

Generalidades
a) Fraude de ley
b) Economa de opcin
c) Evasin
d) Simulacin
e) Abuso del derecho
1.5) Medios de combate frente a la elusin tributaria
Generalidades
a) Presunciones
b) Ficciones
c) Interpretacin judicial y administrativa de la ley tributaria
d) Normas antielusivas de carcter particular
e) Normas antielusivas de carcter general
1.6) Legislacin comparada, experiencia de otras naciones
1.7) Sistema tributario en el Per: Mecanismos existentes para evitar la elusin, el fraude de ley, la evasin, la
simulacin y el abuso del derecho
a) Sistema tributario de la renta en el Per
b) Mecanismos existentes para evitar la elusin, el fraude de ley, la evasin, la simulacin y el abuso del
derecho
Captulo Segundo: Normas Anti elusivas contempladas en la Ley de La Renta
2.1) Planteamientos generales
2.2) Normas antielusivas contempladas en la Ley de La Renta
a) Normas de carcter imperativo
b) Normas de carcter prohibitivo
c) Presunciones
Captulo Tercero: Facultades fiscalizadoras de la Administracin Tributaria contempladas en la Ley del
Impuesto a la Renta
3.1) Planteamientos generales
3.2) Facultades fiscalizadoras generales
3.3) Facultades fiscalizadoras especiales
Conclusiones
Bibliografa

BIBLIOGRAFA.
LIBROS
1. Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
2. Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditora Tributaria. Lima. Instituto de Investigacin El Pacfico.
3. Bernal, C. (2000) Metodologa de la Investigacin. Bogot: Editorial Prentice Hall.
4. Chvez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima. Editorial San Marcos.
5. Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima: Pacfico Editores.
6. Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2007. Lima. Editorial Los Andes SA.
7. Estudio Caballero Bustamante (2004) Tratado Empresarial en materia Tributaria. Lima. Editado por
Distribuidora de Publicaciones N.C. Per S.A.

8. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima. Ediciones Justo Valenzuela V.
EIRL.
9. Garca Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.
10. Glvez Rosasco, Jos (2007) Fiscalizacin Tributaria. Lima. Imprenta Editorial El Buho EIRL.
11. Garca Novoa Csar (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la Elusin Tributaria. Editorial:
Instituto de Estudios Fiscales.
12. Hernndez, S. (2001) Metodologa de la Investigacin. Mxico: Editorial Mc Graw.
13 Johnson, Gerry y Scholes Kevan. (1999) Direccin Estratgica. Madrid: Prentice May International Ltd.
14. Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor: Instituto de Investigacin el
Pacfico
15. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributacin sectorial. Editor: Instituto de
Investigacin el Pacfico
16. Tafur Portilla, Ral. (1995). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial Mantaro.
17. Tejerizo Lpez, Jos Manual (2000) Derecho Financiero y Tributario. Madrid. McGraw-Hill.
NORMAS
1. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2007) Normas de Superintendencia. Lima. Editora
Per.
2. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF.
3. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF
INTERNET:
http://www.ccpl.com.pe
http://www.sunat.gob.pe

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

CRONOGRAMA

Actividades

Sem Ene Feb Mar Abr May Jun Jul

Ago Set Oct

Ao 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234

Nov Dic
1234 1234

1.- Planteamiento del

Problema

2008

2.- Elaboracin del marco

2009

xxxx xxxx
xxxx xxxx

terico y conceptual
3.- Formulacin y
Operacionalizacin de la
hiptesis.

2009 xxxx

4.- Diseo muestral y

estrategias del trabajo de
campo

2009

xxxx xxxx

5.- Recoleccin de la
informacin documental

2009

xxxx xxxx

6.- Recoleccin de la
informacin emprica

2009

xxxx xx

7.- Procesamiento de la
informacin

2009

8.- Redaccin del Trabajo

2009

xx xxxx
xxxx xx

9.- Publicacin de los

resultados

2009

xx

PRESUPUESTO
Descripcin

Cantidad

P.Unitario

P.Total

Recursos Humanos
Investigadores

7 meses x da

15.00

2,100.00

Encuestadores

2 meses x da

8.00

320.00
S/.

2,420.00

tiles de Escritorio
Papel cuadriculado t/ofic.

50

0.10

5.00

Papel Bond t/ofic. 60 gr.

05

24.00

120.00

Cinta de Impresora

01

25.00

25.00

Cartulina pliegos

20

0.40

Fichas de Investigacin

04

1.50

8.00

Revistas Especializadas

02

35.00

70.00

6.00

Cassettes Sony 60 min.

4.00

32.00

Cuaderno 100 h. cuadriculado

02

1.00

2.00

USB 4 Gigas

01

35.00

35.00

Mini grabadora Porttil

01

120.00

120.00

Lapiceros

10

0.50

5.00

Lpiz

10

0.50

5.00

Borrador

10

0.40

4.00
S/.

437.00

Viticos
Viticos, pasajes y asignaciones

50 viajes

25.00

1,250.00

Resumen
Recursos Humanos

S/.

tiles de Escritorio

S/.

Viticos

2,420.00
437.00

S/.

Total

1,250.00

S/.

4,107.00
MATRIZ DE CONSISTENCIA

Titulo: LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE LEGALIZA
LA EVASION TRIBUTARIA.
Autor: Victor Edgardo Herrera Quezada
rea: LIMA METROPOLITANA (UNMSM)
PROBLEMA

JUSTIFICACION

OBJETIVOS

HIPTESIS

PROBLEMA

El presente proyecto de investigacin se OBJETIVO GENERAL:

HIPTESIS

GENERAL

justifica por:

El propsito de este trabajo es

GENERAL:

proponer alternativas que

Si las normas

Porque existen
Naturaleza.- La elusin

permitan disponer de normas

tributarias fueran

con vacos legales

tributaria, es una ventana que

que aprueban obligaciones

aprobadas con

que permiten la

incentiva el no cumplir

tributarias que no contengan

la participacin

Elusin?

lcitamente las obligaciones

vacos legales y por tanto se

de especialistas,

PROBLEMAS

fiscales, que sin embargo,

neutralice la elusin tributaria y teniendo en

ESPECIFICOS

afecta las polticas, procesos y facilite la efectividad del sistema cuenta

1.-Cmo reducir

procedimientos fiscales. La

tributario.

experiencias

los vacos legales

elusin, es considerada

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

propias y de

que permite el

tambin como un acto de

2.1

Estudiar las Normas

otros pases;

afianzamiento de

defraudacin fiscal, que

Tributarias que enmarquen la

entonces, no

la Elusin

mediante el empleo de los

Elusin Tributaria en la Ley del tendrn los

Tributaria?

vacos legales, tiene el

Impuesto a la Renta.

2.-Qu polticas

propsito es reducir el pago de 2.2

debe aplicar el

los tributos que por norma le

escenarios en la cul se perciba Elusin

Sistema Tributario,

corresponden a un deudor

los vacos legales, dejados por Tributaria y por

para neutralizar la

tributario. Pueden ser por

la Ley del Impuesto a la Renta. tanto facilitarn

conducta

engaos, errores, u omisiones 2.3

antijurdica que

en las declaraciones o

de las normas que regulan el

Sistema

conduce a la

cualquier otro acto del que se

Impuesto a la Renta.

tributario de

Elusin Tributaria

tenga un beneficio indebido en 2.4

normas tributarias

1.

perjuicio del fisco.

de los sujetos del

Impuesto a la

2.

Analizar los distintos

vacos legales
que permitan la

Determinar los efectos la efectividad del

Crear

nuestro pas.

algn mecanismo de control a Por lo tanto esta

Magnitud. Aunque lcito, pero fin de reducir los vacos legales investigacin

Renta?

el hecho de impedir que se

de la Ley del Impuesto a la

probara que

3.-De qu

genere el hecho imponible,

Renta.

existen gran

manera la

para que surja la obligacin

cantidad de

existencia de la

tributaria, evitando el acto

vacos legales

Elusin Tributaria

previsto en la ley como

en el Impuesto a

influye en la

generador de tributos, origina

la Renta.

conciencia

problemas en la Administracin

HIPTESIS

Tributaria de los

Tributaria y de parte de esta en

ESPECFICA:

sujetos del

la prdida del beneficio de la

Este proyecto no

Impuesto a la

duda para el deudor por su

lo requiere.

Renta?

conducta antijurdica.
3.

Trascendencia.- El que elude

paga menos, por ende menor
recaudacin y su
trascendencia se refleja en la
menor inversin, menores
servicios sociales, menor
presupuesto, etc.

De acuerdo con esto, todo lo que haga

el deudor tributario para encontrar los
vacos legales para no cumplir el objeto
de la obligacin fiscal ser un problema
para el acreedor tributario, para el
Estado y por ende para el pas.
1.

Vulnerabilidad.- El problema de
investigacin es vulnerable, es
decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad
suficiente y los recursos para
obtener resultados rigurosos.