PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

POR
BEATRIZ ELENA VELEZ DURANGO
TUTOR:
GUSTAVO CONTRERAS
AUDITORIA FINANCIERA
UNIVESIDAD DE CORDOBA
ODESAD
TECNOLOGIA EN GESTION BANCARIA Y FINANCIERA
VII - SEMESTRE
APARTAD
2008
PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procesos de auditoria son una alternativa bastante efectiva para conocer la
efectividad de los procesos; esto se consigue a travs de pruebas, tcnicas y
procedimiento que se aplican en estos procesos; y as podes llevar a cabo el
objetivo propuesto.
Los auditores para obtener la evidencia valida y sustantiva en su examen; es
necesario contar con Pruebas, como son las transacciones, registros contables
y saldos de los estados financieros, los cuales le permiten asegurarse de que son
exactas y verdaderas. Ya teniendo una opinin sobre la informacin financiera el
auditor necesita una seguridad ra!onable que le permita estudiar y evaluar el
control interno de la empresa y as establecer confian!a en el proceso. "or medio
de Las pruebas sustantivas el auditor tiene la libertad de probar el valor
monetario de saldos o la inexistencia de errores que afecten los estados
financieros, lo que puede llevar a comprobar que los saldos finales pueden estar
alterados y si estos son importantes para ser tenidos en cuenta o si solamente se
divulgan. Ya teniendo un concepto final se comparte con los implicados y as llegar
a una solucin.
#gregando a lo anterior estas pruebas no permiten otros aspectos muy
importantes como son$ verificar fsicamente los activos, dineros, cuentas por
cobrar, existencias etc.
Evid!"i# d$"%&!'#(. La verificacin de documentos %facturas, nminas,
contratos, talones, etc.& 'a ido decreciendo en importancia.
Evid!"i# )$* &di$ d *+i,'*$, "$!'#-(,. Los registros contables
constituyen una evidencia v(lida e importante, resumen todo el proceso de
contabili!acin de las operaciones reali!adas por la compa)a. *on elementos
imprescindibles para la preparacin de los estados financieros.
Evid!"i# )$* &di$ d "$&)#*#"i$!, . *#'i$,. La comparacin de las
cantidades indicadas por las cuentas de #ctivo, "asivo, +ngresos y ,astos a
una fec'a determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos
precedentes, es un medio sencillo para locali!ar cambios significativos que
deber(n ser explicados al auditor. -o son evidencias por s mismas; mediante
comparaciones y ratios puedo investigar cosas.
Evid!"i# )$* &di$ d "/("%($,. .onsiste en reali!ar c(lculos y pruebas
para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.
Evid!"i# v*-#(. "or medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor
obtendr( evidencia verbal de m/ltiples 'ec'os y acontecimientos para
descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros
medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.
*i el auditor encuentra muc'as inconsistencias, se vera obligado a seguir aplicado
pruebas sustantivas en todos los procesos.
0tras de las pruebas empleadas son las de Cumplimiento las cuales
representan procedimientos de auditoria dise)ados para verificar si el sistema de
control interno del cliente est( siendo aplicado de acuerdo a sus objetivos y
polticas y si es realmente como se le describi al auditor, adem(s si esta
cumpliendo con el propsito de la gerencia. *i nos damos cuenta que los controles
del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor demuestra confian!a
en el sistema y esto 'ace que resuma sus pruebas sustantivas. 1stas se
relacionan con tres aspectos de los controles del cliente, como son las frecuencia
de los procedimientos de control necesarios 'an sido llevados a efecto y as
reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos anulados en el sistema deben
estar cumplindose slidamente.
Las Pruebas de doble propsito estas se dan cuando a la misma ve!
evidenciamos, comprobamos valores y verificamos el logro por la gerencia
%#plicamos las anteriores pruebas&. 2enemos los arqueos de fondos, inversiones,
cuentas por cobrar, revisin de comprobantes de egreso etc.
.uando en el comien!o se percibe un cumplimiento por la gerencia de todas
formas debemos confirmar con mas pruebas y si por lo contrario cuando nos
'emos tomado una apreciacin de que el control interno es deficiente, debemos
disminuir o eliminar nuestras pruebas de cumplimiento.

Las Pruebas de recorrido esta es la que emplea el auditor para conocer y
evaluar el ciclo completo de una transaccin; es decir que a travs de esta prueba
el se involucra en el desarrollo de una transaccin contable desde que inicia 'asta
que finali!a. La documentacin en esta prueba, puede 'acerse en forma narrativa,
dejando evidencia de los documentos examinados, personal contactado,
departamentos visitados, comprobaciones 'ec'as etc. .uando la prueba se usa
para el levantamiento de informacin o actuali!acin de sistemas conocidos en el
pasado, la documentacin puede ser narrativa o a travs de flujo gramas.
Las Tcnicas de Auditoria *on los mtodos pr(cticos de investigacin y prueba
que utili!a el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, seg/n las
circunstancias.
3no de estos mtodos es el Anlisis y Revisin de los estados financieros,
esta debe ser muy cuidadosa, critica a los datos presentados; con el fin de
calificar su veracidad y son dignos y confiables. 1ste proceso no solo se le aplica a
los que suministre la compa)a; sino tambin a los que el auditor vaya
acumulando durante su proceso, da buena fe de esto cuando se compara los
saldos del balance general y la comprobacin al cierre de un ejercicio anterior.
#gregado a esto el auditor debe observar todo, porque esta es muy buena
'erramienta para comprobar el buen funcionamiento de lo que se dice.
La inspeccin pr(cticamente se aplica en todo, especialmente en los activos
intangibles y los documentos u otras pruebas que respalden la contabilidad. *e
pueden aplicar en arqueos de caja, inventarios, visitas a fabricas y
establecimientos, revisin de facturas c'eques, documentos registrados en libros,
leer las actas de las asambleas de accionistas y secciones de la junta directiva
para obtener informacin de aprobaciones.
La confirmacin, esta se obtiene despus de revisar libros, informacin recibida
de la empresa; como por ejemplo la certificacin de saldos de las cuentas
bancarias a la fec'a, confirmacin con clientes de la compa)a.
nda!acin el auditor en su proceso encuentra situaciones no muy claras y por
medio de indagaciones a los funcionarios y empelados puede aclarar muc'os
aspectos relacionados. 4ay casos que las mas importantes explicaciones queden
consignadas en una declaracin escrita, dirigida al auditor y firmada por los
funcionarios de la compa)a.
Calculo en el proceso de auditoria algunas pruebas est(n basadas en c(lculos
arimetricos y de los cmputos de depreciacin, intereses acumulados, la
amorti!acin del descuento en emisin de bonos, el pasivo por impuestos etc.
Las tcnicas de auditoria tambin se refieren a los mtodos usados por el auditor
para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la
documentacin, entrevistas, cuestionarios, an(lisis de datos y la observacin
fsica.
.uando se aplica el muestreo estadstico en la auditoria se le llama aplicacin de
un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo y llegar a una conclusin.
"odemos decir que de esta tcnica de muestreo el auditor toma una muestra al
a!ar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
#l dise)ar una muestra de auditoria, el auditor considerar( los siguientes aspectos
para definirla$
Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable,
error esperado en el universo.
Los tipos de tcnicas que se aplican en el trabajo de auditora son de cualquier
operacin, actividad, (rea, programa, proyecto o transaccin, se reali!a mediante
la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la m(s
adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que
reali!a.
1n el trabajo de #uditoria, se pueden utili!ar las tcnicas de general aceptacin,
las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a
efectuar, es as que tenemos las siguientes$
5 6erbales o testimoniales
5 7ocumentales
5 8sicas
5 #nalticas
5 +nform(ticas
Las tcnicas verbales o testimoniales$ .onsisten en obtener informacin oral
mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una
auditoria, el auditor 'abr( de aplicar frecuentemente estas tcnicas. La evidencia
obtenida mediante la aplicacin de estas tcnicas pocas veces es de confiar por si
sola. 1l principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de
evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigacin y documentacin.
Las tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la
interpretacin de alg/n procedimiento propio de la entidad, posibles puntos dbiles
en la aplicacin de los procedimientos, pr(cticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los
cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser$
9 1ntrevista$ .onsiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas
directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden
relacin con las operaciones de esta.
9 1ncuestas y cuestionarios: 1s la aplicacin de preguntas, relacionadas con las
operaciones reali!adas por el ente auditado, para conocer la verdad de los
'ec'os, situaciones u operaciones.
7ocumentales$ .onsisten en obtener informacin escrita para soportar las
afirmaciones, an(lisis o estudios reali!ados por los auditores. 1stas pueden ser$
9 .omprobacin" .onsiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las
justifican.
- .onfirmacin: :adica en corroborar la verdad, certe!a o probabilidad de 'ec'os,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o
ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
8sicas
.onsisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante
los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
1sta tcnica permite tener una visin de la organi!acin desde el (ngulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos
diarios, la relacin con el entorno, etc.
1ntre estas tcnicas tenemos las siguientes$
9 +nspeccin: .onsiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de
'ec'os, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades,
aplicando para ello otras tcnicas como son$ indagacin, observacin,
comparacin, rastreo, an(lisis, tabulacin y comprobacin.
9 0bservacin: .onsiste en la contemplacin a simple vista, que reali!a el auditor
durante la ejecucin de una actividad o proceso.
- .omparacin o confrontacin: 1s cuando se fija la atencin en las operaciones
reali!adas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y
pr(cticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y
semejan!as.
- :evisin selectiva: :adica en el examen de ciertas caractersticas importantes,
que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccion(ndose as
parte de las operaciones, que ser(n evaluadas o verificadas en la ejecucin de la
auditoria.
- :astreo: 1s el seguimiento que se 'ace al proceso de una operacin, con el
objetivo de conocer y evaluar su ejecucin.
#nalticas$ *on aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de c(lculos,
estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de
variaciones y operaciones no 'abituales. 1sta tcnica se aplica de las formas
siguientes$

9 #n(lisis: .onsiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. "ermite
identificar y clasificar para su posterior an(lisis, todos los aspectos de mayor
significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la
entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al an(lisis de
relaciones, an(lisis de tendencias, etc.
La observacin consiste en presenciar el proceso o procesos que otros reali!an.
"or ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios reali!ado por el
personal de la entidad o la ejecucin de procedimientos de control interno de los
que no suele quedar 'uella de auditoria.
1n el caso de la observacin de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta
los siguientes aspectos$
a& .uando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoria, el
auditor debe satisfacerse respecto a la existencia fsica y condicin de aquellos,
presenciando la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. "resenciar el
conteo capacitar( al auditor a inspeccionar fsicamente el inventario, observar el
cumplimiento de aplicacin de los procedimientos de la gerencia para llevar a
efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos
administrativos.
b& .uando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase
de que 'aya una planeacin adecuada para la toma de los inventarios fsicos, la
cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de
conocimiento oportuno de los participantes. 1sta planeacin debe cubrir los
siguientes aspectos$
9 .ontroles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fsico anticipado de
las diferentes partidas del inventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios
de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros bajo su
custodia.
9 "articipacin de personal capacitado con conocimientos de las caractersticas de
los inventarios.
9 "rocedimientos para la identificacin de inventarios da)ados o con indicios de
lento movimiento, obsolescencia, etc.
9 ;edidas para asegurar la correccin de los conteos %responsables, supervisin,
mesa de control, re9conteos, auditoria interna, etc.&
9 .ontroles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de
inventarios
;edidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el
inventario fsico.
9 +dentificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales, f(bricas,
almacenes y en poder de terceros.
c& .on base en la evaluacin de la planeacin de la toma de inventario fsico, el
auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendr( obligacin
invariablemente de llevarlas a cabo con el propsito de comprobar la correccin
del inventario fsico.
1stas pruebas se llevar(n a cabo observando que los procedimientos se est(n
efectuando conforme lo planeado.
d& "ara obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia est(n
adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos que
ejecutan los empleados y reali!ar conteos de prueba. #l reali!ar estos conteos el
auditor puede probar tanto la condicin de totalidad como la de exactitud de los
registros de conteo, confrontando tems seleccionados en estos registros contra el
inventario fsico, e tems seleccionados del inventario fsico contra estos registros.
1l auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros
de conteo para posteriores pruebas y comparaciones. 1l auditor tambin debe
obtener detalles de los movimientos de inventario inmediatamente despus de la
fec'a del conteo, de modo de poder verificar en fec'a posterior la correcta
contabili!acin de estos movimientos; no debiendo tampoco omitir los
movimientos de inventario 'abidos durante el conteo.
e& .uando por la naturale!a de los productos, el auditor no tenga los
conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de
las existencias,
La utili!acin de equipos de computacin en las organi!aciones, 'a tenido una
consecuencia importante en el trabajo del auditor, no slo en lo que se refiere a
los sistemas de informacin, sino tambin al uso de las computadoras en la
auditoria. #l llevar a cabo auditorias donde existen sistemas computari!ados, el
auditor se enfrenta a muc'os problemas de muy diversa condicin, uno de ellos,
es la revisin de los procedimientos administrativos de control interno
establecidos en la empresa que es auditada.
La utili!acin de paquetes de programas generali!ados de auditora ayuda en
gran medida a la reali!acin de pruebas de auditora, a la elaboracin de
evidencias plasmadas en los papeles de trabajo.
Las tcnicas de auditora #sistidas por .omputadora %.##2& son la utili!acin
de determinados paquetes de programas que act/an sobre los datos, llevando a
cabo con m(s frecuencia los trabajos siguientes$
*eleccin e impresin de muestras de auditoras sobre bases
estadsticas o no estadsticas, a lo que agregamos, sobre la base de los
conocimientos adquiridos por los auditores.
6erificacin matem(tica de sumas, multiplicaciones y otros c(lculos en
los arc'ivos del sistema auditado.
:eali!acin de funciones de revisin analtica, al establecer
comparaciones, calcular ra!ones, identificar fluctuaciones y llevar a cabo
c(lculos de regresin m/ltiple.
;anipulacin de la informacin al calcular subtotales, sumar y clasificar
la informacin, volver a ordenar en serie la informacin, etc.
1xamen de registros de acuerdo con los criterios especificados.
</squeda de alguna informacin en particular, la cual cumpla ciertos
criterios, que se encuentra dentro de las bases de datos del sistema que
se audita.
.onsecuentemente, se 'ace indispensable el empleo de las .##2 que permiten
al auditor, evaluar las m/ltiples aplicaciones especficas del sistema que emplea
la unidad auditada, el examinar un diverso n/mero de operaciones especficas
del sistema, facilitar la b/squeda de evidencias, reducir al mnimo el riesgo de la
auditora para que los resultados expresen la realidad objetiva de las
deficiencias, as como de las violaciones detectadas y elevar notablemente la
eficiencia en el trabajo.
2eniendo en cuenta que se 'aca imprescindible auditar sistemas inform(ticos;
as como dise)ar programas auditores, se deben incorporar especialistas
inform(ticos, formando equipos multidisciplinarios capaces de incursionar en las
auditoras inform(ticas y comerciales, independientemente de las contables,
donde los auditores que cumplen la funcin de jefes de equipo, est(n en la
obligacin de documentarse sobre todos los temas auditados.
7e esta forma los auditores adquieren m(s conocimientos de los diferentes temas,
pudiendo incluso, sin especialistas de las restantes materias reali!ar an(lisis de
esos temas, aunque en ocasiones es necesario que el auditor se asesore con
expertos, tales como, ingenieros industriales, abogados, especialistas de recursos
'umanos o de normali!acin del trabajo para obtener evidencia que le permita
reunir elementos de juicio suficientes
1xiste una diferencia entre tcnica y procedimiento y es que las tcnicas son las
'erramientas de trabajo del .ontador "/blico y los procedimientos la combinacin
que se 'ace de esas 'erramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos est(n estrec'amente relacionados. *i las
tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcan!ar( las normas aceptadas de
ejecucin.
Los procedimientos de auditoria son llamados el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de 'ec'os y circunstancias
relacionados con los estados financieros examinados y mediante estos el auditor
obtiene bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros
sometidos a su examen. 1stos indican mediante smbolos de auditoria. 7ic'os
s#mbolos o marcas= deben ser explicados en los papeles de trabajo. #unque no
exista un sistema de marcas est(ndar, siempre se utili!a una escala limitada de
estandari!acin de smbolos para una lnea de auditoria o para grupos especficos
de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. 1sta
economi!a tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de
auditoria que son similares m(s de una ve!, y elimina la necesidad que el
coordinador manipule demasiado los papeles de trabajo para encontrar la leyenda
est(ndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color %generalmente rojo& para facilitar su
ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras
escritas a l(pi! y se debe evitar los smbolos superpuestos complejos o similares;
es recomendable utili!ar los n/meros o letras simplemente rodeadas por un
crculo, estos dan un orden secuencial y f(cil de seguir.
*e deben de tener en cuenta algunos requisitos y caractersticas en las marcas$
3na explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en
marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, an(lisis,
etc.
Las marcas de auditoria son smbolos utili!ados por el auditor para se)alar en
sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuadas los cuales
facilitan en trabajo y se aprovec'a el espacio al anotar, en una sola ocasin,
tambin se supervisa al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
reali!ado.
Los procedimientos sedan con la combinacin de dos o m(s tcnicas, mientras
que la conjugacin de dos o m(s procedimientos de auditoria derivan los
programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina
plan de auditoria.
.uando se aplica el muestreo estadstico en la auditoria se le llama aplicacin de
un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo y llegar a una conclusin.
"odemos decir que de esta tcnica de muestreo el auditor toma una muestra al
a!ar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
#l dise)ar una muestra de auditoria, el auditor considerar( los siguientes aspectos
para definirla$
Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable,
error esperado en el universo.

1s importante esta reflexin para identificar aquellas (reas problem(ticas a las
que probablemente 'aya que dedicar m(s tiempo y recursos.
1l primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
#uditora, que ser( recogido en un documento formal denominado "lan de
#uditora. *e puede limitar el alcance del proceso de #uditora por ra!ones tales
como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o imposibilidad de
tomar contacto real en un momento crtico de una determinada (rea.
1n cualquier caso, una ve! definido el alcance, se debe proceder a la planificacin
de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, pla!os, recursos
'umanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en
cuenta para 'acer la "lanificacin son$
#lcance de los objetivos, priori!acin de (reas a auditar, resultados parciales a
considerar, pla!os para la ejecucin del trabajo, equipo de #uditora y
presupuesto.
1l "laneamiento en la #uditora debe efectuarse para$
0btener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del grado
de confian!a y solide! del control interno de la 1ntidad o 1mpresa a #uditar.
7eterminar y programar la naturale!a, oportunidad y alcance de la muestra y
los procedimientos de #uditora a emplear.
*upervisar y controlar el trabajo por reali!ar en funcin a los objetivos y pla!os
determinados.
1stimar el tiempo necesario y el n/mero de personas con las que se debe
trabajar.
.umplir con las -ormas +nternacionales de #uditora y otras especficas al tipo
de 1ntidad a #uditar.
.omo ya se 'a mencionado los procedimientos de #uditora son la agrupacin de
tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin reali!ada por la
1mpresa o 1ntidad a examinar, por lo que resulta pr(cticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del #uditor deciden
las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
1l #uditor *upervisor y los integrantes del equipo de #uditora con mayor
experiencia definir(n la estrategia que consideren la m(s adecuada para
desarrollar la #uditora. 1stos criterios se basar(n en el conocimiento de la 1ntidad
o 1mpresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad, que les
permita a los "rofesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de #uditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan
a lo largo del proceso de #uditora.
*e llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican pr(cticamente estos en cada
uno de los casos para lo cual de deber( tomar en cuenta la actividad u operacin
que reali! la empresa o entidad.
1s la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especificar, y al an(lisis total de las actividades de la 1mpresa.
*e debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el an(lisis al
final del examen reali!ado.
1l trabajo de revisin de las operaciones que reali!a la empresa a lo largo de un
a)o, no es ni puede ser ex'austivo, ya que no es posible reali!arlo en un perodo
corto de tiempo %00, 12 $ 30 d4#,& con un grupo de tres o cuatro personas lo que
a la empresa le lleva un a)o en registrar las operaciones, por lo que no es
ra!onable que el auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus
conclusiones. "or lo tanto se 'ace necesario que el auditor estable!ca sus
evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser apreciados
cuidadosamente para poder generali!arlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
1l auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la
auditora que debe alcan!ar, lo que le permitir( determinar el procedimiento de
auditora o combinacin de procedimientos mas indicados para lograr dic'os
objetivos. #dem(s cuando el muestreo de #uditora es apropiado, la naturale!a
de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al #uditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber( utili!arse para el muestreo.
1l auditor debera aplicar procedimientos analticos durante la etapa de
planificacin de su trabajo, para mejorar su comprensin de la actividad de la
entidad auditada y para identificar las (reas de mayor riesgo potencial.
La aplicacin de los procedimientos analticos en la planificacin del trabajo ayuda
al auditor en la determinacin de la naturale!a, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
1n la aplicacin de los procedimientos analticos en la etapa de planificacin de la
auditora se utili!a tanto informacin financiera como no financiera.
La confian!a del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin en relacin con la informacin incluida en las cuentas anuales, puede
derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analticos o de una
combinacin de ambos. La decisin sobre los procedimientos a utili!ar para
alcan!ar un objetivo concreto de auditora descansa en el criterio profesional del
auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la
reduccin del riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin
incluida en las cuentas anuales.
1n general, el auditor consultar( a la direccin de la entidad sobre la disponibilidad
y fiabilidad de la informacin necesaria para poder aplicar procedimientos
analticos, as como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturale!a
llevados a cabo por la entidad.
1l auditor debera aplicar procedimientos analticos al terminar o estar prxima la
fec'a de terminacin del trabajo, como ayuda para formarse una opinin global
sobre si la informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su
conocimiento de la actividad del cliente.
La conclusin de los procedimientos metdicos aplicados con este propsito
pretenden corroborar la opinin que 'aya podido formarse respecto a las
afirmaciones de la direccin en el proceso de formular la informacin financiera
auditada, ayud(ndole, en definitiva, a formarse una conclusin global sobre su
ra!onabilidad o a identificar (reas que requieran la aplicacin de pruebas de
auditora adicionales.
Los diferentes sistemas de organi!acin, control, contabilidad y en general, los
detalles de operacin de cada entidad, 'acen imposible establece sistemas rgidos
de pruebas en una auditora. "or esta ra!n el auditor deber(, aplicando su criterio
profesional, decidir cu(l tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos y
as estos ser(n aplicables en cada caso para obtener la certe!a que fundamente
una opinin objetiva y profesional de la empresa auditada.