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Modifcacin del coefciente en los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta
1. Generalidades
Uno de los sistemas de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora que deben aplicar los contribuyentes que per-
tenecen al Rgimen General del Impuesto a la Renta, es el Sistema
de Coefcientes. Dicho sistema es aplicado por los contribuyentes que
en el ejercicio anterior hubieran obtenido Renta Neta Imponible y que
por lo tanto hayan determinado Impuesto a la Renta.
En consecuencia, si el contribuyente determina que en el ejercicio
anterior se obtendr Renta Neta Imponible, deber aplicar el Sistema
de coefcientes, desde el mes de enero y por todo el ejercicio gravable.
Sin perjuicio de ello, el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en adelante TUO LIR concordado con el artculo 54 de
su reglamento, prescribe la posibilidad de modifcar el Coefciente a
partir del pago a cuenta del perodo julio en funcin a los Estados
Financieros elaborados al 30 de junio.
2. Coefciente aplicable en funcin a perodos tributarios
Perodos de enero y febrero, el coefciente se calcular en fun-
cin a la Renta Imponible obtenida en el ejercicio precedente al
anterior. Es decir, para el caso del ejercicio 2011 se deber consi-
derar la renta obtenida en el ejercicio 2010
Sin embargo cabe sealar que si en dicho ejercicio (precedente al
anterior, por ejemplo 2010) el contribuyente obtuvo prdida o to-
dava no iniciaba operaciones se aplicar el coefciente 0.02
Perodos de marzo a diciembre, el coefciente ser determinado
en funcin al resultado tributario obtenido en el ejercicio anterior,
para el ejercicio 2011 se considera el resultado del ejercicio 2010.
Grfcamente lo anteriormente expuesto se puede apreciar de la
siguiente forma (Ver grfco adjunto en la presente pgina).
3. Determinacin del Coefciente

La determinacin del coefciente se efectuar dividiendo el Im-
puesto Calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de Ingresos netos gravables de tercera categora del mismo
ejercicio, tal como lo establece el inciso a) artculo 85 del TUO de la
Ley Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que el coefciente que se utilizar en los pagos
cuenta por los meses de enero y febrero se determinar en base al
Impuesto Calculado e Ingresos Netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
El artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, defne a
los Ingresos netos gravables como el total de ingresos gravables de
tercera categora, devengados en cada mes, menos las devolucio-
nes, bonifcaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
En tal sentido, considerando lo antes sealado es importante de-
terminar que dichos conceptos cumplan los aspectos siguientes:
a) Que hayan devengado y
b) Que sean gravables.
En consecuencia algunos de los conceptos que podran consi-
derarse en la base imponible de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, son los siguientes:

TIPOS DE INGRESOS
CONCEPTOS CONSIDERADOS
EN LA BASE IMPONIBLE
Ingresos por ventas y/o prestacin
de servicios
SI

Exportaciones SI

Intereses ganados en la banca nacional SI

Anticipo de clientes NO

Ganancia por diferencia de cambio NO

Ingreso por la venta de un activo fjo SI

Ingreso por condonaciones SI

Ingreso por Restitucin de Derechos

Arancelarios - Drawback NO
Nota: Para mayores alcances sobre el tema srvase revisar la 1ra. quincena de junio
2011 del Informativo Caballero Bustamante, pginas A17 y A18, seccin tributaria.
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De acuerdo a lo antes expuesto, el clculo se efectuar aplicando
la frmula siguiente:
Perodos de enero y febrero
Impuesto a la Renta
(Ejercicio precedente al anterior)
Coefciente = = 0.xxxx
(*)
Ingresos Netos Gravables
(Ejercicio precedente al anterior)
Perodos de marzo a diciembre
Impuesto a la Renta
(Ejercicio anterior)
Coefciente = = 0.xxxx
(*)
Ingresos Netos Gravables
(Ejercicio anterior)
(*) El coefciente obtenido debe ser expresado hasta con cuatro deci-
males, en virtud a lo establecido por el inciso a) del artculo 54 del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Modifcacin del Coefciente
4.1. Oportunidad de la modifcacin del coefciente
A opcin del contribuyente, el coeficiente que se est apli-
cando en la determinacin de los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta podr ser modificado en base a los resultados
que arroje el balance del primer semestre (es decir al 30 de
junio).
Cabe precisar que en virtud al inciso d) del artculo 54 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la modifcacin del
coefciente se realizar a partir del pago a cuenta del mes de julio
con vencimiento en agosto hasta el mes de diciembre del ejerci-
cio en que se realiza la modifcacin. Es decir, no necesariamente
el coefciente debe modifcarse para el pago a cuenta del mes de
julio; sino que el contribuyente podr hacerlo en cualquier mes
a partir del mes de julio, y este nuevo coefciente ser aplicable
para los pagos a cuenta del perodo cuyo plazo de presentacin
no hubieran vencido a la fecha de presentacin del balance hasta
el mes de diciembre.
4.2. Efectos del resultado obtenido al 30 de junio
4.2.1. Si se obtiene Renta Neta Imponible
Si se obtiene Renta Neta Imponible resultar un Impuesto Cal-
culado, en consecuencia, en funcin a dicho resultado el contri-
buyente podr optar por modifcar el coefciente utilizado hasta
el mes de junio, considerando como ingresos netos gravables al
importe acumulado al mes de junio.
De acuerdo con lo que dispone el sub numeral 5.1., numeral 5
del literal b) artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR, a
efectos de establecer la Renta Neta Imponible Semestral, los
contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducir seis dozavos
(6/12) de la renta neta resultante al 30 de junio, de acuerdo al
sistema de compensacin que hayan elegido segn lo previsto
en el artculo 50 TUO LIR.
a. Sistemas de compensacin de prdidas tributarias
Los sistemas de compensacin de prdidas tributarias son
los que se sealan a continuacin:
Sistema A
La imputacin se realizar ao a ao, contra la renta neta de
tercera categora, considerando un plazo de compensacin de
cuatro ejercicios computados a partir del ejercicio siguiente en
que la prdida se genere, el saldo no compensado al trmino
de dicho plazo no podr ser arrastrado a los ejercicios siguien-
tes. Es pertinente mencionar, que bajo este sistema de com-
pensacin, en tanto exista Prdida Tributaria por compensar
no se produce Renta Neta Imponible, lo cual implica que el
sistema de pagos a cuenta a aplicar sea el de Porcentaje y no el
de Coefciente.
Sistema B
En este sistema la imputacin se efectuar ao a ao contra
las rentas netas de tercera categora y nicamente hasta el
50% de las referidas rentas netas. En este sistema no existe
plazo para efectuar la compensacin y por lo tanto se podrn
imputar hasta que se agoten.

b. Determinacin de la Renta Neta imponible
En tal sentido considerando lo sealado, a efectos de calcular la
Renta Neta imponible se aplicar el siguiente procedimiento.
1ro. Renta Bruta:
Ingresos Gravables Costo Computable.
2do. Renta Neta:
Renta Bruta Gastos deducibles Tributariamente
(*)
3ro. Renta Neta Imponible

Renta Neta
(**)

6/12 Prdidas

Participacin de
Tributarias trabajadores

(*) La determinacin de los gastos deducibles tributariamente, se
efecta de acuerdo con lo dispuesto los artculos 37 y 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, de la misma forma como
se procede en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Ren-
ta de Tercera Categora.
No obstante, el procedimiento antes detallado, en la prctica los
contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo
del resultado contable, sobre el cual realizan los agregados y de-
ducciones de acuerdo a las normas tributarias.
(**) Se deducirn 6/12 de las prdidas arrastrables hasta el lmite del 50%
de la renta neta que se obtenga al 30 de junio, considerando que se
ha elegido el sistema b) para su compensacin.
c. Determinacin del impuesto a Renta
Determinada la Renta Neta Imponible se proceder a deter-
minar el Impuesto a la Rent.a
Impuesto Renta Neta Tasa del Impuesto
a la Renta
=
Imponible
x
a la Renta
Luego de calculado el Impuesto a la Renta, se procede a de-
terminar el nuevo coefciente.
Impuesto Calculado
Coefciente = = 0.xxxx
(*)
Ingresos Netos
(Acumulados al 1er. Semestre)
4.2.2. Si no se obtiene Renta Neta Imponible
En el caso que no se obtenga Renta Neta Imponible, como es
obvio no se determinar Impuesto Calculado, por lo tanto en
funcin a dicho resultado el contribuyente podr suspender la
aplicacin del coefciente. Es decir a partir de la fecha en que
surte efectos la modifcacin del coefciente, presentar la de-
claracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 en el que deber consignar en la Ca-
silla N 301 el total de los ingresos netos obtenidos en el pero-
do tributario que se declara tal como se muestra en la siguiente
pantalla:
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Posteriormente en el casillero N 380 correspondiente al asis-
tente del clculo del Sistema A-Coefciente, se consignar 0
en el casillero correspondiente al Impuesto Determinado y en
el casillero de Ingresos Netos, el importe total de los ingresos
netos obtenidos en el primer semestre.
4.3. Requisitos que se deben cumplir para el cambio del coef-
ciente
Para que el contribuyente realice la modifcacin del coefciente
debe cumplir con los siguientes requisitos:
Elaborar Estados Financieros al 30 de junio
Haber presentado previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cie-
rre del ejercicio anterior. Cabe sealar que si el contribuyente
no ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas anua-
les, SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el
porcentaje del 2% de los ingresos netos del mes.
Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los Estados
Financieros.
En funcin al resultado contable obtenido al 30 de junio,
realizar los agregados y deducciones a efectos de obtener la
Renta Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la
Renta.
En funcin al Impuesto Calculado y los Ingresos Netos ob-
tenidos al 30 de junio se procede a determinar el nuevo co-
efciente a aplicar a partir del pago a cuenta en el que surta
efecto la modifcacin.
5. Formulario a presentar

El inciso j) del artculo 54 del Reglamento, establece que el
balance acumulado tiene el carcter de declaracin jurada y deber
contener la informacin, requisitos y condiciones para la presen-
tacin de la referida declaracin de acuerdo a lo establecido por
la SUNAT. En tal sentido, a fn que surta efecto la modifcacin del
coefciente, tanto los estados fnancieros antes referidos as como
el clculo de dicho coefciente, deben ser declarados nicamente
en el PDT - Formulario Virtual N 625 Modifcacin de Coefciente
o Porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta,
6. Plazo de Presentacin

El PDT-Formulario virtual N 0625 se podr presentar como
mximo hasta la fecha de vencimiento correspondiente al pago a
cuenta a partir del cual se modifca el coefciente, considerando
las fechas mximas de presentacin establecidas en el siguiente
cuadro:

Sistema de Fecha de Fecha de presen- Fecha mxima de presen-
Pago a Cuenta Balance tacin del PDT 625 tacin del PDT N 625
Coefciente Al 30 Hasta el vencimiento del Hasta el vencimiento del
de junio perodo tributario en el pago a cuenta del mes de
cual se desea que surta diciembre
efectos la modifcacin,
a partir del perodo julio
7. Libro de Inventarios y Balances

En virtud al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT se establece como plazo mximo de atraso para
el Libro de Inventarios y Balances, tres (3) meses contados desde
el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. No obstante,
se establece que si el contribuyente elabora un balance para mo-
difcar el coefciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber te-
ner registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a enero o junio segn corresponda. En ese sentido, los
Estados Financieros elaborados al 30 de junio deben estar debida-
mente anotados en el Libro de Inventarios y Balances como mxi-
mo hasta el mes de agosto.
8. Casos Prcticos
Caso Prctico N 1
Enunciado
La empresa ALESSITA SAC, identifcada con RUC N 20101225921,
en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora correspondiente al ejercicio 2010 ha obtenido una Renta
Neta Imponible de S/. 840,260, determinando as un impuesto calcu-
lado de S/. 252,078 se sabe adems que los ingresos netos gravables
de tercera categora de ese ejercicio ascendieron a S/. 3330,640, y
que no existe un saldo de prdida tributaria arrastrable
La empresa desea modifcar el coefciente a utilizar a partir del
pago a cuenta del mes de julio, para lo cual proporciona los siguientes
datos al 30 de junio 2011:
En esta casilla se deber
consignar 0 dado que
no existe Impuesto deter-
minado
Consignar el total de in-
gresos netos obtenidos
de enero a junio (1er se-
mestre)
El coefciente resultante
es 0, por lo tanto se po-
dr suspender los pagos a
cuenta.
Marcar el tipo de
Sistema de pagos
a cuenta: Sistema
A - Coefciente
Consignar el total de in-
gresos devengados en el
perodo que se declara,
por ejemplo julio-2011
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Datos:
Ingresos Netos Gravables
de Tercera Categora al 30.06.2011 : S/. 1110,350
Costo Computable : S/. 995,320
Gastos Deducibles Tributariamente : S/. 55,240

Solucin
1. Clculo del coefciente utilizado a partir del mes de marzo del 2011
El coefciente que la empresa aplic en sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de los perodos de marzo a junio del 2011, se
determin de la siguiente forma:
Impuesto Calculado (Ejercicio anterior)
Coefciente =
Ingresos Netos (Ejercicio anterior)
252,078
Coefciente = = 0.0756845531189200
3,330,640
Coefciente = 0.0757
(*)
(*) Aproximado a 4 decimales.
2. Modifcacin del coefciente a partir del pago a cuenta del mes
de julio
Considerando que la empresa ha decidido modifcar el coefciente
que debe utilizar para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a
partir del mes de julio (con vencimiento en agosto), debe determinar la
Renta Neta Imponible en funcin a los Estados Financieros del primer
semestre del ejercicio 2011, de acuerdo al siguiente procedimiento.
2.1. Clculo de la Renta Neta Imponible
1ero. Renta Bruta:
Ingresos Gravables Costo Computable
Renta Bruta = 1110,350 995,320
Renta Bruta = 115,030
2do. Renta Neta:
Renta Bruta Gastos deducibles Tributariamente
Renta Neta = 115,030 55,240
Renta Neta = 59,790
3ro. Renta Neta Imponible:

Renta Neta
6/12 Prdidas Participacin de
Tributarias trabajadores
(*)
Renta Neta Imponible = 59,790

(*) Se conoce que la empresa tiene menos de 20 trabajadores por lo
tanto no se encuentra obligado al calculo de la participacin de los
trabajadores.
2.2. Clculo del Impuesto Calculado
Determinada la Renta Neta Imponible al 30.06.2011 se proceder a
determinar el Impuesto a la Renta,
Impuesto Renta Neta Tasa del Impuesto
Calculado
=
Imponible
x
a la Renta
Impuesto Calculado = 59,790 x 30%
Impuesto Calculado = 17,937
3. Determinacin del nuevo coefciente
Luego del procedimiento desarrollado la empresa debe proceder a
determinar el nuevo coefciente.
Impuesto Calculado
Coefciente =
Ingresos Netos
(Acumulados al 1er. Semestre)
17,937.00
Coefciente = = 0.016154365740532
1110,350
Coefciente = 0.0161
Caso Prctico N 2
Enunciado
una empresa ubicada en el rgimen general del impuesto a la
renta, que realiza pagos a cuenta del impuesto a la renta aplicando el
coefciente (0.0512), ha decidido modifcar dicho coefciente a partir
del pago a cuenta del mes de agosto (con vencimiento en setiembre)
para lo cual presentar el PDT N 625, el 01 de setiembre. Al respecto
se pide determinar el nuevo coefciente, teniendo en cuenta que la
empresa en el ejercicio 2010 ha obtenido prdidas tributarias, optan-
do por el sistema b) para efectos de su compensacin. Adicionalmen-
te nos presenta los siguientes datos:
Datos:
Renta Neta al 30.06.2011 S/. 430,100.00
Prdida Tributaria Arrastrable S/. 85,620.00
Ingresos Netos Gravables S/. 2620,200.00
Solucin:
a. Compensacin de la Prdida Tributaria
Teniendo en cuenta que la empresa ha optado por compensar las
prdidas tributarias arrastrables de acuerdo con el sistema b) , po-
dr deducir de la Renta Neta que se obtenga al 30 de junio, 6/12
del importe de la prdida arrastrable hasta el lmite del 50%, tal
como se muestra a continuacin:
50% Renta Neta S/. 215.050
(S/. 430,100 x 50%)
menos 6/12 (S/. 85,620/12x6) ( 42,810.00 )

Saldo del 50% de la Renta
Neta Compensada S/. 172,240
b. Renta Neta Imponible
50% de la Renta Neta que no se compensa S/. 215.050.00
(+)Saldo no compensado 172,240.00

Total Renta Neta Imponible S/. 387,290.00
Impuesto calculado
(30% x 387,290) S/. 116,187.00
Impuesto Calculado
Coefciente =
Ingresos Netos Acumulados
(Acumulados al 1er. semestre)
116,187.00
Coefciente =
2620,200.00
Coefciente = 0.0443