MBI TO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tres son las teoras que definen el concepto de renta: i) la teora de la

renta producto, donde la renta es la utilidad o ganancia susceptible de
obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos durable en estado de
explotacin, de tal manera que los ingresos eventuales no quedan
comprendidos dentro del mbito de aplicacin del impuesto; II) la teora del
flujo de riqueza, donde el concepto de renta se identifica con el beneficio o
utilidad obtenida en un periodo determinado con prescindencia de que
provenga de una fuente, peridica o durable; y, iii) la teora del consumo
ms incremento patrimonial, donde la renta se determina en funcin de los
cambios en el valor del patrimonio durante un periodo determinado,
debindose tener en cuenta los consumos realizados!
"n nuestra legislacin, a efectos de delimitar el concepto de renta se recogen
las dos primeras teoras, tal es as que el inciso a# del artculo $ del Texto %nico
&rdenado de la 'ey del (mpuesto a la )enta, aprobada por *ecreto +upremo
,- $./012230"4
$
, en adelante, T5& de la '()#, contiene el concepto de renta
producto, al establecer que el (mpuesto a la )enta grava las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos!
6or su parte, el 7ltimo prrafo del artculo 8 del referido T5& se9ala que, en
general, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o
ingreso derivado de
r
rape0raciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente
1
!
1. Rentas gravadas !n e" I#$%est! a "a Renta
1
6ublicado en el diario oficial El Peruano el 2:;$1;1223!
2
+eg7n la 'ey ,- 1:8/3 <18;$$;1223# a partir del ejercicio gravable 122= se suspende la aplicacin
de ajustes por inflacin con incidencia tributaria! "n igual sentido, para propsitos contables la
)esolucin del >onsejo ,ormativo de >ontabilidad ,- 28$01>>30"4!0/8!2$ suspende los ajustes
por inflacin a partir del ejercicio 122=!
Tal como lo ?abamos adelantado, el (mpuesto a la )enta peruano grava no
solo las rentas provenientes de la explotacin de una fuente, sino tambin
cualquier otro ingreso con alcances distintos a esta corno son las ganancias de
capital originadas por la enajenacin de bienes, as como los ingresos
provenientes de operaciones con terceros!
"n efecto, el artculo $ del T5& de la '() se9ala que el (mpuesto a la )enta
grava:
1.1. Rentas &%e $r!vengan de" a$ita"' de" tra(a)! * de "a a$"iai+n
!n)%nta de a#(!s ,at!res
Rentas $r!venientes de" a$ita".-
+eg7n el inciso a# del artculo $ del T5& de la '(), el (mpuesto a la )enta
grava @las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
RENTAS IMPUTADAS
RENTAS .RA/ADAS CON
EL IMPUESTO A LA
RENTA
IN.RESOS 0UE
PRO/EN.AN DE
TERCEROS
.ANANCIAS DE CAPITAL
RENTAS DEL CAPITAL 1
TRABA2O
Rentas de"
a$ita" * de"
tra(a)!
)entas empresariales
)esultados de la venta, cambio o disposicin ?abitual de
bienes
)egalas
)esultados de la enajenacin de:
Terrenos r7sticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin
(nmuebles adquiridos o edificados para ser enajenados
)entas obtenidas del trabajo dependiente o independiente
)entas obtenidas de la explotacin peridica del capital
peridicos@!
+eg7n resulta del referido artculo, el (mpuesto a la )enta grava, entre otros, el
producto o rendimiento generado por la explotacin peridica de un capital y
no al capital mismo! >abe precisar que la explotacin de dic?a fuente no
requiere ser ?abitual o que el producto generado sea el producido normalmente
en la actividad realizada!
As, por ejemplo, tenemos como fuentes de explotacin peridica los bienes
muebles o inmuebles, los cuales pueden ser entregados en alquiler
generando una renta que puede ser considerada como de tercera categora si
proviene de la realizacin de una actividad empresarial, o de primera categora
si es percibido por una persona natural que no realiza actividad empresarial!
Tenemos tambin la cesin en uso de derec?os <marcas, patentes, derec?os
de autor, etc!#, los que pueden generar rentas de segunda categora si es
explotado por una persona natural!
,o podran calificar como rentas provenientes de la explotacin del capital,
las donaciones, premios, el dinero obtenido de apuestas, pues no provienen
de una fuente durable!
Rentas $r!venientes de" tra(a)!.-
'as rentas pueden tambin provenir del trabajo realizado en forma dependiente
o independiente, as como de cualquier forma de prestacin de servicios
personales! "n este caso, es necesario precisar que al igual que para las rentas
provenientes del capital, el (mpuesto a la )enta grava las rentas provenientes
del trabajo y no al trabajo mismo!
Rentas $r!venientes de3 a$ita" * de" tra(a)!
"stn gravados con el (mpuesto a la )enta los ingresos provenientes de la
aplicacin conjunta del capital y del trabajo, esto es, los originados de la
realizacin de una actividad empresarial!
Otras rentas $r!venientes de" a$ita" * de" tra(a)!.-
*e acuerdo con el segundo prrafo del articulo $ del T5& de la '(), se
encuentran tambin incluidas dentro de las rentas provenientes del capital
y;o del trabajo las siguientes:
a) Las rega"4as 5a%n %and! n! $r!vengan de "a atividad 6a(it%a").
() L!s res%"tad!s de "a ena)enai+n de7
5i) Terrenos r7sticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin!
+e entiende que ?ay lotizacin o urbanizacin desde el momento en que se
aprueben los estudios y proyectos y se autorice la ejecucin de las obras
conforme a lo dispuesto en el )eglamento ,acional de >onstrucciones,
obligndose a llevar contabilidad conforme a 'ey, as lo dispone el inciso b#
del artculo $ del )eglamento del T5& de la '()
8
!
5ii) (nmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad ?orizontal,
cuando ?ubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, a efectos
de la enajenacin!
"n ambos casos <i y ii#, los ingresos obtenidos por la enajenacin estarn
afectos con el (mpuesto a la )enta aun cuando no provengan de la realizacin
de una actividad ?abitual!
) L!s res%"tad!s de "a venta' a#(i! ! dis$!sii+n 6a(it%a" de (ienes.
A$"iai+n de" riteri! de 6a(it%a"idad
*ebemos tener en cuenta que el criterio de ?abitualidad solo ser de aplica0
cin a las ganancias obtenidas por la enajenacin de bienes realizada por
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que opta0
ron por tributar como tales, y no para las ganancias obtenidas por la realizacin
de actividad empresarial!
"l concepto de ?abitualidad aplicable a las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales es el
siguiente:
i) 8a(it%a"idad en "a ena)enai+n de ai!nes * $artii$ai!nes
"l artculo 3 del T5& de la '() dispone que solo se presumir que existe
?abitualidad en la enajenacin de bienes ?ec?a por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en el
caso de enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital
de sociedades, acciones del trabajo, bonos, cdulas ?ipotecarias y otros
valores: cuando el enajenante ?aya efectuado en el curso dei ejercicio, por lo
menos diez <$2# operaciones de compra y diez <$2# operaciones de venta
6ara esos fines, tratndose de valores cotizados en bolsa, se entender como
7nica operacin la orden dada al agente para comprar o vender un n7mero
determinado de valores, aun cuando el agente, para cumplir el encargo, reali 0
3
Aprobado por *ecreto +upremo ,- $110130"4 <1$;2/;$//3#!
ce varias operaciones ?asta completar el n7mero de valores que su comitente
desee comprar e vender!
'a persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
corno tal, que no ?ubiesen tenido la condicin de ?abituales o que ?abindola
tenido la ?ubiesen perdido en uno o ms ejercicios gravables, computarn a
efectos del (mpuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los
prrafos precedentes solo a partir de la operacin en que se presuma la
?abitualidad!
6ara determinar la ?abitualidad en la enajenacin de acciones y participacio0
nes no son computables dentro de las operaciones de compra, las acciones y
participaciones recibidas de la capitalizacin de la reexpresin como
consecuencia del ajuste por inflacin!
>abe anotar que la enajenacin,B redencin o rescate, seg7n sea el caso, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas ?ipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios, que se encuentren exoneradas del impuesto, son compu0
tables para determinar la ?abitualidad antes referida
3
,o se considerarn para el cmputo, las enajenaciones de los bienes antes
descritos que ?ubieran sido adquiridos por causa de muerte!
ii) 8a(it%a"idad en "a ena)enai+n de in#%e("es
4
"l inciso (# del artculo $/ del T5& de la '(), modificado por el *! 'eg! ,- /.2, establece que
se encuentran exoneradas del impuesto ?asta el 8$ de diciembre de 122::
$# 'a ganancia de capital proveniente de:
f# 'a enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el )egistro 67blico del Cercado de Dalores a
travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la 'ey del Cercado de
Dalores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal!
1# 'a enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios
efectuados en las Eolsas de 6roductos, a que se refieren los incisos b# y c# del artculo 8 de la
'ey ,- 1F8F$!
8# 'a redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta
p7blica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la
redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos
por oferta p7blica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas; de
conformidad con las normas de la materia!
>abe anotar que a partir del 2$$2$;122/, la ganancia ce capital proveniente de los conceptos
antes descritos se encontrar gravada con el (mpuesto a la )enta, ello seg7n resulta de la
7nica disposicin >omplementaria *erogatoria del *ecreto 'egislativo ,- /.1, publicado el
$2;28;122.!
A partir del $ de enero de 1223, la ?abitualidad en la enajenacin de inmuebles
es de aplicacin 7nicamente a efectos de establecer cundo los ingresos ge0
nerados por una persona natural califican como rentas de tercera categora!
Ena)enai+n de in#%e("es &%e generan rentas de terera ateg!r4a
"s claro que si una persona jurdica o una empresa transfiere un inmueble que
?a sido su activo fijo, la renta neta que obtenga estar gravada con el (mpuesto
a la )enta de tercera categora, aunque dic?a enajenacin no sea una activi 0
dad propia de su objeto social o de su giro de negocio!
+in embargo, si analizamos la enajenacin de bienes inmuebles realizada por
personas naturales, tenemos que estas generarn rentas de tercera
categora en tanto dic?os sujetos sean ?abituales!
"n efecto, para determinar la aplicacin del (mpuesto a la )enta respecto
de las enajenaciones de inmuebles efectuadas por personas naturales, es
necesario analizar primero si tales operaciones califican como negocio
?abitual "llo debido a que, si las enajenaciones califican como negocio
?abitual de los enajenantes, a los resultados obtenidos de las mismas se les
aplicaran las normas del impuesto correspondiente a las rentas de tercera
categora, de lo contrario, seran de aplicacin las normas correspondientes a
las rentas de segunda categora!
Al respecto, el inciso d# del artculo $. del )eglamento del T5& de la '()
=
establece que en el caso de enajenaciones de inmuebles, el negocio ?abitual
de una persona natural se configura a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable
F
! >abe anotar que en
estos casos, no interesa que el inmueble ?aya sido adquirido antes o
despus del $ de enero de 1223!
*e lo anterior resulta que, si la persona natural realiza ?asta dos
enajenaciones en el mismo ejercicio, los resultados obtenidos no calificaran
como rentas de tercera categora, sino de segunda categora, de cumplirse
5
A partir del 2$;2$;122/, la ?abitualidad se encontrar definida por el inciso a# del articulo 3 de
la '(), as lo dispone el *! 'eg! ,- /.1, publicado el $2;28;122.!
6
"n ning7n caso la enajenacin de la casa0?abitacin se computar a efectos de determinar la
existencia de un negocio ?abitual! 6or su parte, las enajenaciones de inmuebles que ?ayan
sido adquiridos por causa de muerte sern computables a efectos del (mpuesto a la )enta,
salvo que constituyan casa0?abitacin, as lo dispone el acpite i# del artculo $ del )eglamento
del T5& de la '()!
con determinadas condiciones! +in embargo, a partir de la tercera
enajenacin en el mismo ejercicio, s se generara renta de tercera categora!
6ara que el sujeto que ?ubiera calificado como ?abitual pierda tal condicin,
ser necesario que en los dos ejercicios gravables siguientes de ganada
dic?a condicin no realice ninguna enajenacin!
In#%e("es ad&%irid!s $!r $ers!nas nat%ra"es $ara s% ena)enai+n
>onforme a lo expuesto anteriormente, el artculo $ del T5& de la '() incluye
como rentas gravadas con el impuesto a los resultados de la enajenacin de
inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad ?orizontal,
cuando ?ubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, a efectos
de la enajenacin!
+iendo as, desde antes del $ de enero de 1223, se encontraban gravados
con el (mpuesto a la )enta los ingresos obtenidos por personas naturales
provenientes de la enajenacin de inmuebles adquiridos para dic?o efecto,
siendo en este caso considerados como rentas de tercera categora y no
como ganancias de capital gravadas como rentas de segunda categora!
+in 6erjuicio de lo anterior, debemos tener en cuenta que para estos casos la
'ey del impuesto a la )enta no ?a establecido los criterios que permitan de0
terminar cundo un inmueble ?a sido adquirido para su enajenacin, por lo
que, en nuestra opinin, dic?a determinacin depender de cada caso con0
creto!
9 Ena)enai+n de in#%e("es &%e generan rentas de seg%nda ateg!r4a.-
>omprende a las enajenaciones de bienes inmuebles que ?ubieran sido ad0
quiridos a partir del $ de enero de 1223 y que no constituyan casa0?abitacin!
"n tales casos, no ser de aplicacin el criterio de ?abitualidad antes descrito,
encontrndose gravada con el impuesto cualquier enajenacin de inmuebles
siempre que cumpla con determinados requisitos y condiciones
.
!
iii) N! a"i,ia !#! 6a(it%a" 5a $artir de" 1 ener! da :;;<)
*e acuerdo con el *ecreto 'egislativo ,- /.1, publicado el $2;28;122., en
ning7n caso se considerarn ?abituales ni se computarn a efectos de presu0
mir la ?abitualidad:
7
Der requisitos y condiciones en el prrafo 1!$$ del >apitulo v del presente libro
a! 'as transferencias fiduciarias que no constituyen enajenaciones!
b! 'as operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a travs de pa0
trimonios autnomos cuyos rendimientos individuales se establezcan en
funcin de resultados colectivos, tales como fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, etc!
c! 'as enajenaciones de bienes cuando estos ?ayan sido adquiridos por causa
de muerte!
*e acuerdo con el inciso b# del primer prrafo del artculo $ del T5& de la
'(), se encuentran gravadas con el (mpuesto a la )enta las ganancias de
capital obtenidas por la enajenacin de bienes de capital!
+e entiende por bienes de capital, de acuerdo con el artculo 1 del T5& de
la '(), a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa!
"ntre las operaciones que generan ganancias de capital, tenemos:
a# 'a enajenacin, redencin o rescate, seg7n sea el caso, de accionas y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas ?ipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios!
b# 'a enajenacin
:
de:
8
"l artculo = del T5& de la '() indica que para tales efectos, se entiende por enajenacin
la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio a titulo oneroso!
GA,A,
>(A+
*"
>A6(TA'
>ualquier ingreso proveniente de la enajenacin de bienes de capital
(ngresos por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones, participaciones y valores
(ngresos por la enajenacin de bienes adquiridos en pago de opera clanes ?abituales a para
cancelar crditos provenientes de las mismas
(ngresos por la enajenacin de bienes muebles cuya amortizacin o depreciacin admite la ley
(ngresos por la enajenacin de derec?os de llave, marcas y similares
(ngresos por la enajenacin de activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de
empresas unipersonales domiciliadas o sucursales de empresas constituidas en el exterior que generen
rentas de tercera categora
(ngresos por la enajenacin de negocios o empresas
(ngresos por la enajenacin de denuncios o concesiones
'os resultados de Ha enajenacin de bienes que al cese de las actividades ?ubieran quedado en poder del
titular de las empresas unipersonales, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los dos a9os
contados desde la fec?a del cese
Eienes adquiridos en pago de operaciones ?abituales o para cancelar
crditos provenientes de las mismas!
Eienes muebles cuya depreciacin o amortizacin es admitida por la
'ey del (mpuesto a la )enta
*erec?os de llave, marcas y similares!
Eienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas
jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas
unipersonales domiciliadas en el pas o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora!
"n este caso, forma parte de l a renta gravada de l as
empresas, l a di ferenci a entre el costo computable y el valor
asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa
individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa, as lo
establece el inciso d# del artculo $ del )eglamento del T5& de la '()
/
!
,egocios o empresas!
*enuncios y concesiones!
c# 'os resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por una empresa unipersonal, ?ubieran quedado en poder del
titular de dic?a empresa, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos <1# a9os contados desde la fec?a en que se produjo el cese de actividades!
"n tal caso, la ganancia de capital obtenida de las enajenaciones realizadas,
tributar como renta de tercera categora, seg7n lo dispuesto por el inciso d#
del artculo $ del )eglamento del T5& de la '()!
C!ne$t!s &%e n! !nstit%*en ganania de a$ita"
,o constituyen ganancia de capital gravada con el (mpuesto a la )enta, el
resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una
9
)especto a cmo determinar el costo computable vase el >apitulo $ del manual operativo del contador ,- :
@(mpuesto a la )enta de empresas@!
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i# (nmuebles ocupados como casa0?abitacin del enajenante!
+eg7n el 7ltimo prrafo del artculo $ del )eglamento del T5& de la '(), lo
dispuesto en este acpite incluye a los derec?os sobre inmuebles!
i# Eienes muebles, distintos a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comercia0
les, valores representativos de cdulas ?ipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios!
1.=. Otr!s ingres!s &%e $r!vengan de terer!s
1;
+eg7n resulta del inciso g# del artculo $ del )eglamento del T5& de la '(),
los ingresos o ganancias derivados de operaciones con terceros se refieren
a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa
$$
en sus
10
>abe anotar que a partir del 2$;2$;122/, tambin constituye renta gravada de una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyu
g
al que opt por tributar corno tal,
cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados, ello seg7n lo dispuesto por el *ecreto 'egislativo ,- /.1 del
$2;28;122.!
11
"l trmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera
categora y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial!
(ngresos
que
provengan
de terceros
(ndemnizaciones que no impliquen la reparacin de un da9o
'a diferencia ente el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo de los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre a vida que
obtengan los asegurados
(ndemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un activo de Ha empresa, en
la parte que excedan del costo computable, salvo que este exceso sea destinada a la
reposicin total o parcial de dic?o bien y siempre que para ese fin la adquisicin se
contrate dentro de los seis meses siguientes a la fec?a en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de diecioc?o
<$:# meses contados a partir de la referida percepcin
>ualquier ganancia o
ingreso derivado de
operaciones con terceros
)esultado por exposicin a la
inflacin 0 )"(
(ngresos provenientes de actividades
accidentales
(ngresos eventuales
(ngresos provenientes de transferencias a
titulo gratuito que realice un particular a
favor de la empresa
(ndemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal
relaciones con otros particulares en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones!
>onstituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de
actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de
transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor!
>abe anotar que seg7n lo dispuesto por el artculo $ del )eglamento del
T5& de la '(), todos estos ingresos estn afectos al (mpuesto aun cuando
no provengan de actividad ?abitual!
"n ese sentido, el artculo 8 del T5& de la '() establece que los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravados por la 'ey del
(mpuesto a la )enta, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de
pago, son los siguientes:
a# 'as indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aquellas que no impliquen la reparacin de un da9o, as como la diferencia
entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de vida
$1
y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados!
)especto a las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un da9o,
el inciso e# del artculo $ del )eglamento del T5& de la '() establece que
no se consideran ingresos gravables la parte de las indemnizaciones que se
otorgue por da9os emergentes!
6or consiguiente, entendemos que solo se gravaran las indemnizaciones
recibidas por lucro cesante, pues se cubrira lo que la empresa en
condiciones normales ?ubiera percibido y, en consecuencia, considerado
como renta! "n el caso de las indemnizaciones por da9o emergente, lo que
se busca es restituir el patrimonio afectado por la prdida sufrida por la
empresa, pues existe un egreso forzoso de un bien o derec?o del
12
'os contratos dotales de seguros de vida son seguros mixtos que combinan el
concepto de proteccin y a?orro, permitiendo proteger a los beneficiados en caso de
fallecer el asegurado, o bien, que este 7ltimo cobre el capital a la fec?a de vencimiento del
contrato de seguro!
patrimonio de la misma!
6or ejemplo: en el caso de una panadera que sufre la prdida de una de
las maquinarias utilizadas para la produccin de pan, el da9o emergente
estara representado por el valor de la maquinaria, mientras que el lucro
cesante estara representado por lo dejado de percibir por la panadera al
no poder utilizar dic?a maquinaria para la elaboracin de pan!
)especto a la renta obtenida de contratos dotales de seguros de vida, el inciso
f# del artculo $/ del T5& de la '() establece que se encuentra exonerada del
impuesto a la )enta ?asta el 8$ de diciembre de 122:!
b# 'as indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total
de esos importes que disponga el )eglamento!
Al respecto, el inciso / del artculo $ del )eglamento del T5& de la '(), dispone
que no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que,
excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o
parcial de dic?o bien siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes
requisitos:
i# Iue la adquisicin se contrate dentro de los seis <F# meses siguientes a la
fec?a en que se perciba el mo
n
to indemnizatorio; y,
ii# Iue el bien se reponga en un plazo no mayor de diecioc?o <$:# meses
(ndemnizaciones
gravadas con el
impuesto a la
renta
"n favor de la empresa por seguros de su personal:
donde el personal o trabajadores asegurados son
necesarios para el desarrollo y;o marc?a de la
empresa! 'a beneficiaria es la empresa y no los
trabajadores asegurados o sus derec?o?abientes
Iue impliquen la reparacin de un da9o por lucro
cesante: no incluye las indemnizaciones por da9o
emergente, toda vez que no existe ingreso alguno sino
la reposicin del patrimonio de la empresa
'a ganancia derivada de Ha celebracin de contratos
dotales de seguros de vida: en este caso la ganancia
ser la diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plaza de los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados
contados a partir de la percepcin del monto indemnizado!
>abe precisar que solo en casos debidamente justificados, la +unat autorizar
un mayor plazo para la reposicin fsica del bien!