Borrador Libro Nic #36 - Deterioro Del Valor de Los Activos

Norma Internacional de Contabilidad N 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 36 Deterioro del Valor

de Los Activos.
Francisco Pinto Rojas Ph.D CPA
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Pinto y Asociados 1
NIC N36 Deterioro del Valor
de Los Activos.
Francisco Pinto Rojas
Ph.D CPA
Pinto y Asociados 2
NIC N 36 Deterioro del Valor
de Los Activos.
La conver!encia de las Normas
Internacionales "na necesidad
#ara el #a$s % el &ortalecimiento
de la #ro&esi'n contable.
Pinto y Asociados 3
Todos los derechos reservados y protegidos por las leyes
N 1322 y 2206 y el D.S N 23907.
Ninguna parte de este liro! sin autori"aci#n previa del autor podr$ ser reproducida o
transcrita! ni ta%poco pulicada en siste%a electr#nico! %ec$nico &otogr$&ico! &otocopia!
graaci#n u otra cual'uier &or%a de reproducci#n.
(s propiedad y derechos reservados de)
Francisco Pinto Rojas Ph.D CPA.
*ri%era edici#n+ 2013
Derechos reservados del autor)
N 1,1,030,-3
Pinto y Asociados 4
DEDICATORIA

Para mi hermana N(R)A *+.,.P.D-. "n
verdadero ejem#lo de l"cha % constante
s"#eraci'n #ersonal.
Pinto y Asociados 5
PR(L(/(
(l autor tiene co%o o.etivo! reducir a lo esencial el conoci%iento te#rico de la nor%a
internacional de contailidad 0NIC 36 1 D,2,RI(R( D,L VAL(R D, L(3 AC2IV(34!
rindando en &or%a ine/tensa la nor%ativa y e/poniendo e.e%plos pacticos acordes a
nuestra realidad! 'ue hace del liro una lectura agradale y sirve al lector co%o una gu0a en
su aplicaci#n.
Ta%i1n resulta de gran utilidad el repaso pro&esional y actuali"aci#n de sus conoci%ientos.
*ara otener el %$/i%o provecho a la ora! el lector deer$ reali"ar un an$lisis consciente
uscando el entendi%iento en ase a su e/periencia! del cap0tulo 22+ 'ue es la nor%ativa en
s0+ *osterior%ente pasara a desarrollar cada uno de los e.e%plos! veri&ic$ndolo luego con las
soluciones 'ue o&rece el autor! encontrando en cada una de ellas! el por 'u1 y el c#%o se
produ.o el c$lculo y la apropiaci#n contale! de acuerdo con lo dispuesto en la nor%a
internacional de contailidad 0NIC 36 5 D,2,RI(R( D,L VAL(R D, L(3 AC2IV(34.
(sta ora! recoge ta%i1n la e/periencia del autor en el trata%iento de la nor%ativa contale!
pues 1l &or%a parte del selecto grupo del 3olegio Nacional de 4uditores 5inancieros o
3ontadores *6licos de 7olivia! encargado de la di&usi#n de los cursos de capacitaci#n y
certi&icaci#n en N225.

Lic. )artin ,r6in 7ambrana 8"stiniano
Presidente del Consejo 29cnico Nacional de A"ditoria % Contabilidad del
Cole!io de A"ditores de :olivia 1 CA;:
Pinto y Asociados 6
PARTE I
IN2R(D;CCI<N
Pinto y Asociados 7
I. INTRODUCCIN
8a Nor%a 2nternacional de 3ontailidad 9 N23 N 36 :Deterioro del ;alor de los 4ctivos<!
descrie en &or%a detallada y precisa los procedi%ientos! y t1cnicas contales! 'ue se deen
seguir para)
I. 4segurar de 'ue los activos no est$n contaili"ados por un %onto superior a su
i%porte recuperale.
II. =econocer la p1rdida de valor de un activo! cuando esto ocurra.
III. =evertir la p1rdida por deterioro del valor! cuando esto suceda.
IV. =evelar la in&or%aci#n necesaria! con relaci#n a la p1rdida por deterioro del valor
de los activos.
*or esta ra"#n! es i%perativo hacerle conocer a los integrantes de la pro&esi#n contale! la
i%portancia 'ue tiene! el reconocer el deterioro del valor de los activos! cuando esto ocurra.
4si%is%o! es de gran i%portancia! se>alar 'ue el deterioro del valor de los activos! es un
concepto no conte%plado por nuestra 8ey Triutaria y 'ue en todos los casos 'ue se
presente! se constituir$n en gastos no deduciles! seg6n lo estalecido en el 4rt. 1? del
D.S N 2-0@1! =egla%entario del 2A( y por lo tanto deer$n ser agregados a la %ateria
i%ponile! para prop#sitos del c$lculo de dicho i%puesto.
5inal%ente! es necesario real"ar 'ue el reconoci%iento y %edici#n del deterioro del valor de
los activos! deer$n e&ectuarse con la deida transparencia y con el apoyo de especialistas
Binternos o e/ternosC! cuando el caso lo re'uiera.

Pinto y Asociados 8
PARTE II
Norma Internacional de Contabilidad N 36 0Deterioro del Valor de los Activos4
(bjetivo
Pinto y Asociados 9
1. ,l objetivo de esta Norma consiste en establecer los #rocedimientos ="e "na
entidad a#licar> #ara ase!"rarse de ="e s"s activos est>n contabili?ados #or
"n im #orte ="e no sea s"#erior a s" im #orte rec"#erable. ;n activo estar>
contabili?ado #or encima de s" im#orte rec"#erable c"ando s" im#orte en
libros e@ceda del im#orte ="e se #"eda rec"#erar del mismo a trav9s de s"
"tili?aci'n o de s" venta. 3i este &"era el caso. el activo se #resentar$a como
deteriorado. % la Norma e@i!e ="e la entidad recono?ca "na #9rdida #or
deterioro del valor de ese activo. ,n la Norma tambi9n es#eci&ica c">ndo la
entidad revertir> la #9rdida #or deterioro del valor. as$ como la in&ormaci'n a
revelar.
Alcance
2. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
(a) Existencias (vase la NIC 2, ,@istencias)
(b) !ctivos s"r#idos de los contratos de constr"ccin (vase la NIC $$,
Contratos de constr"cci'n)
(c) !ctivos por imp"estos di%eridos (vase la NIC $2, Im#"esto sobre las
!anancias)
(d) !ctivos procedentes de retrib"ciones a los empleados (vase la NIC
$&, Retrib"ciones a los em#leados)
(e) !ctivos %inancieros '"e se incl"(an dentro del alcance de la NIC )&
Instr"mentos &inancierosA Reconocimiento % valoraci'n
(%) Inversiones inmobiliarias '"e se valoren se#*n s" valor razonable (vase
la NIC +,, Inversiones inmobiliarias)
(#) !ctivos biol#icos relacionados con la actividad a#r-cola, '"e se valoren
se#*n s" valor razonable menos los costes estimados en el p"nto de venta
(vase la NIC +$, A!ric"lt"ra).
(.) Costes de ad'"isicin di%eridos, as- como activos intan#ibles derivados de
los derec.os contract"ales de "na ase#"radora en contratos de se#"ros
Pinto y Asociados 10
'"e estn dentro del alcance de la NII/ + Contratos de se!"ro (
(i) !ctivos no corrientes (o #r"pos ena0enables de elementos) clasi%icados
como mantenidos para la venta de ac"erdo con la NII/ 1 Activos no
corrientes mantenidos #ara la venta % actividades interr"m#idas.
3. (sta Nor%a no es aplicale a las e/istencias! a los activos surgidos de los contratos
de construcci#n! a los activos por i%puestos di&eridos! a los activos 'ue sur.an de
las retriuciones a los e%pleados ni a los activos clasi&icados co%o %antenidos para
la venta Bo incluidos en un grupo ena.enale de ele%entos 'ue se haya clasi&icado
co%o %antenido para la ventaC por'ue las Nor%as e/istentes aplicales a estos
activos contienen re'ueri%ientos espec0&icos para reconocer y valorar tales activos.
-. (sta Nor%a es de aplicaci#n a los activos &inancieros clasi&icados co%o)
BaC (ntidades dependientes! seg6n se de&inen en la N23 27! Estados
financieros consolidados y separados;
BC (ntidades asociadas! seg6n se de&inen en la N23 2?! Inversiones en entidades
asociadas+ y
BcC Negocios con.untos! seg6n se de&inen en la N23 31! Participaciones en negocios
conjuntos.
*ara el deterioro del val o r de otros activos &inancieros! v1ase la N23 39.
@. (sta Nor%a no es de aplicaci#n a los activos &inancieros 'ue se encuentren incluidos
dentro del alcance de la N23 39! a las inversiones in%oiliarias 'ue se valoren seg6n
su valor ra"onale de acuerdo con la N23 -0! ni a los activos iol#gicos relacionados
con la actividad agr0cola 'ue se valoren seg6n su valor ra"onale %enos los
costes esti%ados en el punto de venta! de acuerdo con la N23 -1. Sin e%argo! esta
Nor%a es aplicale a los activos 'ue se contailicen seg6n su valor revalori"ado Bes
decir! valor ra"onaleC de acuerdo con otras Nor%as! co%o el %odelo de
revalori"aci#n de la N23 16! *ropiedad! *lanta y ('uipo. 8a deter%inaci#n de si un
activo revalori"ado puede haerse deteriorado! depender$ de los criterios aplicados
para deter%inar el valor ra"onale)
BaC Si el valor ra"onale del activo &uese su valor de %ercado! la 6nica di&erencia entre
el valor ra"onale del activo y su valor ra"onale %enos los costes de venta! son
los costes incre%entales 'ue se deriven directa%ente de la ena.enaci#n! o
disposici#n por otra v0a! del activo)
BiC Si los costes de ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a son
insigni&icantes! el i%porte recuperale del activo revalori"ado ser$
necesaria%ente pr#/i%o a! o %ayor 'ue! su valor revalori"ado Bes decir!
valor ra"onaleC. (n este caso! despu1s de la aplicaci#n de los criterios de la
revalori"aci#n! es i%proale 'ue el activo revalori"ado se haya deteriorado!
y por tanto no es necesario esti%ar el i%porte recuperale.
BiiC Si los costes de ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a no &ueran
insigni&icantes! el valor ra"onale %enos los costes de venta del activo
revalori"ado ser$ necesaria%ente in&erior a su valor ra"onale. (n
consecuencia! se reconocer$ el deterioro del valor del activo revalori"ado! si
su valor de uso es in&erior a su valor revalori"ado Bes decir! valor
ra"onaleC. (n este caso! despu1s de la aplicaci#n de los criterios de la
revalori"aci#n! la entidad aplicar$ esta Nor%a para deter%inar si el activo ha
su&rido o no un deterioro de su valor.
BC Si el valor ra"onale del activo se deter%inase con un criterio distinto de su
valor de %ercado! su valor revalori"ado Bes decir! valor ra"onaleC podr0a ser
superior o in&erior a su i%porte recuperale. *or tanto! despu1s de la aplicaci#n de
los criterios de la revalori"aci#n! la entidad aplicar$ esta Nor%a para deter%inar si
el activo ha su&rido o no un deterioro de su valor.
De&iniciones
2. Los si!"ientes t9rminos se "san. en la #resente Norma. con el si!ni&icado
="e a contin"aci'n se es#eci&icaA
Activ o s c o m"nes d e la enti da d son activos! di&erentes de la plusval0a! 'ue
contriuyen a la otenci#n de &lu.os de e&ectivo &uturos tanto en la unidad
generadora de e&ectivo 'ue se est$ considerando co%o en otras.
Am o rti? a ci ' n es la distriuci#n siste%$tica del i%porte a%orti"ale de un activo a lo
largo de su vida 6til.
C o stes de enajenaci ' n o dis#osici ' n #or otra v$a son los costes incre%entales
directa%ente atriuiles a la ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a de un activo o
unidad generadora de e&ectivo! e/cluyendo los costes &inancieros y los i%puestos
sore las ganancias.
Fecha del ac"erdo en una co%inaci#n de negocios es la &echa en 'ue se alcan"a un
acuerdo sustantivo entre las partes 'ue participan en la co%inaci#n y! en el caso de
las entidades con coti"aci#n p6lica! es anunciado al p6lico. (n el caso de una
ad'uisici#n hostil! la &echa %$s te%prana en 'ue se otiene un acuerdo sustantivo!
entre las partes 'ue participan en la co%inaci#n! es a'u1lla en 'ue han aceptado la
o&erta de la entidad ad'uirente un n6%ero de propietarios de la ad'uirida 'ue sea
su&iciente para otener el control sore la %is%a.
Im#orte amorti?able de un activo es su coste! o el i%porte 'ue lo sustituya en los
estados &inancieros! %enos su valor residual.
Im #o rte en li b r o s es el i%porte por el 'ue se reconoce un activo! una ve"
deducidas la a%orti"aci#n acu%ulada y las p1rdidas por deterioro del valor
acu%uladas.
Im#orte rec"#erable de un activo o de una unidad generadora de e&ectivo es el
%ayor entre su valor ra"onale %enos los costes de venta y su valor de uso.
) ercado activo es un %ercado en el 'ue se dan las siguientes condiciones)
a! 8as partidas negociadas en el %ercado son ho%og1neas+
"! Nor%al%ente se pueden encontrar co%pradores y vendedores en cual'uier
%o%ento+ y
BcC 8os precios est$n disponiles al p6lico.
P9rdida #or deterioro del val o r es la cantidad en 'ue e/cede el i%porte en liros de
un activo o unidad generadora de e&ectivo a su i%porte recuperale.
;nidad !eneradora de e&ectivo es el grupo identi&icale de activos %$s pe'ue>o! 'ue
genera entradas de e&ectivo 'ue sean! en uena %edida! independientes de los &lu.os
de e&ectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
V a lo r d e "so es el valor actual de los &lu.os &uturos de e&ectivo esti%ados 'ue se
espera otener de un activo o unidad generadora de e&ectivo.
Valor ra?onable menos los costes de venta es el i%porte 'ue se puede otener por
la venta de un activo o unidad generadora de e&ectivo! en una transacci#n reali"ada
en condiciones de independencia %utua! entre partes interesadas y deida%ente
in&or%adas! %enos los costes de ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a.
Vi da B til esA
*a- (l periodo durante el cual se espera utili"ar el activo por parte de la entidad+ o
BC (l n6%ero de unidades de producci#n o si%ilares 'ue se espera otener del
%is%o por parte de la entidad.
Identi&icaci'n de "n activo ="e #odr$a estar deteriorado
7. (n los p$rra&os ? a 17 se especi&ica cu$ndo se dee deter%inar el i%porte recuperale.
(n ellos se utili"a el t1r%ino :activo<! pero son aplicales tanto a un activo
considerado individual%ente co%o a una unidad generadora de e&ectivo. (l resto de
esta Nor%a se estructura co%o sigue)
BaC 8os p$rra&os 1? a @7 estalecen las reglas para la valoraci#n del i%porte
recuperale. (n estas reglas! se utili"a el t1r%ino :activo<! pero son
aplicales tanto a un activo considerado individual%ente co%o a una unidad
generadora de e&ectivo.
BC 8os p$rra&os @? a 10? estalecen las reglas para el reconoci%iento y valoraci#n
de las p1rdidas por deterioro del valor. (l reconoci%iento y la valoraci#n de las
p1rdidas por deterioro del valor de activos individuales! distintos de la plusval0a!
se trata en los p$rra&os @? a 6-. 8os p$rra&os 6@ a 10? tratan sore el
reconoci%iento y la valoraci#n de las p1rdidas por deterioro del valor de las
unidades generadoras de e&ectivo y plusval0a.
BcC Los #>rra&os CDE a CC6 establecen las re!las #ara la reversi'n de "na
#9rdida #or deterioro del val o r de "n activo o de "na "nidad !eneradora
de e&ectivo reconoci d a en ejercicios anteriores. De nuevo! se utili"a en
dichos p$rra&os el t1r%ino :activo<! pero son aplicales tanto a un activo
considerado individual%ente co%o a una unidad generadora de e&ectivo.
8os re'uisitos adicionales para un activo individual se estalecen en los
p$rra&os 117 a 121! para una unidad generadora de e&ectivo en los p$rra&os
122 y 123! y para la plusval0a en los p$rra&os 12- y 12@.
BdC (n los p$rra&os 126 a 133 se especi&ica la in&or%aci#n a revelar sore las
p1rdidas por deterioro del valor y las reversiones de dichas p1rdidas para activos
y unidades generadoras de e&ectivo. 8os p$rra&os 13- a 137 contienen los
re'ueri%ientos de in&or%aci#n a revelar adicionales para las unidades
generadoras de e&ectivo entre las 'ue se haya distriuido la plusval0a o activos
intangiles con vidas 6tiles inde&inidas! con el prop#sito de co%proar su
deterioro del valor.
F. 3e deteriorar> el valor de "n activo c"ando s" im#orte en libros e@ceda a s"
im#orte rec"#erable. ,n los #>rra&os CG a CH se describen al!"nos indicadores
#ara com#robar si e@iste "na #9rdida #or deterioro del valor de "n activo. 3i se
c"m#liese al!"no de esos indicadores. la entidad estar> obli!ada a reali?ar "na
estimaci'n &ormal del im#orte rec"#erable. ,@ce#to #or lo descrito en el #>rra&o
CD. esta Norma no obli!a a la entidad a reali?ar "na estimaci'n &ormal del
im#orte rec"#erable si no se #resentase indicio al!"no de "na #9rdida #or
&. 8a entidad evaluar$! en cada &echa de cierre del estado de situaci#n &inanciera! si
e/iste alg6n indicio de deterioro del valor de alg6n activo. Si e/istiera tal indicio! la
entidad esti%ar$ el i%porte recuperale del activo.
$,. Con independencia de la existencia de c"al'"ier indicio de deterioro del valor, la
entidad tambin)
BaC 3o%proar$ anual%ente el deterioro del valor de cada activo intangile con
una vida 6til inde&inida! as0 co%o de los activos intangiles 'ue a6n no
est1n disponiles para su uso! co%parando su i%porte en liros con su
i%porte recuperale. (sta co%proaci#n del deterioro del valor puede
e&ectuarse en cual'uier %o%ento dentro del e.ercicio anual! sie%pre 'ue se
e&ect6e en la %is%a &echa cada a>o. 8a co%proaci#n del deterioro del valor
de los activos intangiles di&erentes pueden reali"arse en distintas &echas.
No ostante! si un activo intangile se huiese reconocido inicial%ente
durante el e.ercicio anual corriente! se co%proar$ el deterioro de su valor
antes de 'ue &inalice el %is%o.
BC 3o%proar$ anual%ente el deterioro del valor del &ondo de co%ercio
ad'uirido en una co%inaci#n de negocios! de acuerdo con los p$rra&os ?0 a
99.
11. 8a capacidad de un activo intangile para generar su&icientes ene&icios econ#%icos
&uturos co%o para recuperar su i%porte en liros estar$ su.eta! general%ente! a una
%ayor incertidu%re antes de 'ue el activo est1 disponile para su uso 'ue despu1s.
(n consecuencia! esta Nor%a re'uiere 'ue la entidad co%pruee! al %enos
anual%ente! el deterioro del valor del i%porte en liros de un activo intangile 'ue
todav0a no se encuentre disponile para su uso.
CG. Al eval"ar si e@iste al!Bn indicio de ="e el valor del activo #"ede haberse
deteriorado. la entidad considerar>. como m$nimo. los si!"ientes e@tremosA
F"entes e@ terna s d e in&o rma ci' n
BaC Durante el e.ercicio! el valor de %ercado del activo ha dis%inuido
signi&icativa%ente %$s 'ue lo 'ue car0a esperar co%o consecuencia del paso del
tie%po o de su uso nor%al.
BC Durante el e.ercicio han tenido lugar! o van a tener lugar en un &uturo
in%ediato! ca%ios signi&icativos con una incidencia adversa sore la entidad!
re&erentes al entorno legal! econ#%ico! tecnol#gico o de %ercado en los 'ue 1sta
opera! o ien en el %ercado al 'ue est$ destinado el activo.
BcC Durante el e.ercicio! los tipos de inter1s de %ercado! u otros tipos de %ercado de
rendi%iento de inversiones! han su&rido incre%entos 'ue proale%ente a&ecten al
tipo de descuento utili"ado para calcular el valor de uso del activo! de &or%a 'ue
dis%inuyan su i%porte recuperale de &or%a signi&icativa.
BdC (l i%porte en liros de los activos netos de la entidad! es %ayor 'ue su
capitali"aci#n urs$til.
F"entes interna s d e in&o rma ci' n
BeC Se dispone de evidencia sore la osolescencia o deterioro &0sico de un activo.
B&C Durante el e.ercicio han tenido lugar! o se espera 'ue tengan lugar en un
&uturo in%ediato! ca%ios signi&icativos en el alcance o %anera en 'ue se usa
o se espera usar el activo! 'ue a&ectar$n des&avorale%ente a la entidad. (stos
ca%ios incluyen el hecho de 'ue el activo est1 ocioso! planes de interrupci#n o
reestructuraci#n de la actividad a la 'ue pertenece el activo! planes de
ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a del activo antes de la &echa prevista!
y la reconsideraci#n co%o &inita de la vida 6til de un activo anterior%ente
considerada co%o inde&inida.
BgC Se dispone de evidencia procedente de in&or%es internos! 'ue indica 'ue el
rendi%iento econ#%ico del activo es! o va a ser! peor 'ue el esperado.
13. 8a lista del p$rra&o 12 no es li%itativa. 8a entidad puede identi&icar otros indicios para
detectar 'ue el valor del activo puede haerse deteriorado! lo 'ue ta%i1n le oligar0a
a deter%inar el i%porte recuperale del activo o! en el caso de la plusval0a! a
co%proar el deterioro del valor de acuerdo con los p$rra&os ?0 a 99.
1-. 8a evidencia otenida a trav1s de in&or%es internos! 'ue indi'ue un deterioro del valor
del activo! incluye la e/istencia de)
BaC 5lu.os de e&ectivo para ad'uirir el activo! o necesidades posteriores de e&ectivo
para operar con 1l o %antenerlo! 'ue son signi&icativa%ente %ayores a los
presupuestados inicial%ente+
BC 5lu.os netos de e&ectivo reales! o resultados! derivados de la e/plotaci#n
del activo! 'ue son signi&icativa%ente peores a los presupuestados+
BcC Ana dis%inuci#n signi&icativa de los &lu.os de e&ectivo netos o de la
ganancia de e/plotaci#n presupuestada! o un incre%ento signi&icativo de
las p1rdidas original%ente presupuestadas procedentes del activo+ o
BdC *1rdidas de e/plotaci#n o &lu.os netos negativos de e&ectivo para el activo!
cuando las ci&ras del e.ercicio corriente se su%an a las presupuestadas para el
&uturo.
1@. 3o%o se indica en el p$rra&o 10! esta Nor%a e/ige co%proar! al %enos anual%ente!
el deterioro del valor de un activo intangile con una vida 6til inde&inida o todav0a no
disponile para su uso y de la plusval0a. 2ndependiente%ente del %o%ento en 'ue
se apli'uen los re'ueri%ientos del p$rra&o 10! el concepto de %aterialidad se
aplicar$ al identi&icar si es necesario esti%ar el i%porte recuperale de un activo.
*or e.e%plo! si los c$lculos previos %uestran 'ue el i%porte recuperale de un
activo es signi&icativa%ente superior a su i%porte en liros! la entidad no necesitar$
volver a esti%ar su i%porte recuperale! sie%pre 'ue no haya ocurrido ning6n evento
'ue pudiera haer eli%inado esa di&erencia. De &or%a si%ilar! los an$lisis
preli%inares podr0an %ostrar 'ue el i%porte recuperale de un activo no es sensile
a uno o varios de los indicios enu%erados en el p$rra&o 12.
16. 3o%o ilustraci#n de lo indicado en el p$rra&o 1@! si los tipos de inter1s de %ercado
u otros tipos de %ercado de rendi%iento de las inversiones se huiesen
incre%entado durante el e.ercicio! la entidad no estar$ oligada a reali"ar una
esti%aci#n &or%al del i%porte recuperale del activo en los siguientes casos)
BaC 3uando no sea proale 'ue el tipo de descuento utili"ado al calcular el valor de
uso del activo vaya a verse a&ectado por el incre%ento de esos tipos de %ercado.
*or e.e%plo! los incre%entos en los tipos de inter1s a corto pla"o pueden no tener
un e&ecto signi&icativo en el tipo de descuento aplicado para un activo al 'ue le
resta todav0a una larga vida 6til.
BC 3uando resulte proale 'ue el tipo de descuento! utili"ado al calcular el valor de
uso del activo! vaya a verse a&ectado por el incre%ento en esos tipos de %ercado!
pero los an$lisis previos de sensiilidad sore el i%porte recuperale %uestran
'ue)
BiC (s i%proale 'ue se vaya a producir una dis%inuci#n signi&icativa en el
i%porte recuperale! por'ue es proale 'ue los &lu.os &uturos de e&ectivo
se vean au%entados Bpor e.e%plo! en algunos casos! la entidad podr0a
ser capa" de de%ostrar 'ue puede a.ustar sus ingresos ordinarios para
co%pensar cual'uier incre%ento en los tipos de %ercadoC+ o
BiiC (s i%proale 'ue de la dis%inuci#n del i%porte recuperale resulte un
deterioro del valor 'ue sea signi&icativo.
17. Si e/istiese alg6n indicio de 'ue el activo puede haer visto deteriorado su valor! esto
podr0a indicar 'ue! la vida 6til restante! el %1todo de a%orti"aci#n utili"ado o el valor
residual del activo! necesitan ser revisados y a.ustados de acuerdo con la Nor%a
aplicale a ese activo! incluso si &inal%ente no se reconociese ning6n deterioro del
valor para el activo considerado.
)edici'n del im#orte rec"#erable
1?. (sta Nor%a de&ine el i%porte recuperale de un activo o de una unidad generadora
de e&ectivo co%o el %ayor entre su valor ra"onale %enos los costes de venta y su
valor de uso. (n los p$rra&os 19 a @7 se estalecen los re'uisitos para la
deter%inaci#n del i%porte recuperale. ,n ellos se "tili?a el t9r m ino 0activo4.
#ero s" contenido es de a#licaci'n tanto a los activos individ"ales co m o
a las "nidades !eneradoras de e&ectivo.
19. No sie%pre es necesario calcular el valor ra"onale del activo %enos los costes de
venta y su valor de uso.
Si cual'uiera de esos i%portes e/cediera al i%porte en liros del activo! 1ste no har0a
su&rido un deterioro de su valor! y por tanto no ser0a necesario calcular el otro valor.
20. Ser0a posile calcular el valor ra"onale del activo %enos los costes de venta!
incluso si 1ste no se negociase en un %ercado activo. 3in e m bar!o. en ocas iones
no es #osi b le deter m in ar el val o r ra?onable del activo m enos lo s costes de
venta. #or la in e@isten c ia de bases #ara reali?ar "na esti m aci'n &iable del
im #orte ="e se #odr$a obtener. #or la venta del a c tivo en "na transacci'n
re a li?ada en condiciones de inde#endencia m " t" a ent r e #artes in teresadas %
debid a m ente in &or m adas.
,n este caso. la enti d ad #odr$a " tili?ar el v al o r d e " so d el acti v o c o m o s"
im #or te rec "# era b le.
21. Si no huiese ra"#n para creer 'ue el valor de uso de un activo e/cede de &or%a
signi&icativa a su valor ra"onale %enos los costes de venta! se considerar$ a este
6lti%o co%o su i%porte recuperale. (ste ser$! con &recuencia! el caso de un activo
'ue se %antiene para ser ena.enado o para disponer de 1l por otra v0a. (sto es as0
por'ue el valor de uso de un activo 'ue se %antiene para ser ena.enado o para
disponer de 1l por otra v0a consistir$! principal%ente! en los ingresos netos de la venta
o disposici#n por otra v0a! ya 'ue los &lu.os de e&ectivo &uturos! derivados de su
utili"aci#n continuada hasta la ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a! proale%ente
resulten insigni&icantes a e&ectos del c$lculo.
22. (l i%porte recuperale se calcular$ para un activo individual! a %enos 'ue el activo no
genere entradas de e&ectivo 'ue sean! en uena %edida! independientes de las
producidas por otros activos o grupos de activos. Si este &uera el caso! el i%porte
recuperale se deter%inar$ para la unidad generadora de e&ectivo a la 'ue pertene"ca
el activo Bv1anse los p$rra&os 6@ a 103C! a %enos 'ue)
BaC (l valor ra"onale del activo %enos los costes de venta sea %ayor 'ue su i%porte
en liros+ o
BC Se esti%e 'ue el valor de uso del activo est1 pr#/i%o a su valor ra"onale %enos
los costes de venta! y este 6lti%o i%porte pueda ser deter%inado.
23. (n algunos casos! para la deter%inaci#n del valor ra"onale del activo %enos los
costes de venta o del valor de uso! las esti%aciones! los pro%edios y otras
si%pli&icaciones en el c$lculo pueden proporcionar una apro/i%aci#n ra"onale a las
ci&ras 'ue se otendr0an de c$lculos %$s detallados co%o los ilustrados en esta
Nor%a.
Valoraci'n del im#orte rec"#erable de "n activo intan!ible con "na vida Btil
inde&inida.
2-. (l p$rra&o 10 re'uiere 'ue se co%pruee anual%ente el deterioro del valor de un
activo intangile con una vida 6til inde&inida! %ediante la co%paraci#n de su i%porte
en liros con su i%porte recuperale! con independencia de la e/istencia de
cual'uier indicio de deterioro del valor. No ostante! podr0an e%plearse los c$lculos
recientes %$s detallados del i%porte recuperale e&ectuados en el e.ercicio
precedente para co%proar el deterioro del valor de ese activo en el e.ercicio
corriente! sie%pre 'ue se cu%plan los siguientes re'uisitos)
(a) (n el caso de 'ue el activo intangile no generase entradas de e&ectivo 'ue
sean en uena %edida independientes de a'uellos &lu.os 'ue provienen de
otros activos o grupos de activos y! en consecuencia! se co%pruee su
deterioro del valor co%o parte de la unidad generadora de e&ectivo a la
cual pertenece! 'ue los activos y pasivos 'ue co%ponen esa unidad no
hayan ca%iado signi&icativa%ente desde 'ue se reali"# el c$lculo %$s reciente
del i%porte recuperale+
(b) Due el c$lculo del i%porte recuperale %$s reciente diese lugar a una cantidad
'ue e/ceda! por un %argen signi&icativo! el i%porte en liros del activo+ y
BcC Due as$ndose en un an$lisis de los eventos y circunstancias 'ue han
ocurrido y a'uellas circunstancias 'ue han ca%iado desde 'ue se
e&ectu# el c$lculo %$s reciente del i%porte recuperale! la proailidad de
'ue el i%porte recuperale corriente sea in&erior al i%porte en liros sea
re%ota.
Valor ra ? onable menos costes de venta
2@. 8a %e.or evidencia del valor ra"onale del activo %enos los costes de venta es la
e/istencia de un precio! dentro de un co%pro%iso &or%al de venta! en una
transacci#n reali"ada en condiciones de independencia %utua! a.ustado por los
costes incre%entales directa%ente atriuiles a la ena.enaci#n o disposici#n por otra
v0a del activo.
26. Si no e/istiera un co%pro%iso &or%al de venta! pero el activo se negociase en un
%ercado activo! el valor ra"onale del activo %enos los costes de venta ser0a el
precio de %ercado del activo! %enos los costes de ena.enaci#n o disposici#n por
otra v0a. (l precio de %ercado apropiado ser$! nor%al%ente! el precio co%prador
corriente. 3uando no se disponga del precio co%prador corriente! el precio de la
transacci#n %$s reciente puede proporcionar la ase adecuada para esti%ar el valor
ra"onale del activo %enos los costes de venta! sie%pre 'ue no se hayan
producido ca%ios signi&icativos en las circunstancias econ#%icas! entre la &echa
de la transacci#n y la &echa en la 'ue se reali"a la esti%aci#n.
27. Si no e/istiese un acuerdo &ir%e de venta ni un %ercado activo! el valor ra"onale
%enos los costes de venta se calcular$ a partir de la %e.or in&or%aci#n disponile para
re&le.ar el i%porte 'ue la entidad podr0a otener! en la &echa del estado de situaci#n
&inanciera! en una transacci#n reali"ada en condiciones de independencia %utua entre
partes interesadas y deida%ente in&or%adas! una ve" deducidos los costes de
ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a. *ara deter%inar este i%porte! la entidad
considerar$ el resultado de las transacciones recientes con activos si%ilares en el
%is%o sector industrial. (l valor ra"onale del activo %enos los costes de venta no
re&le.ar$ una venta &or"ada! salvo 'ue la direcci#n se vea oligada a vender
in%ediata%ente.
2?. 8os costes de ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a! di&erentes de a'u1llos 'ue ya
hayan sido reconocidos co%o pasivos! se deducir$n al calcular el valor ra"onale
%enos los costes de venta. (.e%plos de estos costes son los costes de car$cter
legal! ti%res y otros i%puestos de la transacci#n si%ilares! los costes de des%ontar o
despla"ar el activo! as0 co%o todos los de%$s costes incre%entales para de.ar el
activo en condiciones para su venta. No ostante! las inde%ni"aciones por
cese Bde&inidas en la N23 19! Retribuciones a los empleadosC y otros costes asociados
con la reducci#n del ta%a>o o la reorgani"aci#n de un negocio! 'ue i%pli'ue la
ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a de un activo! no son costes incre%entales
directa%ente relacionados y atriuiles a la ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a.
29. (n ocasiones! la ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a de un activo puede oligar al
co%prador a asu%ir un pasivo! y s#lo se puede disponer de un 6nico valor ra"onale
%enos los costes de venta del con.unto &or%ado por el activo y el pasivo. ,n el
#>rra&o IF se e@#lica c' m o tr atar tales casos.
Valor de "so
),. 3os si#"ientes elementos deben re%le0arse en el clc"lo del valor de "so de "n
activo:
(a) 4na estimacin de los %l"0os de e%ectivo %"t"ros '"e la entidad espera
obtener del activo
(c) 3as expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distrib"cin temporal de dic.os %l"0os de e%ectivo %"t"ros
(c) El valor temporal del dinero, representado por el tipo de inters de mercado
sin ries#o
(d) El precio por soportar la incertid"mbre in.erente en el activo (
(e) 5tros %actores, como la ili'"idez, '"e los part-cipes en el mercado
re%le0ar-an al poner precio a los %l"0os de e%ectivo %"t"ros '"e la entidad
espera '"e se deriven del activo.
31. 8a esti%aci#n del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos)
BaC (sti%ar las entradas y salidas &uturas de e&ectivo derivadas tanto de la
utili"aci#n continuada del activo co%o de su ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a
&inal+ y
BC 4plicar el tipo de descuento adecuado a estos &lu.os de e&ectivo &uturos.
32. 8os ele%entos identi&icados en los apartados BC! BdC y BeC del p$rra&o 30 pueden
re&le.arse co%o a.ustes en los &lu.os de e&ectivo &uturos o co%o a.ustes en el tipo de
descuento. 3ual'uiera 'ue sea el en&o'ue 'ue la entidad adopte para re&le.ar las
e/pectativas sore posiles variaciones en el i%porte o distriuci#n te%poral de los
&lu.os de e&ectivo &uturos! el resultado ser$ re&le.ar el valor actual esperado de los
&lu.os de e&ectivo &uturos! es decir la %edia ponderada de todos los posiles
resultados. (l 4p1ndice 4 proporciona directrices adicionales sore el uso de
las t1cnicas del c$lculo del valor actual en la deter%inaci#n del valor de uso de
un activo.
:ases #ara la estimaci'n de los &l"jos de e&ectivo &"t"ros
)). En la determinacin del valor de "so la entidad:
BaC 7asar$ las proyecciones de los &lu.os de e&ectivo en hip#tesis ra"onales y
&unda%entadas! 'ue representen las %e.ores esti%aciones de la direcci#n
sore el con.unto de las condiciones econ#%icas 'ue se presentar$n a lo largo
de la vida 6til restante del activo. Se otorgar$ un %ayor peso a las evidencias
e/ternas a la entidad.
BC 7asar$ las proyecciones de &lu.os de e&ectivo en los presupuestos o previsiones
de tipo &inanciero %$s recientes! 'ue hayan sido aproados por la direcci#n!
e/cluyendo cual'uier esti%aci#n de entradas o salidas de e&ectivo 'ue se espere
sur.an de reestructuraciones &uturas o de %e.oras del rendi%iento de los activos.
8as proyecciones asadas en estos presupuestos o previsiones curir$n co%o
%$/i%o un periodo de cinco a>os! salvo 'ue pueda .usti&icarse un pla"o %ayor.
BcC (sti%ar$ las proyecciones de &lu.os de e&ectivo posteriores al periodo cuierto por
los presupuestos o previsiones de tipo &inanciero %$s recientes! e/trapolando las
proyecciones anteriores asadas en tales presupuestos o previsiones! utili"ando
para los a>os posteriores escenarios con una tasa de creci%iento constante o
decreciente! salvo 'ue se pudiera .usti&icar el uso de una tasa creciente en el
tie%po. (ste tipo de creci%iento no e/ceder$ de la tasa %edia de creci%iento a
largo pla"o para los productos o industrias! as0 co%o para el pa0s o pa0ses en
los 'ue opera la entidad y para el %ercado en el 'ue se utilice el activo! a
%enos 'ue se pueda .usti&icar una tasa de creci%iento %ayor.
3-. 8a direcci#n evaluar$ la ra"onailidad de las hip#tesis en las 'ue se asan sus
proyecciones corrientes de &lu.os de e&ectivo! e/a%inando las causas de las
di&erencias entre las proyecciones de &lu.os de e&ectivo pasadas y corrientes. 8a
direcci#n se asegurar$ 'ue las hip#tesis sore las 'ue se asan sus proyecciones de
&lu.os de e&ectivo corrientes sean uni&or%es con los resultados reales otenidos en el
pasado! sie%pre 'ue los e&ectos de hechos o circunstancias posteriores 'ue no
e/ist0an cuando dichos &lu.os de e&ectivo reales &ueron generados! lo per%itan.
3@. *or lo general! no se suele disponer de presupuestos o previsiones de tipo &inanciero!
'ue sean detallados! e/pl0citos y &iales! para periodos superiores a cinco a>os. *or
esta ra"#n! las esti%aciones 'ue haga la direcci#n sore los &lu.os &uturos de
e&ectivo! se asar$n en los presupuestos o previsiones %$s recientes! para un
%$/i%o de cinco a>os. 8a direcci#n puede utili"ar proyecciones de &lu.os de e&ectivo!
asadas en los presupuestos o previsiones de tipo &inanciero! para un periodo %ayor
de cinco a>os! sie%pre 'ue est1 segura de 'ue son &iales y pueda de%ostrar su
capacidad! a partir de la e/periencia pasada! para predecir los &lu.os de e&ectivo de
&or%a precisa en pla"os tan largos.
36. 8as proyecciones de &lu.os de e&ectivo hasta el &inal de la vida 6til del activo se
esti%ar$n e/trapolando las proyecciones de &lu.os de e&ectivo asados en
presupuestos o previsiones &inancieros! utili"ando una tasa de creci%iento para los
a>os siguientes. (sta tasa ser$ constante o decreciente! a %enos 'ue la in&or%aci#n
o.etiva indi'ue 'ue una tasa creciente se a.uste %e.or a los patrones 'ue sigue el ciclo
de vida del producto o del sector industrial. Si resultara apropiado! la tasa de
creci%iento podr0a ta%i1n ser nula o negativa.
37. 3uando las condiciones sean &avorales! es proale 'ue entren co%petidores en el
%ercado y li%iten el creci%iento. *or tanto! las entidades podr0an tener di&icultades
para superar la tasa %edia de creci%iento hist#rica a largo pla"o Bpor e.e%plo! veinte
a>osC! re&erida a lo s product o s! sectores industriales! pa0s o p a0ses en lo s 'u e la
e n ti d ad op era! o al % erca d o en 'u e el acti v o se u tili"a.
3?. 4l usar in&or%aci#n de presupuestos o previsiones de tipo &inanciero! la entidad
considerar$ si la in&or%aci#n re&le.a hip#tesis ra"onales y &unda%entadas! y si
representa la %e.or esti%aci#n de la direcci#n sore el con.unto de condiciones
econ#%icas 'ue e/istir$n durante la vida 6til restante del activo.
C o m# o sici ' n de l a s estim a ci o nes de los &l"jos de e&ectivo &"t"ros
3E. Las estimaciones de los &l"jos de e&ectivo &"t"ros incl"ir>nA
BaC *royecciones de entradas de e&ectivo procedentes de la utili"aci#n continuada del
activo.
BC *royecciones de salidas de e&ectivo en las 'ue sea necesario incurrir para
generar las entradas de e&ectivo por la utili"aci#n continuada del activo
Bincluyendo! en su caso! los pagos 'ue sean necesarios para preparar al activo
para su utili"aci#nC! y puedan ser atriuidas directa%ente! o distriuidas seg6n
una ase ra"onale y uni&or%e! a dicho activo+ y
BcC 8os &lu.os netos de e&ectivo 'ue! en su caso! se reciir0an Bo pagar0anC por la
ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a del activo! al &inal de su vida 6til.
-0. 8as esti%aciones de los &lu.os de e&ectivo &uturos y del tipo de descuento tendr$n
en cuenta hip#tesis uni&or%es sore los incre%entos de precios deidos a la in&laci#n
general. *or tanto! si el tipo de descuento incluyese el e&ecto de los incre%entos de
precios deidos a la in&laci#n general! los &lu.os de e&ectivo &uturos se esti%ar0an en
t1r%inos no%inales. Si el tipo de descuento e/cluyese el e&ecto de los incre%entos de
precios deidos a la in&laci#n general! los &lu.os de e&ectivo &uturos se esti%ar0an en
t1r%inos reales Bpero incluir$n incre%entos o decre%entos &uturos en los precios
espec0&icosC.
-1. 8as proyecciones de las salidas de e&ectivo incluyen a'u1llas relacionadas con el
%anteni%iento diario del activo! as0 co%o los &uturos gastos generales 'ue puedan
ser atriuidos de &or%a directa! o distriuidos sore unas ases ra"onales y
uni&or%es! a la utili"aci#n del activo.
-2. 3uando el i%porte en liros del activo todav0a no incluya la totalidad de las salidas
de e&ectivo 'ue se e&ectuar$n antes de 'ue est1 preparado para su utili"aci#n o
venta! la esti%aci#n de los pagos &uturos incluir$ ta%i1n una esti%aci#n de
cual'uier salida de e&ectivo en la 'ue se prevea incurrir antes de 'ue el activo est1
listo para su uso o venta. (ste es el caso! por e.e%plo! de un edi&icio en construcci#n
o de un proyecto de desarrollo todav0a no co%pletado.
-3. 3on el &in de evitar duplicidades! las esti%aciones de los &lu.os de e&ectivo &uturos no
incluir$n)
BaC (ntradas de e&ectivo procedentes de activos 'ue generen entradas de e&ectivo
'ue sean en uena %edida independientes de las entradas procedentes del
activo 'ue se est1 revisando Bpor e.e%plo! activos &inancieros tales co%o partidas
a corarC+ y
BC *agos relacionados con oligaciones 'ue ya han sido reconocidas co%o pasivos
Bpor e.e%plo! cuentas a pagar! pensiones o provisionesC.
++. 3os %l"0os de e%ectivo %"t"ros se estimarn, para el activo, teniendo en c"enta
s" estado act"al. Estas estimaciones no incl"irn entradas o salidas de e%ectivo
%"t"ras '"e se espera '"e s"r0an de:
(a) 4na reestr"ct"racin %"t"ra en la '"e la entidad no se .a comprometido
todav-a o
(b) La mejora o a"mento del rendimiento del activo.
-@. *uesto 'ue los &lu.os de e&ectivo &uturos se esti%an para el activo en su estado
actual! el valor de uso no re&le.ar$)
BaC 8as salidas de e&ectivo &uturas o los ahorros de costes relacionados Bpor
e.e%plo reducciones de personalC! ni otros ene&icios 'ue se espere 'ue sur.an
de una reestructuraci#n &utura en la 'ue la entidad no se haya co%pro%etido
hasta el %o%ento+ o
BcC 8as salidas de e&ectivo &uturas 'ue vayan a %e.orar o au%entar el rendi%iento
del activo! ni ta%poco las entradas de e&ectivo 'ue se espere otener de dichas
salidas de e&ectivo.
-6. Ana reestructuraci#n es un progra%a plani&icado y controlado por la direcci#n! cuyo
e&ecto es un ca%io signi&icativo en la actividad llevada a cao por la entidad o en la
%anera en 'ue est$ gestionada. (n la N23 37 ! Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes ! se especi&ica cu$ndo la enti d ad est$ co % p ro % etida en una
reestructuraci#n.
-7. 3uando una entidad se encuentra co%pro%etida en una reestructuraci#n! es
proale 'ue algunos de sus activos 'ueden a&ectados por el desarrollo de la %is%a.
Ana ve" 'ue la entidad se involucre en tal proceso de reestructuraci#n)
BaC 4l deter%inar el valor de uso! sus esti%aciones de entradas y salidas &uturas de
&lu.os de e&ectivo re&le.ar$n los ahorros de costes y de%$s ene&icios esperados
de la reestructuraci#n Ba partir de los presupuestos y previsiones de tipo &inanciero
%$s recientes aproados por la direcci#nC+ y
BC Sus esti%aciones de salidas de e&ectivo &uturas por la reestructuraci#n en s0!
se incluir$n en la provisi#n por reestructuraci#n! seg6n lo estalecido en la N23
37.
(n el (.e%plo @ se ilustra el e&ecto de una reestructuraci#n &utura en los c$lculos del
valor de uso.
-?. Easta 'ue la entidad lleve a cao las salidas de e&ectivo necesarias para %e.orar o
potenciar el rendi%iento del activo! las esti%aciones de &lu.os &uturos de e&ectivo no
incluir$n las esti%aciones de entradas de e&ectivo 'ue se espere se deriven del
incre%ento de los ene&icios econ#%icos asociados con las salidas de e&ectivo B;1ase
el (.e%plo ilustrativo 6C.
-9. 8as esti%aciones de los &lu.os &uturos de e&ectivo incluir$n las salidas de e&ectivo
&uturas necesarias para %antener el nivel de ene&icios econ#%icos 'ue se espere
sur.an del activo en su estado actual. 3uando una unidad generadora de e&ectivo est1
integrada por activos con di&erentes vidas 6tiles esti%adas! siendo todos ellos
esenciales para el &unciona%iento operativo de la unidad! el ree%pla"o de activos con
vidas 6tiles %$s cortas se considerar$ co%o parte del %anteni%iento diario de la
unidad! al esti%ar los &lu.os de e&ectivo &uturos asociados con la %is%a. De &or%a
si%ilar! cuando un activo individual%ente considerado est1 integrado por
co%ponentes con di&erentes vidas 6tiles esti%adas! la reposici#n de los
co%ponentes con vidas 6tiles %$s cortas se considerar$n co%o parte del
%anteni%iento diario del activo! cuando se esti%en los &lu.os de e&ectivo &uturos 'ue el
%is%o genere.
1,. 3as estimaciones de los %l"0os de e%ectivo %"t"ros no incl"irn:
*a- ,ntradas o salidas de e&ectivo #or actividades de &inanciaci'n ni
*b- Cobros o #a!os #or el im#"esto sobre las !anancias.
@1. 8os &lu.os de e&ectivo &uturos esti%ados re&le.ar$n hip#tesis 'ue sean uni&or%es
con la %anera de deter%inar el tipo de descuento. De otro %odo! el e&ecto producido
por algunas de las hip#tesis se duplicar0a o se ignorar0a. *uesto 'ue el valor
te%poral del dinero est$ ya considerado al descontar las esti%aciones de &lu.os de
e&ectivo &uturos! esos &lu.os de e&ectivo e/cluir$n las entradas y salidas de e&ectivo
por actividades de &inanciaci#n. De &or%a si%ilar! puesto 'ue el tipo de descuento se
deter%ina antes de i%puestos! los &lu.os de e&ectivo se han de esti%ar ta%i1n antes
del i%puesto sore las ganancias.
52. 8a esti%aci#n de los &lu.os netos de e&ectivo a reciir Bo a pagarC! por la ena.enaci#n o
disposici#n por otra v0a de un activo al &inal de su vida 6til! ser$ el i%porte 'ue la
entidad espera otener por la venta del ele%ento! en una transacci#n en
condiciones de independencia %utua entre partes interesadas y deida%ente
in&or%adas! despu1s de deducir los costes esti%ados de la ena.enaci#n o disposici#n
por otra v0a.
@3. 8a esti%aci#n de los &lu.os netos de e&ectivo a reciir Bo a pagarC por la ena.enaci#n o
disposici#n por otra v0a de un activo al &inal de su vida 6til! se deter%inar$ de &or%a
si%ilar a la del valor ra"onale del activo %enos los costes de venta! e/cepto si en la
esti%aci#n de esos &lu.os netos de e&ectivo)
BaC 8a entidad ha utili"ado precios vigentes en la &echa de esti%aci#n para activos
si%ilares! 'ue hayan llegado al &inal de su vida 6til y hayan estado operando en
condiciones si%ilares a a'uellas en las 'ue el activo ser$ utili"ado.
BC 8 a entidad ha a.ustado esos precios por el e&ecto de los incre%entos deidos a la
in&laci#n general! y por los incre%entos o dis%inuciones de los precios espec0&icos.
No ostante! si tanto las esti%aciones de los &lu.os de e&ectivo &uturos!
procedentes de la utili"aci#n continuada del activo! co%o el tipo de descuento!
e/cluyen el e&ecto de la in&laci#n general! la entidad ta%i1n e/cluir$ este e&ecto
de la esti%aci#n de los &lu.os netos de e&ectivo procedentes de la ena.enaci#n o
disposici#n por otra v0a del activo.
Fl"jos de e&ectivo &"t"ros en moneda e@tranjera
@-. 8os &lu.os de e&ectivo &uturos se esti%ar$n en la %oneda en la 'ue vayan a ser
generados! y se actuali"ar$n utili"ando el tipo de descuento apropiado para esa
%oneda. 8a entidad convertir$ el valor actual aplicando el tipo de ca%io al contado en
la &echa del c$lculo del valor de uso.
2i#o de desc"ento
JJ. (l tipo o tipos de descuento a utili"ar ser$n los tipos antes de i%puestos! 'ue re&le.en
las evaluaciones actuales del %ercado correspondientes)
(a !l valor temporal del dinero; y
(b ! los riesgos espec"ficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos
de efectivo futuros no #ayan sido ajustadas.
@6. An tipo 'ue re&le.e las evaluaciones actuales del valor te%poral del dinero y los
riesgos espec0&icos del activo! es el rendi%iento 'ue los inversores e/igir0an! si
escogieran una inversi#n 'ue generase &lu.os de e&ectivo por i%portes! distriuci#n
te%poral y per&il de riesgo! e'uivalentes a los 'ue la entidad espera otener del
activo. (ste tipo de descuento se esti%ar$ a partir del tipo i%pl0cito en las
transacciones actuales de %ercado para activos si%ilares! o ien co%o el coste
%edio ponderado del capital de una entidad coti"ada 'ue tuviera un solo activo Bo
una cartera de activosC si%ilares al 'ue se est$ considerando! en t1r%inos de potencial
de servicio y riesgo soportado. No ostante! el tipo de descuento e%pleado para
deter%inar el valor de uso de un activo no re&le.ar$ los riesgos para los cuales ya
hayan sido a.ustadas las esti%aciones de &lu.os de e&ectivo &uturos. De otro %odo! el
e&ecto de algunas hip#tesis se ver0a duplicado.
@7. 3uando el tipo espec0&ico correspondiente a un activo no est1 directa%ente
disponile en el %ercado! la entidad aplicar$ alg6n sustitutivo para esti%ar el tipo
de descuento. (n el 4p1ndice 4! se incluyen directrices adicionales sore la esti %aci#n
del tipo de descuento en estas circunstancias.
Reconocimiento % valoraci'n de la #9rdida #or deterioro del valor
@?. (n los p$rra&os @9 a 6- se estalecen los re'uisitos para el reconoci%iento y la
valoraci#n de las p1rdidas por deterioro del valor de los activos individuales distintos
de la plusval0a. (l reconoci%iento y la valoraci#n de las p1rdidas por deterioro del
valor de las unidades generadoras de e&ectivo y la plusval0a se aordan en los
p$rra&os 6@ a 10?.
@9. El importe en libros de "n activo se red"cir .asta '"e alcance s" importe
rec"perable si, ( slo si, este importe rec"perable es in%erior al importe en
libros. Esta red"ccin se denomina prdida por deterioro del valor.
2,. 3a prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el res"ltado
del e0ercicio, a menos '"e el activo se contabilice por s" valor revalorizado
de ac"erdo con otra Norma (por e0emplo de ac"erdo con el modelo de
revalorizacin previsto en la NIC $2, Pro#iedades. Planta % ,="i#o). C"al'"ier
prdida por deterioro del valor, en los activos revalorizados, se tratar como
"n decremento de la revalorizacin de ac"erdo con esa otra Norma.
6C. ;na #9rdida #or deterioro del valor asociada a "n activo no revalori?ado se
reconocer> en el res"ltado del ejercicio. No obstante. la #9rdida #or deterioro
del valor corres#ondiente a "n activo revalori?ado se reconocer> directamente
como "n car!o contra las reservas #or revalori?aci'n. hasta el l$mite del
im#orte de la reserva de revalori?aci'n #ara ese activo.
6G. C"ando el im#orte estimado de "na #9rdida #or deterioro del valor sea ma%or
="e el im#orte en libros del activo con el ="e se relaciona. la entidad reconocer>
"n #asivo si. % s'lo si. est"viese obli!ada a ello #or otra Norma.
63. 2ras el reconocimiento de "na #9rdida #or deterioro del valor. los car!os #or
amorti?aci'n del activo se aj"star>n en los ejercicios &"t"ros. con el &in de
distrib"ir el im#orte en libros revisado del activo. menos s" event"al valor
resid"al. de "na &orma sistem>tica a lo lar!o de s" vida Btil restante.
6H. 3i se reconoce "na #9rdida #or deterioro del valor. se determinar>n tambi9n
los activos % #asivos #or im#"estos di&eridos relacionados con ella. mediante la
com#araci'n del im#orte en libros revisado del activo con s" base &iscal. de
ac"erdo con la NIC CG. Im#"esto sobre las !anancias. *V9ase el ,jem#lo 3-.
;nidades !eneradoras de e&ectivo % #l"sval$a
6J. (n los p$rra&os 66 a 10? se estalecen los re'uisitos para identi&icar las unidades
generadoras de e&ectivo a las 'ue pertenecen los activos! y para deter%inar el i%porte
en liros y reconocer las p1rdidas por deterioro del valor 'ue correspondan a las
unidades generadoras de e&ectivo y a la plusval0a.
Identi&icaci'n de la "nidad !eneradora de e&ectivo a la ="e #ertenece "n
determinado activo
66. 3i e@istiera al!Bn indicio del deterioro del valor de "n activo. el im#orte
rec"#erable se estimar> #ara el activo individ"almente considerado. 3i no &"era
#osible estimar el im#orte rec"#erable del activo individ"al. la entidad
determinar> el im#orte rec"#erable de la "nidad !eneradora de e&ectivo a la ="e
el activo #ertenece *la "nidad !eneradora de e&ectivo del activo-.
67. (l i%porte recuperale de un activo individual no podr$ ser deter%inado cuando)
BaC (l valor de uso del activo no pueda esti%arse co%o pr#/i%o a su valor ra"onale
%enos los costes de venta Bpor e.e%plo! cuando los &lu.os de e&ectivo &uturos por
la utili"aci#n continuada del activo no puedan deter%inarse por ser insigni&icantesC+
y
BC (l activo no genere entradas de e&ectivo 'ue sean en uena %edida
independientes de las producidas por otros activos.
(n estos casos! el valor de uso y! por tanto! el i%porte recuperale! podr$n
deter%inarse s#lo a partir de la unidad generadora de e&ectivo del activo.
,jem#lo C
;na entidad minera #osee "n &errocarril #rivado #ara a#o%o de las
actividades en "na mina. ,l &errocarril #rivado s'lo #"ede ser vendido #or
s" valor como chatarra. % no !enera entradas de e&ectivo ="e sean en
b"ena medida inde#endientes de las entradas ="e corres#onden a los otros
activos de la mina.
No es posible estimar el importe rec"perable del %errocarril privado, por'"e
s" valor de "so no p"ede determinarse, ( probablemente es di%erente de s"
valor como c.atarra. 6or tanto, la entidad tendr '"e estimar el importe
rec"perable de la "nidad #eneradora de e%ectivo a la '"e pertenece el
%errocarril, es decir, la mina en s" con0"nto.
6?. 3o%o se de&ine en el p$rra&o 6! la unidad generadora de e&ectivo de un activo es el
grupo %$s pe'ue>o de activos 'ue! incluyendo al activo! genera entradas de e&ectivo
'ue son en uena %edida independientes de las entradas producidas por otros activos
o grupos de activos. 8a identi&icaci#n de la unidad generadora de e&ectivo de un activo
i%plica la reali"aci#n de .uicios. Si no se puede deter%inar el i%porte recuperale de
un activo individual! la entidad har$ de identi&icar el con.unto %$s pe'ue>o de activos
'ue! incluyendo al %is%o! genere entradas de e&ectivo 'ue sean en uena %edida
independientes.
,jem#lo G
;na entidad de a"tob"ses #resta servicios a "n m"nici#io bajo contrato. ="e
le e@i!e "nos ciertos servicios m$nimos #ara cada "na de las cinco r"tas
se#aradas ="e c"bre. Los activos destinados a cada "na de las r"tas. % los
&l"jos de e&ectivo ="e se derivan de cada "na de ellas. #"eden ser
identi&icados #or se#arado. ;na de las r"tas o#era con #9rdidas si!ni&icativas.
6"esto '"e la entidad no tiene la opcin de s"spender nin#"na de las
r"tas c"biertas por los a"tob"ses, el menor nivel de entradas de e%ectivo
identi%icables, '"e son en b"ena medida, independientes de las entradas de
e%ectivo procedentes de otros activos o #r"pos de activos, son las entradas de
e%ectivo #eneradas por las cinco r"tas en con0"nto. 3a "nidad #eneradora de
e%ectivo de cada r"ta es la entidad en s" con0"nto.
69. 8as entradas de e&ectivo son entradas de e&ectivo y otros %edios e'uivalentes al
e&ectivo! reciidos de partes e/ternas a la entidad. *ara identi&icar si las entradas de
e&ectivo procedentes de un activo Bo grupo de activosC son en uena %edida
independientes de las entradas de e&ectivo procedentes de otros activos Bo grupos de
activosC! la entidad considerar$ di&erentes &actores! incluyendo c#%o la direcci#n
controla las operaciones de la entidad Bpor e.e%plo! por l0neas de producto!
negocios! locali"aciones individuales! distritos o $reas regionalesC! o c#%o la direcci#n
adopta las decisiones de continuar o ena.enar o disponer por otra v0a de los activos y
operaciones de la entidad. (l e.e%plo 2lustrativo 1 proporciona algunos e.e%plos de
identi&icaci#n de unidades generadoras de e&ectivo.
7,. 8i existe "n mercado activo para los prod"ctos elaborados por "n activo o "n
#r"po de activos, "no " otros se identi%icarn como "na "nidad #eneradora de
e%ectivo, incl"so si al#"no o todos los prod"ctos elaborados se "tilizasen
internamente. 8i las entradas de e%ectivo #eneradas por c"al="ier activo o
"nidad #eneradora de e%ectivo est"vieran a%ectadas por precios internos de
trans%erencia, la entidad "tilizar la me0or estimacin de la direccin sobre el
precio(s) %"t"ro(s) '"e podr-a alcanzarse en transacciones realizadas en
condiciones de independencia m"t"a, estimando:
(a) 3as entradas de e%ectivo %"t"ras empleadas para determinar el valor de
"so del activo o de la "nidad #eneradora de e%ectivo (
(b) 3as salidas de e%ectivo %"t"ras empleadas para determinar el valor de
"so de otros activos o "nidades #eneradoras de e%ectivo a%ectadas por
precios internos de trans%erencia.
71. 4un'ue una parte o la totalidad de la producci#n elaorada por un activo o un
grupo de activos! sea utili"ada por otras unidades de la %is%a entidad Bpor e.e%plo!
productos de una &ase inter%edia dentro del proceso productivoC! este activo o grupo
de ellos &or%ar$n una unidad generadora de e&ectivo sie%pre y cuando la entidad
pueda vender esta producci#n en un %ercado activo. (sto es as0 por'ue ese activo!
o grupo de activos! pueden generar entradas de e&ectivo 'ue ser0an en uena
%edida independientes de las entradas de e&ectivo de los otros activos o grupos
de activos. 4l utili"ar in&or%aci#n asada en los presupuestos o previsiones de tipo
&inanciero! 'ue se relacionen con esta unidad generadora de e&ectivo! o con cual'uier
otro activo o unidad generadora de e&ectivo a&ectada por precios internos de
trans&erencia! la entidad a.ustar$ esta in&or%aci#n si los precios internos de
trans&erencia no re&le.an la %e.or esti%aci#n de la direcci#n sore los precios &uturos
'ue podr0an ser alcan"ados en transacciones reali"adas en condiciones de
independencia %utua.
72. 3as "nidades #eneradoras de e%ectivo se identi%icarn de %orma "ni%orme de
"n e0ercicio a otro, ( estarn %ormadas por el mismo activo o tipos de activos,
salvo '"e se 0"sti%i'"e "n cambio.
I3. Si una entidad deter%inase 'ue un activo pertenece! en este e.ercicio! a una unidad
generadora de e&ectivo di&erente de la 'ue perteneci# en e.ercicios anteriores! o 'ue
los tipos de activos 'ue &or%an la unidad generadora de e&ectivo del activo han
ca%iado! el p$rra&o 130 e/ige revelar ciertas in&or%aciones sore esta unidad
generadora de e&ectivo! en el caso de 'ue se huiera reconocido una p1rdida por
deterioro del valor o una reversi#n de la %is%a para la unidad generadora de e&ectivo.
Im#orte rec"#erable e im#orte en libros de "na "nidad !eneradora de e&ectivo
IH. (l i%porte recuperale de una unidad generadora de e&ectivo! es el %ayor entre el
valor ra"onale %enos los costes de venta de la unidad y su valor de uso. *ara los
prop#sitos de deter%inar el i%porte recuperale de la unidad generadora de e&ectivo!
las re&erencias e&ectuadas en los p$rra&os 19 a @7 al t1r%ino :activo< se entender$n
hechas a la :unidad generadora de e&ectivo<.
71. El importe en libros de "na "nidad #eneradora de e%ectivo se determinar de
manera "ni%orme con la %orma en '"e se calc"le el importe rec"perable de la
misma.
I6. (l i%porte en liros de una unidad generadora de e&ectivo)
BaC 2ncluir$ el i%porte en liros s#lo de a'uellos activos 'ue puedan ser atriuidos
directa%ente! o distriuidos seg6n un criterio ra"onale y uni&or%e! a la unidad
generadora de e&ectivo y 'ue generar$n las entradas &uturas de e&ectivo utili"adas
en la deter%inaci#n del valor de uso de la citada unidad+ y
BC No incluir$ el i%porte en liros de ning6n pasivo reconocido! a %enos 'ue el
i%porte recuperale de la unidad generadora de e&ectivo no pudiera ser
deter%inado sin tener en cuenta tal pasivo.
(sto es as0 por'ue el valor ra"onale %enos los costes de venta y el valor de uso de
una unidad generadora de e&ectivo! se deter%inan e/cluyendo los &lu.os de e&ectivo
relacionados con los activos 'ue no &or%an parte de la unidad! y con los pasivos 'ue
ya se hayan contaili"ado Bv1anse los p$rra&os 2? y -3C.
II. 3uando se agrupen los activos para evaluar su recuperailidad! es i%portante
incluir en la unidad generadora de e&ectivo todos los activos 'ue generan o son
e%pleados para generar las corrientes relevantes de entradas de e&ectivo. De otro
%odo! la unidad generadora de e&ectivo podr0a aparecer co%o plena%ente
recuperale! cuando de hecho se ha producido una p1rdida por deterioro del valor. (n
algunos casos se da la circunstancia de 'ue! aun'ue deter%inados activos puedan
contriuir a la producci#n de los &lu.os de e&ectivo &uturos esti%ados de la unidad
generadora de e&ectivo! no pueden ser distriuidos con un criterio ra"onale y
uni&or%e a la unidad en cuesti#n. (ste podr0a ser el caso de la plusval0a o de los
activos co%unes de la entidad! co%o la sede social. (n los p$rra&os ?0 a 103 se
e/plica c#%o tratar estos activos! al co%proar si la unidad generadora de e&ectivo ha
deteriorado su valor.
IF. *odr0a ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para deter%inar el
i%porte recuperale de la unidad generadora de e&ectivo. (sto podr0a ocurrir si la
ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a de la citada unidad! oligase al co%prador a
asu%ir un pasivo. (n este caso! el valor ra"onale %enos los costes de venta Bo el
&lu.o de e&ectivo esti%ado procedente de la ena.enaci#n! o disposici#n por otra v0a! al
&inal de su vida 6tilC de la unidad generadora de e&ectivo ser$ el precio de venta
esti%ado de los activos de la unidad generadora de e&ectivo y del pasivo! de &or%a
con.unta! %enos los costes correspondientes a la ena.enaci#n o disposici#n por otra
v0a. *ara llevar a cao una adecuada co%paraci#n! entre el i%porte en liros de la
unidad generadora de e&ectivo y su i%porte recuperale! ser$ preciso deducir el
i%porte en liros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad! co%o su
i%porte en liros.
,jem#lo 3
Ana entidad e/plota una %ina en cierto pa0s! donde la legislaci#n e/ige 'ue
los propietarios rehailiten los terrenos cuando &inalicen las operaciones %ineras. (l
coste de rehailitaci#n incluye la reposici#n de las capas de tierra 'ue huo 'ue
e/traer de la %ina antes de 'ue la e/plotaci#n co%en"ara. *or eso! se ha
reconocido una provisi#n para curir los costes de reposici#n desde el %o%ento en
'ue se e/tra.o la tierra. (l i%porte de la provisi#n se ha reconocido co%o parte del
coste de la %ina! y se est$ a%orti"ando a lo largo de la vida 6til de la %is%a. (l
i%porte en liros de la provisi#n por los costes de rehailitaci#n es de @00 u.%.! 'ue
es igual al valor actual de los costes de rehailitaci#n.
8a entidad est$ co%proando el posile deterioro del valor de la %ina. 8a unidad
generadora de e&ectivo de la %ina es la propia %ina en su con.unto. 8a entidad ha
reciido varias o&ertas de co%pra de la %ina! con precios alrededor de ?00 u.%..
(ste precio re&le.a el hecho de 'ue el co%prador asu%ir$ la oligaci#n de rehailitar
los terrenos. 8os costes de ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a de la %ina son
insigni&icantes. (l valor de uso de la %ina es apro/i%ada%ente 1.200 u.%.!
e/cluyendo los costes de rehailitaci#n. (l i%porte en liros de la %ina es de 1.000
u.%.
El valor ra$onable menos los costes de venta de la unidad generadora de efectivo es
de %&& u.m.. En este importe se #a considerado el impacto de los costes de
re#abilitaci'n. (omo consecuencia de ello, el valor de uso de la unidad generadora
de efectivo se determinar) despu*s de considerar los costes de la re#abilitaci'n, y
se estima en un importe de +&& u.m. (,.2&& u.m. menos 5&& u.m.. El importe en
libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 5&& u.m., igual al importe en
libros de la mina (,.&&& u.m. menos el importe en libros de la provisi'n para costes
de re#abilitaci'n (5&& u.m.. En consecuencia, el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo e-cede a su importe en libros.
IE. *or ra"ones pr$cticas! el i%porte recuperale de una unidad generadora de e&ectivo
se deter%ina! en ocasiones! despu1s de tener en consideraci#n los activos 'ue no son
parte de la propia unidad Bpor e.e%plo! cuentas a corar u otros activos &inancierosC o
pasivos 'ue se hayan contaili"ado Bpor e.e%plo! cuentas a pagar! pensiones y otras
provisionesC. (n estos casos! el i%porte en liros de la unidad generadora de
e&ectivo se incre%entar$ por el i%porte en liros de estos activos y se dis%inuir$ por el
i%porte en liros de los pasivos.
Pl"sval$a
!signaci'n de la plusval"a a las unidades generadoras de efectivo
9,. 6ara el propsito de comprobar el deterioro del valor, la pl"sval-a
ad'"irida en "na combinacin de ne#ocios se distrib"ir, desde la %ec.a de
ad'"isicin, entre cada "na de las "nidades #eneradoras de e%ectivo o #r"pos
de "nidades #eneradoras de e%ectivo de la entidad ad'"iriente, '"e se esperen
bene%iciar de las siner#ias de la combinacin de ne#ocios,
independientemente de '"e otros activos o pasivos de la entidad ad'"irida se
asi#nen a esas "nidades o #r"pos de "nidades. Cada "nidad o #r"po de
"nidades entre las '"e se distrib"(a la pl"sval-a:
(a) :epresentar el nivel ms ba0o dentro de la entidad en la c"al la pl"sval-a
es controlada a e%ectos de #estin interna (
(b) No ser ma(or '"e "n se#mento de operacin determinado de ac"erdo con
la NI/ 9, 3e!mentos de (#eraci'n.
FC. 8a plusval0a reconocida en una co%inaci#n de negocios es un ac t i vo 'ue
representa los ene&icios econ#%icos &uturos derivados de los activos 'ue no pueden
ser individual%ente identi&icados y reconocidos por separado. 8a plusval0a no
genera &lu.os de e&ectivo independiente%ente de otros activos o grupos de activos! y
a %enudo contriuye a la generaci#n de los &lu.os de e&ectivo de %6ltiples
unidades generadoras de e&ectivo. 4lgunas veces el &ondo de co%ercio no puede
ser distriuido! as$ndose en criterios 'ue no sean aritrarios! entre las unidades
generadoras de e&ectivo individuales! sino s#lo entre grupos de unidades
generadoras de e&ectivo. 3o%o resultado! el nivel %$s a.o dentro de la entidad al
cual la plusval0a es controlada a e&ectos de gesti#n interna incluye! en ocasiones! un
n6%ero de unidades generadoras de e&ectivo con las 'ue la plusval0a se relaciona!
pero no puede ser distriuido entre ellas. 8as re&erencias contenidas en los
p$rra&os ?3 a 99 a las unidades generadoras de e&ectivo! entre las 'ue se distriuye la
plusval0a! se entender$n ta%i1n co%o re&erencias aplicales a grupos de unidades
generadoras de e&ectivo entre las 'ue se distriuye la plusval0a.
FG. 8a aplicaci#n de los re'uisitos del p$rra&o ?0 conducir$ a la co%proaci#n del deterioro
del valor de la plusval0a a un nivel 'ue re&le.e la &or%a en 'ue la entidad gestiona sus
operaciones y con el 'ue la plusval0a estar0a natural%ente asociado. (n consecuencia!
no es necesario el desarrollo de siste%as de in&or%aci#n adicionales.
F3. Ana unidad generadora de e&ectivo a la 'ue se ha distriuido la plusval0a con el
prop#sito de co%proar el deterioro del valor! podr0a no coincidir con el nivel al 'ue la
plusval0a es distriuido de acuerdo con la N23 21 Efectos de las variaciones en los
tipos de cambio de la moneda e-tranjera! a e&ectos de valorar las p1rdidas y
ganancias en %oneda e/tran.era. *or e.e%plo! si la N23 21 e/ige a la entidad
distriuir la plusval0a a niveles relativa%ente a.os con el &in de valorar las p1rdidas y
ganancias en %oneda e/tran.era! no se e/igir$ co%proar el deterioro del valor de la
plusval0a al %is%o nivel! a %enos 'ue ta%i1n se controle la plusval0a a ese nivel a
e&ectos de gesti#n interna.
9+. 8i la distrib"cin inicial de la pl"sval-a ad'"irida en "na combinacin de
ne#ocios no p"diera completarse antes del cierre del e0ercicio an"al en el '"e
la combinacin de ne#ocios t"vo l"#ar, esa distrib"cin inicial se completar
antes del cierre del primer e0ercicio an"al '"e comience desp"s de la %ec.a de
ad'"isicin.
FJ. De acuerdo con la N225 3 (ombinaciones de negocios! si la contaili"aci#n inicial de
una co%inaci#n de negocios pudiera deter%inarse s#lo de &or%a provisional! al &inal
del e.ercicio en 'ue la %is%a se e&ect6e! la entidad ad'uirente)
BaC 3ontaili"ar$ la co%inaci#n utili"ando dichos valores provisionales+ y
BC =econocer$! a los e&ectos de co%pletar la contaili"aci#n inicial! cual'uier a.uste
'ue se realice a esos valores provisionales! dentro de los doce %eses siguientes a
la &echa de ad'uisici#n.
(n estas circunstancias! podr0a ta%i1n no ser posile co%pletar la distriuci#n
inicial de la plusval0a ad'uirida en la co%inaci#n antes del cierre del e.ercicio
anual en el 'ue se e&ectu# la co%inaci#n de negocios. 3uando 1ste sea el caso!
la entidad revelar$ la in&or%aci#n e/igida en el p$rra&o 133.
92. 8i se .a distrib"ido la pl"sval-a a "na "nidad #eneradora de e%ectivo ( la
entidad ena0ene o dispone por otra v-a de "na actividad dentro de esa "nidad, la
pl"sval-a asociada a la actividad:
a! 8e incl"ir en el importe en libros de la actividad c"ando se determine el
res"ltado procedente de la ena0enacin o disposicin por otra v-a (
(b) 8e valorar a partir de los valores relativos de la actividad ena0enada o
disp"esta por otra v-a ( de la parte de la "nidad #eneradora de e%ectivo '"e
se si#a manteniendo, a menos '"e la entidad p"eda demostrar '"e al#*n
otro mtodo re%le0a me0or la pl"sval-a asociada con la actividad ena0enada
o disp"esta por otra v-a.
,jem#lo H
Ana entidad vende por 100 u.%! una e/plotaci#n 'ue era parte de una unidad
generadora de e&ectivo a la cual ha0a sido distriuida parte de la plusval0a. 8a
plusval0a distriuida a la unidad no puede identi&icarse ni asociarse con un grupo
de activos a un nivel in&erior al de esa unidad! salvo 'ue se aplicasen criterios
aritrarios. (l i%porte recuperale de la parte de la unidad generadora de e&ectivo
'ue se sigue %anteniendo es de 300 u.%.
.ebido a /ue la plusval"a distribuida a la unidad generadora de efectivo no
puede ser identificado o asociado, sin recurrir a criterios arbitrarios, con un
grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, la plusval"a asociada con
la actividad enajenada se valorar) sobre la base de los valores relativos de
la actividad enajenada y de la parte de la unidad generadora de efectivo /ue
se sigue manteniendo En consecuencia, el 25 por ciento de la plusval"a
distribuida a la unidad generadora de efectivo, se incluir) en el importe en libros
de la actividad vendida.
97. 8i "na entidad reor#anizase s" estr"ct"ra de in%ormacin de tal %orma '"e
cambiase la composicin de "na o ms "nidades #eneradoras de e%ectivo a
las '"e se .a(a distrib"ido la pl"sval-a, 8e redistrib"ir el importe del
mismo entre las "nidades a%ectadas. Esta redistrib"cin se obtendr
empleando "n mtodo basado en los valores relativos, similar al "sado
c"ando la entidad ena0ene o dispon#a por otra v-a de "na actividad dentro
de "na "nidad #eneradora de e%ectivo, a menos '"e la entidad p"eda
demostrar '"e al#*n otro mtodo re%le0e me0or la pl"sval-a asociada con las
"nidades reor#anizadas.
,jem#lo J
8a plusval0a ha sido distriuida previa%ente a la unidad generadora de e&ectivo 4.
8a plusval0a atriuida a la unidad 4! no puede ser identi&icada ni asociada con un
grupo de activos a un nivel in&erior a la unidad 4! salvo 'ue se aplicasen
criterios aritrarios. 8a unidad 4 va a ser dividida e integrada dentro de otras tres
unidades generadoras de e&ectivo 7! 3 y D.
.ebido a /ue la plusval"a atribuida a !, no puede ser identificada o asociada con
un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad !, sin aplicar criterios
arbitrarios, *ste se redistribuir) a las unidades 0, ( y . sobre la base de los
valores relativos de las tres partes /ue componen !, antes de /ue tales partes
sean integradas con 0, ( y ..
C o m#robaci'n del deterioro del val o r #ara la s "nidades !eneradoras de e&ectivo con
#l"sval$a.
99. C"ando, se#*n se determina en el prra%o 9$, la pl"sval-a se relacione con
"na "nidad #eneradora de e%ectivo pero no .a podido ser distrib"ida a la
misma, esta "nidad se someter a "na comprobacin del deterioro de s"
valor, c"ando existan indicios de '"e s" valor podr-a .aberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la "nidad, excl"(endo la pl"sval-a, con s"
importe rec"perable. C"al'"ier prdida por deterioro del valor se reconocer de
ac"erdo con el prra%o $,+.
FE. Si una unidad generadora de e&ectivo! de las descritas en el p$rra&o ??! incluyera en su
i%porte en liros un activo intangile 'ue tuviera una vida 6til inde&inida o 'ue todav0a
no estuviera disponile para su uso! y este activo s#lo pudiera ser so%etido a la
co%proaci#n del deterioro del valor co%o parte de la unidad generadora de e&ectivo!
el p$rra&o 10 re'uiere 'ue la unidad ta%i1n sea so%etida a la co%proaci#n de
deterioro del valor anual%ente.
&,. 4na "nidad #eneradora de e%ectivo, a la '"e se .a distrib"idos la pl"sval-a, se
someter a la comprobacin del deterioro del valor an"almente, ( tambin
c"ando existan indicios de '"e la "nidad podr-a .aberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la "nidad, incl"ido la pl"sval-a, con el
importe rec"perable de la misma. 8i el importe rec"perable de la "nidad
excediese a s" importe en libros, la "nidad ( la pl"sval-a atrib"ida a esa "nidad
se considerarn como no deterioradas. 8i el importe en libros de la "nidad
excediese s" importe rec"perable, la entidad reconocer la prdida por
deterioro del valor de ac"erdo con el prra%o $,+.
EC1EJ K,liminadosL
Periodicidad de la com#robaci'n del deterioro del val o r
&2. 3a comprobacin an"al del deterioro del valor para "na "nidad #eneradora de
e%ectivo, a la '"e se .a(a asi#nado "na pl"sval-a, se podr e%ect"ar en
c"al'"ier momento d"rante "n e0ercicio an"al, siempre '"e se realice en la
misma %ec.a cada e0ercicio. 3as di%erentes "nidades #eneradoras de e%ectivo
podr-an comprobar el deterioro del valor en %ec.as di%erentes. 8in embar#o, si
la totalidad o al#"no de las pl"sval-as atrib"idas a "na "nidad #eneradora de
e%ectivo ."bieran sido ad'"iridas en "na combinacin de ne#ocios d"rante el
e0ercicio an"al corriente, esta "nidad comprobar s" deterioro del valor antes
de la %inalizacin del e0ercicio an"al corriente.
&7.8i se comprobase el deterioro del valor de los activos '"e constit"(en la "nidad
#eneradora de e%ectivo, a la '"e se .a distrib"ido la pl"sval-a, al mismo tiempo
'"e las "nidades '"e contienen la pl"sval-a, se comprobar el deterioro del
valor de estos activos antes del de la "nidad '"e conten#a la pl"sval-a. ;e
%orma similar, si se comprobase el deterioro del valor de las "nidades
#eneradoras de e%ectivo '"e constit"(an "n #r"po de "nidades a las '"e se
.a(a distrib"ido la pl"sval-a, al mismo tiempo '"e el #r"po de "nidades '"e
conten#a la pl"sval-a, las "nidades individ"ales se comprobarn antes '"e el
#r"po de "nidades '"e conten#a la pl"sval-a.
EF. (n el %o%ento de co%proar el deterioro del valor de una unidad generadora de
e&ectivo a la 'ue se ha sido distriuido la plusval0a! podr0an e/istir indicios del
deterioro del valor de un activo dentro de la unidad 'ue contenga la plusval0a. (n
estas circunstancias! la entidad co%proar$ el deterioro del valor del activo! en pri%er
lugar! y reconocer$ cual'uier p1rdida por deterioro del valor para ese activo! antes
de co%proar el deterioro del valor de la unidad generadora de e&ectivo 'ue
contiene la plusval0a. De &or%a si%ilar! podr0an e/istir indicios del deterioro del valor
de una unidad generadora de e&ectivo dentro de un grupo de unidades 'ue contienen
la plusval0a.
(n estas circunstancias! la entidad co%proar$ el deterioro del valor pri%ero de la
unidad generadora de e&ectivo! y reconocer$ cual'uier p1rdida por deterioro del valor
de esa unidad antes de co%proar el deterioro del valor del grupo de unidades entre
las 'ue se ha distriuido la plusval0a.
EE. Los c>lc"los detallados m>s recientes. e&ect"ados en el ejercicio anterior. del
im#orte rec"#erable de "na "nidad !eneradora de e&ectivo a la ="e se ha
distrib"ido la #l"sval$a. #odr$an ser "tili?ados #ara la com#robaci'n del
deterioro del valor de esa "nidad en el ejercicio corriente. siem#re ="e se
c"m#lan los si!"ientes re="isitosA
a! Los activos % #asivos ="e com#onen esa "nidad no han cambiado
si!ni&icativamente desde el c>lc"lo del im#orte rec"#erable m>s reciente
"! ,l c>lc"lo del im#orte rec"#erable m>s reciente. dio l"!ar a "na cantidad
="e e@ced$a del im#orte en libros de la "nidad #or "n mar!en si!ni&icativo
%
c! :as>ndose en "n an>lisis de los hechos ="e han oc"rrido. % de las
circ"nstancias ="e han cambiado desde ="e se e&ect"' el c>lc"lo m>s
reciente del im#orte rec"#erable. la #robabilidad de ="e la determinaci'n del
im#orte rec"#erable corriente sea in&erior al im#orte en libros corriente de la
"nidad. sea remota.
Activos com"nes de la entidad
CDD. 8os activos co%unes de la entidad incluyen activos del grupo o de las divisiones!
co%o el edi&icio 'ue constituye la sede social de la entidad o de una de las
divisiones! el e'uipa%iento in&or%$tico de uso co%6n o el centro de investigaci#n de
la entidad. 8a estructura de la entidad es la 'ue deter%ina si un activo en particular
cu%ple la de&inici#n de esta Nor%a de activo co%6n de la entidad! para una unidad
generadora de e&ectivo en particular. 8as caracter0sticas distintivas de los activos
co%unes 'ue no generan entradas de e&ectivo de &or%a independiente con respecto
a otros activos o grupos de activos! y 'ue su i%porte en liros no puede ser
entera%ente atriuido a la unidad generadora de e&ectivo 'ue se est1 considerando.
CDC. *uesto 'ue los activos co%unes de la entidad! no generan entradas de e&ectivo de
&or%a separada! el i%porte recuperale de un activo co%6n individual%ente
considerado! no puede ser calculado a %enos 'ue la direcci#n haya decidido
ena.enarlo o disponer de 1l por otra v0a. 3o%o consecuencia de esto! si e/istiera
alg6n indicio de 'ue el activo co%6n puede haer deteriorado su valor! el
i%porte recuperale se deter%inar$ para la unidad generadora de e&ectivo! o grupo
de unidades generadoras! a la 'ue pertene"ca dicho activo co%6n! y se co%parar$
con el i%porte en liros 'ue corresponda a la unidad o grupo de unidades.
3ual'uier p1rdida por deterioro del valor! se reconocer$ de acuerdo con el p$rra&o
10-.
CDG. 4l co%proar si una deter%inada unidad generadora de e&ectivo ha deteriorado su
valor! la entidad identi&icar$ todos los activos co%unes 'ue se relacionen con dicha
unidad. Si una parte del i%porte en liros de un activo co%6n de la entidad)
*a- P"ede ser distrib"ido de manera ra?onable % "ni&orme a esa "nidad. la
entidad com#arar> el im#orte en libros de la "nidad. incl"%endo la #arte del
im#orte en libros de los activos com"nes de la entidad. con s" im#orte
rec"#erable. C"al="ier #9rdida #or deterioro del valor se reconocer> de
ac"erdo con el #>rra&o CDH.
*b- No #"ede ser distrib"ido de manera ra?onable % "ni&orme a la "nidad. la
entidadA
*i- Com#arar> el im#orte en libros de la "nidad. e@cl"%endo los
activos com"nes a la entidad. con s" im#orte rec"#erable %
reconocer> c"al="ier #9rdida #or deterioro del valor de ac"erdo con
el #>rra&o CDH
*ii- Identi&icar> el !r"#o m>s #e="eMo de "nidades !eneradoras de
e&ectivo ="e incl"%a a la "nidad !eneradora ="e se est9
considerando % al c"al el im#orte en libros de los activos com"nes de
la entidad #"ede ser distrib"ido sobre "na base ra?onable % "ni&orme
%
*iii- Com#arar> el im#orte en libros de ese !r"#o de "nidades
!eneradoras de e&ectivo. incl"%endo la #arte del im#orte en libros de
los activos com"nes de la entidad atrib"ido a ese !r"#o de "nidades.
con el im#orte rec"#erable del !r"#o de "nidades. C"al="ier
#9rdida #or deterioro del valor se reconocer> de ac"erdo con el
#>rra&o CDH.
CD3. (n el (.e%plo ? se ilustra la aplicaci#n de los anteriores re'uisitos a los activos
co%unes de la entidad.
P9rdida #or deterioro del valor de "na "nidad !eneradora de e&ectivo
$,+.Se reconocer$ una p1rdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
e&ectivo Bel grupo %$s pe'ue>o de unidades generadoras de e&ectivo al 'ue se ha
distriuido la plusval0a o los activos co%unes de la entidadC si! y s#lo si! su i%porte
recuperale &uera %enor 'ue el i%porte en liros de la unidad Bo grupo de unidadesC.
8a p1rdida por deterioro del valor se distriuir$! para reducir el i%porte en liros de los
activos 'ue co%ponen la unidad Bo grupo de unidadesC! en el siguiente orden)
(a) En primer l"#ar, se red"cir el importe en libros de c"al'"ier pl"sval-a
distrib"ida a la "nidad #eneradora de e%ectivo (o #r"po de "nidades) (
(b) ! contin"acin, a los dems activos de la "nidad (o #r"po de "nidades),
prorrateando en %"ncin del importe en libros de cada "no de los activos de
la "nidad (o #r"po de "nidades).
Estas red"cciones del importe en libros se tratarn como prdidas por
deterioro del valor de los activos individ"ales, ( se reconocern de ac"erdo
con lo establecido en el prra%o 2,.
$,1.!l distrib"ir "na prdida por deterioro del valor se#*n se establece en el
prra%o $,+, la entidad no red"cir el importe en libros de "n activo por deba0o
del ma(or valor, de entre los si#"ientes:
(a) 8" valor razonable menos los costes de venta (si se p"diese determinar)
(b) 8" valor de "so (si se p"diese determinar) (
(c) Cero.
El importe de la prdida por deterioro del valor '"e no p"eda ser distrib"ida al
activo en c"estin, se repartir prorrateando entre los dems activos '"e
compon#an la "nidad (o #r"po de "nidades).
CD6. Si &uera i%practicale esti%ar el i%porte recuperale de cada activo individual de la
unidad generadora de e&ectivo! esta Nor%a e/ige 'ue se haga un reparto aritrario
de la p1rdida por deterioro del valor entre los activos de la unidad 'ue sean
di&erentes de la plusval0a! puesto 'ue todos estos activos de la unidad generadora de
e&ectivo operan con.unta%ente.
CDI. Si no se pudiera deter%inar el i%porte recuperale de un activo individual Bv1ase el
p$rra&o 67C)
BaC Se reconocer$ una p1rdida por deterioro del valor para el activo sie%pre 'ue su
i%porte en liros &uera superior al %ayor i%porte entre su valor ra"onale %enos
los costes de venta y el valor 'ue le corresponda tras la distriuci#n reali"ada
seg6n los procedi%ientos descritos en los p$rra&os 10- y 10@+ y
BC No se reconocer$ ninguna p1rdida por deterioro del valor para el activo si la
unidad generadora de e&ectivo en la 'ue est$ incluido no huiera su&rido ninguna
p1rdida por deterioro del valor. (sto ser$ de aplicaci#n incluso cuando el valor
ra"onale %enos los costes de venta del activo &uese in&erior a su i%porte en
liros.
,jem#lo 6
Ana %$'uina ha su&rido una aver0a! pero todav0a puede &uncionar! aun'ue no tan
ien co%o lo hac0a antes. (l valor ra"onale %enos los costes de venta de la
%$'uina es %enor 'ue su i%porte en liros. 8a %$'uina no genera entradas de
e&ectivo de &or%a independiente. (l %enor grupo identi&icale de activos 'ue
incluye a la %$'uina y 'ue genera entradas de e&ectivo 'ue son en uena
%edida independientes de las entradas de e&ectivo generadas por otros activos! es
la l0nea de producci#n en la 'ue se encuentra instalada. (l i%porte recuperale
de la l0nea de producci#n en con.unto! %uestra 'ue 1sta no ha su&rido ninguna
p1rdida por deterioro del valor.
Eip#tesis 1) los presupuestos o previsiones aproados por la direcci#n no
re&le.an ning6n co%pro%iso! por parte de la %is%a! para ree%pla"ar la %$'uina.
El importe recuperable de la m)/uina, individualmente considerada, no puede
estimarse, puesto /ue el valor de uso de la misma1
(a Puede ser diferente de su valor ra$onable menos los costes de venta; y
(b Puede determinarse s'lo por referencia a la unidad generadora de efectivo a
la /ue pertenece la citada m)/uina (la l"nea de producci'n.
2a l"nea de producci'n no #a sufrido ninguna p*rdida por deterioro del valor, por lo
/ue tampoco se reconocer) deterioro del valor alguno para la m)/uina. 3o
obstante, la entidad podr"a necesitar reconsiderar el periodo previsto para su
amorti$aci'n o el m*todo seguido para calcular la misma. Es posible /ue sea
necesario fijar un periodo de amorti$aci'n menor, o un m*todo de amorti$aci'n
m)s acelerado, para reflejar la vida 4til esperada /ue resta a la m)/uina o los
patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econ'micos
derivados del elemento.
Eip#tesis 2) los presupuestos o previsiones aproados por la direcci#n re&le.an el
co%pro%iso de la %is%a para vender y ree%pla"ar la %$'uina en un &uturo
in%ediato. 8os &lu.os de e&ectivo derivados de la utili"aci#n continuada del
ele%ento! hasta su ena.enaci#n o disposici#n por otra v0a! son insigni&icantes.
Puede estimarse /ue el valor de uso de la m)/uina est) muy cercano a su valor
ra$onable menos los costes de venta. Por tanto, el importe recuperable de la
m)/uina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de
efectivo a la /ue pertenece (es decir, la l"nea de producci'n. Puesto /ue el valor
ra$onable menos los costes de venta de la m)/uina es inferior a su importe en
libros, se reconocer) una p*rdida por deterioro del valor para el elemento.
CDF. Despu1s de la aplicaci#n de los re'uisitos de los p$rra&os 10- y 10@! se
reconocer$ un pasivo por cual'uier i%porte restante de una p1rdida por deterioro del
valor de una unidad generadora de e&ectivo si! y s#lo si! &uera re'uerido por otra
Nor%a.
Reversi'n de las #9rdidas #or deterioro del valor
109.(n los p$rra&os 110 a 116 se estalecen los re'uisitos para revertir una p1rdida por
deterioro del valor! 'ue haya sido reconocida! en e.ercicios anteriores! para un activo o
para una unidad generadora de e&ectivo. (n dichos re'uisitos se utili"a el t1r%ino
:activo<! pero las disposiciones son aplicales por igual a los activos individuales y a
las unidades generadoras de e&ectivo. 4de%$s! se estalecen re'uisitos adicionales!
para el caso de los activos individuales! en los p$rra&os 117 a 121! para las unidades
generadoras de e&ectivo en los p$rra&os 122 y 123 y para la plusval0a en los p$rra&os
12- a 12@.
CCD.8a entidad evaluar$! en cada &echa del estado de situaci#n &inanciera! si e/iste alg6n
indicio de 'ue la p1rdida por deterioro del valor reconocida! en e.ercicios anteriores!
para un activo distinto de la plusval0a! ya no e/iste o podr0a haer dis%inuido. Si
e/istiera tal indicio! la entidad esti%ar$ de nuevo el i%porte recuperale del activo.
CCC.4l evaluar si e/isten indicios de 'ue la p1rdida por deterioro del valor!
reconocida en e.ercicios anteriores para un activo distinto de la plusval0a! ya no
e/iste o podr0a haer dis%inuido en su cuant0a! la entidad considerar$! co%o %0ni%o!
los siguientes indicios)
F"entes e@ terna s d e in&o rma ci' n
a! Durante el e.ercicio! el valor de %ercado del activo ha au%entado
signi&icativa%ente.
BC Durante el e.ercicio! han tenido! o van a tener lugar en un &uturo in%ediato! ca%ios
signi&icativos con un e&ecto &avorale para la entidad! re&erentes al entorno legal!
econ#%ico! tecnol#gico o de %ercado en los 'ue 1sta opera! o ien en el %ercado
al cual va destinado el activo en cuesti#n.
BcC Durante el e.ercicio! los tipos de inter1s de %ercado u otros tipos de %ercado de
rendi%iento de inversiones! han e/peri%entado decre%entos 'ue proale%ente
a&ecten al tipo de descuento utili"ado para calcular el valor de uso del activo!
de &or%a 'ue su i%porte recuperale haya au%entado de &or%a signi&icativa.
F"entes interna s d e in&o rma ci' n
BdC Durante el e.ercicio han tenido lugar! o se espera 'ue tengan lugar en el &uturo
in%ediato! ca%ios signi&icativos en el alcance o %anera en 'ue se utili"a o se
espera utili"ar el activo! con e&ecto &avorale para la entidad. (stos ca%ios
incluyen los costes en los 'ue se haya incurrido durante el e.ercicio para %e.orar
o desarrollar el rendi%iento del activo o reestructurar la actividad a la 'ue dicho
activo pertenece.
BeC Se dispone de evidencia procedente de in&or%es internos 'ue indica 'ue el
rendi%iento econ#%ico del activo es! o va a ser! %e.or 'ue el esperado.
CCG.8os indicios de potenciales reducciones de la p1rdida por deterioro del valor del
p$rra&o 111 son un re&le.o! &unda%ental%ente! de los indicios de la e/istencia de
potenciales p1rdidas por deterioro del valor recogidos en el p$rra&o 12.
CC3.Si e/istieran indicios de 'ue una p1rdida por deterioro del valor! reconocida para un
activo distinto de la plusval0a! ya no e/iste o ha dis%inuido! esto podr0a indicar 'ue la
vida 6til restante! el %1todo de a%orti"aci#n o el valor residual podr0an necesitar ser
revisados y a.ustados de acuerdo con la Nor%a 'ue sea aplicale al activo! incluso si
no se revirtiera la p1rdida por deterioro del valor para dicho activo.
$$+.8e revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en e0ercicios anteriores
para "n activo, distinto de la pl"sval-a, si, ( slo si, se ."biese prod"cido "n
cambio en las estimaciones "tilizadas, para determinar el importe rec"perable
del mismo, desde '"e se reconoci la *ltima prdida por deterioro. 8i este %"era
el caso, se a"mentar el importe en libros del activo .asta '"e alcance s"
importe rec"perable, excepto por lo disp"esto en el prra%o $$7. Este incremento
se desi#na como "na reversin de la prdida por deterioro del valor.
CCJ.8a reversi#n de una p1rdida por deterioro del valor re&le.a un au%ento en el potencial
esti%ado de servicio del activo! ya sea por su utili"aci#n o por su venta! desde el
%o%ento en 'ue la entidad reconoci# la 6lti%a p1rdida por deterioro del valor del
activo. (l p$rra&o 130 e/ige a la entidad identi&icar los ca%ios en las esti%aciones
'ue han producido el incre%ento en el potencial esti%ado de servicio. Son
e.e%plos de ca%ios en las esti%aciones)
BaC An ca%io en la ase del i%porte recuperale Bes decir! cuando el i%porte
recuperale se ase en el valor ra"onale %enos los costes de venta o en el valor
de usoC+
BC Si el i%porte recuperale se calculaa a partir del valor de uso! un ca%io en
la cuant0a o en el calendario de los &lu.os de e&ectivo &uturos esti%ados! o en el
tipo de descuento+ o
BcC Si el i%porte recuperale se calculaa a partir del valor ra"onale %enos los
costes de venta! un ca%io en la esti%aci#n de los co%ponentes del valor
ra"onale %enos los costes de venta.
CC6.(l valor de uso de un activo puede ser superior a su i%porte en liros! si%ple%ente
por'ue el valor actual de los &lu.os de e&ectivo &uturos au%ente a %edida 'ue 1stos
se encuentren %$s pr#/i%os al %o%ento presente. No ostante! el potencial de
servicio del activo puede no haer variado. *or tanto! una p1rdida por deterioro del
valor no se revertir$ por causa del paso del tie%po Ben ocasiones a esto se le
deno%ina :reversi#n del proceso de descuento<C! incluso si el i%porte recuperale del
activo llegue a ser %ayor 'ue su i%porte en liros.
Reversi'n de la #9rdida #or deterioro del valor de "n activo individ"al
$$7.,l im#orte en libros de "n activo. distinto de la #l"sval$a. incrementado tras la
reversi'n de "na #9rdida #or deterioro del valor. no e@ceder> al im#orte en
libros ="e #odr$a haberse obtenido *neto de amorti?aci'n- si no se h"biese
reconocido "na #9rdida #or deterioro del valor #ara dicho activo en ejercicios
anteriores.
11?.3ual'uier incre%ento en el i%porte en liros de un activo! distinto de la plusval0a! por
enci%a del i%porte en liros 'ue podr0a haerse otenido Bneto de a%orti"aci#nC! si
no se huiese reconocido una p1rdida por deterioro del valor en e.ercicios anteriores!
es una revalori"aci#n del activo. *ara contaili"ar estas revalori"aciones! la entidad
utili"ar$ la Nor%a aplicale al activo.
CCE. La reversi'n de "na #9rdida #or deterioro del valor en "n activo. distinto de
la #l"sval$a. se reconocer> en el res"ltado del ejercicio. a menos ="e el
activo se contabili?ase se!Bn s" valor revalori?ado. si!"iendo otra Norma
*#or ejem#lo. el modelo de revalori?aci'n de la NIC C6. Pro#iedades.
Planta % ,="i#o-. C"al="ier reversi'n de la #9rdida #or deterioro del valor de
valor. en "n activo #reviamente revalori?ado. se tratar> como "n a"mento #or
revalori?aci'n de ac"erdo con esa otra Norma.
CGD.8a reversi#n de una p1rdida por deterioro del valor de un activo revalori"ado! se
aonar$ directa%ente al patri%onio neto! au%entando el i%porte de las reservas por
revalori"aci#n. No ostante! y en la %edida en 'ue la p1rdida por deterioro del valor
del %is%o activo revalori"ado haya sido reconocida previa%ente en el resultado del
e.ercicio! la reversi#n ta%i1n se reconocer$ en el resultado del e.ercicio.
$2$.Des#"9s de haber reconocido "na reversi'n de la #9rdida #or deterioro del
valor. los car!os #or amorti?aci'n del activo se aj"star>n #ara los ejercicios
&"t"ros. con el &in de distrib"ir el im#orte en libros revisado del activo menos
s" event"al valor resid"al. de "na &orma sistem>tica a lo lar!o de s" vida Btil
restante.
Reversi'n de la #9rdida #or deterioro del valor de "na "nidad !eneradora de e&ectivo
CGG. ,l im#orte de la reversi'n de "na #9rdida #or deterioro del valor en "na "nidad
!eneradora de e&ectivo. se distrib"ir> entre los activos de esa
"nidad.
e@ce#t"ando la #l"sval$a. #rorrateando s" c"ant$a en &"nci'n del im#orte en
libros de tales activos. ,sos incrementos del im#orte en libros se tratar>n
como reversiones de las #9rdidas #or deterioro del valor #ara los activos
individ"ales. % se reconocer>n de ac"erdo con el #>rra&o CCE.
CG3.Al distrib"ir la reversi'n de "na #9rdida #or deterioro del valor corres#ondiente
a "na "nidad !eneradora de e&ectivo si!"iendo lo establecido en el #>rra&o CGG.
el im#orte en libros de cada activo no debe ser a"mentado #or encima del menor
deA
*a- 3" im#orte rec"#erable * si #"diera determinarse- %
*b- ,l im#orte en libros *neto de amorti?aci'n o de#reciaci'n- ="e se h"biera
determinado de no haberse reconocido la #erdida #or deterioro del valor del
activo en los ejercicio anteriores.
,l im#orte de la reversi'n de la #9rdida #or deterioro del valor ="e no se #"eda
distrib"ir a los activos si!"iendo el criterio anterior. se #rorratear> entre los
dem>s activos ="e com#on!an la "nidad. e@ce#t"ando la #l"sval$a.
Reversi'n de la #9rdida #or deterioro del valor de la #l"sval$a
$2+.4na prdida por deterioro del valor reconocida en la pl"sval-a no se revertir
en los e0ercicios posteriores.
CGJ.8a N23 3?! !ctivos intangibles! proh0e el reconoci%iento de un &ondo de co%ercio
generado interna%ente. 3ual'uier incre%ento en el i%porte recuperale de la
plusval0a! en los e.ercicios siguientes al reconoci%iento de una p1rdida por deterioro
del valor! ser$ proale%ente un au%ento del &ondo de co%ercio generado
interna%ente! y no una reversi#n de la p1rdida por deterioro del valor reconocida
para la plusval0a ad'uirida.
In&ormaci'n a revelar
CG6. La entidad revelar>. #ara cada clase de activos. la si!"iente in&ormaci'nA
*a- ,l im#orte de las #9rdidas #or deterioro del valor reconocidas en el
res"ltado del ejercicio. as$ como la #artida o #artidas de la c"enta de
res"ltados en las ="e tales #9rdidas #or deterioro del valor est9n incl"idas.
*b- ,l im#orte de las reversiones de #9rdidas #or deterioro del valor
reconocidas en el res"ltado del ejercicio. as$ como la #artida o #artidas de
la c"enta de res"ltados en ="e tales reversiones est9n incl"idas.
*c- ,l im#orte de las #9rdidas #or deterioro del valor de activos revalori?ados
reconocidas directamente en el #atrimonio neto d"rante el ejercicio.
*d- ,l im#orte de las reversiones de #9rdidas #or deterioro del valor de
activos revalori?ados reconocidas directamente en el #atrimonio neto d"rante
el ejercicio.
CGI.Ana clase de activos es un grupo de activos 'ue tienen si%ilar naturale"a y utili"aci#n
en las actividades de la entidad.
CGF.8a in&or%aci#n e/igida por el p$rra&o 126 puede presentarse .unto con otros datos
revelados! para cada clase de activos. *or e.e%plo! esa in&or%aci#n podr0a estar
incluida en una conciliaci#n del i%porte en liros de *ropiedades! *lanta y ('uipo al
co%ien"o y al &inal del e.ercicio! co%o re'uiere la N23 16 Propiedades, Planta y
E/uipo.
CGE.;na entidad ="e revele in&ormaci'n se!mentada de ac"erdo con la NIC CH
In&ormaci'n &inanciera #or se!mentos revelar>. #ara cada "no de los se!mentos
#rinci#ales. la si!"iente in&ormaci'nA
BaC (l i%porte de las p1rdidas por deterioro del valor reconocidas! tanto en el
resultado del e.ercicio co%o directa%ente en el patri%onio neto durante el e.ercicio.
BC (l i%porte correspondiente a las reversiones de p1rdidas por deterioro del valor!
reconocidas tanto en el resultado del e.ercicio! co%o directa%ente en el patri%onio
neto durante el e.ercicio.
C3D. La entidad revelar> la si!"iente in&ormaci'n. #ara cada #9rdida #or deterioro
del valor o s" reversi'n. de c"ant$a si!ni&icativa. ="e ha%an sido reconocidas
d"rante el ejercicio #ara "n activo individ"al. incl"%endo la #l"sval$a. o #ara
"na "nidad !eneradora de e&ectivoA
*a- Los eventos % circ"nstancias ="e han llevado al reconocimiento o a la
reversi'n de la #9rdida #or deterioro del valor.
*b- , l im#orte de la #9rdida #or deterioro del valor reconocida o revertida.
*c- Para cada activo individ"alA
*i- La nat"rale?a del activo %
*ii- 3i la entidad #resentase in&ormaci'n se!mentada de ac"erdo con la
NIC CH. el se!mento #rinci#al al ="e #ertenece el activo.
*d- Para cada "nidad !eneradora de e&ectivoA
*i- ;na descri#ci'n de la "nidad !eneradora de e&ectivo *#or ejem#lo si se
trata de "na l$nea de #rod"ctos. "na &>brica. "na o#eraci'n de
ne!ocios. "n >rea !eo!r>&ica. o "n se!mento de in&ormaci'n de la
entidad, se#*n se de%inen en la NIC $+)
(ii) El importe de la prdida por deterioro del valor reconocida o revertida
en el e0ercicio, por cada clase de activos (, si la entidad presenta
in%ormacin se#mentada de ac"erdo con la NIC $+, por cada se#mento
principal de in%ormacin (
(iii) 8i la a#re#acin de los activos, para identi%icar la "nidad #eneradora de
e%ectivo, .a cambiado desde la anterior estimacin del importe
rec"perable de la "nidad #eneradora de e%ectivo (si lo ."biera), "na
descripcin de la %orma anterior ( act"al de llevar a cabo la
a#r"pacin, as- como las razones para modi%icar el modo de identi%icar
la "nidad en c"estin.
(e) 8i el importe rec"perable del activo (o de la "nidad #eneradora de e%ectivo),
es el valor razonable menos los costes de venta o s" valor de "so.
(%) En el caso de '"e el importe rec"perable sea el valor razonable menos los
costes de venta, los criterios "tilizados para determinar el valor razonable
menos los costes de venta (por e0emplo si se .ace por re%erencia a "n
mercado activo).
(#) En el caso de '"e el importe rec"perable sea el valor de "so, el tipo o tipos
de desc"ento "tilizados en las estimaciones act"ales ( en las e%ect"adas
anteriormente (si las ."biera) del valor de "so.
$)$.3a entidad deber revelar la si#"iente in%ormacin para el con0"nto de todas
las prdidas por deterioro del valor ( reversiones de las mismas, reconocidas
d"rante el e0ercicio, para las c"ales no se .a(a revelado in%ormacin de
ac"erdo con el prra%o $),:
*a- Las #rinci#ales clases de activos a&ectados #or las #9rdidas #or deterioro del
valor. % las #rinci#ales clases de activos a&ectados #or las reversiones de las
#9rdidas #or deterioro del valor.
*b- Los #rinci#ales eventos % circ"nstancias ="e han llevado al reconocimiento
de estas #9rdidas #or deterioro del valor % las reversiones de las #9rdidas
#or deterioro del valor.
C3G.3e aconseja a la entidad ="e revele in&ormaci'n acerca de las hi#'tesis
"tili?adas #ara determinar. d"rante el ejercicio. el im#orte rec"#erable de los
activos *o de las "nidades !eneradoras de e&ectivo-. No obstante. el #>rra&o C3H
e@i!e a la entidad revelar in&ormaci'n sobre las estimaciones "tili?adas #ara
determinar el im#orte rec"#erable de "na "nidad !eneradora de e&ectivo.
c"ando la #l"sval$a o "n activo intan!ible con "na vida Btil inde&inida se
enc"entren incl"idos en el im#orte en libros de esa "nidad.
$)).8i, de ac"erdo con el prra%o 9+, al#"na parte de la pl"sval-a ad'"irida en "na
combinacin de ne#ocios d"rante el e0ercicio no .a sido distrib"ida a nin#"na
"nidad #eneradora de e%ectivo (o #r"po de "nidades) en la %ec.a de los estados
%inancieros, se revelarn tanto el importe de la pl"sval-a no distrib"ido como las
razones por las '"e ese importe sobrante no se distrib"(.

,stimaciones "tili?adas #ara valorar el im#orte rec"#erable de las "nidades
!eneradoras de e&ectivo ="e contienen "na #l"sval$a o activos intan!ibles con
vidas Btiles inde&inidas.
C3H.La entidad revelar> la in&ormaci'n e@i!ida en los a#artados *a- hasta *&-
si!"ientes #ara cada "nidad !eneradora de e&ectivo *o !r"#o de "nidades- #ara
la ="e el im#orte en libros de la #l"sval$a o de los activos intan!ibles con vidas
Btiles inde&inidas. ="e se ha%an distrib"ido a esa "nidad *o !r"#o de "nidades-.
sea si!ni&icativo en com#araci'n con el im#orte en libros total de la #l"sval$a o
de los activos intan!ibles con vidas Btiles inde&inidas de la entidad.
res#ectivamenteA
BaC (l i%porte en liros de la plusval0a distriuido a la unidad Bo grupo de unidadesC.
BC (l i%porte en liros de los activos intangiles con vidas 6tiles inde&inidas
distriuido a la unidad Bo grupo de unidadesC.
BcC 8a ase sore la cual ha sido deter%inado el i%porte recuperale de la
unidad Bo grupo de unidadesC Bes decir! valor de uso o valor ra"onale %enos
los costes de ventaC.
BdC Si el i%porte recuperale de la unidad Bo grupo de unidadesC estuviera asado
en el valor de uso)
BiC Ana descripci#n de cada hip#tesis clave sore la cual la direcci#n ha
asado sus proyecciones de &lu.os de e&ectivo para el periodo cuierto
por los presupuestos o previsiones %$s recientes. Eip#tesis clave! son
a'uellas a las 'ue el i%porte recuperale de las unidades Bo grupos de
unidadesC! es %$s sensile.
BiiC Ana descripci#n del en&o'ue utili"ado por la direcci#n para deter%inar el
valor o valores asignados a cada hip#tesis clave+ as0 co%o si dichos
valores re&le.an la e/periencia pasada o! en su caso! si son uni&or%es con
las &uentes de in&or%aci#n e/ternas y! si no lo &ueran! c#%o y por'u1
di&ieren de la e/periencia pasada o de las &uentes de in&or%aci#n e/ternas.
BiiiC (l periodo sore el cual la direcci#n ha proyectado los &lu.os de e&ectivo
asados en presupuestos o previsiones aproados por la direcci#n y!
cuando se utilice un periodo superior a cinco a>os para una unidad
generadora de e&ectivo Bo grupo de unidadesC! una e/plicaci#n de las
causas 'ue .usti&ican ese periodo %$s largo.
BivC 8a tasa de creci%iento e%pleada para e/trapolar las proyecciones de
&lu.os de e&ectivo %$s all$ del periodo cuierto por los presupuestos o
previsiones %$s recientes! as0 co%o la .usti&icaci#n pertinente si se
huiera utili"ado una tasa de creci%iento 'ue e/ceda la tasa %edia de
creci%iento a largo pla"o para los productos! industrias! o para el pa0s o
pa0ses en los cuales opere la entidad! o para el %ercado al 'ue la
unidad Bo grupo de unidadesC se dedica.
BvC (l tipo o tipos de descuento aplicados a las proyecciones de &lu.os de
e&ectivo.
(e) 8i el importe rec"perable de la "nidad (o #r"po de "nidades) est"viera
basado en el valor razonable menos los costes de venta, la
metodolo#-a empleada para determinar el valor razonable menos los
costes de venta. C"ando el valor razonable menos los costes de venta no
se .a(a determinado "tilizando "n precio de mercado observable para la
"nidad (#r"po de "nidades), se revelar la si#"iente in%ormacin:
(i) 4na descripcin de cada .iptesis clave sobre la c"al la
direccin .a(a basado s" determinacin del valor razonable
menos los costes de venta. <iptesis clave son a'"llas a las
'"e el importe rec"perable de las "nidades (o #r"pos de "nidades)
es ms sensible.
(ii) 4na descripcin del en%o'"e "tilizado por la direccin para determinar
el valor o valores asi#nados a cada .iptesis clave as- como si
dic.os valores re%le0an la experiencia pasada o, en s" caso, si son
"ni%ormes con las %"entes de in%ormacin externas (, si no lo %"eran,
cmo ( por'" di%ieren de la experiencia pasada o de las %"entes de
in%ormacin externas.
(%) 8i "n cambio razonablemente posible en "na .iptesis clave, sobre la
c"al la direccin .a(a basado s" determinacin del importe rec"perable
de la "nidad (o #r"po de "nidades), s"p"siera '"e el importe en libros de
la "nidad (o #r"po de "nidades) excediera a s" importe rec"perable:
(i) la cantidad por la c"al el importe rec"perable de la "nidad (o #r"po de
"nidades) excede s" importe en libros.
(ii) el valor asi#nado a la o las .iptesis clave.
(iii) el importe por el '"e debe cambiar el valor o valores asi#nados a la
.iptesis clave para '"e, tras incorporar al valor rec"perable todos
los e%ectos '"e sean consec"encia de ese cambio sobre otras
variables "sadas para medir el importe rec"perable, se i#"ale dic.o
importe rec"perable de la "nidad (o #r"po de "nidades), a s" importe
en libros.
C3J. 3i la totalidad o "na #arte del im#orte en libros de la #l"sval$a. o de los activos
intan!ibles con vidas Btiles inde&inidas. ha sido distrib"ido entre mBlti#les
"nidades !eneradoras de e&ectivo *o !r"#os de "nidades-. % el im#orte as$
atrib"ido a cada "nidad *o !r"#o de "nidades- no &"era si!ni&icativo en
com#araci'n con el im#orte en libros total de la #l"sval$a o de los activos
intan!ibles con vidas Btiles inde&inidas de la entidad. se revelar> ese hecho
j"nto con la s"ma del im#orte en libros de la #l"sval$a o activos intan!ibles con
vidas Btiles inde&inidas atrib"ido a tales "nidades *o !r"#os de "nidades-.
Adem>s. si el im#orte rec"#erable de al!"na de esas "nidades *o !r"#os de
"nidades- est> basado en las mismas hi#'tesis clave % la s"ma de los im#ortes
en libros de la #l"sval$a o de los activos intan!ibles con vidas Btiles
inde&inidas distrib"ido entre esas "nidades &"era si!ni&icativo en com#araci'n
con el im#orte en libros total de la #l"sval$a o de los activos intan!ibles con
vidas inde&inidas de la entidad. 9sta revelar> este hecho. j"nto conA
BaC 8a su%a del i%porte en liros de la plusval0a distriuido entre esas unidades Bo
grupos de unidadesC.
BC 8a su%a del i%porte en liros de los activos intangiles con vidas 6tiles
inde&inidas distriuido entre esas unidades Bo grupos de unidadesC.
BcC Ana descripci#n de las hip#tesis clave.
BdC Ana descripci#n del en&o'ue utili"ado por la direcci#n para deter%inar el
valor o valores asignados a cada hip#tesis clave+ as0 co%o si dichos valores
re&le.an la e/periencia pasada o! en su caso! si son uni&or%es con las &uentes
de in&or%aci#n e/terna y! si no lo &ueran! c#%o y por'u1 di&ieren de la
e/periencia pasada o de las &uentes de in&or%aci#n e/ternas.
BeC Si un ca%io ra"onale%ente posile en una hip#tesis clave! sore la cual la
direcci#n haya asado su deter%inaci#n del i%porte recuperale de la unidad Bo
grupo de unidadesC! supusiera 'ue el i%porte en liros de la unidad Bo grupo de
unidadesC e/cediera a su i%porte recuperale)
BiC la cantidad por la cual el i%porte recuperale de la unidad Bo grupo de
unidadesC e/cede su i%porte en liros.
BiiC el valor asignado a la o las hip#tesis clave.
BiiiC el i%porte por el 'ue dee ca%iar el valor o valores asignados a la
hip#tesis clave para 'ue! tras incorporar al valor recuperale todos los
e&ectos 'ue sean consecuencia de ese ca%io sore otras variales
utili"adas para %edir el i%porte recuperale! se iguale dicho i%porte
recuperale de la unidad Bo grupo de unidadesC a su i%porte en liros.
C36. 8os c$lculos %$s recientes del i%porte recuperale de una unidad Bo grupo de
unidadesC e&ectuados en el e.ercicio anterior podr0an! de acuerdo con el p$rra&o
2- o 99! trasladarse y ser utili"ados en la co%proaci#n del deterioro del valor
para esa unidad Bo grupo de unidadesC en el e.ercicio corriente si se cu%plen los
re'uisitos espec0&icos. Si 1ste &uera el caso! la in&or%aci#n para esa unidad Bo
grupo de unidadesC se incorporar$n dentro de la in&or%aci#n a revelar e/igida por los
p$rra&os 13- y 13@! relativa al traslado de un e.ercicio a otro de los c$lculos del
i%porte recuperale.
C3I. (l e.e%plo 9 ilustra la in&or%aci#n a revelar e/igida por los p$rra&os 13- y 13@.
Dis#osiciones transitorias % &echa de vi!encia
C3F. K,liminadoL
C3E. ;na entidad a#licar> esta NormaA
*a- La #l"sval$a % a los activos intan!ibles ad="iridos en "na combinaci'n
de ne!ocios #ara los c"ales la &echa del ac"erdo sea a #artir del DC de
enero de GDC3 %
*b- Los dem>s activos de &orma #ros#ectiva. desde el comien?o del #rimer
ejercicio an"al ="e comience a #artir del DC de enero de GDC3.
CHD. 3e aconseja a las entidades a las ="e se a#li="e el #>rra&o C3E. ="e a#l i ="en
l os re="eri mi entos de esta Norma antes de l as &echas de vi !enci a
es#eci &i cadas en el #>rra&o C3E. No obstante. si l a enti dad a#l i case
esta Norma antes de esas &echas e&ecti vas. tambi 9n a#l i cara al
mi smo ti em#o l a NI F 3 % l a NC 3F % revel ara este hecho.
CHDA NC C Presentaci'n de ,stados Financieros modi&ic' la terminolo!$a "tili?ada en
las NIF. Adem>s modi&ic' los #>rra&os 6C. CGD. CG6 % CGE. ;na entidad a#licar>
esas modi&icaciones #ara los #eriodos an"ales ="e comiencen a #artir DC de
enero de GDC3. 3i "na entidad a#lica la NC C a #eriodos anteriores. las
modi&icaciones se a#licar>n tambi9n a esos #eriodos % revelara este hecho.
CHD: La NIF 3 modi&ic' los #>rra&os 6J. FC. FJ % C3E. elimin' los #>rra&os EC a EJ % C3F
% aMadi' el Ane@o C. ;na entidad a#licar> esas modi&icaciones #ara los #eriodos
an"ales ="e comiencen a #artir del DC de enero de GDC3. 3i "na entidad a#lica la
NIF 3 a #eriodos anteriores. las modi&icaciones se a#licar>n tambi9n a esos
#eriodos % revelara este hecho.
Dero!aci'n de la NIC 36 *a#robada en CEEF-
CHC No a#lica en :olivia.
Fecha de Vi!encia
,sta Norma de Contabilidad tendr> vi!encia #ara los estados &inancieros ="e c"bran
#eriodos an"ales ="e comiencen a #artir del DC de enero de GDC3. 3e #ermite s"
a#licaci'n antici#ada. 3i "na entidad a#lica esta Norma a #eriodos anteriores revelar>
este hecho.
PARTE III
Presentaci'n res"mida de los as#ectos m>s relevantes de la NIC N 36
F"enteA Pro!rama de ca#acitaci'n en NIIFNNIC del Cole!io de A"ditores %No
Contadores PBblicos de :olivia 1 CA;:
OBJETIO
Esta!"#c#r "os $roc#%i&i#ntos
'(# (na #nti%a% a$"icar) $ara
as#*(rars# %# '(# s(s acti+os
#st)n conta!i"i,a%os $or (n
i&$ort# '(# NO -EA
-UPERIOR A -U I.PORTE
RECUPERAB/E 0 "as
o$#racion#s '(# %#!#r)
r#a"i,ar #n #" caso %# '(#
s(c#%i#ra.
Esta!"#c#r "os $roc#%i&i#ntos
'(# (na #nti%a% a$"icar) $ara
as#*(rars# %# '(# s(s acti+os
#st)n conta!i"i,a%os $or (n
i&$ort# '(# NO -EA
-UPERIOR A -U I.PORTE
RECUPERAB/E 0 "as
o$#racion#s '(# %#!#r)
r#a"i,ar #n #" caso %# '(#
s(c#%i#ra.
/a Nor&a #1i*# '(# "a
#nti%a% r#cono,ca (na
$2r%i%a $or %#t#rioro %#"
+a"or %# #s# acti+o.
Ta&!i2n s# #s$#ci3ca
c()n%o "a #nti%a% r#+#rtir)
"a $2r%i%a $or %#t#rioro %#"
+a"or4 as5 co&o "a
in6or&aci7n a r#+#"ar.
/a Nor&a #1i*# '(# "a
#nti%a% r#cono,ca (na
$2r%i%a $or %#t#rioro %#"
+a"or %# #s# acti+o.
Ta&!i2n s# #s$#ci3ca
c()n%o "a #nti%a% r#+#rtir)
"a $2r%i%a $or %#t#rioro %#"
+a"or4 as5 co&o "a
in6or&aci7n a r#+#"ar.
AP/ICACION
#$ a%&icar' %ara &a
conta"i&i(aci)n d$&
d$t$rioro d$ *+D+#
,+# AC*-.+#/ $0c$%to
#$ a%&icar' %ara &a
conta"i&i(aci)n d$&
d$t$rioro d$ *+D+#
,+# AC*-.+#/ $0c$%to
-n1$ntarios 2 3C 2
Acti1os s4r5idos d$ contratos d$
constr4cci)n 2 3C 11
Acti1os %or i6%4$stos di7$ridos 2 3C 12
Acti1os 8nanci$ros 2 3C 39
Pro%i$dad$s d$ -n1$rsi)n 2 3C 40
Acti1os "io&)5icos 2 3C 41
Acti1os no corri$nt$s 6ant$nidos %ara
&a 1$nta 2 3-F 5
-n1$ntarios 2 3C 2
Acti1os s4r5idos d$ contratos d$
constr4cci)n 2 3C 11
Acti1os %or i6%4$stos di7$ridos 2 3C 12
Acti1os 8nanci$ros 2 3C 39
Pro%i$dad$s d$ -n1$rsi)n 2 3C 40
Acti1os "io&)5icos 2 3C 41
Acti1os no corri$nt$s 6ant$nidos %ara
&a 1$nta 2 3-F 5
8CU9NDO UN ACTIO
E-TA DETERIORADO:
8CU9NDO UN ACTIO
E-TA DETERIORADO:
C()n%o #" +a"or conta!"#
%# (n acti+o o %# (na
(ni%a% *#n#ra%ora %#
#6#cti+o E;CEDE s(
I.PORTE RECUPERAB/E.
C()n%o #" +a"or conta!"#
%# (n acti+o o %# (na
(ni%a% *#n#ra%ora %#
#6#cti+o E;CEDE s(
I.PORTE RECUPERAB/E.
8<U= E- E/ I.PORTE
RECUPERAB/E DE UN
ACTIO O DE UNA UNIDAD
>ENERADORA DE
EFECTIO:
Es #" +a"or .9- A/TO #ntr#
s( A/OR RA?ONAB/E
.ENO- /O- CO-TO- DE
ENTA- 0 -U A/OR DE
U-O.
8<U= E- E/ I.PORTE
RECUPERAB/E DE UN
ACTIO O DE UNA UNIDAD
>ENERADORA DE
EFECTIO:
Es #" +a"or .9- A/TO #ntr#
s( A/OR RA?ONAB/E
.ENO- /O- CO-TO- DE
ENTA- 0 -U A/OR DE
U-O.
8CO.O -E DETER.INA E/ A/OR DE U-O
DE UN ACTIO
.#%iant# E/
CA/CU/O DE/
A/OR PRE-ENTE
%# "os @(jos %#
#6#cti+o 6(t(ros
'(# s# #s$#ra
o!t#n#r %# (n
acti+o o %# (na
(ni%a% *#n#ra%ora
%# #6#cti+o.
.#%iant# E/
CA/CU/O DE/
A/OR PRE-ENTE
%# "os @(jos %#
#6#cti+o 6(t(ros
'(# s# #s$#ra
o!t#n#r %# (n
acti+o o %# (na
(ni%a% *#n#ra%ora
%# #6#cti+o.
<(2 "as $ro0#ccion#s
#st2n !asa%as #n
s($(#stos ra,ona!"#s
'(#A
R#@#j#n "a .EJOR
E-TI.ACIN %# "as
con%icion#s #con7&icas
'(# #1istir)n %(rant# "a
+i%a Bti" r#stant# %#" acti+o.
Est2n !asa%os #n "os
PRE-UPUE-TO-
FINANCIERO- &)s r#ci#nt#s
0 #n $ron7sticos a$ro!a%os
$or "a *#r#ncia $or (n
$#rio%o &)1i&o %# C aDos.
<(2 "as $ro0#ccion#s
#st2n !asa%as #n
s($(#stos ra,ona!"#s
'(#A
R#@#j#n "a .EJOR
E-TI.ACIN %# "as
con%icion#s #con7&icas
'(# #1istir)n %(rant# "a
+i%a Bti" r#stant# %#" acti+o.
Est2n !asa%os #n "os
PRE-UPUE-TO-
FINANCIERO- &)s r#ci#nt#s
0 #n $ron7sticos a$ro!a%os
$or "a *#r#ncia $or (n
$#rio%o &)1i&o %# C aDos.
/A TA-A DE
DE-CUENTO4 ant#s
%# i&$(#stos4 %#!#
r#@#jar
#+a"(acion#s %#
.ERCADO act(a"#s
%#" +a"or #n #"
ti#&$o %#" %in#ro 0
"os ri#s*os
#s$#c53cos %#"
acti+o.
/A TA-A DE
DE-CUENTO4 ant#s
%# i&$(#stos4 %#!#
r#@#jar
#+a"(acion#s %#
.ERCADO act(a"#s
%#" +a"or #n #"
ti#&$o %#" %in#ro 0
"os ri#s*os
#s$#c53cos %#"
acti+o.
F9:3*:# :;*:R3A#
:& d$sc$nso $n $&
.A,+R D: <:RCAD+
d$& acti1o/ ca6"ios
si5ni8cati1os =4$
ti$n$n 4n $7$cto
ad1$rso so"r$ &a
$ntidad/ a46$ntos $n
&as tasas d$ int$r>s
d$& 6$rcado/ $tc.
F9:3*:# :;*:R3A#
:& d$sc$nso $n $&
.A,+R D: <:RCAD+
d$& acti1o/ ca6"ios
si5ni8cati1os =4$
ti$n$n 4n $7$cto
ad1$rso so"r$ &a
$ntidad/ a46$ntos $n
&as tasas d$ int$r>s
d$& 6$rcado/ $tc.
F9:3*:# -3*:R3A#
:1id$ncia d$
+?#+,:#C:3C-A +
DA@+ FA#-C+/ ca6"ios
si5ni8cati1os $n &a c4a&
&os acti1os son
4ti&i(ados o s$ $s%$ra
=4$ s$an 4ti&i(ados/ y
$1id$ncia int$rna d$
=4$ 4n acti1o ti$n$ 4n
d$s$6%$Bo in7$rior a
&o $s%$rado.
F9:3*:# -3*:R3A#
:1id$ncia d$
+?#+,:#C:3C-A +
DA@+ FA#-C+/ ca6"ios
si5ni8cati1os $n &a c4a&
&os acti1os son
4ti&i(ados o s$ $s%$ra
=4$ s$an 4ti&i(ados/ y
$1id$ncia int$rna d$
=4$ 4n acti1o ti$n$ 4n
d$s$6%$Bo in7$rior a
&o $s%$rado.
,a %>rdida %or
d$t$rioro d$"$ s$r
R:C+3+C-DA $n &as
4ti&idad$s o %>rdidas
a 6$nos =4$ $& acti1o
s$a r$5istrado %or s4
6onto r$1a&4ado/ $n
c4yo caso >st$ d$"$
s$r tratado co6o 4na
dis6in4ci)n $n &a
r$1a&4aci)n.
,a %>rdida %or
d$t$rioro d$"$ s$r
R:C+3+C-DA $n &as
4ti&idad$s o %>rdidas
a 6$nos =4$ $& acti1o
s$a r$5istrado %or s4
6onto r$1a&4ado/ $n
c4yo caso >st$ d$"$
s$r tratado co6o 4na
dis6in4ci)n $n &a
r$1a&4aci)n.
TRATA.IENTO CONTAB/E
;48F= (N 827=FS
, 2G*F=T( =(3A*(=478(
*H=D2D4 *F= D(T(=2F=F
RECONOCI.IENTO 0 A/ORACIN DE /A-
P=RDIDA- POR
DETERIORO
-E RECONOCEN EN
RE-U/TADO-
EE1c#$to acti+os
r#+a"(a%osF
-E RECONOCEN EN
RE-U/TADO-
EE1c#$to acti+os
r#+a"(a%osF
-E AJU-TA E/ CAR>O POR DETERIORO DE/
ACTIO
:C:<P,+D
/a #&$r#sa E/ -O/ a%'(iri7 (na
&a'(ina4 #" GHIGHIJGGK4 $or Bs
CJG.GGG 0 s# #sti&7 '(# s( +i%a
Bti" #ra %# L aDos.
A" 3GIG6IJGHG4 "a &a'(ina #st)
%aDa%a 65sica&#nt# 0 s# #sti&a
'(# s( r#n%i&i#nto +a a s#r &#nor
'(# #" #s$#ra%o4 $or tanto "a
#nti%a% %#t#r&ina s( i&$ort#
r#c($#ra!"# 0 ca"c("a '(# s( +a"or
%# (so #s %# Bs HCG.GGG
8D#t#r&inar "a $#r%i%a $or
%#t#rioro:
/a #&$r#sa E/ -O/ a%'(iri7 (na
&a'(ina4 #" GHIGHIJGGK4 $or Bs
CJG.GGG 0 s# #sti&7 '(# s( +i%a
Bti" #ra %# L aDos.
A" 3GIG6IJGHG4 "a &a'(ina #st)
%aDa%a 65sica&#nt# 0 s# #sti&a
'(# s( r#n%i&i#nto +a a s#r &#nor
'(# #" #s$#ra%o4 $or tanto "a
#nti%a% %#t#r&ina s( i&$ort#
r#c($#ra!"# 0 ca"c("a '(# s( +a"or
%# (so #s %# Bs HCG.GGG
8D#t#r&inar "a $#r%i%a $or
%#t#rioro:
C(32( :s. JGD.DDD
D,PR,CIACI<N AC;);LADA. HG
),3,3
GGI.JDD
3ALD( ,N LI:R(3 GEG.JDD
3ALD( ,N LI:R(3 GEG.JDD
I)P(R2, R,C;P,RA:L, CJD.DDD
PORDIDA P(R D,2,RI(R( CHG.JDD
PAR2IDA3 D,:, PA:,R
P9rdida #or deterioro
)a="inaria
6ara re#istrar el
deterioro, etc.
:s. CHG.JDD
:s. CHG.JDD
R:#P9:#*AD
Ca"c("o %#"
%#t#rioroA
R#*istro
conta!"#A
Ca"c("o %#"
%#t#rioroA
R#*istro
conta!"#A
3:C:#-DAD D: ,A E:#*-F3 D: ,+#
En ca%a 6#cha %#
cort# %#
o$#racion#s "a
#nti%a% %#!#
i%#nti3car si ha0
INDICIO- %# a"*(na
$2r%i%a $or
%#t#rioro r#conoci%a
#n (n $#rio%o
ant#rior '(# ha0a
%#ja%o %# #1istir o
ha0a %is&in(i%o.
En ca%a 6#cha %#
cort# %#
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ant#rior '(# ha0a
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ha0a %is&in(i%o.
E" &onto
r#c($#ra!"# %#!#
s#r E-TI.ADO
PARA E/ ACTIO A
NIE/ INDIIDUA/.
-i no #s $osi!"#
hac#r #sto; "a
#nti%a% %#!#
%#t#r&inar #"
&onto r#c($#ra!"#
$ara "a (ni%a%
*#n#ra%ora %#
#6#cti+o a "a c(a"
$#rt#n#c# #"
acti+o.
E" &onto
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Una (ni%a%
*#n#ra%ora %#
#6#cti+o4 #s #"
*r($o i%#nti3ca!"#
&)s $#'(#Do %#
acti+os '(# *#n#ra
#ntra%as %#
#6#cti+o %# (so
contin(o '(# son
#n *ran &#%i%a
in%#$#n%i#nt#s %#
"as #ntra%as %#
#6#cti+o %# otros
acti+os o *r($os
%# acti+os.
Una (ni%a%
*#n#ra%ora %#
#6#cti+o4 #s #"
*r($o i%#nti3ca!"#
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acti+os '(# *#n#ra
#ntra%as %#
#6#cti+o %# (so
contin(o '(# son
#n *ran &#%i%a
in%#$#n%i#nt#s %#
"as #ntra%as %#
#6#cti+o %# otros
acti+os o *r($os
%# acti+os.
-D:3*-F-CAC-+3 D: 93A 93-DAD
E:3:RAD+RA D: :F:C*-.+
Una %# "as #&$r#sas $ro+##%oras %#
s#r+icios T#"#67nicos &)s i&$ortant# %#
n(#stro $a5s4 conc#%i74 !ajo contrato4 a "a
E.PRE-A -ERICIO- /UI-A4 "a $r#staci7n
%#" s#r+icio4 &#%iant# a*#ncias4 #n cinco
"oca"i%a%#s.
/os acti+os %#stina%os a ca%a "oca"i%a% 0
"os @(jos %# #6#cti+o *#n#ra%os #n ca%a
(na %# "as a*#ncias4 $(#%#n s#r
i%#nti3ca%os $or s#$ara%o.
Una %# "as a*#ncias o$#ra con $2r%i%as
si*ni3cati+as.
P(#sto '(# "a E.PRE-A /UI-A no ti#n# "a
o$ci7n %# s(s$#n%#r #" s#r+icio4 #" &#nor
ni+#" %# #ntra%as %# #6#cti+o
i%#nti3ca!"#s4 '(# son #n !(#na &#%i%a4
in%#$#n%i#nt#s %# "as #ntra%as %#
#6#cti+o $roc#%#nt#s %# otros acti+os o
*r($os %# acti+o4 son "as #ntra%as %#
#6#cti+o *#n#ra%as $or "as cinco a*#ncias
#n conj(nto.
/a (ni%a% *#n#ra%ora %# #6#cti+o4 #sta
con6or&a%a $or "as cinco a*#ncias #n s(
conj(nto.
8-#r) $osi!"# r#conoc#r "as $#r%i%as $or
%#t#rioro %# ca%a a*#ncia:
Una %# "as #&$r#sas $ro+##%oras %#
s#r+icios T#"#67nicos &)s i&$ortant# %#
n(#stro $a5s4 conc#%i74 !ajo contrato4 a "a
E.PRE-A -ERICIO- /UI-A4 "a $r#staci7n
%#" s#r+icio4 &#%iant# a*#ncias4 #n cinco
"oca"i%a%#s.
/os acti+os %#stina%os a ca%a "oca"i%a% 0
"os @(jos %# #6#cti+o *#n#ra%os #n ca%a
(na %# "as a*#ncias4 $(#%#n s#r
i%#nti3ca%os $or s#$ara%o.
Una %# "as a*#ncias o$#ra con $2r%i%as
si*ni3cati+as.
P(#sto '(# "a E.PRE-A /UI-A no ti#n# "a
o$ci7n %# s(s$#n%#r #" s#r+icio4 #" &#nor
ni+#" %# #ntra%as %# #6#cti+o
i%#nti3ca!"#s4 '(# son #n !(#na &#%i%a4
in%#$#n%i#nt#s %# "as #ntra%as %#
#6#cti+o $roc#%#nt#s %# otros acti+os o
*r($os %# acti+o4 son "as #ntra%as %#
#6#cti+o *#n#ra%as $or "as cinco a*#ncias
#n conj(nto.
/a (ni%a% *#n#ra%ora %# #6#cti+o4 #sta
con6or&a%a $or "as cinco a*#ncias #n s(
conj(nto.
8-#r) $osi!"# r#conoc#r "as $#r%i%as $or
%#t#rioro %# ca%a a*#ncia:
:C:<P,+D
9na co6%aBGa d$ a4to"4s$s ti$n$ s4scrito 4n
contrato d$ s$r1icios con $& Eo"i$rno <4nici%a& d$
&a ci4dad/ %ara r$a&i(ar $& s$r1icio a tr$s r4tas
di7$r$nt$s.
,a co6%aBGa d$stina 10 a4to"4s$s %ara cada 4na
d$ &as r4tas %r$1istas y %4$d$ $sti6ar &os H4jos d$
$7$cti1o asociados con cada 4no d$ $&&os.
,os H4jos d$ $7$cti1o d$ &a r4ta 2 han dis6in4ido
si5ni8cati1a6$nt$ $n &os I&ti6os 6$s$s.
JC)6o s$ ca&c4&a &a %>rdida %or d$t$rioro/ %or
cada r4ta o %or toda &a co6%aBGaK

9na co6%aBGa d$ a4to"4s$s ti$n$ s4scrito 4n
contrato d$ s$r1icios con $& Eo"i$rno <4nici%a& d$
&a ci4dad/ %ara r$a&i(ar $& s$r1icio a tr$s r4tas
di7$r$nt$s.
,a co6%aBGa d$stina 10 a4to"4s$s %ara cada 4na
d$ &as r4tas %r$1istas y %4$d$ $sti6ar &os H4jos d$
$7$cti1o asociados con cada 4no d$ $&&os.
,os H4jos d$ $7$cti1o d$ &a r4ta 2 han dis6in4ido
si5ni8cati1a6$nt$ $n &os I&ti6os 6$s$s.
JC)6o s$ ca&c4&a &a %>rdida %or d$t$rioro/ %or
cada r4ta o %or toda &a co6%aBGaK

R:#P9:#*AD
,os acti1os d$ cada 4na d$ &as r4tas $st'n
%&$na6$nt$ id$nti8cados.
#$ %4$d$ id$nti8car &os H4jos d$ $7$cti1o
asociados con cada 4na d$ &as r4tas.
,a co6%aBGa no %4$d$ d$jar &a r$a&i(ar 4na d$ &as
r4tas y s$54ir r$a&i(ando $& r$sto/ %or=4$ $&
contrato $s %or &as tr$s r4tas; %or tanto &os H4jos
d$ $7$cti1o 5$n$rados %or &as r4tas no son
ind$%$ndi$nt$s.
,as tr$s r4tas 7or6an 4na 4nidad 5$n$radora d$
$7$cti1o y %or tanto/ d$"$r' ca&c4&ars$ $& d$t$rioro
co6o 4na so&a 4nidad 5$n$radora d$ $7$cti1o.
,os acti1os d$ cada 4na d$ &as r4tas $st'n
%&$na6$nt$ id$nti8cados.
#$ %4$d$ id$nti8car &os H4jos d$ $7$cti1o
asociados con cada 4na d$ &as r4tas.
,a co6%aBGa no %4$d$ d$jar &a r$a&i(ar 4na d$ &as
r4tas y s$54ir r$a&i(ando $& r$sto/ %or=4$ $&
contrato $s %or &as tr$s r4tas; %or tanto &os H4jos
d$ $7$cti1o 5$n$rados %or &as r4tas no son
ind$%$ndi$nt$s.
,as tr$s r4tas 7or6an 4na 4nidad 5$n$radora d$
$7$cti1o y %or tanto/ d$"$r' ca&c4&ars$ $& d$t$rioro
co6o 4na so&a 4nidad 5$n$radora d$ $7$cti1o.
/O- ACTIO- CO.UNE- M E/
JL9M #+3 ,+# AC*-.+#
C+<93:#K
#on a=4$&&os =4$ no 5$n$ran
H4jos d$ $7$cti1o
ind$%$ndi$nt$6$nt$ d$ &os
5$n$rados %or otros acti1os o
5r4%o d$ acti1os.
#4 i6%ort$ r$c4%$ra"&$ no s$
%4$d$ $sti6ar/ %or &o =4$ s4
an'&isis %or d$t$rioro/ d$"$
r$a&i(ars$ so"r$ &a "as$ d$ &as
4nidad$s 5$n$radoras d$
$7$cti1o a &as =4$ s$ asi5n$n.
:j$6%&oD $& $di8cio/ $&
$=4i%a6i$nto in7or6'tico/ $tc.

JL9M #+3 ,+# AC*-.+#
C+<93:#K
#on a=4$&&os =4$ no 5$n$ran
H4jos d$ $7$cti1o
ind$%$ndi$nt$6$nt$ d$ &os
5$n$rados %or otros acti1os o
5r4%o d$ acti1os.
#4 i6%ort$ r$c4%$ra"&$ no s$
%4$d$ $sti6ar/ %or &o =4$ s4
an'&isis %or d$t$rioro/ d$"$
r$a&i(ars$ so"r$ &a "as$ d$ &as
4nidad$s 5$n$radoras d$
$7$cti1o a &as =4$ s$ asi5n$n.
:j$6%&oD $& $di8cio/ $&
$=4i%a6i$nto in7or6'tico/ $tc.

JCF<+ CA,C9,AR :,
D:*:R-+R+K
-d$nti8car &os acti1os co64n$s
=4$ s$ r$&acion$n con &a
4nidad d$ &a $0ist$n indicios
d$ d$t$rioro.
#i &os acti1os son id$nti8ca"&$s
y s$ %4$d$ asi5nar
ra(ona"&$6$nt$/ s$ d$"$r'
r$conoc$r $& d$t$rioro
%ro%orciona&6$nt$.
#i &os acti1os no son
id$nti8ca"&$s/ s$ d$"$r'
co6%arar $& 1a&or $n &i"ros d$
&os "i$n$s id$nti8ca"&$s y
%ro%orciona&6$nt$.

JCF<+ CA,C9,AR :,
D:*:R-+R+K
-d$nti8car &os acti1os co64n$s
=4$ s$ r$&acion$n con &a
4nidad d$ &a $0ist$n indicios
d$ d$t$rioro.
#i &os acti1os son id$nti8ca"&$s
y s$ %4$d$ asi5nar
ra(ona"&$6$nt$/ s$ d$"$r'
%ro%orciona&6$nt$.
#i &os acti1os no son
id$nti8ca"&$s/ s$ d$"$r'
co6%arar $& 1a&or $n &i"ros d$
&os "i$n$s id$nti8ca"&$s y
%ro%orciona&6$nt$.

PRE-ENTACIN M
-i #" &onto
r#c($#ra!"# #s #"
$r#cio %# +#nta n#to o
#" +a"or #n (so.
/a !as# (ti"i,a%a $ara
%#t#r&inar #" $r#cio
%# +#nta n#to o "a
tasa %# %#sc(#nto
(ti"i,a%a $ara
%#t#r&inar #" +a"or #n
(so4 0 c(a"'(i#r +a"or
$r#+io #n (so.
-i #" &onto
r#c($#ra!"# #s #"
$r#cio %# +#nta n#to o
#" +a"or #n (so.
/a !as# (ti"i,a%a $ara
%#t#r&inar #" $r#cio
%# +#nta n#to o "a
tasa %# %#sc(#nto
(ti"i,a%a $ara
%#t#r&inar #" +a"or #n
(so4 0 c(a"'(i#r +a"or
$r#+io #n (so.
E+#ntos 0
circ(nstancias '(#
con%(j#ron a '(# "a
$2r%i%a 6(#ra
r#conoci%a o
r#+#rsa%a.
D#ta""#s ac#rca %# "a
nat(ra"#,a %#"
acti+o o %# "a (ni%a%
*#n#ra%ora %#
#6#cti+o 0 "os
s#*&#ntos
r#$orta!"#s
in+o"(cra%os. .onto
r#conoci%o o
r#+#rsa%o.
E+#ntos 0
circ(nstancias '(#
con%(j#ron a '(# "a
$2r%i%a 6(#ra
r#conoci%a o
r#+#rsa%a.
D#ta""#s ac#rca %# "a
nat(ra"#,a %#"
acti+o o %# "a (ni%a%
*#n#ra%ora %#
#6#cti+o 0 "os
s#*&#ntos
r#$orta!"#s
in+o"(cra%os. .onto
r#conoci%o o
r#+#rsa%o.
<onto r$conocido $n :, :#*AD+ D:
R:#9,*AD+# %orD ,as %>rdidas %or
d$t$rioro; R$1$rsion$s d$ &as %>rdidas
%or d$t$rioro.
<onto r$conocido $n :, :#*AD+ D:
R:#9,*AD+# %orD ,as %>rdidas %or
d$t$rioro; R$1$rsion$s d$ &as %>rdidas
%or d$t$rioro.
PRE-ENTACIN 0
,a %>rdida %or d$t$rioro d$& 1a&or/ d$"$r' s$r
r$conocida $n 4na c4$nta %atri6onia& c4ando
$st$ r$7$rida a 4n AC*-.+ %r$1ia6$nt$
R:.A,+R-NAD+/ =4$ haya 5$n$rado 4n s4%$r'1it
%or r$1a&ori(aci)n. :& $0c$d$nt$/ s$ r$conoc$r' $n
4na c4$nta d$ r$s4&tados.
,a %>rdida %or d$t$rioro d$& 1a&or/ d$"$r' s$r
r$conocida $n 4na c4$nta %atri6onia& c4ando
$st$ r$7$rida a 4n AC*-.+ %r$1ia6$nt$
R:.A,+R-NAD+/ =4$ haya 5$n$rado 4n s4%$r'1it
%or r$1a&ori(aci)n. :& $0c$d$nt$/ s$ r$conoc$r' $n
4na c4$nta d$ r$s4&tados.
PARTE I
Desarrollo de casos #r>cticos de la a#licaci'n del Deterioro del
Valor de las Activos.
P=RDIDA POR DETERIORO
,a $6%r$sa NE%(ar%o -.A.O/ co6%r) 4n tractor/ $& 01O07O2008 %or &a s46a
d$ ?s.750.000 y $sta"&$ci) =4$ s4 1ida Iti& $ra d$ 10 aBos.
A& 31O12O2010 $& tractor s$ $nc4$ntra daBado y s$ consid$ra =4$ s4
r$ndi6i$nto 1a a s$r 6$nor d$ &o $s%$rado/ %or &o =4$ &a $ntidad d$t$r6ina
s4 i6%ort$ r$c4%$ra"&$ y ca&c4&a =4$ dicho 1a&or $s d$ ?s.400.000.
,a $6%r$sa NE%(ar%o -.A.O/ co6%r) 4n tractor/ $& 01O07O2008 %or &a s46a
d$ ?s.750.000 y $sta"&$ci) =4$ s4 1ida Iti& $ra d$ 10 aBos.
A& 31O12O2010 $& tractor s$ $nc4$ntra daBado y s$ consid$ra =4$ s4
r$ndi6i$nto 1a a s$r 6$nor d$ &o $s%$rado/ %or &o =4$ &a $ntidad d$t$r6ina
s4 i6%ort$ r$c4%$ra"&$ y ca&c4&a =4$ dicho 1a&or $s d$ ?s.400.000.
CA-O PR9CTICO
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N C
Valor en librosA :s.
C(32( IJD.DDD
D,PR,CIACI<N AC;);LADA. *3D ),3,3- *CFI.JDD-
Valor Neto en Libros J6G.JDD
:s.
VAL(R N,2( ,N LI:R(3 J6G.JDD
I)P(R2, R,C;P,RA:L, *HDD.DDD-
PORDIDA P(R D,2,RI(R( D,L VAL(R C6G.JDD
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
DR P9rdida #or deterioro del valor
*res"ltados-
C6G.JDD
CR )a="inaria % ,="i#o C6G.JDD
N(2AA ,l car!o a res"ltados #or el deterioro del valor de la ma="inaria. es
considerado "n !asto no ded"cible. #ara e&ectos del c>lc"lo del I;,.
C'&c4&o d$ &a
%>rdida %or
d$t$rioro
R$5istro conta"&$D
CA-O PR9CTICO
VAL(R ,N LI:R(3 :s.
C;,N2A3 P(R C(:RAR C(),RCIAL,3 CG.FJD.3ID
Deterioro del valor ac"m"lado al 3D de j"nio
de GDCC *antes de aj"ste-
*G.CDD.DDD-
Valor neto en libros CD.IJD.3ID
,a $6%r$sa NF2"i1 -.A.O/ ti$n$ 4na cart$ra d$ c4$ntas %or co"rar n$to d$
inco"ra"&$s! %or &a s46a d$ ?s. 10.750.370 a& 30 d$ j4nio d$ 2011/ so"r$ &a
c4a& s$ $7$ct4) &a corr$s%ondi$nt$ $1a&4aci)n indi1id4a& d$ inco"ra"&$s d$
cada 4no d$ &os cr>ditos.
Co6o r$s4&tado d$ dicha $1a&4aci)n indi1id4a&/ s$ d$t$r6in) =4$ $&
d$t$rioro d$& 1a&or d$ &as c4$ntas %or co"rar co6$rcia&$s/ asci$nd$ a &a
s46a d$ ?s. 290.750/ %ro1$ni$nt$s d$ 10 c&i$nt$s con ca&i8caci)n 5
%$rdidos! y 4n d$t$rioro d$& 1a&or/ $sti6ado $n $& 100P d$& tota&.
,a $6%r$sa NF2"i1 -.A.O/ ti$n$ 4na cart$ra d$ c4$ntas %or co"rar n$to d$
inco"ra"&$s! %or &a s46a d$ ?s. 10.750.370 a& 30 d$ j4nio d$ 2011/ so"r$ &a
c4a& s$ $7$ct4) &a corr$s%ondi$nt$ $1a&4aci)n indi1id4a& d$ inco"ra"&$s d$
cada 4no d$ &os cr>ditos.
Co6o r$s4&tado d$ dicha $1a&4aci)n indi1id4a&/ s$ d$t$r6in) =4$ $&
d$t$rioro d$& 1a&or d$ &as c4$ntas %or co"rar co6$rcia&$s/ asci$nd$ a &a
s46a d$ ?s. 290.750/ %ro1$ni$nt$s d$ 10 c&i$nt$s con ca&i8caci)n 5
%$rdidos! y 4n d$t$rioro d$& 1a&or/ $sti6ado $n $& 100P d$& tota&.
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N G
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
*incobrables 1 res"ltados-.
GED.IJD
CR Deterioro del valor ac"m"lado
de las c"entas #or cobrar *c"enta
re!"lari?adora-.
GED.IJD
N(2AA R,C(N(CI)I,N2( % ),DICI(N D,L D,2,RI(R( D,L VAL(R. PARA ,32A
CLA3, D, AC2IV(3. D,:,RA ,F,C2;AR3, ,N C(NC(RDANCIA C(N L(
DI3P;,32( ,N L(3 PARRAF(3 JF % 63. D, LA NIC 3E 0Instr"mentos Financieros.
Reconocimiento % )edici'n4. 2AL C()( 3, );,32RA ,N LA PR,3,N2, /RAFICA.
:s.
VAL(R N,2( ,N LI:R(3 CD.IJD.3ID
P9rdida de valor del ejercicio terminado el 3D
de j"nio de GDCC. se!Bn eval"aci'n individ"al
*GED.IJD-
Valor neto en libros CD.HJE.6GD
C'&c4&o d$ &a
%>rdida %or
d$t$rioro d$& 1a&or
R$5istro conta"&$D
REER-IN DE /A P=RDIDA POR
DETERIORO DE/ A/OR
CA-O PR9CTICO
VAL(R ,N LI:R(3 :s.
C;,N2A3 P(R C(:RAR C(),RCIAL,3 CH.CJI.3DD
Deterioro del valor ac"m"lado al 3D de j"nio
de GDCC *antes de aj"ste-
*G.3ED.I6D-
Valor neto en libros CC.I66.JHD
:n oct4"r$ d$ 2011/ &a $6%r$sa NF2"i1 -.A.O/ r$c4%$ra 4n tota& d$ ?s.
257.300/ r$5istrada co6o c4$ntas inco"ra"&$s.
Co6o r$s4&tado d$ $sto/ s$ d$"$ r$1$rtir &a %>rdida %or d$t$rioro d$& 1a&or/
r$5istrada ant$rior6$nt$.
:n oct4"r$ d$ 2011/ &a $6%r$sa NF2"i1 -.A.O/ r$c4%$ra 4n tota& d$ ?s.
257.300/ r$5istrada co6o c4$ntas inco"ra"&$s.
Co6o r$s4&tado d$ $sto/ s$ d$"$ r$1$rtir &a %>rdida %or d$t$rioro d$& 1a&or/
r$5istrada ant$rior6$nt$.
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N 3
:s.
Reversi'n de la #9rdida #or deterioro del
valor
GJI.3DD
Valor neto en libros CG.DG3.FHD
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
DR Deterioro del
valor ac"m"lado de
las c"entas #or
cobrar *c"enta
re!"lari?adora-
GJI.3DD
CR Reversi'n de la
#9rdida #or deterioro
del valor *in!resos- GJI.3DD
1G1
DR. ,&ectivo
C"entas #or cobrar
GJI.3DD
GJI.3DD
R$5istro
conta"&$D
REER-IN DE /A P=RDIDA POR
DETERIORO DE/ A/OR
CA-O PR9CTICO
A& 30 d$ j4nio d$ 2011/ &a $6%r$sa N.an(#" -.A.O/ ti$n$ r$5istrado $n
&i"ros co6o acti1o intan5i"&$ 4na &ic$ncia d$ so7tQar$ %or 4n 1a&or n$to d$
?s. 1.870.000/ con 4na 1ida Iti& d$ 10 aBos.
:n $sa 7$cha/ s$ $7$ctIa 4n $1a&4aci)n d$& i6%ort$ r$c4%$ra"&$ d$ dicho
acti1o/ d$t$r6in'ndos$ %or %art$ d$ $s%$cia&istas $n $sa 'r$a/ =4$ $&
6is6o $ra d$ ?s. 1.500.000.
A& 30 d$ j4nio d$ 2011/ &a $6%r$sa N.an(#" -.A.O/ ti$n$ r$5istrado $n
&i"ros co6o acti1o intan5i"&$ 4na &ic$ncia d$ so7tQar$ %or 4n 1a&or n$to d$
?s. 1.870.000/ con 4na 1ida Iti& d$ 10 aBos.
:n $sa 7$cha/ s$ $7$ctIa 4n $1a&4aci)n d$& i6%ort$ r$c4%$ra"&$ d$ dicho
acti1o/ d$t$r6in'ndos$ %or %art$ d$ $s%$cia&istas $n $sa 'r$a/ =4$ $&
6is6o $ra d$ ?s. 1.500.000.

VAL(R ,N LI:R(3 :s.
Costo licencia so&t6are G.DDD.DDD
Amorti?aci'n ac"m"lada *C3D.DDD-
Valor neto en libros C.FID.DDD
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N H
:s.
Valor neto en libros C.FID.DDD
I)P(R2, R,C;P,RA:L, *C.JDD.DDD-
P9rdida #or deterioro del valor 3ID.DDD
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
*res"ltados-
3ID.DD
CR Costo licencia de so&t6are 3ID.DDD
R$5istro conta"&$D
C'&c4&o d$ &a
%>rdida %or
d$t$rioro d$& 1a&or
DE/ A/OR
CA-O PR9CTICO
A& 30 d$ s$%ti$6"r$ d$ 2011/ &a $6%r$sa NPanchito -.A.O/ ti$n$
in1$rsion$s $n otra $6%r$sa %or 4n 1a&or asc$nd$nt$ a &a s46a d$ ?s.
3.500.000/ r$5istrado a s4 1a&or %atri6onia& %ro%orciona&/ ya =4$ %os$$ $&
70P 7.000 accion$s! d$& tota& d$ accion$s $6itidas.
:n $sa 7$cha/ s$ o"ti$n$ &os $stados 8nanci$ros d$ &a $6%r$sa $6isora d$
&os accion$s y s$ d$t$r6ina =4$ $& 1a&or %atri6onia& %ro%orciona& %or
acci)n $s d$ ?s. 400.00/ co6o cons$c4$ncia d$ $sto/ $& d$t$rioro d$& 1a&or
d$ dicha in1$rsi)n $s d$ ?s. 700.000.
A& 30 d$ s$%ti$6"r$ d$ 2011/ &a $6%r$sa NPanchito -.A.O/ ti$n$
in1$rsion$s $n otra $6%r$sa %or 4n 1a&or asc$nd$nt$ a &a s46a d$ ?s.
3.500.000/ r$5istrado a s4 1a&or %atri6onia& %ro%orciona&/ ya =4$ %os$$ $&
70P 7.000 accion$s! d$& tota& d$ accion$s $6itidas.
:n $sa 7$cha/ s$ o"ti$n$ &os $stados 8nanci$ros d$ &a $6%r$sa $6isora d$
&os accion$s y s$ d$t$r6ina =4$ $& 1a&or %atri6onia& %ro%orciona& %or
acci)n $s d$ ?s. 400.00/ co6o cons$c4$ncia d$ $sto/ $& d$t$rioro d$& 1a&or
d$ dicha in1$rsi)n $s d$ ?s. 700.000.
:s.
VAL(R ,N LI:R(3 :s.
Inversiones 3.JDD.DDD
Deterioro del valor ac"m"lado 1
Valor neto en libros 3.JDD.DDD
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N J
C'&c4&o d$ &a
%>rdida %or
d$t$rioro d$& 1a&or
Valor neto en libros 3.JDD.DDD
I)P(R2, R,C;P,RA:L, *G.FDD.DDD-
P9rdida #or deterioro del valor IDD.DDD
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
DR P9rdida #or deterioro del
valor *res"ltados-
IDD.DDD
CR Deterioro del valor
ac"m"lado de las
inversiones *c"enta
re!"lari?adora del activo- *C-
3ID.DDD
B1C 8a N23 N 36! ad%ite las 2 posiilidades) 4&ectar directa%ente la cuenta del activo o
generar una cuenta regulari"adora del %is%o.
R$5istro conta"&$D
DE/ A/OR
CA-O PR9CTICO
A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ &a $6%r$sa NTAP- -.A.O/ t$nGa c4$ntas %or Co"rar
Co6$rcia&$s %or 4n tota& d$ ?s. 50.000.000. Asi6is6o/ &a co6%osici)n d$ &a
Cart$ra d$ C&i$nt$s/ $ra d$ &a si54i$nt$ 6an$raD
?s.
Cr>ditos .i5$nt$s 35.000.000
Cr>ditos .$ncidos 9.800.000
Cr>ditos $n :j$c4ci)n 5.200.000
*ota& 50.000.000
:n "as$ a &a %o&Gtica d$ ca&i8caci)n d$ cr>ditos/ s$ %4do d$t$r6inar =4$D
Ca&i8caci)n d$& cr>dito -6%ort$ $n ?s. Condici)n d$& Cr>dito
.i5$nt$ 1! 35.000.000 .i5$nt$
Con %ro"&$6as
%ot$ncia&$s 2! 9.800.000 30 dGas d$ atraso; #in
5arantGas
D$8ci$nt$ $s 3! R 30 a 90 dGas d$ atraso; sin

5arantGas.
D4doso 4! 2.700.000 50 D$ 91 a 359 dGas d$ atraso; #in

5arantGas
P$rdido 5! 2.500.000 100 D$ 360 dGas a 6's d$ atraso;
#in

5arantGas
*ota& 50.000.000
A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ &a $6%r$sa NTAP- -.A.O/ t$nGa c4$ntas %or Co"rar
Co6$rcia&$s %or 4n tota& d$ ?s. 50.000.000. Asi6is6o/ &a co6%osici)n d$ &a
Cart$ra d$ C&i$nt$s/ $ra d$ &a si54i$nt$ 6an$raD
?s.
Cr>ditos .i5$nt$s 35.000.000
Cr>ditos .$ncidos 9.800.000
Cr>ditos $n :j$c4ci)n 5.200.000
*ota& 50.000.000
:n "as$ a &a %o&Gtica d$ ca&i8caci)n d$ cr>ditos/ s$ %4do d$t$r6inar =4$D
Ca&i8caci)n d$& cr>dito -6%ort$ $n ?s. Condici)n d$& Cr>dito
.i5$nt$ 1! 35.000.000 .i5$nt$
Con %ro"&$6as
%ot$ncia&$s 2! 9.800.000 30 dGas d$ atraso; #in
5arantGas
D$8ci$nt$ $s 3! R 30 a 90 dGas d$ atraso; sin

5arantGas.
D4doso 4! 2.700.000 50 D$ 91 a 359 dGas d$ atraso; #in

5arantGas
P$rdido 5! 2.500.000 100 D$ 360 dGas a 6's d$ atraso;
#in

5arantGas
*ota& 50.000.000
:& d$t$rioro d$& .a&or d$ &as C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ s$ d$t$r6in) $n "as$ a &a $1a&4aci)n
-3D-.9A, d$ cada 4no d$ &os cr>ditos/ d$ &a si54i$nt$ 7or6a.
3o6"r$ d$& c&i$nt$?s. -6%ort$Anti5S$dadCa&i8caci)nD$t$rioro P?s.
D$t$rioroTAU1.500.000180 dGas450750.000T?U1.200.000270 dGas450600.000TCU2.500.000370
dGas51002.500.000*ota&3.850.0003+*AD :n todos &os casos/ $& d$t$rioro d$& 1a&or d$ &as
C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ d$"$ d$t$r6inars$ $n "as$ a 4na $1a&4aci)n -3D-.-D9A,/
d$ cada 4no d$ &os cr>ditos y 3+ $n 7or6a 5$n>rica/ %or=4$ d$ $sta 6an$ra/ $starGa6os
14&n$rando 4na d$ &as caract$rGsticas c4a&itati1as =4$ d$"$n %r$s$ntars$ $n &os $stados
8nanci$ros/ =4$ $s &a PR9D:3C-A.
A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& d$t$rioro d$ &as c4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ asci$nd$ a &a s46a
d$ ?s. 3.850.000/ as4nto =4$ d$"$ s$r ad$c4ada6$nt$ r$1$&ado $n &a corr$s%ondi$nt$ nota a &os
$stados 8nanci$ros d$ ac4$rdo con &o $sta"&$cido $n &a 3-C 2 36 y 3-C 2 39.
:& r$5istro conta"&$ d$& d$t$rioro d$& 1a&or d$ &as C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ $s $& si54i$nt$D
Dr. P>rdida %or d$t$rioro d$& 1a&or r$s4&tados!. ?s. 3.850.000
Cr. D$t$rioro d$& 1a&or ac464&ado d$ &as c4$ntas %or co"rar
co6$rcia&$s c4$nta r$54&ari(adora! ?s. 3.850.000
Por &o tanto/ a& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& sa&do d$ &as C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s n$to/
asci$nd$ a &a s46a d$ ?s. 46.150.000/ co6%4$sto co6o si54$D
?s.C4$ntas %or Co"rar C&i$nt$s50.000.000D$t$rioro d$& .a&or Ac464&ado3.850.000!C4$ntas %or
Co"rar Co6$rcia&$s 3$to46.150.000
:& i6%ort$ n$to ?s. 46.150.000!/ $s $& =4$ d$"$ %r$s$ntar $n $& c4$r%o d$& $stado d$ sit4aci)n
8nanci$ra/ 6i$ntras =4$ $& d$ta&&$/ d$"$ r$1$&ars$ $n 4na nota a &os $stados 8nanci$ros.

:& d$t$rioro d$& .a&or d$ &as C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ s$ d$t$r6in) $n "as$ a &a $1a&4aci)n
-3D-.9A, d$ cada 4no d$ &os cr>ditos/ d$ &a si54i$nt$ 7or6a.
3o6"r$ d$& c&i$nt$?s. -6%ort$Anti5S$dadCa&i8caci)nD$t$rioro P?s.
D$t$rioroTAU1.500.000180 dGas450750.000T?U1.200.000270 dGas450600.000TCU2.500.000370
dGas51002.500.000*ota&3.850.0003+*AD :n todos &os casos/ $& d$t$rioro d$& 1a&or d$ &as
C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ d$"$ d$t$r6inars$ $n "as$ a 4na $1a&4aci)n -3D-.-D9A,/
d$ cada 4no d$ &os cr>ditos y 3+ $n 7or6a 5$n>rica/ %or=4$ d$ $sta 6an$ra/ $starGa6os
14&n$rando 4na d$ &as caract$rGsticas c4a&itati1as =4$ d$"$n %r$s$ntars$ $n &os $stados
8nanci$ros/ =4$ $s &a PR9D:3C-A.
A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& d$t$rioro d$ &as c4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ asci$nd$ a &a s46a
d$ ?s. 3.850.000/ as4nto =4$ d$"$ s$r ad$c4ada6$nt$ r$1$&ado $n &a corr$s%ondi$nt$ nota a &os
$stados 8nanci$ros d$ ac4$rdo con &o $sta"&$cido $n &a 3-C 2 36 y 3-C 2 39.
:& r$5istro conta"&$ d$& d$t$rioro d$& 1a&or d$ &as C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s/ $s $& si54i$nt$D
Dr. P>rdida %or d$t$rioro d$& 1a&or r$s4&tados!. ?s. 3.850.000
Cr. D$t$rioro d$& 1a&or ac464&ado d$ &as c4$ntas %or co"rar
co6$rcia&$s c4$nta r$54&ari(adora! ?s. 3.850.000
Por &o tanto/ a& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& sa&do d$ &as C4$ntas %or Co"rar Co6$rcia&$s n$to/
asci$nd$ a &a s46a d$ ?s. 46.150.000/ co6%4$sto co6o si54$D
?s.C4$ntas %or Co"rar C&i$nt$s50.000.000D$t$rioro d$& .a&or Ac464&ado3.850.000!C4$ntas %or
Co"rar Co6$rcia&$s 3$to46.150.000
:& i6%ort$ n$to ?s. 46.150.000!/ $s $& =4$ d$"$ %r$s$ntar $n $& c4$r%o d$& $stado d$ sit4aci)n
8nanci$ra/ 6i$ntras =4$ $& d$ta&&$/ d$"$ r$1$&ars$ $n 4na nota a &os $stados 8nanci$ros.

DE/ A/OR
RE-PUE-TA CA-O
N(2AA R,C(N(CI)I,N2( % ),DICI(N D,L D,2,RI(R( D,L VAL(R. PARA ,32A
CLA3, D, AC2IV(3. D,:,RA ,F,C2;AR3, ,N C(NC(RDANCIA C(N L(
DI3P;,32( ,N L(3 PARRAF(3 JF % 63. D, LA NIC 3E 0Instr"mentos Financieros.
Reconocimiento % )edici'n4. 2AL C()( 3, );,32RA ,N LA PR,3,N2, /RAFICA.
CA-O PR9CTICO
A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& sa&do d$ &as otras C4$ntas %or Co"rar
$n &a $6%r$sa *AP# #.A/ $sta"a co6%4$sto d$ &a si54i$nt$ 6an$raD
?s.Pr>sta6os y ad$&antos a& %$rsona& 1.250.000#$54ros %a5ados %or
ad$&antado120.000A&=4i&$r$s %a5ados %or
ad$&antado60.000Di1$rsas70.000*ota&1.500.000
,as c4$ntas di1$rsas/ $st'n co6%4$stas %or %artidas 6$nor$s a ?s.
3.000/ con 4na anti5S$dad %ro6$dio/ s4%$rior a &os 360 dGas. Co6o
cons$c4$ncia d$ $sto/ s$ d$"$ r$conoc$r 4n d$t$rioro d$& 1a&or d$&
100P d$& sa&do d$ cada 4na d$ $sas %artidas consist$nt$ con &a
%o&Gtica $sta"&$cida %ara &as c4$ntas %or co"rar co6$rcia&$s!/ ta&
co6o s$ 6$nciona $n $& caso %r'ctico 3V 6.

A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& sa&do d$ &as otras C4$ntas %or Co"rar
$n &a $6%r$sa *AP# #.A/ $sta"a co6%4$sto d$ &a si54i$nt$ 6an$raD
?s.Pr>sta6os y ad$&antos a& %$rsona& 1.250.000#$54ros %a5ados %or
ad$&antado120.000A&=4i&$r$s %a5ados %or
ad$&antado60.000Di1$rsas70.000*ota&1.500.000
,as c4$ntas di1$rsas/ $st'n co6%4$stas %or %artidas 6$nor$s a ?s.
3.000/ con 4na anti5S$dad %ro6$dio/ s4%$rior a &os 360 dGas. Co6o
cons$c4$ncia d$ $sto/ s$ d$"$ r$conoc$r 4n d$t$rioro d$& 1a&or d$&
100P d$& sa&do d$ cada 4na d$ $sas %artidas consist$nt$ con &a
%o&Gtica $sta"&$cida %ara &as c4$ntas %or co"rar co6$rcia&$s!/ ta&
co6o s$ 6$nciona $n $& caso %r'ctico 3V 6.

DE/ A/OR
N(2AA 2RA2A)I,N2( C(N2A:L,. 3,/QN L( DI3P;,32( ,N L(3 PARRAF(3 JF % 63
D, LA NIC 5 3E.
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
*res"ltados-.
ID.DDD
:s.
VAL(R ,N LI:R(3 ID.DDD
I)P(R2, R,C;P,RA:L, 1
P,RDIDA P(R D,2,RI(R( D,L VAL(R ID.DDD
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N I
R$5istro
conta"&$D
CR Deterioro del valor ac"m"lado
de las otras c"entas #or cobrar.
ID.DDD
R,V,LACI(N ,N N(2A3 A L(3 ,32AD(3 FINANCI,R(3
4l 31 de dicie%re de 2011! el saldo del ruro otras cuentas por corar! est$ con&or%ado de
la siguiente %anera)
?s.
Pr>sta6os y ad$&antos a& %$rsona& 1.250.000
#$54ros %a5ados %or ad$&antado 120.000
A&=4i&$r$s %a5ados %or ad$&antado 60.000
Di1$rsas 70.000
*ota& 1.500.000
, D$t$rioro d$& 1a&or ac464&ado 70.000!
, #a&do n$to d$ &as otras c4$ntas %or
co"rar
1.430.000
Durante el e.ercicio 2011! el cargo a los resultados por concepto de p1rdida por deterioro del
valor! ascendi# a la su%a de 7s. 70.000! de con&or%idad con las pol0ticas de la e%presa y en
concordancia con lo estalecido en la N23 36 y N23 9 39.
CA-O PR9CTICO
A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& sa&do
d$& r4"ro -n1$rsion$s $n otras $6%r$sas
d$ T*AP#U #.A./ $st' co6%4$sto d$ &a
si54i$nt$ 6an$ra.
?s.Co6%aBGa d$ Eas #anta Cr4(
#.A.16.000.000:6%r$sa d$ #$r1icios
P$tro&$ros #.A.8.000.000*ota&24.000.000
:n j4&io d$ 2011/ no s$ r$no1) &a
&ic$ncia %ara distri"4ir 5as do6ici&iario
a &a Co6%aBGa d$ Eas #anta Cr4( #.A.
Co6o cons$c4$ncia d$ $sto/ &as
accion$s d$ dicha $6%r$sa han %$rdido
s4 1a&or $n $& 6$rcado $n 4n 100P.

A& 31 d$ dici$6"r$ d$ 2011/ $& sa&do
d$& r4"ro -n1$rsion$s $n otras $6%r$sas
d$ T*AP#U #.A./ $st' co6%4$sto d$ &a
si54i$nt$ 6an$ra.
?s.Co6%aBGa d$ Eas #anta Cr4(
#.A.16.000.000:6%r$sa d$ #$r1icios
P$tro&$ros #.A.8.000.000*ota&24.000.000
:n j4&io d$ 2011/ no s$ r$no1) &a
&ic$ncia %ara distri"4ir 5as do6ici&iario
a &a Co6%aBGa d$ Eas #anta Cr4( #.A.
Co6o cons$c4$ncia d$ $sto/ &as
accion$s d$ dicha $6%r$sa han %$rdido
s4 1a&or $n $& 6$rcado $n 4n 100P.

DE/ A/OR
N(2AA 2RA2A)I,N2( C(N2A:L,. 3,/QN L( DI3P;,32( ,N LA NIC 36 5 % NIC GF.
PAR2IDA3
D,:,
:s.
PA:,R
:s.
DR P9rdida #or deterioro
del valor *res"ltados-
C6.DDD.DDD
:s.
VAL(R ,N LI:R(3 C6.DDD.DDD
I)P(R2, R,C;P,RA:L, 1
P,RDIDA P(R D,2,RI(R( D,L VAL(R C6.DDD.DDD
RESPUESTA: Caso Pr>ctico N F
R$5istro
conta"&$D
CR Deterioro del valor
ac"m"lado 1 inversiones
*c"enta re!"lari?adora-
C6.DDD.DDD
R,V,LACI<N ,N N(2A3 A L(3 ,32AD(3 FINANCI,R(3
4l 31 de dicie%re de 2011! el ruro 2nversiones en otras e%presas de :T4*S< S.4.! est$
co%puesto de la siguiente &or%a)
?s.
Co6%aBGa d$ Eas #anta Cr4( #.A. 16.000.000
:6%r$sa d$ #$r1icios P$tro&$ros #.A. 8.000.000
*ota& 24.000.000
R D$t$rioro d$& 1a&or ac464&ado 16.000.00
0!
#a&do n$to d$ &as in1$rsion$s $n otras
$6%r$sas
8.000.000
Durante el e.ercicio 2011! el cargo a resultados por concepto de p1rdida por deterioro del
valor! ascendi# a la su%a de 7s. 16.000.000! co%o consecuencia de la p1rdida de la licencia
para distriuir gas do%iciliario por parte de la 3o%pa>0a de Ias Santa 3ru" S.4. Dicho
i%porte &ue deter%inado en ase a la in&or%aci#n &inanciera y co%ercial disponile! las
pol0ticas de la e%presa y lo estalecido en la N23 36.
PARTE
Laboratorio #r>ctico 5 Deterioro del Valor de los Activos
Presentaci'n % revelaci'n en los estados &inancieros
/ABORATORIO PR9CTICO
CA3(A IND;32RIA3 PIN2( )(LINA 3.A.
,32AD(3 FINANCI,R(3 AL 3C D, )AR7( D, GDCG
*Presentaci'n % revelaci'n del Deterioro del Valor
de los Activos. en el c"er#o del estado de sit"aci'n
&inanciera. de res"ltados % en las notas a los
estados &inancieros-
ENERA/ A/ 3H DE DICIE.BREINDU-TRIA- .O/INA -.A.
?A,A3C: E:3:RA, A, 31 D: D-C-:<?R: D: 2010 D: 2010
IND;32RIA3 PIN2( )(LINA 3.A.
,32AD( D, 3I2;ACI<N FINANCI,RA AL 3C D, )AR7( D, GDCG
:s.
AC2IV(
AC2IV( C(RRI,N2,
(&ectivo y e'uivalentes de e&ectivo GEF.CDH
3uentas por corar co%erciales C.DDD.DD
Ftras cuentas por corar CGD.C6I
2nventarios G.636.CCI
2(2AL AC2IV( C(RRI,N2, H.DJH.3FF
AC2IV( N( C(RRI,N2,
*ropiedad! *lanta y ('uipo C.FIE.FJC
2ntangiles GJ.3HF
2(2AL AC2IV( C(RRI,N2, C.EDJ.CEE
2(2AL AC2IV( J.EJE.JFI
PA3IV( % PA2RI)(NI(
PA3IV( C(RRI,N2,
*roveedores G.FDF.6EG
Ftras cuentas por pagar IEI.CFH
2(2AL PA3IV( C(RRI,N2, 3.6DJ.FI6
PA3IV( N( C(RRI,N2,
*rovisi#n para ene&icios sociales J36.3J6
2(2AL PA3IV( N( C(RRI,N2, J36.J36
2(2AL PA3IV( H.CHG.G3G
PA2RI)(NI(
3apital social C.GFJ.6DD
4.uste de capital CDG.GIH
4.uste gloal al patri%onio CCG.HHI
=evalori"aci#n t1cnica de *ropiedad! *lanta y ('uipo 3J.GFD
=eserva legal CC.63I
4.uste de reservas patri%oniales CG.GCC
=esultados acu%ulados CH6.333
=esultado del e.ercicio BAtilidadC CCC.JI3
2(2AL PA2RI)(NI( C.FCI.3JJ
2(2AL PA3IV( % PA2RI)(NI( J.EJE.JFI
8as notas del 1 al 20 'ue se aco%pa>an! &or%an parte integrante de estos estados
&inancieros.
,32AD( D, R,3;L2AD(3 P(R ,L ,8,RCICI( C()PR,NDID(
,N2R, ,L C D, A:RIL D, GDCC % ,L 3C D, )AR7( D, GDCG
:s.
V,N2A3 H.FJF.CGI
C(32( D, V,N2A3 *H.DD3.JF3-
Gargen ruto de utilidad FJH.JHH
)>s *)enos-
Iastos ad%inistrativos *3HH.63F-
*1rdidas por deterioro del valor *GGD.DDD-
Ftros ingresos y gastos! neto *CGG.H6C-
*6FI.DEE-
R,3;L2AD( D,L ,8,RCICI( AN2,3 D, I;, C6I.HHJ
I)P;,32( 3(:R, LA3 ;2ILIDAD,3 1 I;, *JD.DDD-
R,3,RVA L,/AL *J.FIG-
R,3;L2AD( N,2( D,L ,8,RCICI( *;2ILIDAD- CCC.JI3
&inancieros.
8as notas del 1 al 20 'ue se aco%pa>an! &or%an parte integrante de estos estados &inancieros.
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA Pinto y Asociados 90
,32AD( D, CA):I(3 ,N ,L PA2RI)(NI( P(R ,L ,8,RCICI( C()PR,NDID( ,N2R, ,L C A:RIL de
GDCC % ,L 3C D, )AR7( D, GDCG
C(NC,P2( Ca#ital
social
:s.
Aj"ste
de
ca#ital
:s.
Aj"ste
/lobal
al
Patrimo
nio
:s.
Revalori?aci'n
29cnica de
Pro#iedad.
Planta % ,="i#o
:s.
Reserva
le!al
:s.
Aj"ste de
reservas
#atrimoniales
:s.
Res"ltados
ac"m"lados
:s.
Res"ltado
del
ejercicio
:s.
2otal
#atrimoni
o
:s.
Saldos al 1ro de aril de 2011 FDD.DDD CD.DDD CCG.HHI 3J.GFD J.I6J J.DDD CG3.6FH 6.E3E C.DEE.CCJ
4u%ento de capital HFJ.6DD HFJ.6DD
Traslado a resultados
4cu%ulados
6.E3E *6.E3E- 1
4.uste de capital EG.GIH EG.GIH
=eserva legal J.FIG J.FIG
4.uste de reservas patri%oniales I.GCC I.GCC
4.uste de reservas acu%uladas CJ.ICD CJ.ICD
=esultado del e.ercicio ButilidadC CCC.JI3 CCC.JI3
Saldos al 31 de %ar"o de 2012 C.GFJ.6DD CDG.GIH CCG.HHI 3J.GFD CC.63I CG.GCC CH6.333 CCC.JI3 C.FCI.3JJ
,32AD( D, FL;8(3 D, ,F,C2IV( P(R ,L ,8,RCICI( C()PR,NDID(
,N2R, ,L C D, A:RIL D, GDCC % ,L 3C D, )AR7( D, GDCG
:s.
FL;8(3 D, ,F,C2IV( P(R AC2IVIDAD,3 (P,RA2IVA3
=esultado neto del e.ercicio ButilidadC CCC.JI3
)>s *)enos-A CAR/(3 *A:(N(3- A R,3;L2AD(3 +;, N( /,N,RAN
)(VI)I,N2( D, ,F,C2IV( JD.DDD
2ncorales CCD.J6J
*1rdidas por deterioro del valor GGD.DDD
Depreciaci#n de propiedad! planta y e'uipo CCD.J6J
4%orti"aci#n de intangiles GD.DDD
7ene&icios sociales IF.EED
2%puesto sore las utilidades de las e%presas , 2A( JD.DDD
*rovisiones varias E.I63
4.uste por in&laci#n y tenencias de ienes CCJ.GDD
Di&erencia de ca%io *CC6.FID-
,&ectivo neto. !enerado #or actividades o#erativas. antes de cambios en
las c"entas de ca#ital de trabajo 6HE.GGC
CA):I(3 ,N AC2IV(3 % PA3IV(3
B4u%entoC dis%inuci#n de cuentas por corar co%erciales *C.GJD.DDD-
B4u%entoC dis%inuci#n de otras cuentas por corar *G3.C63-
*6CF.IFC-
C.IG6.EHE
I6.63I
B4u%entoC dis%inuci#n de inventarios
4u%ento Bdis%inuci#nC de proveedores
4u%ento Bdis%inuci#nC de otras cuentas por pagar
,&ectivo neto. a#licado en actividades o#erativas *JGF.3JF-
Fl"jo de e&ectivo #or actividades de inversi'n
B4u%entoC dis%inuci#n de propiedades! planta y e'uipo *3HI.DDD-
,&ectivo neto. "tili?ado en actividades de inversi'n *3HI.DDD-
Fl"jo de e&ectivo #or actividades de &inanciamiento
4u%ento Bdis%inuci#nC de capital social HFJ.6DD
,&ectivo neto. #roveniente de actividades de &inanciamiento HFJ.6DD
4u%ento Bdis%inuci#nC neto en disponiilidades GJE.H63
Disponiilidades al inicio del e.ercicio 3F.6HC
DI3P(NI:ILIDAD,3 AL CI,RR, D,L ,8,RCICI( GEF.CDH
&inancieros.
N(2A3 A L(3 ,32AD(3 FINANCI,R(3 AL 3C D, )AR7( D, GDCG
N(2A C 5 NA2;RAL,7A R (:8,2( D, LA ,N2IDAD
IND;32RIA3 PIN2( )(LINA 3.A.! &ue constituida el 0- de 4ril de 1.99?! %ediante
2nstru%ento NJ 0-K9? otorgado ante la Notaria NJ 1-. 8a e%presa tiene co%o o.etivo
principal la producci#n y co%erciali"aci#n! de alan"as de precisi#n! as0 co%o actividades
cone/as en general.
N(2A G 5 :A3,3 PARA LA PR,PARACI<N D, L(3 ,32AD(3 FINANCI,R(3
8os estados &inancieros de 2NDAST=24S *2NTF GF82N4 S.4.! han sido preparados en ase
a las ci&ras 'ue surgen de los registros contales! de acuerdo con los principios de
contailidad general%ente aceptados! reconociendo en &or%a integral los e&ectos de la
in&laci#n. Dichos estados &inancieros! est$n e/presados en olivianos de con&or%idad con los
principios de contailidad general%ente aceptados.
N(2A 3 5 PRINCIPAL,3 P(LI2ICA3 % PRSC2ICA3 C(N2A:L,3
H.C Criterios de Val"aci'n
a- )oneda e@tranjera
8os saldos en %oneda e/tran.era al 31 de %ar"o de 2012! est$n e/presados al tipo
de ca%io o&icial de venta a esa &echa! de 7s. 7.07! por cada d#lar estadounidense.
b- Inventarios
8os inventarios est$n valuados a su costo de reposici#n! 'ue es in&erior en su con.unto!
al valor neto de reali"aci#n.
c- Pro#iedad. Planta % ,="i#o
8os saldos de *ropiedad! *lanta y ('uipo! est$n registrados a su costo de ad'uisici#n
ree/presados a %oneda de cierre! %enos la correspondiente depreciaci#n acu%ulada!
'ue es calculada por el %1todo de l0nea recta! aplicando tasas anuales su&icientes para
e/tinguir el valor del activo! al t1r%ino de su vida 6til esti%ada! y el correspondiente
8os i%portes correspondientes a renovaciones y %e.oras 'ue e/tienden la vida 6til yKo
au%entan el valor de los ienes son activados! %ientras 'ue los re&eridos a
%anteni%iento y reparaciones son cargados a los resultados del e.ercicio en el 'ue
incurren.
N(2A 3 5 PRINCIPAL,3 P(LI2ICA3 % PRSC2ICA3 C(N2A:L,3 *Cont.-
c- Pro#iedades. Planta % ,="i#o *Cont.-
(l valor en liros del costo y de la correspondiente depreciaci#n acu%ulada de los ienes
de *ropiedad! *lanta y ('uipo! de los activos vendidos o retirados se descargan de las
respectivas cuentas y la ganancia o p1rdida resultante! se registra en los resultados del
e.ercicio en el 'ue se incurren.
d- Provisi'n #ara bene&icios sociales
8a provisi#n para ene&icios sociales se constituye para todo el personal por el total del
pasivo devengado al cierre de cada e.ercicio. Seg6n disposiciones legales vigentes!
transcurridos los noventa d0as de antigLedad en su e%pleo! el personal ya es acreedor a
la inde%ni"aci#n e'uivalente a un %es de sueldo por a>o de antigLedad! incluso en los
casos de retiro voluntario.
e- Patrimonio
T Ca#ital social
(l capital social! ha sido ree/presado en ase a la variaci#n en la coti"aci#n o&icial
de la A5; con respecto al oliviano! ocurrida durante el e.ercicio ter%inado al 31 de
%ar"o de 2012.
8a partida utili"ada para dicho a.uste &ue la cuenta deno%inada :4.uste de 3apital<!
teniendo co%o contrapartida! la cuenta deno%inada :4.uste por in&laci#n y tenencia
de ienes<.
Reservas #atrimoniales
8as reservas patri%oniales! han sido ree/presadas en ase a la variaci#n de la
coti"aci#n o&icial de la A5; con respecto al oliviano! ocurrida durante el e.ercicio
ter%inado al 31 de %ar"o 2012. 8a partida utili"ada para dicho a.uste! &ue la cuenta
deno%inada :4.uste de reservas patri%oniales<! %ientras 'ue la contrapartida! &ue la
cuenta de resultados :4.uste por in&laci#n y tenencia de ienes<.
Res"ltados ac"m"lados
(sta cuenta &ue actuali"ada en ase a la variaci#n de la coti"aci#n o&icial de la A5;
con respecto al oliviano! ocurrida durante el e.ercicio ter%inado al 31 de %ar"o 2012!
teniendo co%o contrapartida la cuenta de resultados :4.uste por in&laci#n y
tenencia de ienes<.
N(2A 3 5 PRINCIPAL,3 P(LI2ICA3 % PRSC2ICA3 C(N2A:L,3 *Cont.-
&- ,stado de res"ltados
8a e%presa registra los ingresos y gastos del e.ercicio de acuerdo con lo re'uerido
por el D.S. NJ 2-0@1! el D. S. N 293?7 y la =ND N 10.000-.0?! registrando en la
cuenta :4.uste por in&laci#n y tenencia de ienes<! el a.uste por correcci#n
%onetaria en ase al 0ndice A5;! de cada una de las partidas co%ponentes del
estado de resultados.
(ste procedi%iento contale! no ha a&ectado el resultado &inal del e.ercicio.
!- P9rdida #or deterioro del valor
De acuerdo con lo estalecido en la N23 N 36 :Deterioro del ;alor de los 4ctivos<! se
ha reconocido el Deterioro del ;alor de las cuentas por corar co%erciales! de los
ienes de *ropiedad! *lanta y ('uipo y de los 4ctivos intangiles! en ase a la
co%paraci#n del valor en liros de dichos activos con el i%porte recuperale de los
%is%os a &echa de cierre.

N(2A H 5 DI3P(NI:ILIDAD,3
8a co%posici#n del ruro al 31 de %ar"o de 2.012 es la siguiente)
:s.
Caja J.DDD
GE3.CDH :ancos
GEF.CDH
8as cuentas corrientes ancarias! no tienen restricciones.
N(2A J 1 C;,N2A3 P(R C(:RAR C(),RCIAL,3
,a co6%osici)n d$ $st$ r4"ro a& 31 d$ 6ar(o d$ 2.012/ $s co6o si54$D
:s.
Clientes C.6JD.DDD
*6JD.DDD- Deterioro del valor ac"m"lado
C.DDD.DDD
Durante la gesti#n ter%inada al 31 de %ar"o de 2012! el i%porte cargado a resultados por
concepto de deterioro por incorailidad! ascendi# a 7s. @0.000.
N(2A 6 1 (2RA3 C;,N2A3 P(R C(:RAR
8a co%posici#n del ruro al 31 de %ar"o de 2012! es co%o sigue)
:s.
Cr9dito &iscal 5 IVA FH.JDH
3J.663 Pr9stamos al #ersonal
CGD.C6I
N(2A I 5 INV,N2ARI(3
8a co%posici#n del ruro al 31 de %ar"o de 2012! es la siguiente)
:s.
)ercader$a en almac9n G.636.CCI
G.636.CCI
N(2A F 5 PR(PI,DAD. PLAN2A % ,+;IP(
8a co%posici#n del ruro al 31 de %ar"o de 2012! es la siguiente)
C"entas Valores
act"ali?ados
:s.
De#reciaci'n
ac"m"lada
:s.
Deterioro
del valor
ac"m"lado
:s.
Valores
resid"ales
:s.
)"ebles % enseres C3.CFG *CC.JEE- 1 *C.JF3-
Veh$c"los CGH.JIJ *HE.CJE- 1 *IJ.HC6-
,="i#os de com#"taci'n GC.HJ3 *GC.HJG- 1 *C-
)a="inaria % e="i#o G.6DG.IGF *6DC.J66- *GDD.DDD- *C.FDC.C6G-
,="i#os de o&icina C.3CE *CHH- 1 *C.CIJ-
,="i#o de se!"ridad FGH *3CD- 1 *JCH-
G.I6H.DFC *6FH.G3D- *GDD.DDD- *C.FIE.FJC-
8a depreciaci#n de propiedad! planta y e'uipo cargada a resultados! &ue de 7s. 110.@6@!
%ientras 'ue la p1rdida por deterioro del valor de la %a'uinaria y e'uipo! ascendi# a
7s. 200.000.
N(2A E 1 IN2AN/I:L,3
4l 31 de %ar"o de 2012! la co%posici#n del ruro es la siguiente)
:s.
Certi&icados de a#ortaci'n en C(2A3 Ltda. 3.F3H
3istema de contabilidad *3o&t6are- CDD.DDD
Amorti?aci'n ac"m"lada *IF.HF6-
Deterioro del valor ac"m"lado 1 so&t6are *GD.DDD-
GJ.3HF
8a a%orti"aci#n cargada a resultados! ascendi# a 7s. 20.000! %ientras 'ue la p1rdida por
deterioro del valor totali"# 7s. 20.000.
N(2A CD 5 PR(V,,D(R,3
8a co%posici#n del ruro al 31 de %ar"o de 2.012 es la siguiente)
:s.
Proveedores varios G.DDF.6EG
G.DDF.6EG
N(2A CC 1 (2RA3 C;,N2A3 P(R PA/AR
8a co%posici#n del ruro al 31 de %ar"o de 2.012! es la siguiente)
:s.
Victoria 2r"jillo JG.FHI
8aime Velasco EF.D6H
/astos de #"blicidad 1 #rovisi'n G66.HGC
/astos ad"anero 1 #rovisi'n G6E.JFI
Retenciones % a#ortes laborales CC.HHJ
A#ortes #atronales CC.6GG
(bli!aciones &iscales IVA e I2 GI.H3J
I;, #or #a!ar JD.DDD
Provisiones varias E.I63
IEI.CFH
N(2A CG 1 I)P;,32( 3(:R, LA3 ;2ILIDAD,3 D, LA3 ,)PR,3A3 1 I;,
4l 31 de %ar"o de 2012! el 2A(! ha sido calculado y registrado! de acuerdo con la 8ey N ?-3
y la N23 N 12 , 2%puesto a las ganancias! deter%inando el i%puesto a pagar de 7s. @0.000
B2@MC! sore el resultado triutario ascendente a 7s. 200.000.
N(2A C3 1 CAPI2AL 3(CIAL
(l capital social al 31 de %ar"o de 2.012 asciende a 7s. 1.2?@.600! con&or%ado por 12.?@6
acciones! de 7s. 100 valor no%inal cada una.
N(2A CH 1 A8;32, D, CAPI2AL
4l 31 de %ar"o de 2012! el saldo de esta partida asciende a 7s. 102.27-! proveniente de la
ree/presi#n del capital social en ase al 0ndice A5;! seg6n la Nor%a 3ontale N 3 9
=evisada! la =esoluci#n N 01K0? del 3TN43 y la =ND N 10.000-.0?! e%itida! por el S2N.
8a contrapartida del a.uste! &ue la cuenta de resultados :4.uste por in&laci#n y tenencia de
ienes<.
N(2A CJ 5 A8;32, /L(:AL AL PA2RI)(NI(
(l saldo de esta cuenta al 31 de %ar"o de 2.012! asciende a 7s. 112.--7! 'ue corresponde a
la ree/presi#n de las cuentas patri%oniales de acuerdo con la Nor%a de 3ontailidad NJ 3
anterior! e%itida por el 3onse.o T1cnico Nacional de 4uditoria y 3ontailidad del 3olegio
Nacional de 4uditores de 7olivia. (sta partida! podr$ ser utili"ada para e&ectuar au%entos de
capital o curir p1rdidas.
N(2A C6 5 R,VAL(RI7ACI<N 2OCNICA D, PR(PI,DAD. PLAN2A % ,+;IP(
(l saldo de esta cuenta al 31 de %ar"o de 2.012! asciende a 7s. 3@.2?0! correspondiente a
revalori"aciones t1cnicas de *ropiedad! *lanta y ('uipo practicadas en a>os anteriores! de
acuerdo con la Nor%a de 3ontailidad NJ -! e%itida por el 3onse.o T1cnico Nacional de
4uditoria y 3ontailidad del 3olegio Nacional de 4uditores de 7olivia. (sta partida! podr$ ser
utili"ada para e&ectuar au%entos de capital o curir p1rdidas.
N(2A CI 5 A8;32, D, R,3,RVA3 PA2RI)(NIAL,3
4l 31 de %ar"o de 2012! el saldo de esta partida asciende a 7s. 12.211! proveniente de la
ree/presi#n de las reservas patri%oniales en ase al 0ndice A5;! seg6n la Nor%a 3ontale
N 3 9 =evisada! la =esoluci#n N 01K0? del 3TN43 y la =ND N 10.000-.0?! e%itida por el
S2N. 8a contrapartida del a.uste! &ue la cuenta de resultados :4.uste por in&laci#n y tenencia
de ienes<.
NOTA HL P RE-ERA /E>A/
De acuerdo a las disposiciones legales vigentes! se dee detraer de las utilidades li'uidas
anuales co%o %0ni%o el @M para constituir la reserva legal! hasta alcan"ar el @0M del capital
social.
NOTA HQ R RE-U/TADO- ACU.U/ADO-
4l 31 de %ar"o de 2012! el saldo de esta partida asciende a 7s. 1-6.333. (l saldo inicial al
01 de aril de 2011 &ue ree/presado seg6n la Nor%a 3ontale N 3 9 =evisada! la
=esoluci#n N 01K0? del 3TN43 y la =ND N 10.000-.0?! e%itida por el S2N. 8a
contrapartida utili"ada para dicho registro! &ue la cuenta de resultados :4.uste por in&laci#n y
tenencia de ienes<.
N(2A GD 5 P,CP(3 P(32,RI(R,3
No se han producido despu1s del 31 de %ar"o de 2.012! hechos o circunstancias 'ue
a&ecten en &or%a signi&icativa los estados &inancieros del e.ercicio ter%inado en esa &echa.
ABREIATURA-
8as principales areviaturas de esta ora! son las siguientes)
3INA Servicio de 2%puestos Nacionales.
D3A Decreto Supre%o.
PC/AA *rincipios de 3ontailidad Ieneral%ente 4ceptados.
NCA Nor%a de 3ontailidad.
NICA Nor%a 2nternacional de 3ontailidad.
RNDA =esoluci#n Nor%ativa de Directorio.
C2NACA 3onse.o T1cnico Nacional de 4uditor0a y 3ontailidad del 3olegio de 4uditores
5inancieros yKo 3ontadores *6licos 4utori"ados de 7olivia,34A7.
C,NA 3o%it1 (.ecutivo Nacional del 34A7.
,NFA (stados 5inancieros.
CA;:A 3olegio Nacional de 4uditores 5inancieros yKo 3ontadores *6licos 4utori"ados de
7olivia.
I;,A 2%puesto sore las Atilidades de las (%presas.
;FVA Anidad de 5o%ento a la ;ivienda.
IA3:A 2nternational 4ccounting Standard 7oard.
IA3CA 2nternational 4ccounting Standard 3o%%ittee.
BIB/IO>RAFSA
Nor%a 2nternacional de 3ontailidad 9 N23 N 36 :Deterioro del ;alor de los 4ctivos<.
Decreto Supre%o N 2-0@1! e%itido el 29 de .unio de 1.99@.
Decreto Supre%o N 293?7! e%itido el 19 de dicie%re de 2007.
Nor%a 2nternacional de 3ontailidad 9 N23 N 16 9 :*ropiedad! *lanta y ('uipo<! e%itida por el 24S7.
Nor%a 2nternacional de 3ontailidad 9 N23 N 3? , :4ctivos 2ntangiles<! e%itida por el 24S7.
Nor%a 2nternacional de 3ontailidad N23 N 39 :=econoci%iento y %edici#n de los instru%entos
&inancieros<! e%itida por el 24S7.
Nor%a 2nternacional de 3ontailidad N23 N 2? :2nversiones en 4sociadas<! e%itida por el 24S7.
SNDICE

Dedicatoria
Pr'lo!o
I- Introd"cci'n
II- Norma Internacional de Contabilidad N 36. 0Deterioro del Valor de los Activos4.

III- Presentaci'n res"mida de los as#ectos m>s relevantes de la NIC 36.
IV- Desarrollo de casos #r>cticos de la a#licaci'n del Deterioro del Valor de los
Activos.
V- Laboratorio #r>ctico 5 Deterioro del Valor de los Activos.
Presentaci'n % revelaci'n en el c"er#o del estado de sit"aci'n &inanciera. de
res"ltados % en las notas a los estados &inancieros.
Abreviat"ras
:iblio!ra&$a
CURRICULUM VITAE
FRANCISCO PINTO ROJAS; Ph.D; CPA.
Contador Pblico - Universidad de Lima.
Auditor Financiero (Contador Pblico Autorizado) - Universidad Autnoma Gabriel en! "oreno# $anta Cruz.
Contador Pblico Certi%icado# en &ormas de 'n%ormacin Financiera# acreditado (or el Cole)io de Auditores de
*olivia + CAU*.
,i(lomado en contabilidad - %inanzas de la .scuela de Administracin de &e)ocios (ara Graduados + .$A& +
Lima.
"a)/ster en Administracin de .m(resas en la Universidad &U# $anta Cruz.
"a)/ster en ,erec0o .m(resarial Universidad Privada de $anta Cruz de la $ierra - UP$A# $anta Cruz.
,octor en $ociedad ,emocr1tica# .stado - ,erec0o + Universidad del Pa/s 2asco + .s(a3a.
.studios de es(ecializacin en Alta Gerencia# en '&CA. ("iami + U$A)# &ort0ern 'llinois Universit- (C0ica)o +
U$A)# .4(o - "ana)ement (*uenos Aires + Ar)entina) - Federacin de (ro%esionales de *arcelona (*arcelona +
.s(a3a).
.studios de alta es(ecializacin en contabilidad - auditor/a de sistemas en# Asuncin + Para)ua-# *o)ot1 +
Colombia# La 5abana + Cuba - Lima + Per.
Partici(ante de las Con%erencias 'nteramericanas de Contabilidad# realizadas en $anto ,omin)o# e(blica
,ominicana# Cancn + "!4ico# Lima + Per# $an 6uan + Puerto ico# Punta del .ste + Uru)ua-# $alvador de *a0/a +
*rasil - $anta Cruz - *olivia.
Partici(ante de la Con%erencia "undial de Contabilidad# realizada en Paris + Francia.
Presidente .7ecutivo de las %irmas8 Pinto - *arber- $..L.9 Pinto - Asociados $..L.
Contador 2italicio de la Asociacin 'nteramericana de Contabilidad A'C
Con%erencista &acional# en temas relacionados con contabilidad# auditoria# tributacin# banca - %inanzas ($anta
Cruz# Cobi7a# La Paz# Coc0abamba# :ruro# $ucre# Potos/# *eni# "ontero# Camiri# *erme7o# ;ari7a - <acuiba).
Con%erencista internacional# en temas relacionados con contabilidad - auditor/a (Per# Ar)entina# Costa ica#
.s(a3a - Puerto ico).
.4 - Catedr1tico de la Universidad Privada de $anta Cruz de la $ierra + UP$A. (Pre-)rado).
.4 - Catedr1tico de la Universidad &U $anta Cruz (Post-)rado).
.4 - Catedr1tico de la Unidad de Post)rado de la Facultad de Ciencias .conmicas - Financieras de la UAG".
Catedr1tico de la Unidad de Post)rado de la Facultad de Contadur/a Pblica de la UAG".
Catedr1tico invitado de la Unidad de Post)rado de la Facultad de Ciencias .conmicas de la U"$$ de
Coc0abamba.
Catedr1tico invitado de la Unidad de Post)rado de la Facultad de Contadur/a Pblica de la UP$F= de $ucre.
Columnista de las revistas es(ecializadas8 Contacto .conmico - "ar>etin).
"1s de ?@@ $eminarios dictados en *olivia.
"1s de ?@ Con%erencias dictadas en *olivia# Per# Ar)entina# Costa ica# .s(a3a# "!4ico - Puerto ico.
Autor de los libros8 AAuditor/a 'nte)ral de .stados FinancierosB AContabilidad GerencialB AGu/a terica -
Pr1ctica (ara la ree4(resin de estados %inancieros (or e%ectos de in%lacinB# B&'C &C DE 'm(uesto a las
)anancias en concordancia con la le- tributariaB# &'C &F G A.stado de %lu7os de e%ectivoB - &'C &F DH +
APro(iedad# Planta - .Iui(oB.
Pro%esional "eritorio en 'nvesti)acin - Publicacin de :bras9 Cole)io de Auditores de $anta Cruz-CAUCUJ
+ E@DD.
Ca(acitador en &'FK&C# autorizado (or el Cole)io de Auditores o Contadores Pblico de *olivia + CAU*.
Ca(acitador en &ormas de Auditoria# autorizado (or el Cole)io de Auditores o Contadores Pblico de *olivia +
CAU*.
CURRICULUM VITAE
FRANCISCO PINTO ROJAS; Ph.D; CPA.
2ice + Presidente de la Comisin de 'nvesti)acin Contable de la Asociacin 'nteramericana de Contabilidad +
A'C.
Certi%icado en &'F - &A# (or el Cole)io de Auditores -Ko Contadores de *olivia - CAU*.
"iembro del Gru(o Latinoamericano de .misin de &ormas de 'n%ormacin Financiera GL.&'F en
e(resentacin de *olivia.
L? a3os de e4(eriencia (ro%esional.
(into-asociadosM0otmail.com
Telefax: 00-5!-"-""#!
$ale%&a Ca'() V*e+) Of*(*,a N- !!. / 01) 2*') /
Sa,3a C%45 1e la S*e%%a - 6)l*7*a

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