MODIFICACIONES A LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA

(DL. N 1112, 1120 y 1124)


- Pagos a cuenta en tercera categora
- Gastos deducibles
- Costo computable
- Transferencia de incobrables
- Rentas de segunda categora
- Rgimen de transparencia fiscal
- Entidades exoneradas
- Varios
Sr. Luis Villacorta Varas
Profesional de la SUNAT

Se reemplazan los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y se establece
una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga el monto mayor resultante de
comparar las cuotas mensuales determinadas segn lo siguiente:
-- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el coeficiente resultante del
Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero
y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos Netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior.

-- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos el 1.5% para todos los casos, a
excepcin de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (calcularn 0.5% o
0.3%) y los acogidos al Rgimen Agrario /Acuicultura (calcularn 0.8%)

(vigente a partir de los pagos a cuenta de Agosto 2012)
Pagos a cuenta en tercera categora
Posibilidad de modificacin de la determinacin de los pagos a cuenta:
-- Para el caso de aquellos que determinen el pago a cuenta considerando el
1.5%,:a partir del periodo Mayo con la presentacin de un Estado de Prdidas y
Ganancias EGP al 30 de abril y producto de ello obligatorio al 31 de Julio. Se
requiere necesariamente haber cancelado los pagos a cuenta de enero a abril.
Optativo a su vez hacerlo directo con EGP al 31 de Julio.
-- Para el caso de aquellos que determinen el pago a cuenta considerando el
coeficiente a partir del periodo Agosto con la presentacin del EGP al 31 de julio.
o (Por excepcin, la modificacin de los periodos de Agosto a Diciembre
del 2012 debe realizarse sobre la base del EGP al 30 de junio del 2012).
Pagos a cuenta en tercera categora
Empresa VWX S.A. obtiene ingresos netos por el mes de Agosto S/. 20,000.
DJ 2012>> Impuesto: 25,000 / Ingresos: 1050,000 = Coeficiente: 0.0238

- S/. 20,000

DJ 2012>> Impuesto: 25,000 / Ingresos: 2050,000 = Coeficiente: 0.0121



Pagos a cuenta en tercera categora-ejemplo

x 0.0238 = S/. 476

x 1.5% = S/. 300
x 0.0121 = S/. 242

x 1.5% = S/. 300

- S/. 20,000


M
A
R
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O

-

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C
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-

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3
0

A
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P
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S
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T
.

D
J

A
N
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A
L

1.5%
1.5 %
COEF.
DJ 2012
COEF.
DJ 2011
SIN POSIBILIDAD DE MODIFICACION

- APLICA COEF. EGP

- SIN IMPUESTO>>
SUSPENSIN DEL PAC

- PRESENTACIN
OBLIGATORIA SI HAY
EGP A ABRIL
E
G
P

3
1

J
U
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I
O

+

C
A
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C
.

P
A
C

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-
A
B
R
I
L

SIN
IMPUESTO
COEF. > COF DJ 2012
COEF. < COF DJ 2012
COEF. DJ
2012
COEF. EGP
ABRIL
SUSP. SI DJ 2012=0
SI DJ 2012 TIENE COEF.
SE APLICA ESTE
PAGOS A CUENTA MODIFICACIN DE PAGOS A CUENTA 2013

M
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b
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Mayo - Julio
Agosto - Diciembre
Agosto - Diciembre Enero - Julio
Coeficiente
Nuevo
Coeficiente
Bal. 31 Enero
Porcentaje
Bal. 30 Junio Bal. 30 Junio
Nuevo
Porcentaje
APLICABLE DESDE JULIO 2012
4TA .Disposicin complementaria final
- Por excepcin se usa EGP al 30.06

- Aquellos que presentaron el EGP al
30.06, continan con el coeficiente o
con la suspensin
Si ya present PDT 625 hasta antes de la
entrada en vigencia del nuevo art. 85
continuarn usando su nuevo coeficiente o su
suspensin de ser el caso, determinado segn
Balance al 30.06.12
AGOSTO DICIEMBRE 2012
Si no present PDT 625 hasta antes de la
entrada en vigencia del nuevo art. 85 y quieren
ejercer la opcin de modificacin debern
hacerlo con Balance al 30.06.12
X
inciso ll): eliminacin del tope del 5% para gastos de capacitacin, los cuales
a partir del 2013 no tendrn lmite en la medida que cumplan con criterios de
causalidad y razonabilidad. No se aplica criterio de generalidad.
inciso w): gastos en vehculos automotores asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin. Se adicionan a las categoras A2, A3 y
A4 existentes, las categoras B1.3 y B.1.4 (4x2 y 4x4).
inciso a.3): incorporacin de gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica. Lmite: 10% ingresos netos con mximo de 300 UIT.
(vigencia a partir del ejercicio siguiente de publicado las normas
reglamentarias de este nuevo inciso)
Gastos deducibles Art. 37
Artculo 37 inciso x) y Artculo 49 b): Se establece que la SUNAT ser la
encargada de la calificacin de las entidades que soliciten ser perceptoras de
donaciones, al considerarse que sta cuenta con la informacin necesaria para la
evaluacin.
- RS. N 184-2012/SUNAT: establece como requisitos para la evaluacin los
establecidos en la RM N 767-2008-EF/15, salvo la informacin que se
encuentra en poder de SUNAT.
- Silencio administrativo negativo se aplica vencido el plazo de 30 das
hbiles.

Gastos deducibles
Hasta el 2012 la exigencia del comprobante de pago est vinculada slo para el
caso de los gastos (artculo 44 j) Ley).
A partir del 2013 la exigencia del comprobante de pago se ampla para el
sustento de los costos.
Por tanto no es deducible el costo si el Comprobante de Pago es emitido por
contribuyentes que a la fecha de emisin tengan la condicin de No Habido, salvo
que al 31.12 levanten tal condicin.
Costo Computable
Terminologa: la expresin mejoras, propia del derecho civil se reemplaza por
un trmino contable-tributario: costos posteriores.

Se adopta el trmino costos iniciales aplicable a los costos de adquisicin,
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a efecto de
diferenciarlo de los costos posteriores 20; 21; 41, 44

Depreciacin: se calcula sobre el resultado de sumar los costos posteriores con
los costos iniciales. El importe de costos posteriores + costos iniciales ser el
mximo deducible por cada ejercicio.
Costo Computable
Incorporacin del inciso s) al artculo 44: transferencia de crditos de
incobrables.
Actualmente no se reconoce como incobrable al contrado entre partes vinculadas
(37i) por lo que una empresa no puede deducir como gasto las provisiones y
castigos por incobrabilidad de crditos concedidos a sus vinculadas.
Se establece la no deducibilidad de los gastos constituidos por la diferencia entre
el valor nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
Transferencia de incobrables
Transferencia de incobrables
V
1
V
2
C
Presta S/. 800,000
Fija %: S/. 200,000
Valor nominal del
crdito: S/. 1M.
Transfiere el crdito
a C por S/. 600,000
Deduccin de S/.
400,000 como gasto
C no paga a V
1
los
S/. 600,000
Deduccin de S/.
600,000 como gasto
por incobrabilidad
A la fecha por el artculo 14-A existe un rgimen de transparencia fiscal para los
Fondos Mutuos y para los aportes sin fin previsional manejados por la AFP.

Las ganancias que se obtiene por capital, intereses y dividendos tributan en
cabeza de quien invierte en el FM o en la AFP y se considera la naturaleza de la
renta obtenida (intereses, dividendos, ganancias de capital, exoneraciones, etc.).

Sistema complejo para la sociedad administradora al momento de atribuir las
utilidades, rentas o ganancias de capital.
Rentas de Segunda Categora
Valores Mobiliarios - 2012
Rentas de Segunda Categora
TIPO DE
PERSONA
TIPO DE RENTA FUENTE TASAS
Persona
natural
No Domiciliado
Persona
Jurdica
Dividendos
Valor mobiliario
Intereses
Exonerados /
Inafectos
Peruana
Extranjera
Personas
naturales
No
Domiciliados
Personas
Jurdicas
Valores Mobiliarios - 2012
Se incluye a los certificados de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores como ganancia de capital en caso se produzca su
enajenacin, redencin o rescate. (eliminacin de la transparencia fiscal) 2 a)

Inclusin de los mismos como renta de Segunda Categora 24 l)-

Exclusin de los FM como entidades que atribuyen utilidades/rentas/ ganancias.
La retencin de estos conceptos recae en las Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversin y en las AFP 9 d); 14-A; 24 h); 29-A; 73-B-
Rentas de Segunda Categora
Valores Mobiliarios - 2013
Actualmente las personas jurdicas pueden deducir las prdidas de capital
generadas por la venta de valores mobiliarios a fin de determinar su renta neta y
las naturales pueden compensar la perdida contra su renta por valores mobiliarios
dentro del ejercicio.
Valores Mobiliarios- Deducibilidad de
Prdidas - 2012
14/02/2012
C adquiere 100
acciones de WXZ a
S/. 20 por accin
10/12/2012
C vende las 100
acciones de WXZ a S/.
10 por accin
El contribuyente C genera para el ejercicio 2012 una prdida de S/.1,000, las
mismas que compensar contra la ganancia obtenida por la venta de otros valores
mobiliarios generando una menor renta imponible mnima o no generando renta
05/01/2013
C adquiere 100
acciones de WXZ a
S/. 5 por accin
Rentas de Segunda Categora
Con la modificatoria se establece la no deducibilidad de prdidas originada en la
venta de VM cuando al momento de la venta o dentro de los 30 das posteriores
se adquiera los VM del mismo tipo que los vendidos. Igual regla para el caso de
adquisicin anterior a la venta. 36; 44 r).
Valores Mobiliarios(VM) Deducibilidad
de Prdidas - 2013
14/02/2013
C adquiere 100
acciones de WXZ a
S/. 20 por accin
10/12/2013
C vende las 100
acciones de WXZ a S/.
10 por accin
05/01/2014
C adquiere las 100
acciones de WXZ a
S/. 5 por accin
El contribuyente C genera para el ejercicio 2013 una prdida de S/.1,000 por la
venta realizada el 10.12.13. las mismas que no sern deducibles por haber
comprado las mismas acciones antes que transcurra los 30 das calendario.
Rentas de Segunda Categora
No comprendidos en los supuestos anteriores: las prdidas de capital generadas a
travs de FM, FI, FB y AFP.

Afectacin del costo computable de este tipo de acciones: Se incrementa el costo
computable por el importe de la prdida de capital no deducible 21 ,21.4)

Las cuotas en fondos que administran las AFP que no tienen fin previsional es
considerado valor mobiliario 4ta. DCF, DL. N 1120

Derogacin de la exoneracin de las 5UIT a las ganancias de capital por la
enajenacin de valores mobiliarios hasta las primeras.

Costo computable de los VM adquiridos a ttulo gratuito: antes valor de ingreso al
patrimonio (cotizacin burstil o valor nominal); desde 2013 costo computable cero,
con posibilidad de considerar el costo que correspondi al transferente antes de la
venta, siempre que sea fehaciente. 21, 21.2., b); 21, 21.3.
Rentas de Segunda Categora
Rentas de Segunda Categora
Reporte/Recompra/Prstamo burstil
Segunda y Cuarta Disposicin Complementaria Final del DL N 1112.
Establecido mediante la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N
29645 (31.12.10): otorga un tratamiento tributario similar para estos tres tipos de
operaciones.
Operacin de Reporte y Recompra: consiste en operaciones de corto plazo que
implican la venta de un activo financiero con el compromiso, por parte del vendedor
(reportado) de recomprarlo a un determinado precio en un fecha futura.
Constituyen financiamiento para el vendedor (reportado) que entrega los valores
al comprador como garanta. Se fija una tasa de inters.
La venta y posterior recompra de los valores involucrados no genera un ganancia
de capital.
Rentas de Segunda Categora
Reporte/Recompra
Vendedor
(reportado)
Comprador
(reportante)
Vendedor
(reportado)
Comprador
(reportante)
Valores
S/. - US$
Recompra Valores
S/. - US$ + %
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O

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N
T
O

Rentas de Segunda Categora
Prstamo burstil
Prstamo Burstil: operacin de corto plazo, mediante la cual una de las partes
requiere de valores para negociarlos en el mercado (prestatario) y los obtiene de
un tercero (prestamista) quien cobra una tasa de inters sobre el importe de los
valores.
El prestatario puede enajenar a favor de terceros los valores recibidos, pero se
compromete a devolver valores del mismo tipo al prestamista.
El prestamista transfiere sus valores al precio fijado en el contrato y los recompra
a un precio mas bajo.
No existe una ganancia de capital de parte del prestamista.
La ganancia generada por el prestamista califica como inters.

Rentas de Segunda Categora
Prestatario Prestamista
Prestatario Prestamista
Valores
Precio de compra
Valores
Paga precio menor
(recompra)
A
L


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I
C
I
O

A
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C
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M
I
E
N
T
O

Prstamo burstil
Rentas de Segunda Categora
La 2da. Disposicin Complementaria Final-DCF de la Ley 29645 sealaba que el
IR surge:
-- En operaciones de reporte y recompra, cuando se realice la liquidacin de la
transferencia final,
-- En operaciones de prstamos burstil, cuando se realice la liquidacin de la
segunda transferencia (recompra).
No se distingua la calidad del contribuyente que obtena las rentas (persona natural,
persona jurdica, no domiciliado) y se aplicaba a todos el criterio de lo percibido.
La 4ta. DCF del DL N1112 establece que slo las personas naturales y sujetos no
domiciliados reconocern el ingreso o la prdida cuando se realice la liquidacin de la
transferencia final o la liquidacin de la segunda transferencia (recompra).
Con ello las personas jurdicas domiciliadas en el pas, el ingreso o gasto generado
por estas operaciones se imputan de acuerdo al criterio de lo devengado.
Reporte/Recompra/Prstamo burstil
Hasta el 2012 el costo computable para bienes inmuebles adquiridos
onerosamente (21, 21.1; a.1 y b) es:
- Valor de adquisicin o construccin reajustado por ICM.
- (Si la adquisicin es mediante leasing o leaseback): opcin de compra +
amortizacin del capital + mejoras permanente + otros gastos relacionados;
reajustados por ICM.

A partir del 2013 el costo computable ser:
- Valor de adquisicin o construccin reajustado por ICM + mejoras
permanentes.
- Para el caso del leasing: opcin de compra + costos posteriores + gastos
necesarios para poner el bien en condicin de ser vendido.

No aplica cuando el enajenante perciba rentas de segunda categora.
Rentas de Segunda Categora
Inmuebles
Hasta el 31.07.2012 el costo computable para bienes inmuebles adquiridos
gratuitamente (21, 21.1; a.2) es:
- Valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal al valor del autoavalo
correspondiente al ao de adquisicin del bien o al contrato de fecha cierta
inscrito en RR.PP. reajustado por el ICM.
Rentas de Segunda Categora
A C A A
1
C
Operacin real Operacin elusiva
Venta
Adquiri 2009
inmueble x S/.
600,000
VM 2012: S/. 1M.
Ganancia de
Capital:
S/. 400,000
Transferencia
gratuita, tasacin
segn EP: S/. 1M
Costo
Computable:
S/. 1M
Venta a S/. 1M.
Ganancia de
capital : S/. 0
Inmuebles
A partir del 01.08.2012 el costo computable para bienes inmuebles adquiridos
gratuitamente: 0 (cero)con posibilidad de considerar el costo que correspondi al
transferente antes de la enajenacin siempre que se acredite fehacientemente.
Rentas de Segunda Categora
A C A A
1
C
Operacin real Norma antielusiva
Adquiri 2009
inmueble x S/.
600,000
VM 2012: S/. 1M.
Ganancia de
Capital:
S/. 400,000
Transferencia
gratuita, tasacin
segn EP: S/. 1M
Costo
Computable:
S/. 0
S/. 600,000
Venta a S/. 1M.
Ganancia capital :
S/. 400,000
Inmuebles
Venta
Incorporacin del Captulo XIV al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tiene por objetivo eliminar la posibilidad de diferir el Impuesto a la Renta peruano
sobre las rentas pasivas obtenidas en parasos fiscales o en territorios de baja
imposicin.
Se crea un rgimen de imputacin para las rentas pasivas de las entidades
residentes en parasos fiscales y que sean controladas por contribuyentes
domiciliados en el Per.
Lista de parasos fiscales del Anexo del Reglamento. Para efectos del presente
Rgimen tambin se aplica cuando el IR del pas de la entidad no residente es
igual o inferior al 75% del IR peruano (22.5%).
Transparencia Fiscal Internacional
Una entidad no domiciliada califica como controlada si es de propiedad de un
contribuyente domiciliado que participa directa o indirectamente, en mas del 50%
de su capital, de sus resultados o de los derechos a voto, todos determinados al
cierre del ejercicio.
Busca desconocer la personera de la entidad en el exterior (offshore) e imputar
las rentas generadas por dicha entidad a sus propietario(s) domiciliado(s) en el
pas.
Busca evitar la constitucin de subsidiarias en el exterior nicamente con el fin de
eludir el pago de renta.
Transparencia Fiscal Internacional
No se aplica a las rentas empresariales generadas por entidades no domiciliadas
sino nicamente a sus rentas pasivas. Que rentas califican como pasivas? relacin
en el artculo 114.
Los contribuyentes domiciliados tendrn derecho a deducir del IR peruano, el IR
pagado en el exterior por la entidad controlada, sin exceder la tasa media (88).
Transparencia Fiscal Internacional
Dividendo Empresa XYZ
Ca. Per
Argentina
100
30% IR
Dividendo Empresa XYZ
Argentina
Ca. Offshore
Ca. Per
Territorio de baja o nula
imposicin
100
No IR a pagar
X
Distribucin indirecta de rentas mediante costos o gastos por parte de las entidades
exoneradas del IR (fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro). Se establece
que estas entidades distribuyen indirectamente rentas:
- Mediante costos y gastos que no son necesarios para el desarrollo de sus
actividades o no son normales o no razonables,
- Mediante costos y gastos que siendo necesarios su valor excede el de
mercado.
- Mediante la entrega o bienes no susceptibles de control tributario (Reglamento)

Entidades Exoneradas
Distribucin indirecta de renta
Esta distribucin de rentas puede ocurrir entre los asociados y las partes vinculadas
a estos asociados. El Reglamento establecer los supuestos de vinculacin

De verificarse la distribucin indirecta se produce la baja en el Registro de
entidades exoneradas y dejar sin efecto la calificacin como perceptora de
donaciones por dos ejercicios. Luego de estos podr solicitar nueva inscripcin.
Entidades Exoneradas
Distribucin indirecta de renta
Excepcin a los empleados del Estado sujetos al Rgimen de Contrato
Administrativo de Servicios CAS, de llevar libro de Ingresos y Gastos nicamente
si obtienen rentas de 4ta. Categora provenientes de este rgimen. (vigente desde
el 01.08.2012).
Derogacin de los incisos e) y f) del articulo 61: diferencias de cambio que
afectan existencias o activos: dejan de ser parte del costo y pasan a ser gasto del
ejercicio.
Derogacin del inciso c) del artculo 63: diferimiento de los ingresos de la
empresa constructora hasta la culminacin de la obra (3 aos). Se aplica a las
obras que se inicien en el 2013. Las iniciadas hasta el 31.12.12. siguen aplicando su
diferimiento hasta la culminacin.
Varios
Impuesto por Asistencia Tcnica a No Domiciliados: Se excepta del informe tcnico
y se mantiene la tasa del 15% en la medida que el costo del servicio no supere las 140
UIT. -56 f)-: vigente desde el 1 de agosto de 2012, salvo aquellas AT cuya obligacin
de retener/abonar el impuesto hubiera nacido antes de dicha fecha.
Incorporacin del artculo 105-A (Reorganizacin de sociedades): presunciones
respecto de la ganancia distribuida cuando exista escisin y posteriormente las
acciones sean transferidas o canceladas para otra reorganizacin; o cuando la
empresa transfiere un bloque patrimonial y amortice acciones recibidas de la
reorganizacin simple, caso en el que generar renta gravada por la diferencia entre
costo computable de activos transferidos y su valor de mercado.
Varios