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UNAN - MANAGUA
FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA DE CARAZO
FAREM CARAZO
ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS
UNIDAD I
NATURALEZA Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
Facilitador
Lic. Luis Alberto Acua Ramrez
INDICE
I.
INTRODUCCIN: ............................................................................................. 1
II.
OBJETIVOS: .................................................................................................... 1
III.
CONTENIDOS: ............................................................................................. 2
V.
BIBLIOGRAFA: ......................................................................................... 28
I. INTRODUCCIN
La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general que registra, resume,
analiza e interpreta los detalles de los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin incurridos para producir un artculo o servicio de una empresa con el fin de poder
medir, controlar y analizar los resultados del proceso de produccin a travs de la obtencin de
costos unitarios y totales.
La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la
productividad; incluye el anlisis y la sntesis del costo total de produccin, en funcin de los costos
por rdenes de trabajo, la compilacin de los costos de produccin proporciona una base para
determinar el costo de las mercancas a vender en el futuro.
La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a comprender el significado real
que se pretende dar a dicho trmino. Las expresiones: costos de material, costos de mano de obra,
costos de conversin, contabilidad de costos, sistemas de costos, departamento de costos, etc.
constituyen algunos ejemplos de la forma como dicho vocablo se usa ordinariamente.
El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos hechos para adquirir bienes o
servicios, estos desembolsos se agrupan o clasifican de modo que puedan servir adecuadamente a
las necesidades de quienes se proponen utilizarlos o analizarlos.
Una vez de tener un poco de conocimiento acerca de lo que es la contabilidad de costo con lo antes
expuesto abordaremos en esta primera unidad I La naturaleza y alcance de la contabilidad de
costos con los siguientes contenidos en desarrollo: Concepto de Contabilidad de Costos, el papel
de la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos en una Entidad, las diferencia entre la
Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos, los elementos del Costo de Produccin, la
variabilidad de los Costos, la clasificacin de los Costos, y los departamentos Productivos y
Departamentos de Servicios y una serie de ejercicios y problemas para que el alumno demuestre las
competencias y habilidades adquiridas durante esta unidad de estudio.
II. OBJETIVOS:
Al terminar de estudiar esta unidad el alumno deber ser capaz de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
III.
CONTENIDOS:
LA
CONTABILIDAD
DIFERENCIAS
CARACTERSTICAS
CONTABILIDAD FINANCIERA
1.
rea de actuacin
2.
Operatividad del
registro
3.
Objetivo que
persigue.
4.
Criterios en que se
funda.
5.
Destino de la
informacin que
produce.
6.
Tipos de datos que
revelan
7.
Tipos de cuentas que
emplea.
8.
Calidad de la
informacin.
9.
Rgimen legal.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Exclusivamente de anlisis de
Referidas a costos son sintticas o costos, se llevan a mayores
de control y se llevan al mayor auxiliares, algunos se hallan
principal.
chequeados en cuentas del mayor
principal.
Revela costos globales de carcter Costos patrimoniales de carcter
histrico.
histrico y costos estndares.
Es obligatoria.
Es facultativa.
1.4.1. Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin; esto se transforma
en bienes terminado con la adicin de la mano de obra directa y los costo indirecto de
fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directo e indirecto.
1.4.3. Costos indirectos de fabricacin: Son todos los costos diferentes de los materiales
directos y mano de obra directa. No son identificables o cuantificables con el producto
terminado o en un rea especfica de produccin: Ejemplo:
1.4.3.3. Otros Costos Indirectos: Son aquellos no definidos anteriormente, pero son
necesarios en la fabricacin de un producto. Ejemplo: La depreciacin de fbrica o de
maquinaria de produccin, los arriendos de produccin, seguro de produccin.
FIGURA N 1
Figura N 1
Materiales
Madera de roble
Madera de laurel
Pegamento
Tornillos
Clavos
C$
Sub-total
C$
110,000.00
120,000.00
600.00
700.00
600.00
231,900.00
Mano de obra
Cortadores de madera
Ensambladores de mesas
Lijadores
Supervisor
Portero
Sub-total
C$
150,000.00
180,000.00
140,000.00
21,000.00
10,000.00
C$ 501,000.00
Otros
Arriendo de la fabrica
Servicios generales de fabrica
Alquiler de oficina
Salarios de oficina
Depreciacin de equipo de fabrica
Depreciacin de equipo de oficina
Sub-total
Total general
Lic. Luis Alberto Acua Ramrez
C$
80,000.00
25,000.00
18,000.00
90,000.00
20,000.00
7,500.00
C$ 240,500.00
C$ 973,4000.00
Tabla N 1 Los elementos del costo de un producto, se visualizan mejor conforme los datos de la
siguiente tabla:
Conceptos
Materiales
directos
Mano de
obra directa
Costos
indirectos
de
fabricacin
Costo total de
produccin
Madera de roble
C$ 110,000.00
C$
Madera de laurel
120,000.00
Pegamento
C$
600.00
Tornillos
700.00
Clavos
600.00
Cortadores de madera
C$ 150,000.00
Ensambladores de masas
180,000.00
Lijadores
140,000.00
Supervisor
21,000.00
Portero
10,000.00
Arriendo de fabrica
80,000.00
Servicios generales de fabrica
25,000.00
Depreciacin de equipo de fabrica
20,000.00
Totales
110,000.00
120,000.00
600.00
700.00
600.00
150,000.00
180,000.00
140,000.00
21,000.00
10,000.00
80,000.00
25,000.00
20,000.00
No se ha incluido como costo del producto el arrendamiento de la oficina por C$ 18,000.00, los
salarios de la oficina por C$ 90,000.00 y la depreciacin del equipo de oficina por C$ 7,500.00. Los
costos de oficina no constituyen elementos del costo de un producto, por lo general aparecen como
deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado bajo el encabezamiento gastos
administrativos. Los C$ 857,900.00 del costo total del producto aparecern como el principal
componente en el estado de costo de los bienes manufacturados de un fabricante.
1.5.1. Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a
los cambios en el volumen o produccin, dentro de un rango relevante en tanto que el costo
unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe responsable del
departamento.
Ejemplo: Si los costos variables de los materiales directos son C$ 100.00 por unidad de
produccin, cada vez que la produccin incrementa una unidad, el costo variable del material
directo aumentara C$ 100.00. En la Figura N 2 se presenta el patrn de comportamiento de los
costos variables totales de material directo basado en C$ 100.00 por unidad. La lnea vertical (eje)
representa los costos en crdobas y la lnea horizontal (eje) representa la produccin. La lnea
clasificada como costos variables puede trazarse en la grafica seleccionando un nivel de
130012001100-
Costo en crdobas
1000-
900-
8007006005004003002001000
10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Figura N 2
1300-
1200-
Costos en dlares
1100-
1000900-
800700600500-
400300200-
1000
B
8
10
11
12
13
14
15
16
Produccin
Figura N 3
c) Estn relacionados con un nivel relevante: Los costos variables deben estar
relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o categora
relevante de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el costo variable
unitario.
e) Los costos en total son variables: Los unitarios son fijos. Esto es reconocer el
efecto que tiene la actividad sobre el total de los costos.
1.5.2. Costos fijos: Son aquellos en los que el costos fijo total permanece constante dentro de
un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad varia con la produccin.
Ms all del rango relevante de produccin, variaran los costos fijos. La alta gerencia controla el
volumen de produccin y es, por tanto, responsable de los costos fijos.
Costos en crdobas
20,000-
Rango relevante B
Rango
relevante A
15,000-
10,000-
Figura N 4
10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Rango relevante B
Costo fijo totales
Costos en crdobas
20,00018,00016,00015,00014,000-
12,00010,0008,0006,000-
4,000-
2,000-
10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Figura N 5
c) Estn relacionados con un nivel relevante: Los costos fijos deben estar
relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes
en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad.
Para cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento, es necesario
establecer el nivel adecuado.
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1.5.3. Costos Mixtos: Estos costos tienen la caracterstica de fijos y variables, a lo largo de
varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables
y Costos escalonados.
Ejemplo: La mayor parte de los cargos por servicio telefnico constan de dos elementos:
un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo
adicional o variable por cada llamada telefnica realizada. Los cargos por el servicio
telefnico son relativamente simples de separar en costos fijos y costos variables; sin
embargo, en algunas situaciones deben aproximarse los componentes fijos y variables.
Los costos semivariables los podemos apreciar mejor en la figura N 6. Una empresa
arrienda un camin de reparto con un cargo constante de C$ 2,000.00 anuales ms C$ 0.15
por cada milla recorrida. El componente fijo es el cargo por arriendo anual de C$ 2,000.00;
el componente variable son los C$ 0.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se
recorren 10,000 millas, el costo total anual del camin de reparto es de C$ 3,500.00,
calculado como sigue:
En la figura N 6 el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal el millaje. La
parte fija de C$ 2,000.00 se representa mediante una lnea horizontal segmentada desde el
eje vertical. La parte variable de C$ 1,500.00, al nivel de 10,000 millas, se representa con la
distancia entre C$ 3,500.00 y 2,000.00.
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Costos semivariables
4,000-
Costos semivariables
3,5003,000-
1,000500-
5,000
10,000
Millaje
Figura N 6
1.5.3.2 Costos escalonados: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente
a diferentes niveles de actividad puestos que estos costos se adquieren en partes
indivisibles. Ejemplo: El salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores, entonces seria necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15
trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16),
todava se requeriran solo dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de
trabajadores a 21, se necesitan 3 supervisores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeo. Los costos escalonados se indican en forma
grafica en la figura N 7. Supngase que a los supervisores se les paga C$ 30,000.00 anuales
y se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores. En la figura N 7 el eje vertical
representa los costos totales y el eje horizontal representa la cantidad de trabajadores. Las
lneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes
niveles de trabajadores. Obsrvese que las lneas horizontales resultantes dan la apariencia
de una serie de escalones (de ah el nombre de costos escalonados)
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Costos escalonados
240,000-
Costos totales
210,000-
Costos escalonados
180,000150,000120,000-
90,00060,00030,000-
Figura N 7
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Cantidad de trabajadores
Materiales directos
COSTOS FIJOS
Mantenimiento de
edificio
Depreciacin
COSTOS
SEMIVARIABLES
Arriendo de
camiones
Arriendo de equipo
COSTOS
ESCALONADOS
Salarios de
supervisores
Inspeccin
Servicios generales
Servicio telefnico
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La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto, cambiara a medida que vara la
relacin.
Ejemplo: La madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en la fabricacin de
muebles de madera, en cambio, cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos, la
madera aserrada es un costo de material indirecto. El personal de mantenimiento (porteros y
vigilantes), de una planta manufacturera es un costo de mano de obra indirecta, su funcin no esta
directamente relacionada con la produccin, sin embargo, para una empresa que suministra
servicios de mantenimiento y vigilancia a otras personas, el personal de mantenimiento se
considera un costo de mano de obra directa.
1.5.4.1. Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos
se relacionan en forma directa con la produccin.
Ejemplos: Si los costos presentados en la tabla N 1 se clasifican de acuerdo con su relacin con la
produccin, los costos primos y los costos de conversin se calcularan as:
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FIGURA N 8
Costos primos
Materiales
directos
Figura N 8
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
de
fabricacin
Costos de conversin
Obsrvese que la mano de obra directa se incluye en ambas categoras. Esto no genera una doble
contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para efectos de planeacin y control, y no para
acumulacin.
Ejemplo: Si los costos que se presentaron en la tabla N 1 se clasifican de acuerdo a su relacin con
la produccin, los costos primos y los costos de conversin, se calcularan en la forma siguiente:
Costos primos:
Materiales directos.C$ 230,000.00
Mano de obra directa.
470,000.00
TotalC$ 700,000.00
Costos de conversin:
Mano de obra directa.C$ 470,000.00
Costos indirectos de fabricacin
157,900.00
Total.C$ 627,900.00
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1.6.1.2. Costos por procesos o departamentos: Son utilizados por las empresas que
elaboran sus productos sobre una base ms o menos continua o regular.
En tales empresas los costos se acumulan no embase de ordenes de fabricacin o tareas
especificas, sino por departamentos o procesos, durante un periodo definido. Los costos son
contabilizados en hojas de costos departamentales y se resumen en informes de costos de
produccin.
1.6.1.3. Costos por clases: Son una variante de los costos por rdenes especficas en los
cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo de produccin, siempre
que estas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamao o clases similares.
1.6.1.4. Costos por montaje: Representan una variante de los productos por rdenes
especficas utilizadas por las empresas que fabrican o compras piezas terminadas para ser
usadas en montar o armar un artculo con destino a la venta. Bajo esta clasificacin se
controlan primordialmente la mano de obra y la carga fabril, ya que el costo de los
materiales esta incluido en las piezas compradas por la fbrica. En este caso, los costos se
contabilizan en hojas de costos por montaje.
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1.6.4.2. Costos de distribucin o ventas: Son los que se incurren en el rea que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta distribuidor o el consumidor final.
Ejemplo: Publicidad, comisiones de vendedores, transporte etc.
1.6.4.4. Costos financieros: Son los que estn relacionados con la obtencin de fondos
para las operaciones de la empresa. Incluye el costo de los intereses que la empresa debe
pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes.
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1.7.2. Gastos: Se define como un desembolso que se consume corrientemente, o como un costo
expirado que ya ha rendido su beneficio.
Los gastos se distinguen de las prdidas por lo siguiente: estos ltimos ayudaron a generar
utilidades en el periodo contable (periodo de costos), y las prdidas no, ya que estas son el
resultado de la comparacin o enfrentamiento entre los ingresos, costos y gastos en un periodo
particular de tiempo.
1.7.3. Perdidas: Son reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido
ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital. Ejemplo: La destruccin de la
planta por huracn o incendio, es un caso de perdidas.
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1.8.2. Costos del periodo: Estos costos, que no estn directa ni indirectamente relacionados
con el producto, no son inventariable. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente,
puesto que no pueden determinarse ninguna relacin entre costo e ingresos. Ejemplo: El salario
de un contador (gastos administrativos), la depreciacin del vehculo de un vendedor (gastos de
ventas) y los intereses incurridos sobre los bonos (gastos financieros), representan costos del
periodo. A los costos del periodo tambin se les llama costos no inventariables.
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actividades individuales la empresa no esta pagando a ese empleado lo que representa una
prdida del recuso humano.
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especializacin en esta rea ya que la misma es siempre ocupada por personal de bajo nivel y a la
cual se le debe disear sistemas y procedimientos que hagan de este departamento ms eficiente
acorde con la evolucin de la empresa moderna.
IV.
TRABAJO FINAL:
1) Cuestionario de control:
a) Defina que es el costo.
b) Defina que son los costos primos, de conversin, variables, fijos y mixtos y de un
ejemplo de cada uno de ellos.
c) Explique las caractersticas nmeros 1,3 y 9 que se le presentan en el cuadro N 1 de las
Caractersticas y Diferencia entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de
Costos.
d) Explique la relacin entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
e) Clasifique y explique los Elementos del Costo de Produccin.
f) Realice una clasificacin de los costos mediante un cuadro sinptico.
g) Explique las diferencias entre costo, gasto y prdidas.
h) Explique los costos de acuerdo con su comportamiento al volumen.
i) Explique brevemente que es un departamento de produccin y un departamento de
servicios.
2) Ejercicios y problemas:
Ejercicios N 1
Supongamos que la Empresa EL CARPINTERO S.A incurre en los siguientes costos de
fabricacin de comedores para 6 personas de madera.
Materiales:
Madera de roble ..C$
Madera de pino
Pegamento.
Tornillos.
Total...C$
150,000.00
110,000.00
800.00
1,000.00
261,800.00
Mano de obra:
Cortadores de madera C$
Ensambladores de mesas ...
Alijadores..
Supervisor.
Portero...
Total...C$
180,000.00
190,000.00
170,000.00
20,000.00
10,000.00
570,000.00
Otros:
Arrendamiento de la Fabrica .C$
Servicios Generales de la Fabrica ..
Salario del contador.
Depreciacin de equipos de equipo de oficinas......
Total...C$
70,000.00
20,000.00
10,000.00
21,000.00
121,000.00
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Se pide:
1. Elaborar un cuadro donde se identifican los verdaderos costos de la produccin de los
comedores y justifique los que no pertenecen.
2. Calcular los costos primos y los costos de conversin.
Ejercicio N 2
Dada las siguientes clasificaciones de elementos del costo de la empresa El lamo S.A.
a. Salario del supervisor de produccin.
b. Salario del contador de costos.
c. Seguro de incendio del edificio de la fabrica.
d. Sueldo del operador de maquinas.
e. Empaque del producto.
f. Salario del vigilante.
g. Alquiler de la fbrica.
h. Materia prima para la mezcla del producto.
Se pide:
Indicar si los anteriores elementos del costo son materiales directos, mano de obra directa o costos
indirectos de fabricacin.
Ejercicio N 3
Dadas la siguientes categoras de costos de la empresa Manufacturera La Reyna S.A.
a. Arriendo de la fbrica.
b. Comisiones de vendedores.
c. Energa elctrica para operacin de las maquinas.
d. Salario del contador de costos.
e. Sueldo pagado en base a produccin extra.
f. Sueldo del gerente de mercadeo.
g. Salario del supervisor de fbrica.
h. Pago del servicio telefnico.
i. Depreciacin del edificio de la fbrica.
j. Depreciacin del equipo de ventas.
k. Sueldo del supervisor de ventas.
l. Sueldo del personal de almacn.
Se pide:
Separe los anteriores elementos en costos fijos, variables y semifijos.
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Ejercicio N 4
Chocolates, S.A. utiliza los siguientes materiales para producir sus galletas con hojuelas de
chocolates.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Harina blanca.
Azcar.
Hojuelas de chocolates.
Disolventes para limpiar las maquinas.
Aceite de soya.
Lubricantes para las maquinas.
Huevos.
Autoadhesivo para las cajas de las galletas.
Leche descremada.
Se pide:
Seale cuales de estos elementos constituyen materiales directos o indirectos.
Ejercicio N 5
Clasifique lo siguiente como gastos indirectos de fabricacin fijos. Gastos generales de fabricacin
variables, gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros.
1. Gastos de hospital de la fbrica.
3. Gastos de fuerza.
5. Reparaciones de maquinarias.
7. Alquiler de la fbrica.
9. Seguro contra accidentes.
11. Departamento de contabilidad de costos.
13. Deprecacin de muebles de oficina.
15. Impuestos sobre edificios.
17. Suministros de fbrica.
19. Gastos de garaje.
21. Reparaciones de edificios.
23. Sueldos de vendedores.
25. Bonificacin a trabajadores de fabrica.
27. Impuesto sobre ventas.
Problema N 1
Con la siguiente informacin de costos de manufactura El Almendro S.A.
1. Materiales empleados en la produccin: C$ 160,000.00, de los cuales C$ 80,000.00 se
emplearon como materiales directos.
2. Costo de mano de obra de fabrica por el periodo: C$ 95,000.00, de los cuales C$ 60,000.00
fueron para mano de obra directa.
3. Costos indirectos de fabricacin por servicios generales: C$ 50,000.00.
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Problema N 2
La compaa EL COMEJN S.A, produce escritorios ejecutivos y le presenta los siguientes costos
para el periodo que termino el 31 de diciembre del 2010
1. Materiales empleados en la produccin segn vales C$ 150,000.00 de los cuales C$ 60,000.00
fueron materiales indirectos.
2. Costo de mano de obra de fbrica C$ 90,000.00 de los cuales US 12,000.00 fueron para mano
de obra indirecta.
3. Costos indirectos de fabricacin por servicios generales C$ 30,000.00
4. Gastos de ventas, y administracin C$ 6,000.00
Calcule los siguientes:
e. El costo primo
g. Costos de conversin
Problema N 3
La compaa industrial X compro 6 artculos por un costo total de C$ 120,000.00. De estos
artculos vendi 3 a C$ 25,000.00 cada uno, y descarto los otros 3 por defectuosos.
Se pide:
Calcule el ingreso, el gasto y la prdida incurrida en estas transacciones.
V. BIBLIOGRAFA:
1. Centro de investigacin y Estudios Avanzados del Instituto Politcnico Nacional Mxico,
Departamento de Servicios Generales. Ao 2009. Pagina Web www.cinvestav.mx.
2. L.Tawfik y A.M. Chauvel, Administracin de la Produccin, Editorial Interamericana, Mxico
1984.
3. Weston Coperland, finanzas en administracin, Octava Edicin volumen 1, Mac Graw Hill 1991.
4. Ralph S. Polimeni- Frank J. Fabozzi- Arthur H Adelberg (1997). Contabilidad de Costos, Tercera
Edicin. Santaf de Bogot, Colombia:
5. Narvez Snchez Andrs Abelino; Narvez Ruiz Juan Andrs (2007). Contabilidad de Costos I,
Primera Edicin. Managua: Ediciones A.N.
28