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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que
les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma
ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios
contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin
los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias
a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que
ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
HISTORIA DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
a. La OCDE y la ONU
El primer convenio para evitar la doble tributacin entr en vigencia hace cien aos y,
desde entonces, los convenios han evolucionado mucho. Cuando se discuten los
convenios como concepto, es mejor hablar de convenios modelos; por eso cuando un
pas contempla un programa de convenios, normalmente estudia los modelos y
escoge una estrategia acorde con las circunstancias del pas.
La historia de los convenios modelos comienza hace setenta aos con la Sociedad de
Naciones. A travs de su Comit de Asuntos Econmicos, este organismo enfoc los
problemas de la doble tributacin y produjo un primer convenio modelo. Ms adelante,
en la poca de la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la Sociedad de
Naciones, este trabajo sobre tributacin se traslad a la Organizacin de Cooperacin
Econmica Europea (OCEE), la misma que se convirti eventualmente en la
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) El convenio modelo
generado por la OCDE, con enmiendas y comentarios que se actualizan cada dos o
tres aos, contina hoy sirviendo de base para la gran mayora de convenios
SEMANA No XVIII - XIX
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Determina la importancia de la creacin de convenios con el objetivo de
evitar la doble imposicin de tributos.
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bilaterales.
El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos,
que los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas
que no mantengan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La fijacin de
este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una empresa no paga
impuestos si no tiene un establecimiento permanente, concepto que queda definido
en el convenio. Existen niveles mnimos para los casos de servicios personales, y
reglas que permiten establecer si una persona es residente de un pas u otro. La idea
general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el pas
receptor, este pas se beneficiar ms adelante cuando las empresas establezcan
una presencia ms permanente. Pero hay que reconocer que este concepto slo tiene
sentido en el contexto del sistema de renta mundial de tributacin: exonerar la renta no
es una meta de los convenios. Si una empresa recibe la proteccin de un convenio y
no paga impuestos en el pas de fuente, por lo general se asume que pagar
impuestos en su pas de residencia.
b. La Comunidad Andina
A pesar de reconocer ms derechos de tributacin en el pas de fuente, el modelo de
la ONU realmente no tiene sentido para los pases que se enmarcan en el sistema
territorial. La ONU todava busca medidas para facilitar el comercio mediante la
exoneracin de algn nivel de actividad de tributacin en el pas de fuente; pero
cualquier exoneracin en el pas de fuente significa una doble exoneracin si el pas
de residencia es un pas con sistema territorial. Hace ms de 30 aos, la Comunidad
Andina formul un convenio modelo para pases con el sistema territorial. Este
convenio es ms conocido como el modelo del Pacto Andino. Este modelo sigue
vigente en la Comunidad Andina, y hace treinta aos fue usado como modelo para los
Convenios de Argentina con Chile y Bolivia.
El modelo de la Comunidad Andina restringe la tributacin al pas de fuente y no
reconoce un nivel mnimo no gravado, ni para actividad empresarial ni para servicios
personales, porque esto implicara la doble exoneracin. Como el modelo de la
Comunidad Andina repite bsicamente la ley interna de los pases territoriales, el
efecto inmediato era mucho ms limitado que el de los modelos de la OCDE y la ONU,
dado que casi todos los pases que han utilizado este modelo ya tenan el sistema
territorial. El modelo facilita, entre otras cosas, la cooperacin entre administraciones
tributarias.
As que los modelos de la ONU y la Comunidad Andina han sido actualizados en los
ltimos aos, pero despus de un lapso de dcadas. La OCDE, a cambio, tiene ms
recursos y actualiza su modelo con frecuencia para incorporar las ltimas tendencias
de la tributacin internacional. Los comentarios de la OCDE mencionan los conceptos
ms importantes del modelo de la ONU. Parece que la OCDE quiere consagrarse
como nico modelo efectivo y, en este momento, los otros modelos son de uso
limitado.
Todava no se puede medir el impacto de los nuevos modelos de la ONU y Comunidad
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Andina. Es posible que tales convenios modelos adquieren una nueva vida, pero ms
probable que siguen perdiendo relevancia. Por un lado, es dificil mantenerse
actualizado con los recursos limitados que tienen la ONU y la Comunidad Andina. Por
otro, todo indica que pases importantes como EE.UU. jams aceptarn trminos muy
diferentes del modelo OCDE, y varios pases en via de desarrollo, el caso ms
importante siendo Mxico, han aceptado el grueso del modelo OCDE (con unos
puntos del modelo de la ONU).
En resumen, el contexto ha cambiado profundamente. Se puede hacer el argumento
que el modelo de la Comunidad Andina ya no tiene sentido, puesto que los pases de
la regin tienen economas abiertas y se han adscrito al sistema de renta mundial. El
modelo de la ONU ofrece unas opciones interesantes pero muchos pases no van a
aceptar la gran mayora de tales opciones. Pero hay un constante: para suscribir
convenios con un nmero interesante de pases exportadores de capital, es necesario
aceptar el modelo de la OCDE. Es difcil negar que Per tiene que aceptar el modelo
de la OCDE (con unas modificaciones, como se hizo en el convenio EE.UU. Mxico)
si quiere suscribir convenios con veinte o treinta pases que exportan capital, entre
ellos el pas ms interesante, los EE.UU.
La pregunta es cmo responder a esta realidad: sera mejor negociar una red amplia
de convenios usando el modelo de la OCDE, o tomar otro camino? Al respecto, vale la
pena presentar un resumen del modo en que otros pases latinoamericanos han
enfrentado esta interrogante.
CONVENIOS: PRINCIPIOS GENERALES
Todos los Convenios comparten ciertos principios generales. Primero, un convenio
modifica la ley interna de un pas; si no la modificara, no tendra sentido. El mecanismo
utilizado para asegurar que el convenio es vlido vara de un pas a otro. Y con pocas
excepciones, los trminos de los Convenios aplican de manera recproca. Segundo, un
convenio no puede establecer un impuesto, hecho que se deriva del principio general
que seala que un convenio slo puede beneficiar a un contribuyente. En caso de que
un convenio tenga como efecto aumentar la carga tributaria de una persona, sta tiene
el derecho de aplicar la ley interna, en lugar del convenio.
Tambin es conveniente aclarar, desde el principio, lo que un convenio no es. Un
convenio no restringe la poltica tributaria interna de un pas con respecto a asuntos
exclusivamente domsticos (excepto en cuanto que los impuestos internos no pueden
ser discriminatorios en contra de los inversionistas del otro pas). Por tanto, un
convenio no restringe la tasa de impuesto a la renta sobre empresas o individuos
residentes, ni la manera de calcular tales impuestos; tampoco restringe los impuestos
estatales o locales, ni otros tipos de impuestos (como el impuesto al valor agregado,
aduanas o impuesto al consumo especfico).
Los convenios efectivamente tienen importancia, pero su alcance se limita a los temas
tributarios que afectan a los inversionistas internacionales, esto es, tanto a los
extranjeros que invierten en Per, como a los peruanos que invierten en el extranjero.
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Un convenio trata de fomentar el comercio y inversin internacional. Los convenios
tributarios proveen estabilidad a los inversionistas. Los convenios son rara vez
revocados y tienden a ser modificados por las partes solo ocasionalmente. Pero es
precisamente este aspecto que tranquiliza a los inversionistas: los inversionistas
buscan estabilidad, y que el compromiso de no subir las tasas es un componente
importante de los convenios.
Analizando los trminos del convenio, es preciso recordar otro punto: los pases
desarrollados son generalmente firmes en su decisin de gravar los ingresos en el
pas de residencia. La insistencia de gravar en el pas de residencia no debilita el
hecho que los pases desarrollados reconocen el derecho primario del pas de fuente a
gravar los ingresos. Esto nos lleva al problema prctico: los pases en va de desarrollo
quieren gravar sin lmite en el pas de fuente, mientras que los pases desarrollados
(exportadores de capital) creen que el derecho de gravar la renta debe ser compartido,
y por tanto consideran como justa una reduccin de la carga tributaria en la fuente. Se
debe notar, sin embargo, que los pases desarrollados generalmente buscan la
eliminacin de tributos en la fuente solo por razones tcnicas o prcticas, y no porque
dudan el derecho primario de tributacin en la fuente.
CONVENIOS PERUANOS: RASGOS IMPORTANTES QUE PUEDEN AFECTAR
LAS RECAUDACIONES
Per form su equipo para negociar sus Convenios en 2001, y comenz
conversaciones con unos pases ese mismo ao. Con referencia a la nueva
generacin de Convenios, bien escogi el Per en negociar primero con Chile y
Canad. Son pases con un nivel importante de inversin en Per, pero pases donde
hay poco riesgo de caer en errores por la falta de experiencia del equipo peruano.
Canad tiene fama de ofrecer trminos cmodos, especialmente una exoneracin en
Canad por renta empresarial de fuente peruana exoneracin que no existe si no hay
Convenio. Chile fue otra opcin sensata, porque no haba gran diferencia en los
niveles de experiencia de los equipos, y porque Chile, a pesar de tener bastante
inversin en Per, tiene la perspectiva de un pas en via de desarrollo.
En la fecha de este trabajo, Per tiene en vigencia estos Convenios: Chile, Canad,
Suecia, y el Convenio del Pacto Andino. En el proceso de negociacin hay Italia,
Brasil, Francia, Espaa y Suiza. De estos, los de Chile y Canad son los relevantes,
porque el Convenio con Suecia es tan antigua, el modelo de la Comunidad Andina es
irrelevante, y los que no estn firmados no estn disponibles al pblico.
Antes de hablar de los mismos Convenios, vale notar que la Sunat est en el proceso
de establecer una oficina dedicada a asuntos internacionales. Parece que la Sunat
tom este paso como parte del programa de Convenios. Este paso es muy importante:
el mundo de la tributacin internacional es tan complejo que no habr funcionarios
capacitados si no estn dedicados exclusivamente a este tema.
Los Convenios con Chile y Canad se basan en el Convenio Modelo de la OCDE. Los
primeros artculos son esencialmente definiciones, y no son controvertidos. El primer
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artculo de gran inters en estos Convenios (como en la mayora) es Artculo 5,
Establecimiento Permanente.
a. Establecimiento permanente
Este artculo establece normas para residentes de un pas contratante que realizan
operaciones empresariales en el otro pas. Se aplica cuando una empresa realiza
actividad directamente del exterior; si establece una sociedad annima en el pas de
su actividad, este artculo no aplica, porque tal S.A. es un residente del pas, y
gravado. El concepto bsico de este artculo es establecer una categora de
actividades limitadas o preliminares que no sern gravadas en el pas de fuente. El
artculo dicta que un pas no puede gravar una empresa del otro pas si no tiene un
establecimiento permanente en el pas. No significa que tal renta debe ser
exonerada, al contrario, se considera que, por razones prcticas, solo debe ser
gravado en el pas de residencia. Su importancia se derive del hecho que los
convenios forman una especie de norma comn internacional. Como hay un rango
limitado de actividades que no constituyen un establecimiento permanente, los
inversionistas sienten cmodos que, si hay convenio, saben lo que pueden hacer sin
preocuparse de impuestos. Si no hay convenio, hay que preocuparse del tema. Esta
preocupacin puede estorbar los primeros pasos a una inversin.
Los pases en via de desarrollo generalmente buscan una definicin muy amplia de
establecimiento permanente, porque quedar fuera de la definicin significa que no hay
impuesto en la fuente. En el Convenio Canad - Per, Canad acept una definicin
ms amplia que otros pases desarrollados generalmente aceptan. Por ejemplo, en
este Convenio, actividad de construccin que dura ms de 183 dias en un periodo de
12 meses ser un establecimiento permanente, comparado con el modelo de la OCDE
que especifica una duracin total de 12 meses. As que una obra de construccin se
convierte en un establecimiento permanente seis meses ms temprano. Adems, este
principio de 183 das aplica a servicios. Este concepto viene del modelo de la ONU, la
OCDE no lo comprende. El Convenio Chile - Per tiene estos dos conceptos, y agrega
un tercer inciso para asegurar que no se puede evitar la aplicacin de este artculo
usando personas relacionadas.
Se puede comparar este prrafo con el mismo prrafo del Convenio Mxico- EUA. Los
EUA permiten un perodo de seis meses para obras de construccin y actividades
similares, pero no acepta el inciso sobre servicios. Poco probable que los EUA seran
ms flexibles con Per.
Los dos Convenios tienen los mismos principios en el prrafo siguiente, la
enumeracin de actividades que especficamente no constituyen un establecimiento
permanente. En este prrafo, los pases en va de desarrollo generalmente buscan
una enumeracin muy limitada. En los dos Convenios peruanos, se permite hasta
menos que lo permitido en el modelo de la ONU. La ONU, despus de enumerar las
actividades, dice que una combinacin de estas actividades no ser un
establecimiento permanente si las actividades siguen siendo de naturaleza
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preparatoria o auxiliar (la OCDE permite una combinacin de actividades sin lmite).
Estos dos Convenios peruanos, por dejar esta parte fuera, aseguran que Per puede
gravar a una empresa canadiense o chilena que realiza ms que una de las
actividades enumeradas.
Este mismo prrafo del Convenio Mxico- EUA sigue generalmente el modelo de la
ONU, es decir, asegura que una combinacin de estas actividades no ser un
establecimiento permanente si las actividades siguen siendo de naturaleza preliminar
o auxiliar. De nuevo, Los EUA no aceptaran la versin de los Convenios peruanos.
Los otros prrafos de Artculo 5 no tienen diferencias notables entre si, o con el
Convenio Mxico- EUA.
Lo interesante del Convenio Canad - Per es que muchos inversionistas van a formar
una sociedad annima en Per lo antes posible, dejando los trminos de
establecimiento permanente irrelevante. Si el inversionista canadiense no tiene
establecimiento permanente y no paga impuestos en Per, no podr beneficiar de la
exoneracin mencionada arriba (exempt surplus).
b. Actividades empresariales
Estrechamente vinculado con Artculo 5 es el Artculo 7, Beneficios Empresariales.
Aqu establece la regla que una empresa de un pas ser gravada slo en ese pas si
no tiene un establecimiento permanente en el otro estado. Luego, establece las
normas para gravar una empresa que s tiene un establecimiento permanente en el
otro estado. En trminos generales, ambos Convenios peruanos siguen el modelo de
la OCDE, as que no debe haber problemas importantes en el momento de negociar
con otros pases. Al contrario, Per podra buscar ms.
Hay un principio que se llama fuerza de atraccin, que muchos pases tienen en su
legislacin. Este principio dice que, cuando una empresa extranjera tiene un
establecimiento permanente, toda la renta que esta empresa tiene en el pas del
establecimiento permanente queda atrada al establecimiento permanente y gravada
como renta del establecimiento permanente. En este sentido, hasta renta que no sera
gravada si tal empresa no tuviera un establecimiento permanente es gravada como si
fuera del establecimiento permanente. Ahora, muchos pases, entre ellos los EUA y
Canad, han seguido el modelo de la ONU en unos Convenios, y permiten fuerza de
atraccin limitada.
Hay varias formulas para llegar a este principio, pero tpicamente el Convenio dice que
el pas de fuente puede gravar renta, a pesar de no ser atribuible al establecimiento
permanente, si se trata de la misma actividad realizada por el establecimiento
permanente. Fuerza de atraccin es un camino para gravar ms en el pas de fuente, y
varios pases lo aceptan, pero no aparece en los Convenios que el Per tiene con
Canad y Chile.
Vale mencionar que unos pases (los EUA especialmente) quieren mayor detalle en
este artculo, para eliminar cualquier duda sobre el contenido de prrafos 3 y 4. Por
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ejemplo, en el Convenio Mxico EUA, el protocolo menciona que gastos de
investigacin y desarrollo e intereses. No son cambios transcendentes, pero protegen
unos intereses especiales de los EUA.
c. Dividendos e Intereses
El prximo artculo que amerita atencin es el Artculo 10, Dividendos. Hay dos puntos
importantes aqu: primero, es necesario notar que las tasas de retencin se aplican a
la renta bruta, as que la cantidad retenida puede ser muy alta calculada como renta
neta; y segundo, que las tasas no establecen la tasa de retencin, sino lmites. Estos
puntos aplican tambin a regalas y servicios. Como regla general, los pases en via de
desarrollo buscan tasas altas en estos artculos, para restringir menos el derecho del
pas de fuente de gravar.
En los dos Convenios peruanos, accionistas grandes (con ms del 10% del total de las
acciones en el caso de Canad, 25% en el caso de Chile) tienen un lmite de 10% de
retencin, y los minoritarios de 15%. Los EUA y otros pases generalmente insisten en
5% para los grandes.
En teora, tener una tasa ms alta permite al pas de fuente gravar ms por tener una
retencin ms alta. Pero en el caso del Per (igual que Mxico), la retencin ya est
debajo del 5%, as que no importa si el lmite est en 5 o 10%. Al contrario, Mxico
abog por una tasa de 0, para eliminar retencin sobre dividendos pagados desde los
EUA a residentes de Mxico, y mejor gravar tales dividendos en Mxico. Es decir,
Mxico quera una tasa ms baja que los EUA! Y eventualmente la consiguieron para
unas categoras de dividendos. Pero el camino ms seguro para el Per
probablemente sera aceptar las tasas tpicas de 5 y 15%.
En Artculo 11, Intereses, Per negoci una tasa de 15% con Canad y Chile. Esta
tasa es bastante ms alta que la tasa del modelo OCDE (10%), y ms alta de lo que
sera aceptable para los EUA. El argumento del los EUA y otros pases desarrollados
es que una tasa de 15% sobre los intereses brutos termina siendo un impuesto
altsimo sobre renta neta. Por tanto, no se hacen estos prstamos, o se hace el
prstamo, pero el deudor tiene la responsabilidad para el pago de retencin. En este
ltimo caso, obviamente, la retencin termina como impuesto sobre el deudor, o un
impuesto sobre un gasto. Esta situacin, muy comn en Per, no es deseable para
nadie.
d. Regalas
Tal vez el artculo ms difcil de los Convenios es el siguiente, sobre Regalas. Las
diferencias con respecto a este artculo no se tratan slo de recaudaciones, si no
tambin de principios. Los pases desarrollados consideran que las regalas
constituyen renta especial, con costos relacionados (investigacin y desarrollo, p.e.)
que tienen que ser compensados. Como la retencin es sobre la renta bruta, la tasa
debe ser reducido para reflejar estos costos. El caso extremo es el modelo de la
OCDE, que considera una tasa de zero como lo correcto. Los pases en via de
desarrollo, por otro lado, consideran que las regalas, deducibles como cualquier otro
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gasto, se derivan de una inversin que puede ser pequea, puede haber sido incurrido
aos atrs, y que seguramente fue tomada como gasto en el pas donde se realiz.
Como consecuencia, consideran que la tasa sobre regalas debe ser como el impuesto
normal. En los Convenios, entonces, buscan una tasa alta.
Dado lo anterior, no sorprende que los dos pases tienen que buscar un compromiso, y
tal compromiso generalmente no agrada a ninguno de los dos pases. La primera
opcin es buscar una tasa para todas las regalas, que podra terminar en una tasa de
10% (Mxico EUA) o 15% (Per Canad, o Per - Chile). Pero varios pases no
aceptarn la tasa de 15% como tasa nica. Si Per no puede bajar del 15% como tasa
general, una opcin que podra ser aceptada por unos pases sera un rango de tasas,
como se vi entre los EUA y Mxico en el campo de intereses.
Este anlisis trata de distinguir entre tipos de regalas, y poner una tasa preferencial a
regalas por uso de bienes de valor cultural, o por mayor probabilidad de gastos
relacionados con el desarrollo de tal bien. Un buen ejemplo se encuentra en el
Convenio Argentina Canad. Distingue entre cuatro grupos de regalas, y la
retencin vara entre 3% y 15% segn el grupo. El Convenio EUA Venezuela tiene
dos categoras, de 5% y 10%. Poco probable que los EUA aceptaran una tasa
superior al 10% con Per.
e. Ganancias de Capital
Otro artculo con diferencias importantes es el de Ganancias de Capital, generalmente
Artculo 13. El modelo de la OCDE y la preferencia de pases desarrollados es permitir
que el pas de fuente tiene el derecho primario de gravar la ganancia cuando se trata
de un bin inmueble (o acciones de una sociedad cuyos bienes son principalmente
inmuebles), un bin usado en un establecimiento permanente, o acciones transferidas
por un accionista mayoritaria. Todo lo dems slo puede ser gravado en el pas de
residencia. El modelo de la ONU permite que el pas de fuente puede gravar en unos
casos ms. Pero en la prctica,unos pases han sido mucho ms generosos con los
pases en via de desarrollo. Por ejemplo, el Convenio Argentina Canad no limita el
derecho primario del pas de fuente, con la excepcin de bienes usados en transporte
internacional.
En sus Convenios, Per no ha llegado a este extremo. En el Convenio Canad Per,
este artculo generalmente sigue el modelo de la OCDE, con la excepcin de una regla
especial en el caso de reorganizaciones. Con Chile, se puede gravar casi todo en la
fuente: a cambio de los Convenios Modelos OCDE/ ONU, este Convenio permite al
pas de fuente gravar cualquier enajenacin de acciones y otros instumentos
financieros. Evidentemente, Per no puede esperar tanta flexibilidad de los EUA, pero
debe ser posible gravar ventas de acciones por accionistas mayoritarias. El lmite sera
algo como los modelos OCDE/ ONU.
f. Servicios (dependientes y independientes)
La ltima categora que podra significar un sacrificio para Per y otros pases en via
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de desarrollo es la de Servicios Personales. En este mbito hay dos artculos
generales, Servicios Independientes y Servicios Dependientes (generalmente Artculos
14 y 15). En el caso de establecimiento permanente, vimos el argumento que es mejor
exonerar de impuesto en el pas de fuente unas actividades preliminares o auxiliares
para fomentar tales actividades. El mismo concepto opera en el campo de servicios
personales: para facilitar el los servicios transfronterizos y el movimiento de individuos,
tiene sentido eliminar preocupaciones tributarios, siempre y cuando tales actividades
no exceden ciertos lmites.
Es necesario comenzar con unos hechos importantes: primero, que todos estos
servicios estn gravables actualmente bajo la legislacin peruana; segundo, que
muchas personas vienen al pas para realizar servicios personales y no declara, y
tercero, las normas peruanas actualmente tienen una probabilidad de doble tributacin
cuando se presta servicios internacionalmente.
Los Convenios tienen relevancia especial para estos tres hechos. Cuando hay
Convenio, Per no podr gravar todos los servicios prestados en el Per, y esto puede
reducir recaudaciones. Al lado positivo, un Convenio debe ayudar con el problema de
los profesionales que prestan servicios en Per sin declarar: por un lado, muchos de
estos sern exonerados de acuerdo con el Convenio; por otro, los que s tienen que
pagar sern incentivados por una carga tributaria reducida, o por el miedo de ser
detectado con el intercambio de informacin. Y ltimo, El Convenio elimina la
posibilidad de doble tributacin.
Todos los Convenios modelos hasta el Convenio de la Comunidad Andina-
establecen un principio importante, que la fuente de compensacin por servicios
prestados es el pas donde se realizan los servicios. Este principio prohibe que varios
pases de Amrica Latina apliquen sus normas diciendo que renta es de fuente
nacional si el servicio es usado en tal pas, o si la compensacin es pagada de tal
pas. As que un Convenio limita el derecho de Per de gravar servicios, hecho que es
necesario para evitar la doble tributacin que siempre viene de conflictos de fuente.
Despus de establecer la fuente de servicios, los Convenios establecen como se
divide el derecho de gravar entre el pas de fuente y el pas de residencia. Y los pases
en via de desarrollo generalmente buscan preservar ms impuesto en la fuente. Los
pases de la OCDE tratan de facilitar estos servicios transfronterizos, y por lo tanto
buscan exonerar tales compensaciones en la fuente
Conclusiones
Per ha comenzado su programa de Convenios Para Evitar la Doble Tributacin con
buenos resultados. Ha concluido Convenios con Canad y Chile, pases que
representan un nivel importante de inversin en el Per, sin errores de importancia, y
sin hacer sacrificios que pueden perjudicar el fisco peruano. Y el proceso contina, y
no solo en el sentido que ms Convenios estn avanzando; de igual importancia es la
formacin de funcionarios con conocimiento del mundo de tributacin internacional, un
proceso que ocurre naturalmente en las negociaciones. La constitucin de una
intendencia dedicada a la tributacin internacional en la Sunat ser otro paso
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importante.
Seguro que Per concluir unos Convenios ms, as que es difcil imaginar que Per
no tendr unos ocho o diez Convenios con pases que tienen mucha voluntad de
concluir Conveniostanta voluntad que no obligan al Per hacer sacrificios
verdaderos. Pero hay un paso ms controvertido: si Per debe seguir un camino
cauteloso, pensando principalmente en las recaudaciones, o si debe pensar ms en
inversiones y el futuro con libre comercio.
No es una decisin sencilla. Argentina siempre ha tomado el camino ms seguro, y
despus de treinta aos, tiene una red de Convenios de solo quince pases. Al otro
extremo hay Mxico, con un programa dinmico que llega a cuarenta Convenios, con
ms pendientes. Brasil tiene una actitud ms como Argentina. Venezuela y Chile han
estado muy agresivos, pero recin estn ms cautelosos. Otros pases de la regin
quieren negociar Convenios, pero debido a sus pequeas economas, no han
encontrado mucho inters por parte de otros pases. Como se puede apreciar, no hay
consenso, ni despus de aos de experiencia con los Convenios.
Per quiere atraer inversin extranjera. Generalmente se acepta que los convenios, a
pesar de no ser crticos, pueden facilitar tal inversin. No obstante, existe un problema:
no es posible demostrar el efecto de los convenios; aunque todos sabemos, por cierto,
que los inversionistas buscan estabilidad y que los convenios dan reglas predecibles,
ofrecen garantas contra la discriminacin y la doble tributacin, e inclusive pueden
reducir la carga tributaria a un nivel razonable. Pero no hay evidencia clara que ms
inversin vendr con Convenios, y probablemente nunca habr.
La otra cara de la moneda es que los argumentos en contra de los Convenios tampoco
convencen. Se puede hacer un anlisis sencillo, comparando las recaudaciones de
regalas, intereses, etc. usando las tasas de la legislacin interna y usando las tasas
de un Convenio. Sin duda, hay un costo fiscal bajo este anlisis. Pero no es la historia
completa, porque no toma en cuenta mayor actividad econmica, y mayores controles
administrativos que podra traer un Convenio. A pesar de la falta de evidencia sobre el
efecto de los Convenios en las recaudaciones, hay muy pocos casos donde los
Convenios han sido derogados. Esto sugiere que la experiencia de los pases con
Convenios es positiva.
Los convenios tambin afectan a los inversionistas peruanos. La inversin peruana en
el extranjero es inevitable y no es necesariamente mala. Los convenios no slo
beneficiarn a los inversionistas peruanos sino que, adems, permitiran a la Sunat
controlar las inversiones que contribuyentes peruanos tienen en otros pases. No cabe
duda que la administracin tributaria puede beneficiarse de un convenio. La
administracin puede utilizar el intercambio de informacin para combatir la evasin,
en tanto que la elusin se reduce sobre la base del intercambio de informacin y el
procedimiento amistoso. En este sentido tambin, los Convenios son positivos.
Dos puntos finales: primero, es totalmente sensato tratar de medir el costo de los
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Convenios, a pesar del hecho que, como se ha observado, el clculo nunca va a ser
preciso. De igual manera, tiene sentido medir el costo adicional de un Convenio con
trminos menos atractivos que los trminos que negoci Per con Canad y Chile. Es
posible que este costo adicional no es grande. Es decir, si uno no toma en cuenta las
recaudaciones compensatorias (resultando de mayor actividad econmica y mejores
medidas administrativas) el costo de un Convenio con trminos relativamente
favorables no ser mucho ms que el costo de un Convenio con trminos menos
favorables. Los dos requieren un salto de f; el salto es un poco ms largo en el caso
de un Convenio con un pas como los EUA.
BIBLIOGRAFIA
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ley Penal Tributaria.
Ley de Reduccin de Penas.
VALDIVIA, Carlos, VARGAS CALDERN, Vctor Anlisis Tributario. Editora El
Pacifico.
RUEDA REYES, Gregorio. Texto Comentado del Cdigo Tributario
ACTUALIDAD TRIBUTARIA Instituto Pacifico, 2009
RECURSOS EN INTERNET
www.sunat.gob.pe
www.estudiocaballeroybustamante.com