MARCO CONCEPTUAL

Quin usa estados fnancieros y cules son sus

necesidades?
Hay muchas personas, grupos y organizaciones diferentes que usan
estados fnancieros, cada uno de ellos con una necesidad especfca.
1. Inversionistas
2. Empleados
. !restamistas
". !roveedores, clientes y otros
#. $gencias gu%ernamentales
&. !'%lico en general
O!eti"os de los estados fnancieros
(os estados fnancieros son preparados con tres o%)etivos
principales en mente * proporcionar informaci+n,
acerca de la situaci+n fnanciera de la entidad
o -actor 1 * recursos que una entidad controla
o -actor 2 * Estructura fnanciera
o -actor * liquidez y solvencia
(a liquidez se refere a disponi%ilidad de efectivo
en el futuro cercano, y la solvencia en el largo
plazo.
o -actor " * adapta%ilidad
acerca del desempe.o fnanciero de la entidad
so%re cam%ios en la situaci+n fnanciera
o Esto es 'til para evaluar las actividades de inversi+n,
fnanciaci+n, y operaci+n de la entidad.
Co#$onentes del #arco conce$tual
1. /upuestos fundamentales,
0onta%ilidad de causaci+n 1%ase del devengo2,
(os efectos de las transacciones y otros eventos se
reconocen cuando ellos ocurren 1y no cuando se reci%e o
paga efectivo o su equivalente2. 3na transacci+n se
registra conta%lemente y se reporta en los estados
fnancieros de los perodos a los cuales 4sta se relaciona.
/upuesto de negocio en marcha,
El preparador de los estados fnancieros supone que la
empresa no tiene ni la intenci+n ni la necesidad de liquidar
o reducir en forma material la escala de sus operaciones.
2. 0aractersticas cualitativas,
0omprensi%ilidad
5elevancia
o 6aturaleza
o 7aterialidad, (a informaci+n es material si su omisi+n
o declaraci+n falsa pudiera in8uir las decisiones
econ+micas de usuarios tomadas so%re la %ase de
estados fnancieros. (a materialidad depende del
tama.o de la partida o del error que sera causado
por la omisi+n o declaraci+n falsa, )uzgada a la luz de
las circunstancias particulares.
0onfa%ilidad
o 5epresentaci+n fel
o Esencia so%re la forma
o 6eutral
o !rudencia, (a prudencia es un e)ercicio de cautela en
condiciones inciertas. Este no permite la
so%restimaci+n de activos e ingresos la
su%estimaci+n de pasivos y gastos.
o Integridad
0ompara%ilidad
o 9iempo
o :iferentes entidades
o 5elativo
. Elementos y criterios,
Elementos de los EE--
o /ituaci+n fnanciera,
$ctivos, recurso controlado por la entidad como
resultado de eventos pasados y de los cuales
se espera que lleguen %enefcios econ+micos
futuros.
!asivos, ;%ligaci+n presente que surge de
eventos pasados, cuya liquidaci+n se espera
que resulte en una salida de recursos de la
entidad que implican %enefcios econ+micos.
!uede surgir,
0ontratos
5equerimiento estatutario
</e tiene que hacer una distinci+n entre una o%ligaci+n presente y
un compromiso futuro. 3na decisi+n por parte de una entidad de
adquirir activos en el futuro, por s misma, no da lugar a una
o%ligaci+n actual.
<<(a liquidaci+n de una o%ligaci+n puede involucrar,
!ago de dinero en efectivo
9ransferencia de otros activos
/uministro de servicios
5eemplazo de esa o%ligaci+n con otra o%ligaci+n o conversi+n
de la misma en patrimonio.
!atrimonio, es el inter4s residual en los activos
de la entidad despu4s de deducir todos sus
pasivos.
o 5endimiento
Ingresos, aumento en el %enefcio econ+mico
en forma de entradas, incremento en activos o
disminuci+n de pasivos que resultan en un
aumento en el patrimonio durante el periodo
conta%le.
=astos, una disminuci+n en los %enefcios
econ+micos durante el periodo conta%le en
forma de salidas, agotamiento de activos, o
por pasivos que se incurren, que resultan en un
aumento en el patrimonio.
=anancias
0riterios de reconocimiento, es el proceso de incorporar
una partida que satisface la defnici+n de un elemento y
satisface los criterios de reconocimiento. :e%e ser
reconocido si,
o Es pro%a%le que cualquier %enefcio econ+mico
asociado con la partida llegue o salga de la entidad.
o la partida tiene un costo o valor que puede ser
medido con failidad.
<En efecto, esto signifca que el reconocimiento del
ingreso ocurre simult>neamente con el reconocimiento
de aumentos en activos o disminuci+n en pasivos.
9am%i4n, %a)o el principio de contrapartida, los costos se
asocian con ingresos. Esto involucra el reconocimiento
simult>neo o com%inado de ingresos y gastos que
resultan directa y con)untamente, de la misma
transacci+n u otros eventos.
a2 !ro%a%ilidad. =rado de certidum%re de los %enefcios
econ+micos futuros que llegaran o saldran de la
empresa.
%2 7edici+n confa%le. (a partida tiene un costo o valor
que puede ser medido en forma confa%le.
0riterios de medici+n, es el proceso de determinar las
sumas monetarias a las cuales de%en reconocerse y
llevarse los elementos de los estados fnancieros en el
%alance general y en el estado de resultados.
9ipo de medici+n,
o 0osto hist+rico,
(os activos se registran por la suma de efectivo,
equivalentes de efectivo pagados, o por el valor )usto
de la contraprestaci+n entregada al momento de su
adquisici+n.
(os pasivos se registran por las sumas de %enefcios
reci%idos a cam%io de la o%ligaci+n o, en algunas
circunstancias 1por e)emplo impuestos so%re la renta2
por las sumas de efectivo o equivalentes de efectivo
que se espera pagar para satisfacer la o%ligaci+n en
el curso ordinario del negocio.
o 0osto corriente,
(os activos se llevan por la suma de efectivo o
equivalentes de efectivo que tendra que ser pagada
si el mismo activo, o un activo equivalente, fueran a
ser adquiridos actualmente.
(os pasivos se llevan a la suma no descontada de
efectivo o equivalente de efectivo que se requerira
para cancelar la o%ligaci+n actualmente.
o ?alor de realizaci+n,
(os activos se llevan por la suma de efectivo o
equivalentes de efectivo que pudiera actualmente
ser o%tenida vendiendo el activo en una disposici+n
ordenada.
(os pasivos se llevan por sus valores de liquidaci+n *
es decir, las sumas no descontadas de efectivo o
equivalentes de efectivo que se espera pagar para
satisfacer los pasivos en el curso normal de los
negocios.
o ?alor presente,
(os activos se llevan al valor presente descontado de
las entradas netas futuras de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de los negocios.
(os pasivos se llevan al valor presente descontado de
las salidas netas futuras de efectivo que se espera
sean necesarias para cancelar los pasivos en el curso
normal de los negocios.
o ?alor razona%le,
/e defne como la suma por la cual puede ser
intercam%iado un activo o puede ser liquidado un
pasivo, entre partes dispuestas y conocedoras, en
una operaci+n li%re de mercado.
". (as 6ormas
#. Interpretaciones de las 6ormas
N%C & ' PRE(ENTAC%ON )E E(TA)O( *%NANC%ERO(
!rop+sito y consideraciones generales de los EE--.
(ineamientos para la estructura de los EE--.
5equerimientos mnimos para el contenido de los EE--.
0omponentes de los EE--
Estados fnancieros de prop+sito general
o @alance general
o Estado de resultados
o Estado de cam%ios en el patrimonio
o Estado de 8u)o de efectivo
o 6otas eAplicativas
Informaci+n adicional
o !rincipales factores que determinan el desempe.o
fnanciero y la respuesta de la entidad a esos factores.
o -uentes de fnanciamiento de la entidad, herramientas y
polticas de riesgo gerencial.
o (os recursos de la entidad que no son reconocidos en el
%alance general %a)o las 6II-.
0onsideraciones que se de%en cumplir al preparar EE--
!resentaci+n razona%le y cumplimiento con las 6II-.
o :esempe.o fnanciero y 8u)os de efectivo
o 3na entidad cuyos estados fnancieros cumplen con las
6II-, de%en revelar este hecho en los estados
fnancieros. /in em%argo, una entidad no puede indicar
el cumplimiento con las 6II-, a menos que los estados
fnancieros cumplan con todas las normas.
6egocio en marcha
(os estados fnancieros de%en ser preparados so%re una %ase
de negocio en marcha, a menos que la =erencia,
o 9enga la intenci+n de liquidar la entidad o cesar
operaciones.
o 6o tenga alternativas realistas diferentes a liquidar la
entidad o cesar las operaciones.
0uando los estados fnancieros no se preparan so%re una %ase
de negocio en marcha, este hecho de%e ser revelado, )unto
con,
o (as %ases so%re las cuales fueron preparados.
o (as razones de porqu4 la entidad no se considera como
un negocio en marcha.
!rincipio del devengo
El 'nico componente en el que esto no aplica, es en el estado
de 8u)o de efectivo.
0onsistencia en la presentaci+n
(a presentaci+n y clasifcaci+n de las partidas en los estados
fnancieros de%e ser la misma de un perodo a otro, a menos
que,
o EAista un cam%io signifcativo en la naturaleza de las
operaciones de la entidad, o una revisi+n de los
estados fnancieros demuestra que un cam%io en la
presentaci+n es m>s apropiado.
o 3n cam%io en la presentaci+n es requerido por una
6II- o una Interpretaci+n.
7aterialidad y agrupaci+n
(as dos reglas a seguir para determinar si algunas partidas
pueden agruparse o no, son,
o 0ada clase material de partidas similares ser>
presentada separadamente en los estados fnancieros.
o 7ontos inmateriales pueden ser agrupados con clases
de partidas diferentes.
0ompensaci+n
(a compensaci+n es la presentaci+n de un activo y de un
pasivo 1o grupo de activos y pasivos2, como una partida 'nica
en el %alance general.
(os activos y pasivos pueden ser compensados s+lo cuando la
compensaci+n es requerida o permitida por otra 6orma. (as
partidas de ingresos y gastos pueden ser compensados s+lo
cuando una 6orma lo requiere o lo permite.
Bue no se considera compensaci+nC 5DDE El reporte de activos
neto de provisiones de valuaci+n * por e)emplo, la provisi+n de
cuentas dudosas so%re el total de las cuentas por co%rar * no
es compensaci+n. (as ganancias y p4rdidas que surgen de un
grupo de transacciones similares y que son informadas so%re
una %ase neta, no se considera compensaci+n. !or e)emplo,
las ganancias y p4rdidas por diferencia en cam%io originadas
en instrumentos fnancieros mantenidos para prop+sitos de
negociaci+n.
Informaci+n comparativa.
/e de%e revelar informaci+n comparativa,
o :e perodos anteriores para todos los montos
reportados en los estados fnancieros, a menos que una
6II- permita o requiera lo contrario.
o :e la informaci+n narrativa y descriptiva, cuando 4sta
sea relevante para el entendimiento de los estados
fnancieros del a.o actual.
Estado de resultados,
3na entidad de%e presentar un an>lisis de sus gastos en el estado
de resultados, usando una clasifcaci+n %asada en,
(a naturaleza de los gastos
o :epreciaci+n
o 0ompra de materiales
o 0ostos de transporte
o /ueldos y salarios
o 0ostos de pu%licidad
(a funci+n de los gastos dentro de la entidad
o 0osto de ventas
:epreciaci+n
$mortizaci+n
@enefcios a empleados
o $ctividades administrativas
o $ctividades de distri%uci+n
6otas eAplicativas,
Estructura
(as notas incluyen descripciones narrativas o desagregaci+n
de las cifras reconocidas en los estados fnancieros y
presentados en el cuerpo de los estados fnancieros. Incluyen
tam%i4n informaci+n adicional so%re los elementos no
reconocidos, tales como pasivos y compromisos contingentes.
5evelaci+n de las polticas conta%les
o (a %ase de medici+n
o ;tras polticas
-uentes clave de incertidum%re en estimaciones
o 6aturaleza o incertidum%re de la medici+n
o 5esoluci+n esperada
o EAplicaci+n
;tras revelaciones
o 7onto de los dividendos propuestos o decretados antes
de que los estados fnancieros fueran autorizados para
emisi+n, pero que no esta%an reconocidos como una
distri%uci+n durante el perodo.
o 7onto por acci+n relacionado.
o 7onto de cualquier dividendo preferente acumulado no
reconocido.
o :omicilio y forma legal de la entidad.
N%C + ' %N,ENTAR%O(
(os costos capitalizados como inventario incluyen todos los costos
incurridos directa o indirectamente que fueron necesarios para
llevar el inventario a su condici+n y u%icaci+n actuales. (os
siguientes son componentes del costo incluidos en la medici+n del
inventario,
0ostos de compra
Incluyen todos los costos incurridos en la adquisici+n inicial de
inventario tales como precio de compra, costos de envo, y
cualquier derecho o impuesto de importaci+n.
5e8e)an la suma fnal asignada a los costos de compra de
inventario. /i hay a)ustes posteriores a los costos de compra,
tales como re%a)as o descuentos en efectivo, 4stos de%en ser
deducidos.
0ostos de conversi+n
(os costos de conversi+n incluyen los costos directamente
relacionados con las unidades de producci+n, as como una
asignaci+n sistem>tica de los gastos generales f)os y
varia%les en que se incurre al convertir materiales en %ienes
terminados. =eneralmente, los gastos generales f)os son
independientes del nivel de actividad de producci+n mientras
que los costos varia%les est>n %asados en la producci+n.
(os costos f)os incluyen la depreciaci+n, alquiler,
mantenimiento, y costos de seguros. (os costos varia%les
incluyen servicios p'%licos utilizados en la producci+n, tales
como agua y electricidad. 9am%i4n incluye costos indirectos
usados en la producci+n, tales como materiales indirectos y
mano de o%ra.
;tros costos
;tros costos se capitalizan al inventario si cumplen la
condici+n de ser necesarios para llevar el inventario a su
u%icaci+n y condici+n actuales. E), el costo de transporte del
producto desde la f>%rica hasta los detallistas. (os costos de
ventas y administrativos se cargan a operaciones cuando se
incurren. E), almacenamiento del producto en el minorista es
cargado a operaciones en la medida que se incurre.
0iertos gastos generales distintos a los de producci+n son
asignados a inventario. E), 3na parte del salario de un gerente
de planta puede ser asignado al inventario si se incurre para
llevar al inventario a su u%icaci+n actual.
0ierto inventario podra tomar un perodo de tiempo
sustancial para estar listo para su venta o uso planeado. En
limitadas circunstancias, y siempre que se cumplan ciertas
condiciones, podran capitalizarse costos por intereses en la
medici+n de dicho inventario.
(a 6I0 2 no aplica,
a2 !roducto en proceso que se origina en contratos de
construcci+n, incluidos contratos de servicios directamente
relacionados.
%2 Instrumentos fnancieros
c2 Inventarios de productos agrcolas y forestales, minerales
met>licos y productos agrcolas, en la medida que estos sean
medidos a su valor neto de realizaci+n de conformidad con
pr>cticas %ien esta%lecidas en ciertas industrias.
d2 $ctivos %iol+gicos relacionados con la actividad agrcola.
e2 0omerciantesFcomisionistas de productos %>sicos que miden
sus inventarios a valor )usto menos costos para vender.
InventariosC
a2 $ctivos posedos para la venta en el curso ordinario de los
negocios.
%2 En el proceso de producci+n para ser vendidos.
c2 En forma de materiales o suministros para ser consumidos en
la prestaci+n de servicios.
Formas de inventarios:
7aterias primas
!roducto en proceso
!roductos terminados
7ercancas
/umas asignadas al inventario,
(as sumas asignadas al inventario incluyen mano de o%ra y
otros costos de personal directamente involucrados en la
manufactura en proceso. En el caso de proveedores de
servicio, tales costos son capitalizados como inventario hasta
que el ingreso relacionado no haya sido reconocido. 9am%i4n
puede incluir gastos generales asignados.
Forma de medicin,
94cnicas
o 74todo de costo est>ndar
El costo est>ndar considera niveles normales de
materiales y provisiones, mano de o%ra, efciencia, y
capacidad instalada utilizada.
o 74todo de minorista
Es usado en la industria minorista para medir en forma
inventarios de alto volumen, que cam%ian r>pidamente,
con m>rgenes similares. El costo del inventario se
determina reduciendo el valor de ventas del inventario
por el porcenta)e de margen %ruto apropiado.
-+rmulas de costo
o Identifcaci+n especifca
(a identifcaci+n especfca se usa para inventario 'nico,
es decir, que no es generalmente producido en forma
masiva, o intercam%ia%le de forma ordinaria. $lgunos
e)emplos son )oyera especializada y equipos hechos a la
medida.
o !romedio ponderado
El promedio ponderado se usa para inventario normal
que ordinariamente es intercam%ia%le tal como el
inventario de ropa de un minorista.
o !E!/
El m4todo !E!/ supone que el inventario comprado
primero es vendido primero. El inventario remanente al
fnal del perodo est> conformado por las compras m>s
recientes.
?alor 6eto de 5ealizaci+n,
Es el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio
menos los costos estimados de terminaci+n y los costos estimados
necesarios para hacer la venta.
3n activo no de%e ser registrado en li%ros a una suma mayor a su
valor recupera%le, por e)emplo, el ?65 para los inventarios.
El inventario de%e ser medido por el menor valor entre,
0osto
?alor 6eto de 5ealizaci+n
/e hace una evaluaci+n del ?65 en cada perodo para determinar si
se de%e reconocer o reversar un castigo para alguna partida de
inventario.
0ircunstancias de medici+n al menor valor,
Irrecupera%le,
/i las circunstancias ocasionan que el costo del inventario sea
irrecupera%le 1por e)emplo de%ido a da.os u o%solescencia2,
un castigo del valor del inventario a ?65 se reconoce como
gasto.
5eversiones,
/i las circunstancias que ocasionaron el castigo ya no eAisten
o si ha ha%ido un cam%io positivo en las circunstancias, el
castigo anterior se reversa.
El nuevo valor en li%ros es el que sea menor entre el costo y el
valor neto de realizaci+n revisado.
?endiendo por encima y por de%a)o del costo,
/i un componente especfco del inventario se est> vendiendo
por de%a)o del costo, podra no ser necesario castigarlo si el
producto terminado en el que se incorporar> se espera sea
vendido por encima del costo, o al menos por su costo.