AuditoriaTrubutaria 4 PDF

IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
RELATOR:
MARCELO DAZ M.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
INDICE
1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AL I.V.A.
2. ANLISIS CONCEPTOS BSICOS
3. HECHOS GRAVADOS
4. DEVENGAMIENTO
5. BASE IMPONIBLE
6. DBITO FISCAL MENSUAL
7. CRDITO FISCAL
8. CLCULO DEL CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
9. DEVOLUCIN ART. 27 BIS
10. DEVOLUCIN DE IVA EXPORTADORES
11. IMPUESTO ESPECFICO A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AL I.V.A.
1. Verificar la correcta interpretacin y aplicacin de las
normas establecidas en la Ley de Impuesto a la Ventas y
Servicios.
2. Validar la exactitud en la determinacin de los
Impuestos.
3. Verificar la correcta utilizacin de crditos.
4. Validacin de las bases imponibles.
5. Validar la exactitud en la determinacin de franquicias
aplicables a la empresa.
6. Validar la correcta presentacin de declaracin.
7. Identificar posibles contingencias.
1. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
1. Giro (Informados SII, facturas, escrituras)
2. Socios y accionistas.
3. Principales proveedores y clientes.
4. Operaciones que realicen con empresas relacionadas.
5. Franquicias tributarias
6. Lectura de principales contratos.
2. REGISTROS Y DOCUMENTOS
1. Identificar tipo de documentos que se utilizan.
2. Verificar la autorizacin para la emisin.
3. Realizar flujo de emisin de documentos.
4. Verificar que los libros se lleven en la forma establecida.
PROCEDIMIENTOS PREVIOS PROCEDIMIENTOS PREVIOS
3. HECHOS GRAVADOS
Identificar tipos de ingresos de la sociedad (Ver balance)
Identifique existencia de sucursales, bodegas, etc.
Identificar tipo de ventas (por mayor, menor, consignacin, etc)
4. CRDITOS
Indagacin de tipos de crditos utilizados
Validacin de la documentacin de respaldo.
Identificacin de operacin que no generen derecho a crdito.
VALIDACIONES ARITMTICAS
DECLARACIN
PROCEDIMIENTOS PREVIOS PROCEDIMIENTOS PREVIOS
INDICE
CONCEPTOS
BSICOS
1. VENDEDOR
2. PRESTADOR DE SERVICIOS
3. PERIODO TRIBUTARIO
4. HABITUALIDAD
5. BIENES
6. EMPRESA CONSTRUCTORA
7. TERRITORIALIDAD
CONCEPTOS BSICOS
1. 1. VENDEDOR: VENDEDOR: Toda persona natural o jurdica, incluyendo
las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique
en forma habitual forma habitual a la venta de bienes corporales muebles,
sean ellos de su propia producci sean ellos de su propia producci n o adquiridos de n o adquiridos de
terceros terceros. Asimismo se considerar "vendedor" la empresa
constructora, entendindose por tal a cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad,
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella.
CONCEPTOS BSICOS
2. PRESTADOR DEL SERVICIO: 2. PRESTADOR DEL SERVICIO: Cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que preste servicios que preste servicios en forma habitual o espor habitual o espor dica dica.
3. PERIODO TRIBUTARIO: 3. PERIODO TRIBUTARIO: Un mes calendario Un mes calendario, salvo que esta
ley o la Direccin Nacional de Impuestos Internos seale otro
diferente.
CONCEPTOS BSICOS
4. HABITUALIDAD: 4. HABITUALIDAD: Para calificar la habitualidad a que se refiere
el N 3 del artculo 2 de la ley, el Servicio considerar la
naturaleza, cantidad y frecuencia naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con
estos antecedentes determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.
Corresponder Corresponder al referido contribuyente probar que no existe al referido contribuyente probar que no existe
habitualidad habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies
muebles con nimo de revenderlas.
CONCEPTOS BSICOS
B
B
CONCEPTOS BSICOS
Corporales
Incorporales
D Reales
D Personales
- Por Naturaleza
- Por Anticipacin: Productos de los
inmuebles y las cosas accesorias a ellos, cuando se
constituyen derechos a favor de otra persona que
el dueo, an antes de su separacin del
inmuebles. Ej: madera de rboles, animales, tierra
o arena de un suelo.
Muebles
Inmuebles
- Por Naturaleza
- Por Adherencia: Edificios, rboles, etc
- Por Destinacin: Por estar
permanentemente destinados al uso, cultivo y
beneficio de un inmueble, por ejemplo losas de
un pavimento de labranza, minera, animales de
trabajo, tractores de un fundo.
5 5 BIENES BIENES
6. 6. EMPRESA CONSTRUCTORA: EMPRESA CONSTRUCTORA: Cualquier persona natural
o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales inmuebles de su propiedad bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos
por un tercero para ella.( Art. 2 N3, Ley IVA)
7. TERRITORIALIDAD: 7. TERRITORIALIDAD: Estarn gravadas:
- Las Ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional ubicados en territorio nacional, independientemente del
lugar en que se celebre la convencin respectiva.
- Los Servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneracin se pague o perciba en
Chile o el extranjero.
CONCEPTOS BSICOS
INDICE
HECHO GRAVADO
H.G.
BSICO
ESPECIAL
VENTA
SERVICIO
VENTA
SERVICIO
DBITO FISCAL
HECHO GRAVADO B B SICO DE VENTA SICO DE VENTA
CONCEPTO DE VENTA CONCEPTO DE VENTA
VENTA:
VENTA: Es toda
convenci
convenci
n
n independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a t
transferir a t
tulo oneroso el dominio

tulo oneroso el dominio de
bienes
bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
ley equipare a venta.
HECHO GRAVADO B B SICO DE VENTA SICO DE VENTA
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO
1. 1. Convenci Convenci n n que sirva para transferir el dominio o una que sirva para transferir el dominio o una
cuota de dominio o derechos reales. cuota de dominio o derechos reales.
2. Convenci 2. Convenci n sobre bienes corporales n sobre bienes corporales mueble, o inmuebles mueble, o inmuebles
construidos total o parcial por una empresa constructora. construidos total o parcial por una empresa constructora.
3. 3. Convenci Convenci n n a t a t tulo oneroso tulo oneroso
4. Transferencia realizada por 4. Transferencia realizada por vendedor vendedor
5. Bien situado en 5. Bien situado en territorio nacional territorio nacional
HECHO GRAVADO B B SICO DE SERVICIO SICO DE SERVICIO
CONCEPTO DE SERVICIO CONCEPTO DE SERVICIO
SERVICIOS
SERVICIOS
:
:
La acci
La acci
n o prestaci
n o prestaci
n que una persona

n que una persona
realiza para otra
realiza para otra y por la cual
percibe un inter
percibe un inter
s,
s,
prima, comisi
prima, comisi
n o cualquiera otra forma de

n o cualquiera otra forma de
remuneraci
remuneraci
n
n, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los
N
N
3 y 4, del
3 y 4, del
art
art
culo 20
culo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO
1. Que una persona realice una 1. Que una persona realice una acci acci n o n o prestaci prestaci n n a favor de a favor de
otra. otra.
2. Que dicha persona perciba por dicha acci 2. Que dicha persona perciba por dicha acci n o prestaci n o prestaci n, n,
un inter un inter s, prima, comisi s, prima, comisi n o n o remuneraci remuneraci n n. .
3. Que la acci 3. Que la acci n o prestaci n o prestaci n provenga del ejercicio de alguna n provenga del ejercicio de alguna
de las actividades comprendidas en los n de las actividades comprendidas en los n meros meros 3 o 4 del art. 3 o 4 del art.
20, de la LIR 20, de la LIR. .
Art Art culo 20 n culo 20 n 3 y n 3 y n 4, de la Ley de Impuesto a la Renta 4, de la Ley de Impuesto a la Renta
3 3 Las rentas de la industria, del comercio, de la miner Las rentas de la industria, del comercio, de la miner a y de la explotaci a y de la explotaci n de n de
riquezas del mar y dem riquezas del mar y dem s actividades extractivas s actividades extractivas, compa , compa as a as a reas, de seguros, de reas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y pr los bancos, asociaciones de ahorro y pr stamos, sociedades administradoras de stamos, sociedades administradoras de
fondos mutuos, sociedades de inversi fondos mutuos, sociedades de inversi n o capitalizaci n o capitalizaci n, de empresas financieras y n, de empresas financieras y
otras de actividad an otras de actividad an loga, loga, constructora constructora, , period period sticas sticas, , publicitarias publicitarias, de radiodifusi , de radiodifusi n, n,
televisi televisi n, procesamiento autom n, procesamiento autom tico de datos y telecomunicaciones. tico de datos y telecomunicaciones.
4 4 Las rentas obtenidas por Las rentas obtenidas por corredores corredores, , sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N respecto dispone el N 2 del art 2 del art culo 42 culo 42 , comisionistas con oficina establecida , comisionistas con oficina establecida, ,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que interve martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio ngan en el comercio
mar mar timo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean pers timo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; onas naturales;
colegios, academias e institutos de ense colegios, academias e institutos de ense anza particular y otros establecimientos anza particular y otros establecimientos
particulares de este g particulares de este g nero; cl nero; cl nicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos nicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
an an logos particulares y empresas de diversi logos particulares y empresas de diversi n y esparcimiento. n y esparcimiento.
Art Art culo 3 culo 3 , C , C digo de comercio digo de comercio Actos de Comercio Actos de Comercio
a) a) La compra y permuta de cosas muebles, hechas con el La compra y permuta de cosas muebles, hechas con el nimo de venderlas, nimo de venderlas,
permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta, y la venta,
permuta o arrendamiento de estas mismas cosas. Sin embargo, no s permuta o arrendamiento de estas mismas cosas. Sin embargo, no son actos de on actos de
comercio la compra o permuta de objetos destinados a complementa comercio la compra o permuta de objetos destinados a complementar r
accesoriamente las operaciones principales de una industria no c accesoriamente las operaciones principales de una industria no comercial. omercial.
b) La compra de un establecimiento de comercio. b) La compra de un establecimiento de comercio.
c) El arrendamiento de cosas muebles hecho con c) El arrendamiento de cosas muebles hecho con nimo de subarrendarlas. nimo de subarrendarlas.
d) La comisi d) La comisi n o mandato especial. n o mandato especial.
e) Las empresas de f e) Las empresas de f bricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondos, bricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondos,
caf caf s y otros establecimientos semejantes. s y otros establecimientos semejantes.
f) Las empresas de transporte por tierra, r f) Las empresas de transporte por tierra, r os o canales navegables. os o canales navegables.
g) Las empresas de dep g) Las empresas de dep sito de mercader sito de mercader as, provisiones, o as, provisiones, o suministros suministros, las , las
agencias de negocios agencias de negocios y los martillos. y los martillos.
h) Las empresas de espect h) Las empresas de espect culos p culos p blicos, sin perjuicio de las medidas de polic blicos, sin perjuicio de las medidas de polic a a
que corresponda tomar a la autoridad administrativa. que corresponda tomar a la autoridad administrativa.
i) i) Las empresas de seguros terrestres a prima, incluso aquellas que Las empresas de seguros terrestres a prima, incluso aquellas que aseguran aseguran
mercader mercader as transportadas por canales o r as transportadas por canales o r os. os.
j) Las operaciones sobre letras de cambio, pagar j) Las operaciones sobre letras de cambio, pagar s y cheques sobre documentos a s y cheques sobre documentos a
la orden, cualquiera que sea su causa u objeto y las personas qu la orden, cualquiera que sea su causa u objeto y las personas que en ellas e en ellas
intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otra hechas intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otra hechas en virtud de en virtud de
un contrato de cambio. un contrato de cambio.
k) Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje. k) Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje.
l) Las operaciones de bolsa. l) Las operaciones de bolsa.
ll ll) Las empresas de construcci ) Las empresas de construcci n, carena, compra y venta de naves, sus aparejos o n, carena, compra y venta de naves, sus aparejos o
vituallas. vituallas.
m) Las asociaciones de armadores. m) Las asociaciones de armadores.
n) Las expediciones, transportes, dep n) Las expediciones, transportes, dep sitos o consignaciones mar sitos o consignaciones mar timas. timas.
) Los fletamentos, pr ) Los fletamentos, pr stamos a la gruesa, seguros y dem stamos a la gruesa, seguros y dem s contratos s contratos
concernientes al comercio mar concernientes al comercio mar timo. timo.
o) Los hechos que producen obligaciones en los casos de aver o) Los hechos que producen obligaciones en los casos de aver as, naufragios y as, naufragios y
salvamentos. salvamentos.
p) Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, cap p) Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capit it n, oficiales y n, oficiales y
tripulaci tripulaci n. n.
q) Los contratos de los corredores mar q) Los contratos de los corredores mar timos, pilotos timos, pilotos lemanes lemanes y gente de mar para y gente de mar para
el servicio de las naves. el servicio de las naves.
r) Las empresas de construcci r) Las empresas de construcci n de bienes inmuebles por adherencia, como n de bienes inmuebles por adherencia, como
edificios, caminos, puentes, canales, desag edificios, caminos, puentes, canales, desag es, instalaciones industriales y de es, instalaciones industriales y de
otros similares de la misma naturaleza otros similares de la misma naturaleza
EJERCICIO 1 EJERCICIO 1
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Hecho Hecho
Gravado Gravado
Bsico
Art. 2
Especial
Art. 8
Ventas
Servicios
N1 Art. 2
N2 Art. 2
Ventas a) Importaciones
b) Aportes a sociedades
c) Adjudicacin de bienes
d) Retiros de bienes
f) Venta de establecimientos de com.
k) Aportes a empresas constructoras
l) Promesa de venta
m) Venta de activos fijos
Servicios e) Contratos de instalacin
g) Arrendamiento de bienes
h) Arrendamiento de bienes inmuebles
amoblados
i) Estacionamiento de automviles
j) Primas de seguros
HECHO GRAVADO ESPECIAL DE VENTA ESPECIAL DE VENTA
a. a. Importaciones: Importaciones:
- Sean habituales o no
b. b. Aportes y transferencias de dominio Aportes y transferencias de dominio Cir. 124/75
- Transformacin de sociedades
- Fusin de sociedades
- Incorporacin
- Creacin
- Absorcin
- Divisin de sociedades, Of. 2.236 de 12.05.2004 (Divisin de una constructora)
- Transformacin de persona natural en sociedad
c. c. Adjudicaciones de bienes corporales del giro Adjudicaciones de bienes corporales del giro
- Realizadas en liquidacin de sociedades.
- Situacin similar para empresas constructoras
d. d. Retiros de bienes corporales muebles Retiros de bienes corporales muebles
Documentacin Fehaciente. Artculo 10 reglamento:
Anotaciones cronolgicas en inventario permanente, debidamente contabilizadas.
Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros o Investigaciones y
ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.
Informes de liquidaciones de seguros, contabilizadas.
Mermas reconocidas por disposiciones legales.
FALTANTES DE INVENTARIO FALTANTES DE INVENTARIO (Vendedor o prestador de servicios) (Vendedor o prestador de servicios)
Se encuentran gravados cuando:
Sean o no del giro
Efectuados por vendedores
An a ttulo gratuito
Con fines de promocin o propaganda
RIFAS Y SORTEOS RIFAS Y SORTEOS
Se encuentran gravadas cuando:
Sean efectuadas por vendedores
Con fines de promocin o propaganda
DONACIONES DONACIONES
f. f. Venta de establecimientos de comercio Venta de establecimientos de comercio
- Cualquier universalidad que comprenda bienes corporales muebles del giro
g. Arrendamientos, subarrendamiento u otras cesiones de: g. Arrendamientos, subarrendamiento u otras cesiones de:
- Bienes muebles
- Inmuebles amoblados
- Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial
- Establecimientos de comercio
m. Ventas de activos fijos m. Ventas de activos fijos
- - Muebles: Muebles: Ventas que realicen antes que hayan terminado su vida antes que hayan terminado su vida til normal til normal, o
que hayan transcurrido cuatro a cuatro a os os contados desde su primera adquisici contados desde su primera adquisici n n y que
no formen parte del activo realizable efectuada por un contribuyente que, por estar
sujetos a las normas de ese ttulo, han tenido derecho a cr han tenido derecho a cr dito fiscal dito fiscal por la
adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.
- Inmuebles: Ventas que se realicen antes de doce meses contados desde su contados desde su
adquisici adquisici n n, inicio de actividades o construccin segn corresponda.
DEVENGAMIENTO
DEVENGAMIENTO ? DEVENGAMIENTO ?
Por devengamiento entenderemos el momento en que nace para el
contribuyente la obligacin tributaria, y para el fisco, el derecho a
exigir su pago.
- Artculo 9 Ley IVA
- Artculo 15 - 20 Reglamento
NORMA LEGAL NORMA LEGAL
DEVENGAMIENTO
DEVENGAMIENTO
General
Especial
Ventas
Servicios
Emisin del documento
Entrega real o simblica.
Emisin del documento
Pago de la prestacin.
Importacin: Al consumarse.
8 letra d): Al retiro del bien.
Intereses: Al ser exigibles o a la fecha
de su percepcin.
Servicios peridicos: Vencimiento.
Contratos de instalaciones: Al
emitirse el documento.
Devengamiento
DEVENGAMIENTO
EMISI EMISI N DE DOCUMENTOS N DE DOCUMENTOS
Factura
o boleta
Ventas
Servicios
Al momento de la entrega real o
simblica.
En el mismo periodo tributario
en que la remuneracin se
perciba o se ponga a disposicin
del prestador del servicio.
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE ? BASE IMPONIBLE ?
La B.I. Est constituida , salvo disposicin legal en contrario,
por el VALOR de las operaciones respectivas.
- Artculo 15 Ley IVA
- Artculo 26 Reglamento
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
General
Especial
Base
Imponible
Artculo 15
B.I.: Valor de las operaciones, ms:
1. Reajuste, intereses y gasto de financiamiento.
2. Valor de los envases y de los depsitos.
3. El monto de los impuestos.
Artculo 16
1. Importaciones
2. Retiros de bienes corporales muebles.
3. Contratos de instalacin o confeccin de
especialidades.
4. Contratos de construccin de obras de uso pblico.
5. Venta de establecimientos de comercio.
6. Prestacin de servicios y productos vendidos en
hoteles y otros.
7. Los aportes y otras transferencias.
8. Servicios de conservacin, reparacin.
9. Arrendamiento de inmuebles amoblados.
BASE IMPONIBLE HECHOS ESPECIAL BASE IMPONIBLE HECHOS ESPECIAL
Debe excluirse de la B.I. el monto de los reajustes de valores que ya pagaron I.V.A., en
la parte que corresponde a la variacin de la UF determinada por el periodo respectivo
de la operacin a plazo.
* Reajustes, Intereses y Gastos de financiamiento de * Reajustes, Intereses y Gastos de financiamiento de op op. a plazo, . a plazo, incl incl. Int. . Int.
Moratorios. Moratorios.
* Importaciones * Importaciones
Valor aduanero o valor CIF, ms cualquier gravamen aduanero que se generen a razn
de la importacin.
BASE IMPONIBLE
* Retiro de bienes corporales muebles * Retiro de bienes corporales muebles
Valor que el propio contribuyente le tenga asignado a los bienes o el valor que los
mismos tuvieren en la plaza si este ltimo fuere superior, todo ello segn lo determine el
S.I.I. a su juicio exclusivo.
* Contratos generales de construcci * Contratos generales de construcci n n
Valor total del contrato, incluido los materiales, o por el monto de la remuneracin u
honorario de la empresa constructora segn que el contrato se hubiere celebrado por
suma alzada o por administracin, respectivamente.
* Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades * Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades
En este caso la B.I. est constituida por el valor de los bienes corporales muebles de su
giro comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de
las deudas que puedan afectar a tales bienes.
BASE IMPONIBLE
* Arrendamiento de B. Muebles, B. inmuebles s/Art. 8 letra G) * Arrendamiento de B. Muebles, B. inmuebles s/Art. 8 letra G)
Valor del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin
del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones que permitan e ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y
de todo tipo de establecimiento de comercio.
El citado precepto, permite rebajar de la renta de arrendamiento permite rebajar de la renta de arrendamiento de los inmuebles inmuebles y
de los establecimientos de comercio una cantidad equivalente al 11% anual del avalo
fiscal del inmueble propiamente tal, para los efectos de la aplicacin del I.V.A.
Art Art culo 17 del D.L. No 825 culo 17 del D.L. No 825
Ejemplo: Ejemplo:
Renta de arrendamiento $ 1.200.000 mensual
A.F. $15.325.000 * 11% = 1.685.750
Porcin del mes $1.685.750/12 = $ ( 140.479 )
Renta con Impuesto $ 1.059.521
I.V.A. ( 1.059.521/1,19 ) * 19% $ 201.309
BASE IMPONIBLE
DEBITO FISCAL
DETERMINACI DETERMINACI N DEL D N DEL D BITO FISCAL BITO FISCAL
Impto. Facturas $xxx
Impto. boletas $xxx
Sub total $xxx
Agregados:
Impto. de N. Dbito Emitidas $xxx
Deducciones:
Impto. de N. Crdito emitidas $xxx
Dbito Fiscal Mensual $xxx
DEBITO FISCAL
NORMAS LEGALES NORMAS LEGALES
- - Arts. 20 al 22 Ley Arts. 20 al 22 Ley
- - Arts. 35 al 38 Reglamento Arts. 35 al 38 Reglamento
EMISI EMISI N DE NOTAS DE CR N DE NOTAS DE CR DITO DITO
DEBITO FISCAL
NOTA DE NOTA DE
CR CR DITO DITO
BONIFICIN O DESCUENTOS
DEVOLUCIONES DE MERCADERA
RESCIALIACIN DE SERVICIOS
DEVOLUCIN DE DEPSITOS
CORRECCIN DE ERRORES
CORRECCIN DE ERRORES INFORMATIVOS
Restriccin 3
meses
Mismo periodo
CREDITO FISCAL
CRDITO FISCAL
DETERMINACI DETERMINACI N DEL CR N DEL CR DITO FISCAL DITO FISCAL
Impto. Facturas proveedores $xxx
Impto. Facturas Compra 3s. $xxx
Impto. Importaciones $xxx
Sub total $xxx
Agregados:
Impto. N. Dbito Recibidas $xxx
Sub total
Deducciones:
Impto. N. Crdito Recibidas $xxx
Dbito Fiscal Mensual $xxx
- - Arts. 23 al 27 Bis Ley Arts. 23 al 27 Bis Ley
- - Arts. 39 al 46 Reglamento Arts. 39 al 46 Reglamento
CRDITO FISCAL
REQUISITOS PARA UTILIZACI REQUISITOS PARA UTILIZACI N DEL CR N DEL CR DITO DITO
REQUISITOS
-
-
GENERALES
GENERALES
-
-
SUSTANTIVOS
SUSTANTIVOS
-
-
FORMALES
FORMALES
CRDITO FISCAL
REQUISITOS GENERALES REQUISITOS GENERALES
1.- QUE SE TRATE DE UN CONTRIBUYENTE DE I.V.A.
2.- PLAZO PARA UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
- Artculo 24 Ley
Dos perodos posteriores al mes consignado en la factura
Cu Cu l es la situaci l es la situaci n de las Facturas u n de las Facturas u
otros documentos recibidos o otros documentos recibidos o
contabilizados con retraso? contabilizados con retraso?
CRDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANTIVOS REQUISITOS SUSTANTIVOS
1. Que no exista una norma especial que disponga la negativa
del crdito fiscal
-Art. 23 N 4, IVA, no acepta crdito por adq. Automvil, station
wagons y similares.
2. Que la operacin generadora del crdito diga relacin con la
actividad o giro del contribuyente:
- Art. 23 N 1, inc. 2 , Ley IVA
- Art. 23 N 2, Ley IVA.
CRDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANTIVOS REQUISITOS SUSTANTIVOS
3. Que las adquisiciones de bienes o servicios generadoras del
crdito se afecten a operaciones gravadas
4. Que la operacin generadora del crdito se encuentre
efectivamente afecta a IVA:
- Dbito mal facturado no implica que nace crdito fiscal para
adquirente.
Ejemplo: Reembolso de gastos, alcance de metas, etc
5. Que el IVA retenido a contribuyente de difcil fiscalizacin,
mediante factura de compra, se haya enterado el
correspondiente dbito fiscal correlativo
CRDITO FISCAL
REQUISITOS FORMALES REQUISITOS FORMALES
1. Que el contribuyente titular del crdito cuente con el
original del documento que lo respalda:
- Art. 23 N 1 y Art. 24, Ley IVA
- Art. 57 Ley IVA
- Art. 71 Reglamente Ley
Fotocopia legalizada?
- En caso de extravo, se pierde derecho a crdito fiscal, salvo:
Oficio N 1322, de 24.04.88.
El extravo del original de la factura, despus de haber usado el crdito fiscal, no
invalida el derecho a crdito fiscal
- Que el documento fue recibido y contabilizado oportunamente
- Que se inform dentro del plazo el extravo de los documentos
- Acreditar fehacientemente la veracidad de las operaciones consignadas en el
documento
CRDITO FISCAL
REQUISITOS FORMALES REQUISITOS FORMALES
2. Que el documento que sustenta el crdito se haya emitido en
forma regular, en formularios ajustados a las normas vigentes
y requisitos legales y debidamente timbrados por el SII
Que el documento sea fidedigno
- Requisitos Art. 23 N 5, ley.
3. Que el impuesto figure recargado separadamente en el
documento:
-Art. 25, Ley IVA.
4. Que el documento que da derecho al crdito, se contabilice
oportunamente:
- Arts. 24 y 59, Ley IVA
CRDITO FISCAL
No se pierde el cr No se pierde el cr dito fiscal cuando : dito fiscal cuando :
- Se acredita fehacientemente (cir.73/96)
- Declaracin y pago del dbito fiscal
- Efectividad material de la operacin.
- Documentos se encuentren contabilizados por el emisor y el perceptor.
- Que el emisor comparezca a la citacin que para estos efectos pueda efectuarle el
SII
P P RDIDA DEL DERECHO A CR RDIDA DEL DERECHO A CR DITO FISCAL DITO FISCAL
Cu Cu ndo se pierde el cr ndo se pierde el cr dito fiscal? dito fiscal?
-Facturas no Fidedignas
-Facturas Falsas
- Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamento
- Facturas otorgadas por personas que no sean contribuyente de IVA. (cir. 59/96)
Materialmente: Que alteres el sentido del documento en su
materialidad.
Ideolgicamente: Que deje constancia de cosas falsas o
mentirosas, siendo las formas usadas aparentemente reales.
REMANENTE DE CRDITO FISCAL
NORMATIVA LEGAL NORMATIVA LEGAL
- Remanente
Art. 26 Ley IVA
- Acumulacin
Oficio N 1815, de 06.05.94, SII
Por consiguiente, para utilizar en propiedad el trmino remanente
en el caso de la mecnica del IVA, es indispensable que en el
perodo tributario exista una operacin que genere un dbito fiscal
al cual se impute el correspondiente crdito fiscal.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
- Artculo 23 N 3 Ley IVA
- Artculo 43 Reglamento
I. V. A. CRDITO PROPORCIONAL
IVA Crdito Fiscal
Total
Proporcin Sin
Derecho a Crdito
Proporcin Con
Derecho a Crdito
TIPO DE OPERACI TIPO DE OPERACI N N
C. F. Operaciones gravadas
C. F. Operaciones exentas o
no gravadas
C. F. De utilizacin comn
SEPARACION DEL CREDITO FISCAL SEPARACION DEL CREDITO FISCAL
% %
100 %
0 %
Prop.
Se determina Cr
Se determina Cr
dito Fiscal Proporcional,

dito Fiscal Proporcional,
s
s
lo cuando existe Cr
lo cuando existe Cr
dito Fiscal de
dito Fiscal de
utilizaci
utilizaci
n com
n com
n.
n.
Cuando se debe Cuando se debe Proporcionalizar Proporcionalizar ? ?
1. 1. Determinar la Relaci Determinar la Relaci n porcentual entre operaciones netas n porcentual entre operaciones netas
gravadas y total de ventas y o servicios netos contabilizados, e gravadas y total de ventas y o servicios netos contabilizados, efectuados fectuados
durante el primer per durante el primer per odo tributario. odo tributario.
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION
2. 2. Al determinar la relaci Al determinar la relaci n porcentual se debe considerar n porcentual se debe considerar
acumulada, s acumulada, s lo hasta completar el a lo hasta completar el a o calendario. o calendario.
Ventas Totales (Afectas + Exentas + Exportaciones )
Ventas Afectas + Exportaciones Formula =
Qu comprenden las Ventas Netas Contabilizadas?
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION
- - Ventas y Servicios Afectos Ventas y Servicios Afectos
- - Ventas y Servicios Exentos Ventas y Servicios Exentos
Ventas y Servicios no Gravados? Ventas y Servicios no Gravados?
TRATAMIENTO DEL
CF DEL ACTIVO FIJO
ART. 27 BIS
- - Imputaci Imputaci n a D n a D bitos Fiscales. bitos Fiscales.
- - Imputaci Imputaci n a Grav n a Grav menes Aduaneros. menes Aduaneros.
- - Devoluci Devoluci n por parte de Tesorer n por parte de Tesorer a. a.
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS
FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA FORMA DE HACER EFECTIVA LA REBAJA
En qu consiste
el beneficio?
- LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA
- LOS EXPORTADORES
Art. 27 Bis DEVOLUCIN ACTIVO FIJO
- - Bienes corporales muebles Bienes corporales muebles destinados a formar parte del Activo destinados a formar parte del Activo
Fijo, como maquinarias. Fijo, como maquinarias.
BIENES AFECTOS A LA FRANQUICIA BIENES AFECTOS A LA FRANQUICIA
- - Bienes corporales inmuebles Bienes corporales inmuebles, destinados a formar parte del , destinados a formar parte del
Activo Fijo. Activo Fijo.
- - Servicios destinados a formar parte de los bienes del Servicios destinados a formar parte de los bienes del
Activo Fijo Activo Fijo. .
- - Bienes corporales muebles importados Bienes corporales muebles importados seg seg n contrato de n contrato de
arrendamiento arrendamiento con o sin opci con o sin opci n de compra n de compra, destinados a formar , destinados a formar
parte parte del Activo Fijo. del Activo Fijo.
Arriendo Mensual
1. 1.- - Sumar cr Sumar cr ditos fiscales de 6 o m ditos fiscales de 6 o m s per s per odos tributarios odos tributarios
consecutivos, convertidos en UTM, considerando el valor de consecutivos, convertidos en UTM, considerando el valor de sta sta
vigente al mes siguiente al mes de la declaraci vigente al mes siguiente al mes de la declaraci n n. .
DETERMINACION DEL MONTO A SOLICITAR DEVOLUCION DETERMINACION DEL MONTO A SOLICITAR DEVOLUCION
2. 2.- - Sumar los cr Sumar los cr ditos fiscales de compras o importaciones de ditos fiscales de compras o importaciones de
bienes del Activo Fijo por el mismo per bienes del Activo Fijo por el mismo per odo, convertido a UTM. odo, convertido a UTM.
3. 3.- - Convertir a pesos, las sumas en UTM mencionadas Convertir a pesos, las sumas en UTM mencionadas
anteriormente, al valor UTM del mes de la solicitud de anteriormente, al valor UTM del mes de la solicitud de
imputaci imputaci n o devoluci n o devoluci n n
4. 4.- - Determinar el porcentaje que representan el cr Determinar el porcentaje que representan el cr dito fiscal de dito fiscal de
las adquisiciones o importaciones de bienes del activo fijo, las adquisiciones o importaciones de bienes del activo fijo,
respecto del total de cr respecto del total de cr ditos, por los 6 o m ditos, por los 6 o m s meses, incluido el s meses, incluido el
IVA del activo fijo. IVA del activo fijo.
DETERMINACION DEL MONTO A SOLICITAR DEVOLUCION DETERMINACION DEL MONTO A SOLICITAR DEVOLUCION
F F rmula a aplicar: rmula a aplicar:
F = F = C.F. por activo fijo * 100
C.F. total + remanente 1 periodo
5. 5.- - Porcentaje determinado se aplica al remanente de cr Porcentaje determinado se aplica al remanente de cr dito dito
fiscal acumulado en el fiscal acumulado en el ltimo mes. ltimo mes.
1 1 . . No registrar deudas fiscales. No registrar deudas fiscales.
2 2 . . No registrar deudas por concepto de derechos, tasas y No registrar deudas por concepto de derechos, tasas y
dem dem s grav s grav menes aduaneros. menes aduaneros.
3 3 . . Presentar una Declaraci Presentar una Declaraci n Jurada en la Tesorer n Jurada en la Tesorer a General a General
de la Rep de la Rep blica. blica.
REQUISITOS ADICIONALES REQUISITOS ADICIONALES
Art. 27 Bis RESTITUCIN DE LA DEVOLUCIN
TIPOS DE RESTITUCIONES TIPOS DE RESTITUCIONES
Compra del activo fijo que
generan crdito fiscal
Solicitud de
devolucin
Restitucin
Normal
Adicional
Operaciones
afectas - Dbito
fiscal
Operaciones
exentas y/o no
gravadas
S.I.I.
RESTITUCI RESTITUCI N ADICIONAL N ADICIONAL
Caso 3 Caso 3 Slo ha realizado operaciones afectas en dicho periodo de seis o ms
meses, respecto del mes o ms meses en que registra adquisiciones de activo fijo.
Caso 4 Caso 4 Durante el periodo de seis o ms meses en que se acumul el remanente, el
contribuyente no ha realizado ventas ni ha prestado servicios en el o los meses en que
registra adquisiciones de activo fijo.
Caso 5 Caso 5 Nueva solicitud de devolucin, antes de cumplir con su obligacin de
restituir los remanentes de la solicitud anterior.
Caso 1 Caso 1 Slo en el primer mes del perodo de seis o ms meses en que se
producen los remanentes de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo.
Caso 2 Caso 2 En el perodo de seis o ms meses en que se producen los
remanentes de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo en ms de un
mes.
Venta
exentas
y/o no
gravada
RESTITUCI RESTITUCI N ADICIONAL N ADICIONAL CASO 1 CASO 1
S S lo en el primer mes del per lo en el primer mes del per odo de seis o m odo de seis o m s meses en que se producen los s meses en que se producen los
remanentes de cr remanentes de cr dito fiscal, se registran compras de activo fijo. dito fiscal, se registran compras de activo fijo.
1 Identificar la proporcin del crdito fiscal utilizada en el periodo en que se
realiz la adquisicin.
2 Aplicar la proporcin sobre las ventas totales del mes en que se restituir.
3 Al resultado se le rebajarn las ventas afectas del mes en que se restituir.
4 Al resultado anterior se le aplicar la tasa del impuesto.
[Ventas totales del mes posterior x % proporcin Ventas afectas del mes posterior] x 19%
Ejemplo:
1.- Proporcin del mes en que se adquiri el A.F. por operaciones gravadas en ese
periodo: 71,4%
2.- Datos del primer mes posterior a la devolucin en que existieron operaciones
gravadas y no gravadas o exentas:
Ventas gravadas del mes : $ 550.000
Ventas exentas y/o N.G. : $ 450.000
Ventas totales : $1.000.000
3.- Aplicacin de la formula:
(1.000.000 * 71,4% - 550.000 ) * 19% = $ 31.160 $ 31.160
En el per En el per odo de seis o m odo de seis o m s meses en que se producen los remanentes de cr s meses en que se producen los remanentes de cr dito dito
fiscal, se registran compras de activo fijo en m fiscal, se registran compras de activo fijo en m s de un mes. s de un mes.
1 Determinar la proporcin a utilizar.
2 Aplicar la proporcin sobre las ventas totales del mes en que se restituir.
3 Al resultado se le rebajarn las ventas afectas del mes en que se restituir.
4 Al resultado anterior se le aplicar la tasa del impuesto.
Determinacin de la proporcionalidad
1 Identificar los meses en que existieron adquisicin de A.F. y que existieron
operaciones afectas y exentas.
2 Determinar el % de las ventas gravadas de cada mes entre el total de ventas(Sin
acumular). Porcentaje (1)
3 Determinar la suma de las ventas totales de todos los meses.
4 Determinar el % que representan el total de ventas mensuales en relacin al monto
anterior. Porcentaje (2)
5 Multiplicar el % (1) por el % (2), para cada mes. Porcentaje (3)
6 Sumar todos los porcentajes (3). =>Porcentaje a aplicar
Ejemplo:
1.- Proporciones utilizadas en los meses en que se adquirieron activos fijos.
2.- Datos del primer mes posterior a la devolucin en que existieron operaciones gravadas y no
gravadas o exentas:
Ventas gravadas del mes : $1.500.000
Ventas exentas y/o N.G. : $ 500.000
Ventas totales : $2.000.000
Meses Ventas Ventas % Vtas
totales gravadas Gravadas
Ene 1,500,000 1,050,000 70%
Feb 0 0
Mar 5,000,000 1,000,000 20%
Abr 0 0
May 0 0
Jun 0 0
3.- Aplicacin de la formula:
* Meses en que existieron compras de A.F. y operaciones afectas y exentas. ENERO Y MARZO
* % de las ventas totales de cada mes entre el total de ventas:
* Multiplicar el % (1) por el % (2), para cada mes.
Meses Ventas %
totales
Ene 1,500,000 23.1%
Mar 5,000,000 76.9%
6,500,000 100.0%
Meses Ventas % %
totales 1 2 1 * 2
Ene 1,500,000 70.0% 23.1% 16.2%
Mar 5,000,000 20.0% 76.9% 15.4%
6,500,000 31.6%
(2.000.000 * 31,6% - 500.000 ) * 19% = $ 25.080 $ 25.080
Formula:
Slo ha realizado operaciones afectas en dicho perodo de seis o ms
meses, respecto del mes o ms meses en que registra adquisiciones de
activo fijo.
Ventas exentas y/o no gravadas * 19% = Restitucin
Durante el periodo de seis o ms meses en que se acumul el
remanente, el contribuyente no ha realizado ventas ni ha prestado
servicios en el o los meses en que registra adquisiciones de activo
fijo.
Mtodo establecido en el artculo 43 del Reglamento
del DL N 825
Ejemplo:
1. Devolucin solicitada en Junio $10.000.000
2. Datos de los meses posteriores a la devolucin:
DESARROLLO (PRIMER MES)
Total porcentaje de operaciones afectas del mes: 62,5%
Total porcentaje de operaciones exentas y/o no gravadas: 37,5%
Restitucin adicional: Devolucin solicitada $10.000.000 * 37,5% = $3.750.000
Meses Ventas Ventas Operaciones
totales gravadas No gravadas
Jul 1,600,000 1,000,000 600,000
Ago 1,800,000 1,100,000 700,000
% Julio Vtas. Gravadas => 1,000,000 = 62.5%
Vtas. Totales 1,600,000
DESARROLLO (MESES SIGUIENTES)
Porcentaje de ventas gravadas del primer mes : 62,5%
( ( Vtas. totales * Proporcin op. Gravadas primer mes ) - Op. Gravadas del mes ) *19%
1,800,000 * 62.5% = 1,125,000 - 1,100,000 = $25.000
Restitucin adicional: $25.000 * 19% = $ 4.750
Nueva solicitud de devolucin, antes de cumplir con su obligacin de
restituir los remanentes de la solicitud anterior.
En la situacin descrita el contribuyente deber realizar tantos clculos y
adiciones al dbito fiscal del perodo en que se registraron operaciones no
gravadas o exentas, como devoluciones de crdito fiscal por activo fijo
haya solicitado y que se encuentren pendientes de restitucin, ello como
consecuencia de que cada solicitud de devolucin genera una obligacin
distinta e independiente de restituir dichos remanentes de las formas
indicadas en los prrafos anteriores, y dado que el clculo de las
restituciones adicionales puede variar de una situacin a otra, es menester
efectuar dicho clculo por separado, sin perjuicio que todas las
cantidades resultantes sean adicionadas al dbito fiscal del perodo
correspondiente.
TRATAMIENTO DEL
IVA DE LOS
EXPORTADORES
-
-
Art
Art
culo 36, Ley de IVA

culo 36, Ley de IVA
-
-
Art
Art
culo 2
culo 2
, DS 348, de 1975
, DS 348, de 1975
-
-
Art
Art
culo 12
culo 12
Letra D, Ley de IVA

Letra D, Ley de IVA
-
-
Art
Art
culo 12
culo 12
Letra E n
Letra E n
2, Ley de IVA
2, Ley de IVA
-
-
Art
Art
culo 12
culo 12
Letra E n
Letra E n
16, Ley de IVA

16, Ley de IVA
-
-
Art
Art
culo 12
culo 12
Letra E n
Letra E n
17, Ley de IVA

17, Ley de IVA
TRATAMIENTO DEL IVA DE LOS EXPORTADORES
SITUACION COMO CONTRIBUYENTES SITUACION COMO CONTRIBUYENTES
Art Art culo 12, Letra D: culo 12, Letra D:
Estarn exentas del impuesto establecido en este ttulo:
D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.
Art Art culo 12, Letra E, n culo 12, Letra E, n mero 2: mero 2:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a
Chile, y viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o
areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga
dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las
mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la
internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho
puerto o aeropuerto;
16) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas
califique dichos servicios como exportacin, y
17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras
registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios
prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile
- Envo de mercancas nacionales o nacionalizadas a Zonas
Francas primarias
Artculo 10 Bis del DS de hacienda 348, de 1977.
OPERACIONES CALIFICADAS COMO EXPORTACI OPERACIONES CALIFICADAS COMO EXPORTACI N N
- Las empresas navieras chilenas o extranjeras comprendidas
entre ellas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores que
efecten transporte desde el exterior hacia Chile y viceversa.
Art.. 7 y 8, DL 3509 de 1979.
- Empresas de aeronavegacin que efecten transporte areo de
carga y/o pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa.
Art. 36 inciso 4 DL 825.
OPERACIONES CALIFICADAS COMO EXPORTACI OPERACIONES CALIFICADAS COMO EXPORTACI N N
- Las mencionadas en el artculo 36,
Incisos 5 y 6 del DL 825.
- Las prestaciones de servicios calificadas como exportacin por el
Servicio Nacional de Aduanas.
Art. 12, letra E N 16, DL 825
- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas
hoteleras registradas en el SII, por servicios prestados a turistas
extranjeros, sin domicilio ni residencia en Chile.
Art. 12, letra E N 17 y Art. 36 inciso 7 DL 825.
CR CR DITO FISCAL SUCEPTIBLE A RECUPERAR DITO FISCAL SUCEPTIBLE A RECUPERAR
- - Adquisici Adquisici n o importaci n o importaci n de bienes destinados a su actividad de n de bienes destinados a su actividad de
exportaci exportaci n. n.
- - Utilizaci Utilizaci n de servicios destinados al mismo fin. n de servicios destinados al mismo fin.
- - Materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos e Materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el n el
proceso de producci proceso de producci n. n. (En el caso del exportador productor) (En el caso del exportador productor)
- Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y
accesorios, herramientas y otros bienes del activo inmovilizado accesorios, herramientas y otros bienes del activo inmovilizado. . (En el caso del (En el caso del
exportador productor) exportador productor)
- Los bienes cuyas adquisici Los bienes cuyas adquisici n constituya un gasto general de la empresa, n constituya un gasto general de la empresa,
como los art como los art culo destinados a envasar y embalar los productos o a culo destinados a envasar y embalar los productos o a
dejarlos en condiciones de ser exportados. dejarlos en condiciones de ser exportados. ( (En el caso del exportador productor) En el caso del exportador productor)
CR CR DITO FISCAL SUCEPTIBLE A RECUPERAR DITO FISCAL SUCEPTIBLE A RECUPERAR
- - IVA IVA
- - Art Art culo 37 a), b) y c) Y 40 (Impuesto adicional a ciertas culo 37 a), b) y c) Y 40 (Impuesto adicional a ciertas
especies) especies)
- - Art Art culo 42 ( culo 42 (I.L.A I.L.A.) .)
- - Art Art culo 43 Bis ( culo 43 Bis (Impto Impto. Adicional a ciertos veh . Adicional a ciertos veh culos) y 46 culos) y 46
- - Impuesto espec Impuesto espec fico al petr fico al petr leo leo
- - Impuesto a los Tabacos Impuesto a los Tabacos manufacturados manufacturados
PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION
- Artculo 36 Ley Impuesto Ventas y Servicios
- Artculos 1 al 3 del DS 348,
- Post Embarque.
- Artculo 6 del DS 348
- Pre Embarque
-Imputacin crditos fiscales destinados a exportacin, a los
dbitos fiscales por ventas nacionales.
Art. 36 Art. 36 L.I.V.A L.I.V.A. .
DEVOLUCION PRE DEVOLUCION PRE - - EMARQUE EMARQUE
-Devolucin IVA al exportador por parte de Tesorera, dentro
del mes siguiente de efectuado el embarque y previa
presentacin de una declaracin jurada.
MONTO DE LA DEVOLUCION MONTO DE LA DEVOLUCION
- Se aplica al total del crdito fiscal del perodo, el % que
represente el valor de las exportaciones en relacin a las
ventas totales de bienes y servicios del mismo mes.
F = EXPORTACIONES * C.F. total = Devolucin 1 (Pre)
VTAS. TOTALES
DEVOLUCION PRE DEVOLUCION PRE EMBARQUE EMBARQUE
VALORIZACION DE LAS EXPORTACIONES VALORIZACION DE LAS EXPORTACIONES
Exportadores de Bienes:
-Valor FOB, tipo de cambio vigente en la fecha del conocimiento de
embarque.
Exportadores de Servicios:
-Valor FOB, al tipo de cambio vigente en la fecha de la declaracin
de exportacin.
DEVOLUCIO POST DEVOLUCIO POST - - EMARQUE EMARQUE
Recuperacin Remanente Crdito Fiscal
Total Remanente anterior.
-
-
TOPE:
TOPE:
19% valor FOB de las exportaciones, contribuyente con
19% valor FOB de las exportaciones, contribuyente con
ventas internas.
ventas internas.
MONTO DE LA DEVOLUCION MONTO DE LA DEVOLUCION
IMPUESTO ADICIONAL
A LAS BEBIDAS
ALCOHLICAS Y SIMILARES
-
-
Art
Art
culo 42, Ley de IVA

culo 42, Ley de IVA
-
-
Art
Art
culo 89
culo 89
-
-
114
114
, Reglamento
, Reglamento
-
-
Res. N
Res. N
14, 22
14, 22
-
-
03
03
-
-
2001
2001
-
-
Art
Art
culo 28
culo 28
, Ley 18.455
, Ley 18.455
-
-
D.S
D.S
. N
. N
78 de 1966
78 de 1966
I.A. A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS Y OTRAS
CONTRIBUYENTES AFECTOS CONTRIBUYENTES AFECTOS
LAS VENTA O IMPORTACIN, ESTAS LTIMAS HABITUALES O
NO, QUE SEAN REALIZADAS POR:
- Importadores habituales o no y por sus ventas,
- Productores elaboradores o envasadores,
- Empresas distribuidoras,
- Cualquier vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor
NO SE ENCUENTRAN GRAVADAS LAS VENTAS:
- Realizadas por el comerciantes minoristas al consumidor
- De vino a granel efectuadas por productores a otros vendedores
- De agua mineral, termales sin colorantes, saborizantes y edulcorantes
HECHO GRAVADO HECHO GRAVADO
a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%;
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los
espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas
al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas,
cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%;
d) Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier
otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, tasa
del 13%;
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante,
sabor o edulcorantes, tasa del 13%,
VENTA, IMPORTACIN (Habitual o no) y ASIMILACIN A VENTA,
DE:
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de
esta ley, las ventas o importaciones, sean estas ltimas
habituales o no, de las especies que se sealan en este
artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que
en cada caso se indica, que se aplicar sobre la misma
base imponible que la del Impuesto al Valor
Agregado
LIBROS Y REGISTROS LIBROS Y REGISTROS
El productor: libro de existencias.
El elaborador: libro de existencias.
El envasador: libro de existencias.
El licorista: libro de fabricacin y existencias, libro de sellos, cuando
corresponda.
El fabricante: libro de fabricacin y existencias.
El comerciante mayorista: libro de existencias.
El importador: libro de existencias y control de importaciones.
NOTA: Definiciones establecidas en el artculo 89 del reglamento
F I N

AuditoriaTrubutaria 4 PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

AuditoriaTrubutaria 4 PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

IMPUESTO AL

tulo oneroso el dominio

n que una persona

n o cualquiera otra forma de

dito Fiscal Proporcional,

culo 36, Ley de IVA

Letra D, Ley de IVA

16, Ley de IVA

17, Ley de IVA

culo 42, Ley de IVA

También podría gustarte