P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e - r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i - j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o - m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o - m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e - r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e
a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n - c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i - j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o - m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o - m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
Ley del Impuesto al Activo E l Impuesto al Activo nace en el ao 1989, teniendo como fnalidad de que se paguen impuestos por la sim- ple tenencia de activos; sin embargo, este impuesto no siempre se paga, porque se tiene la obligacin de pagarlo nicamente cuando en el ao la determinacin de este, sea mayor a la del Impuesto Sobre la Renta. La justifcacin del nacimiento de este tributo, es porque existen empresas que ao con ao reportan prdidas al Fisco y no pagan un peso de impuesto, as cuando menos deben pagar por los activos que se tengan. Reformas para 2007
Tasa y Base de Impuesto (Art. 2) Para este 2007, se modifca la tasa impositiva para aplicar ahora el 1.25% sobre los activos totales del contribuyente, en lugar de la que se vena aplicando al 1.8%; lo anterior obe- dece a que fue reformada la base para el pago de este im- puesto al no permitir disminuir las deudas del contribuyente al eliminarse el artculo 5to. de la Ley, veamos el siguiente ejemplo para la mejor comprensin de esta reforma: Antes de la reforma 2007 A partir de 2007 Promedio de activos fnancieros 30000,000 30000,000 Promedio de activos fjos, cargos y gastos diferidos 50000,000 50000,000 Promedio de terrenos 20000,000 20000,000 Promedio de inventarios 80000,000 80000,000 Valor de activo 180000,000 180000,000 Menos promedio de deudas 80000,000 Base 100000,000 180000,000 Tasa 1.8% 1.25% Impuesto 1800,000 2250,000
Como podemos observar, al menos en este caso, tene- mos un incremento de impuestos para 2007 a razn de $450,000.00. La reforma afecta precisamente a las empresas que menos tienen o que en la actualidad se encuentran apalancadas f- nancieramente. > reformas fscales 2007 20 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y
g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e
i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e
t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e - d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s
d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n - t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e
t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e - d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s
d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n - t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e
t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : Una de las razones por lo que se reforma la base del impuesto, es debido a que la Suprema Corte de Justicia en 2004, declar inconstitucional el artculo 5to., al estimar que se violaba la garanta de equidad tributaria, al no permitir la deduccin de deudas con el sistema fnanciero y con residentes en el extranjero como se muestra a continuacin: ACTIVO. EL ARTCULO 5., PRRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO EXCEPTA DE LA AUTORIZACIN PARA DEDUCIR DEUDAS, A LAS CONTRATADAS CON EMPRESAS RE- SIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTA- BLECIMIENTOS PERMANENTES EN MXICO, TRANS- GREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto legal que autoriza la deduccin de las deudas contratadas con empresas residentes en el pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de residentes en el extranjero, pero excepta impl- citamente a las que hubieren sido contratadas con empresas residentes en el extranjero que no tienen establecimien- tos permanentes ubicados en Mxico, transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Uni- dos Mexicanos, pues con tal excepcin se origina una distincin injustifcada entre las deudas que afectan el ob- jeto del tributo, ocasionndose un trato desigual a iguales, al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a otros no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores, sin que pueda considerarse que tal distincin de deudas se justifque por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se pagara el impuesto por ese concepto, dado que ambas clases de operaciones constitu- yen un pasivo para el contribuyente en sus registros conta- bles, que incide sobre el objeto del tributo, consistente en la tenencia de activos propios de las empresas, concurrentes a la obtencin de utilidades. Tesis de jurisprudencia 150/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del ocho de octubre de dos mil cuatro. (No. Registro: 180,211, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XX, Noviembre de 2004, Tesis: 2a./J. 150/2004, Pgina: 41).
ACTIVO. EL ARTCULO 5., PRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EX- CEPCIN A LA AUTORIZACIN DE CIERTAS DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto legal, en su prrafo primero, autoriza a deducir las deudas contratadas con empresas residentes en el pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de residentes en el extranjero, pero en su prrafo segundo excepta de dicha autorizacin a las que hubieren sido con- tratadas con el sistema fnanciero o con su intermediacin. Con la excepcin descrita se hace una injustifcada distincin entre las deudas que afectan el objeto del tributo, ocasionn- dose con esto un trato desigual a iguales, al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a otros no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores, sin que pueda considerarse que tal distincin de deudas se jus- tifque por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se pagara el impuesto por ese concepto, dado que ambas 21 > reformas fscales 2007 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n - t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n - t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n - t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n - t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0
clases de operaciones constituyen un pasivo para el contribu- yente en sus registros contables, que incide sobre el objeto del tributo, consistente en la tenencia de activos propios de las empresas, concurrentes a la obtencin de utilidades. (No. Registro: 192,900, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, X, Noviembre de 1999, Tesis: P./J. 123/99, Pgina: 10). Lo anterior, trajo como consecuencia en el ejercicio 2005, se reformara el artculo 5to., para permitir la deduccin de las deudas antes sealadas. Con todo lo anterior, segn la autoridad hacendara, se pro- voc una erosin en la base del impuesto, ya que de con- formidad con la Ley de Ingresos de la Federacin, se estim una recaudacin aproximada de 13 mil millones de pesos por este concepto, y se espera que para el cierre del ejercicio 2006, slo se recaudarn 9 mil millones de pesos. Esto, debido a que algunas empresas contrajeron deudas con fliales del extranjero para disminuir la base del tributo y no estn pagando Impuesto Sobre la Renta, ni Impuesto al Activo. Opcin del Artculo 5.-A Este artculo permite determinar el impuesto del ejercicio, considerando los activos que se tenan hace 4 aos y no en base a los que actualmente se tienen en la empresa, por lo que benefcia a la mayora de los contribuyentes. Para 2007, este artculo se reforma para quedar como sigue: Artculo 5.-A. Los contribuyentes podrn determinar el impuesto del ejercicio, considerando el que resulte de actua- lizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al pago del impuesto en dicho ejercicio, sin incluir, en su caso, el benefcio que se deriva de la reduccin a que se refere la fraccin I, del artculo 23, del Reglamento de esta Ley ni las deudas correspondientes al mismo ejercicio. En el caso en que el cuarto ejercicio inmediato anterior haya sido irregular, el impuesto que se considerar para los efectos de este p- rrafo ser el que hubiere resultado de haber sido ste un ejercicio regular. Como se puede observar, la pretensin del Legislador es que de la base determinada en el cuarto ejercicio inmediato an- terior, sean restadas las deudas, como se expone en la inicia- tiva de reforma: () Ahora bien, una vez sealada la naturaleza de benefcio y opcin que prev el artculo en comento, se debe mencio- nar que el mismo tambin deber de reformarse a efecto de establecer, con toda precisin, que al momento de cal- cular el impuesto al activo de un determinado ejercicio, se to- mar como base los activos del cuarto ejercicio inmediato anterior, sin que en este clculo se incluyan las deudas que se tengan en ese ejercicio o en el ejercicio en el que se calcula el impuesto. Es decir, si bien se contina con el benefcio previsto en dicho artculo, se hace congruente con la reforma que se propone para derogar el artculo 5. de la ley que nos ocupa, a efecto de que, al momento en que se calcule el impuesto a pagar en un determinado ejercicio, con los activos del cuarto ejercicio inmediato anterior, no se tomen en cuenta las deudas que se hayan tenido en ese ejercicio o en el que se calcula el impuesto. Con la Iniciativa que se propone a esa Soberana, se medir de mejor manera la capacidad contributiva de los contribu- yentes que hayan optado por aplicar el rgimen especial y de benefcio previsto en el citado artculo 5.-A, pues como se ha sealado, si la verdadera naturaleza de este impuesto es el gravar los activos susceptibles de generar riqueza, la base se formar slo por los mismos. Sin embargo, desde un punto de vista muy particular, tal pretensin no se logra toda vez que lo que se actualiza es > reformas fscales 2007 22 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o
d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a - r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e - d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s
f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e - r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s
f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r - g o s y g a s t o s d i f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r
d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 %
I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i j o s , c a r g o s y g a s t o s d i - f e r i d o s : $ 5 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e t e r r e n o s : $ 2 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
P r o m e d i o d e i n v e n t a r i o s : $ 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 V a l o r d e a c t i v o : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 B a s e : $ 1 8 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0 T a s a : 1 .2 5 % I m p u e s t o : $ 2 2 5 0 ,0 0 0 .0 0 P r o m e d i o d e a c t i v o s f i n a n c i e r o s : $ 3 0 0 0 0 ,0 0 0 .0 0
el impuesto y no la base del mismo, situacin que sera diferente si el artculo 5.-A tuviera como redaccin lo que contena hasta 1990: Artculo 5.-A.- Los contribuyentes podrn determinar el impuesto, considerando como activos y deudas, en lugar de los que tengan en el ejercicio por el que se determine el im- puesto los que tenan en el penltimo ejercicio inmediato anterior siempre que hayan estado obligados al pago de este impuesto en dicho ejercicio. El valor de los activos y de las deudas a que se refere el prrafo que antecede se actualizar en los trminos del artculo 3. Adicionalmente a lo anterior, si se pretende quitar las deu- das del cuarto ejercicio inmediato anterior, tendramos que la disposicin esta siendo retroactiva a un derecho que ya se tena de actualizar un impuesto determinado, conforme a las disposiciones vigentes en cuarto ejercicio inmediato anterior. En esa misma tesitura, es importante destacar que el im- puesto del cuarto ejercicio inmediato anterior que se actua- liza, fue determinado a una tasa del 1.8%, por lo que resulta inequitativa la disposicin al pretender que aquellos que optaron por el artculo 5.-A vayan a pagar sobre una tasa mayor de impuesto. Para reforzar lo anterior, es importante transcribir el artculo 5to. del Cdigo Fiscal de la Federacin que a la letra dice: Artculo 5.- Las disposiciones fscales que establezcan car- gas a los particulares y las que sealan excepciones a las mis- mas, as como las que fjan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se referen al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Que en el caso especfco se refere a la determinacin del tributo del ejercicio fscal 2007. Ahora bien, si estamos de acuerdo en la interpretacin de la disposicin respecto a lo que se actualiza es el impues- to, ms nunca la base; tendramos bajo el razonamiento ex- puesto en la iniciativa de reformas y a contrario sensu, que resultara inequitativo el Impuesto al Activo determinado para aquellos contribuyentes que no optan por el artculo 5.-A; a continuacin se transcribe la exposicin: Con lo anterior, adems, se cumple con la garanta de equi- dad tributaria puesto que, al derogarse el artculo 5o. de la ley de la materia sin que se modifque el 5o.-A, habran contri- buyentes que calculen el impuesto del ejercicio con los activos de ste sin deduccin de las deudas contratadas y otros, que al calcular el impuesto de ese mismo ejercicio, pero con el benefcio de tomar los activos del cuarto inmediato anterior, puedan tomar dicha deduccin, lo cual s generara una situacin de inequidad tributaria. En efecto, as lo es, porque las personas que optaron por el 5.-A, de acuerdo a una interpretacin estricta mismo 5.-A, se limitarn a actualizar el impuesto determinado, sin restar las deudas, porque como decamos, las deudas se restan a la base, no al impuesto, y entonces estos contribuyentes ten- dran una determinacin del impuesto diferente a aquellos que no optaron por el 5.-A, lo que genera como se dice en la misma exposicin de motivos, una inequidad tributaria. Por otro lado, y como consecuencia de la derogacin del artculo 5to., se eliminan los prrafos legales de los artcu- los: 5-B (Empresas del Sistema Financiero), 9 (Transmisin del Derecho de Acreditamiento y Devolucin del Impuesto), 13 (Determinacin del IMPAC para Empresas Controladoras que Consoliden) y 13-A (Determinacin del IMPAC en Caso de Escisin), que contenan la posibilidad de disminuir las deudas del contribuyente. POR C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO Director de Benefs Corporativo S.C. victor.eudave@benefs.com.mx