Delgado-15 02 05

Estudio Olaechea Estudio Olaechea 1 1
EL TRATAMIENTO DE LOS
EL TRATAMIENTO DE LOS
DIVIDENDOS COMO MEDIDA
DIVIDENDOS COMO MEDIDA
ANTI
ANTI
-
-
ELUSION EN SEDE
ELUSION EN SEDE
LEGISLATIVA
LEGISLATIVA
Cecilia Delgado Ratto
Ventajas de las medidas anti-elusin
en sede legislativa
1.
1.
Correcta t
Correcta t
cnica legislativa. Dise

cnica legislativa. Dise
o correcto del
o correcto del
ordenamiento.
ordenamiento.
2.
2.
Simplificaci
Simplificaci
n del ordenamiento.
n del ordenamiento.
3.
3.
Evitar la existencia de
Evitar la existencia de
zonas no gravadas
zonas no gravadas
recurriendo a las calificaciones normativas

recurriendo a las calificaciones normativas
espec
espec
ficas.
ficas.
Clusulas anti-elusorias en sede
legislativa
1.
1.
Constituyen una alternativa frente a las f
Constituyen una alternativa frente a las f
rmulas de:
rmulas de:
a)
a)
Car
Car
cter hermen
cter hermen
utico:
utico:
-
-
Calificaci
Calificaci
n, interpretaci
n, interpretaci
n econ
n econ
mica.
mica.
b)
b)
Aplicaci
Aplicaci
n jurisprudencial:
n jurisprudencial:
-
-
Substance over form.
Substance over form.
c)
c)
Analog
Analog
a
a
2.
2.
Se incorporan a los ordenamientos como cl
Se incorporan a los ordenamientos como cl
usulas
usulas
anti
anti
-
-
elusorias espec
elusorias espec
ficas.
ficas.
Formas que adoptan las clusulas
anti-elusin especiales
1.
1.
Suelen adquirir la forma de ficciones, presunciones,
Suelen adquirir la forma de ficciones, presunciones,
hechos imponibles gen
hechos imponibles gen
ricos o hechos imponibles

ricos o hechos imponibles
complementarios.
complementarios.
2.
2.
Cuando son ficciones o presunciones, trasladan la
Cuando son ficciones o presunciones, trasladan la
carga de la prueba y constituyen un elemento de
carga de la prueba y constituyen un elemento de
lucha contra la evasi
lucha contra la evasi
n fiscal.
n fiscal.
3.
3.
Si se trata de hecho imponible complementario,
Si se trata de hecho imponible complementario,
corresponden a la libertad de configuraci
corresponden a la libertad de configuraci
n
n
normativa y pretenden integrar
normativa y pretenden integrar
zonas no gravadas
zonas no gravadas
.
.
Cl
Cl
usula
usula
anti
anti
-
-
elusi
elusi
n especial
n especial
Art
Art
culo 24
culo 24
-
-
A LIR
A LIR
Art
Art
culo 24
culo 24
-
-
A LIR
A LIR
:
:
a)
a)
Hecho imponible complementario
: Art
: Art
culo 24
culo 24
-
-
A b),c),d).
A b),c),d).
Distribuci
Distribuci
n del mayor valor por

n del mayor valor por
revaluaci
revaluaci
n
n
, reducci
, reducci
n
n
de capital, etc.
de capital, etc.
b)
b)
Ficci
Ficci
n
n
: Art
: Art
culo 56 e).
culo 56 e).
Distribuci
Distribuci
n de utilidades. Sucursal.
n de utilidades. Sucursal.
c)
c)
Presunciones
Presunciones
: Art
: Art
culo 24
culo 24
-
-
A f), Art
A f), Art
culo 24
culo 24
-
-
A g).
A g).
Dividendos presuntos.
Dividendos presuntos.
Art
Art
culo 24
culo 24
-
-
A LIR
A LIR
Esta forma de legislar, otorg
Esta forma de legislar, otorg
ndole a diferentes hechos

ndole a diferentes hechos
jur
jur
dicos con efectos similares, el mismo tratamiento

dicos con efectos similares, el mismo tratamiento
que corresponde a los hechos t
que corresponde a los hechos t
picos, corresponde a la
picos, corresponde a la
libertad de configuraci
libertad de configuraci
n normativa del legislador que

n normativa del legislador que
en doctrina se conoce como la creaci
en doctrina se conoce como la creaci
n de los hechos
n de los hechos
imponibles complementarios.
imponibles complementarios.
Cuando el art
Cuando el art
culo 24
culo 24
-
-
A regula diferentes supuestos
A regula diferentes supuestos
jur
jur
dicos que se apartan del concepto mercantil de

dicos que se apartan del concepto mercantil de
dividendo y de distribuci
dividendo y de distribuci
n de utilidades, se crean
n de utilidades, se crean
hechos imponibles complementarios.
hechos imponibles complementarios.
Artculo 24-A LIR

En los hechos imponibles complementarios se le da a
En los hechos imponibles complementarios se le da a
un acto o negocio para efecto de un tributo, un
un acto o negocio para efecto de un tributo, un
significado m
significado m
s amplio que en el derecho privado.

s amplio que en el derecho privado.

Se equiparan diversos presupuestos jur
Se equiparan diversos presupuestos jur
dicos similares
dicos similares
a efectos tributarios.
a efectos tributarios.

El legislador completa la definici
El legislador completa la definici
n de hecho
n de hecho
imponible
imponible
t
t
pico
pico
(percepci
(percepci
n de dividendos de S.A.,
n de dividendos de S.A.,
art
art
culo 24
culo 24
-
-
A a) con la delimitaci
A a) con la delimitaci
n de hechos
n de hechos
complementarios cuya realizaci
complementarios cuya realizaci
n produce los mismos

n produce los mismos
efectos, tratando de asegurar el impuesto en situaciones
efectos, tratando de asegurar el impuesto en situaciones
usadas con finalidad elusiva. (Art
usadas con finalidad elusiva. (Art
culo 24
culo 24
-
-
A b); 24
A b); 24
-
-
A
A
c), 24
c), 24
-
-
A d).
A d).
Presunciones y ficciones
Presunciones y ficciones
Art
Art
culo 24
culo 24
-
-
A LIR
A LIR
Adem
Adem
s de los hechos imponibles complementarios el

s de los hechos imponibles complementarios el
art
art
culo 24
culo 24
-
-
A, tambi
A, tambi
n recurre a presunciones en los incisos

n recurre a presunciones en los incisos
f) y g), numerales en los que encontramos dos supuestos de
f) y g), numerales en los que encontramos dos supuestos de
dividendos presuntos:
dividendos presuntos:

Dividendos por cr
Dividendos por cr
ditos a accionistas.
ditos a accionistas.

Dividendos como disposici
Dividendos como disposici
n indirecta de renta.
n indirecta de renta.
En el art
En el art
culo 56 e) de la LIR se establece una ficci

culo 56 e) de la LIR se establece una ficci
n:
n:

Sucursal: distribuci
Sucursal: distribuci
n de utilidades al vencimiento
n de utilidades al vencimiento
del plazo para la presentaci
del plazo para la presentaci
n de la
n de la
D.J
D.J
.
.
Dividendo presunto
Dividendo presunto
Art
Art
culo 24
culo 24
-
-
A g) LIR
A g) LIR
Art
Art
culo 24
culo 24
-
-
A
A
: Para los efectos del Impuesto se entiende
: Para los efectos del Impuesto se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de distribuci
por dividendos y cualquier otra forma de distribuci
n de
n de
utilidades;
utilidades;
g)
g)
Toda suma o entrega en especie que al practicarse la
Toda suma o entrega en especie que al practicarse la
fiscalizaci
fiscalizaci
n respectiva, resulte renta gravable de

n respectiva, resulte renta gravable de
tercera categor
tercera categor
a, en tanto signifique una

a, en tanto signifique una
disposici
disposici
n
n
indirecta de dicha renta no susceptible de control
indirecta de dicha renta no susceptible de control
tributario
tributario
, incluyendo
, incluyendo
las sumas cargadas a gasto e
las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados
ingresos no declarados
.
.
Dividendo presunto
Dividendo presunto
Art
Art
culo 13
culo 13
-
-
B Reglamento
B Reglamento
A efecto del inciso g) del Art
A efecto del inciso g) del Art
culo 24
culo 24
-
-
A de la Ley,
A de la Ley,
constituyen gastos que significan
constituyen gastos que significan
disposici
disposici
n indirecta de
n indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario
renta no susceptible de posterior control tributario
aquellos
aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los
gastos susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas
accionistas
, participacionistas, titulares y en general a los
, participacionistas, titulares y en general a los
socios o asociados de personas jur
socios o asociados de personas jur
dicas a que se refiere el

dicas a que se refiere el
Art
Art
culo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares

culo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados
participacionistas, titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jur
que son asumidos por la persona jur
dica.
dica.
Dividendo presunto
Dividendo presunto
Art
Art
culo 13
culo 13
-
-
B Reglamento
B Reglamento
Qu
Qu
es
es
disposici
disposici
n indirecta de renta
n indirecta de renta
, seg
, seg
n el
n el
Reglamento:
Reglamento:
1) 1)
Todos aquellos montos cargados al gasto susceptibles
Todos aquellos montos cargados al gasto susceptibles
de haber beneficiado a accionistas, participacionistas,
de haber beneficiado a accionistas, participacionistas,
titulares, socios y asociados de personas jur
titulares, socios y asociados de personas jur
dicas, en
dicas, en
adelante accionistas.
adelante accionistas.
2) 2)
Ejemplos:
Ejemplos:

Gastos ajenos al negocio.
Gastos ajenos al negocio.

Gastos de cargo de los accionistas que son
Gastos de cargo de los accionistas que son
asumidos por la persona jur
asumidos por la persona jur
dica.
dica.
Dividendo presunto
Dividendo presunto
Gastos a favor del accionista
Gastos a favor del accionista
El art
El art
culo 13
culo 13
-
-
B del Reglamento precisa que para que se
B del Reglamento precisa que para que se
configure el dividendo presunto, el beneficiario debe ser el
configure el dividendo presunto, el beneficiario debe ser el
accionista.
accionista.
Redundando en lo que ya estableci
Redundando en lo que ya estableci
la LIR (Art. 24
la LIR (Art. 24
-
-
A g)
A g)
cuando se
cuando se
alaba que para que se configure el dividendo

alaba que para que se configure el dividendo
presunto deb
presunto deb
a producirse una disposici

a producirse una disposici
n indirecta de
n indirecta de
utilidades no susceptible de posterior control tributario.
utilidades no susceptible de posterior control tributario.
Si no se puede determinar el destino del ingreso o del
Si no se puede determinar el destino del ingreso o del
egreso, debido a que no puede controlarse tributariamente,
egreso, debido a que no puede controlarse tributariamente,
se presume que fue a las manos del accionista.
se presume que fue a las manos del accionista.
Otros gastos
Artculo 13-B Numeral 1
Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos
Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos
:
:

El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.

El emisor se identifica consignando el n
El emisor se identifica consignando el n
mero de RUC de
mero de RUC de
otro contribuyente.
otro contribuyente.

Cuando en el documento, el emisor consigna un
Cuando en el documento, el emisor consigna un
domicilio fiscal falso.
domicilio fiscal falso.

Cuando el documento es utilizado para acreditar o
Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operaci
respaldar una operaci
n inexistente.
n inexistente.

Coincide con la definici

n de IGV de comprobante de
n de IGV de comprobante de
pago falso?. Si.
pago falso?. Si.
Otros gastos
Los gastos sustentados por comprobantes de pago no
Los gastos sustentados por comprobantes de pago no
fidedignos
fidedignos
:
:

Constituidos por aqu
Constituidos por aqu
llos que contienen

llos que contienen
informaci
informaci
n distinta entre el original y las copias.

n distinta entre el original y las copias.

Aqu
Aqu
llos en los que el nombre o raz

llos en los que el nombre o raz
n social del
n social del
comprador o usuario difiera del consignado en el
comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
comprobante de pago.


n de IGV de
n de IGV de
comprobante de pago no fidedigno?. Incompleto.
comprobante de pago no fidedigno?. Incompleto.
Otros gastos
Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por
por
:
:

Sujetos a los cuales, a la fecha de emisi
Sujetos a los cuales, a la fecha de emisi
n de los
n de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado
o notificado la baja de su inscripci
o notificado la baja de su inscripci
n en el RUC.
n en el RUC.

Sujetos que tengan la condici
Sujetos que tengan la condici
n de no habido, salvo
n de no habido, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de
que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condici
cumplido con levantar tal condici
n.
n.
Otros gastos
Otros gastos cuya deducci
Otros gastos cuya deducci
n sea prohibida de
n sea prohibida de
conformidad con la Ley,
conformidad con la Ley,
siempre que impliquen disposici
siempre que impliquen disposici
n
n
de rentas no susceptibles de control tributario.
de rentas no susceptibles de control tributario.

Confrontar Art
Confrontar Art
culo 37 y 44 de la Ley del IR

culo 37 y 44 de la Ley del IR

No todo gasto no deducible es dividendo presunto.
No todo gasto no deducible es dividendo presunto.
El dividendo presunto es renta de tercera
El dividendo presunto es renta de tercera
categor
categor
a de cargo de la persona jur

a de cargo de la persona jur
dica.
dica.
Dividendo presunto
Dividendo presunto
LIR, Reglamento y Jurisprudencia
LIR, Reglamento y Jurisprudencia
Requisitos:
Requisitos:
1.
1.
Aparecen como consecuencia de una fiscalizaci
Aparecen como consecuencia de una fiscalizaci
n. No
n. No
proceden si el contribuyente rectifica.
proceden si el contribuyente rectifica.
2.
2.
El ingreso o egreso debe significar una disposici
El ingreso o egreso debe significar una disposici
n
n
indirecta de utilidades. No procede sobre rentas en las
indirecta de utilidades. No procede sobre rentas en las
que ya se pag
que ya se pag
el IR.
el IR.
3.
3.
El egreso no debe ser susceptible de posterior control
El egreso no debe ser susceptible de posterior control
tributario. No se puede establecer el destino del egreso.
tributario. No se puede establecer el destino del egreso.
4.
4.
La renta reparada debe ser de tercera categor
La renta reparada debe ser de tercera categor
a.
a.
5.
5.
El beneficiario debe ser el accionista. No terceros. (RTF
El beneficiario debe ser el accionista. No terceros. (RTF
049
049
-
-
4
4
-
-
00; RTF 596
00; RTF 596
-
-
4
4
-
-
98)
98)
Delimitaciones Jurisprudenciales
Delimitaciones Jurisprudenciales
6.
6.
No procede el dividendo presunto cuando el
No procede el dividendo presunto cuando el
contribuyente haya obtenido p
contribuyente haya obtenido p
rdida en el ejercicio.
rdida en el ejercicio.
(RTF
(RTF
-
-
702
702
-
-
1
1
-
-
01).
01).
Art
Art
culo 13
culo 13
-
-
B Reglamento
B Reglamento
ltimo p
ltimo p
rrafo
rrafo
: La tasa
: La tasa
adicional de 4.1% procede independientemente de los
adicional de 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
p
p
rdida tributaria
rdida tributaria
arrastrable
arrastrable
?
?
Exceso?
Exceso?
7.
7.
No procede el dividendo presunto cuando se efect
No procede el dividendo presunto cuando se efect
e
e
una fiscalizaci
una fiscalizaci
n que determine renta sobre base

n que determine renta sobre base
presunta. (RTF 1021
presunta. (RTF 1021
-
-
2
2
-
-
2000; 450
2000; 450
-
-
2
2
-
-
2001; 1057
2001; 1057
-
-
4
4
-
-
99).
99).
8.
8.
Es accesorio a la determinaci
Es accesorio a la determinaci
n principal. Adem
n principal. Adem
s de
s de
repararse el gasto se genera un dividendo presunto.
repararse el gasto se genera un dividendo presunto.
Comentarios
Comentarios
No deben generar dividendos presuntos
No deben generar dividendos presuntos
1) 1)
Los gastos reparados susceptibles de control tributario:
Los gastos reparados susceptibles de control tributario:
Multas.
Multas.
2) 2)
Los gastos destinados a terceros diferentes a los
Los gastos destinados a terceros diferentes a los
accionistas: Trabajador.
accionistas: Trabajador.
3) 3)
Subvaluaci
Subvaluaci
n
n
de ventas (
de ventas (
?)
?)
4) 4)
Sobrevaluaci
Sobrevaluaci
n de compra (
n de compra (
?)
?)
5) 5)
Excesos de depreciaci
Excesos de depreciaci
n de activo fijo (No hay egreso,

n de activo fijo (No hay egreso,
y si hay control tributario)
y si hay control tributario)
Comentarios
Comentarios
No cualquier reparo por gasto no deducible o
No cualquier reparo por gasto no deducible o
ingreso no declarado que de lugar a renta gravable
ingreso no declarado que de lugar a renta gravable
de tercera categor
de tercera categor
a implica una distribuci

a implica una distribuci
n de
n de
dividendos presuntos, ya que para ello es
dividendos presuntos, ya que para ello es
condici
condici
n indispensable que signifique una

n indispensable que signifique una
disposici
disposici
n indirecta de la renta no susceptible

n indirecta de la renta no susceptible
de posterior control tributario
de posterior control tributario
.
.
Conclusi
Conclusi
n
n

Las diversas t
Las diversas t
cnicas que puede emplear el legislador para

cnicas que puede emplear el legislador para
crear lo que denominamos
crear lo que denominamos
realidad jur
realidad jur
dica
dica
no constituyen
no constituyen
instrumentos ilimitados que sirvan a las necesidades de
instrumentos ilimitados que sirvan a las necesidades de
recaudaci
recaudaci
n.
n.

Entre la realidad relevante para la norma y la realidad pre
Entre la realidad relevante para la norma y la realidad pre
-
-
jur
jur
dica debe existir un grado de proporcionalidad o

dica debe existir un grado de proporcionalidad o
correspondencia que no quiebre la l
correspondencia que no quiebre la l
gica interna del tributo.

gica interna del tributo.

Puede el legislador apartarse dr

Puede el legislador apartarse dr
stica y totalmente de la
stica y totalmente de la
realidad extr
realidad extr
nseca?
nseca?
Evidentemente
Evidentemente
N
N
o
o
. Los l
. Los l
mites jur
mites jur
dicos a estas t
dicos a estas t
cnicas de
cnicas de
configuraci
configuraci
n de la realidad son: los principios

n de la realidad son: los principios
constitucionales.
constitucionales.
Ana Mar
Ana Mar
a Pita
a Pita
PROVISIONES DE EMPRESAS
DEL SISTEMA FINANCIERO
PROVISIONES POR DEUDAS
DE COBRANZA DUDOSA
Provisiones
Provisiones
Las provisiones se constituyen para hacer frente
Las provisiones se constituyen para hacer frente
a contingencias que si bien tienen cierto grado
a contingencias que si bien tienen cierto grado
de incertidumbre es razonablemente probable
de incertidumbre es razonablemente probable
que se verifiquen respecto de la empresa y la
que se verifiquen respecto de la empresa y la
probabilidad de que ello tenga lugar es en alg
probabilidad de que ello tenga lugar es en alg
n
n
modo cuantificable.
modo cuantificable.
Enrique
Enrique
Reig
Reig
Provisiones
Provisiones
Car
Car
cter excepcional
cter excepcional
S
S
lo en casos excepcionales se permite su

lo en casos excepcionales se permite su
deductibilidad.
deductibilidad.
Art
Art
culo 44 f) LIR
culo 44 f) LIR
:
:
No son deducibles
No son deducibles
:
:
Las asignaciones destinadas a la constituci
Las asignaciones destinadas a la constituci
n de
n de
reservas o provisiones cuya deducci
reservas o provisiones cuya deducci
n
n
no admite
no admite
esta Ley
esta Ley
.
.
Provisiones de empresas del
Provisiones de empresas del
Sistema Financiero
Sistema Financiero
(Art
(Art
culo 37 h) LIR)
culo 37 h) LIR)
Provisiones Bancarias
Desde 01.01.04
Desde 01.01.04
Art
Art
culo 37 h) LIR
culo 37 h) LIR
:
:
Son deducibles las provisiones, ordenadas por la SBS y
Son deducibles las provisiones, ordenadas por la SBS y
autorizadas por el MEF, previa opini
autorizadas por el MEF, previa opini
n t
n t
cnica SUNAT.
cnica SUNAT.
Art
Art
culo 21 e) 4 del Reglamento

culo 21 e) 4 del Reglamento
:
:
S
S
lo ser
lo ser
n deducibles las provisiones que ordene la SBS si

n deducibles las provisiones que ordene la SBS si
se ajustan a los supuestos del art
se ajustan a los supuestos del art
culo 37 h) LIR,
culo 37 h) LIR,
Reglamento y hayan sido autorizadas por el MEF mediante
Reglamento y hayan sido autorizadas por el MEF mediante
Resoluci
Resoluci
n Ministerial.
n Ministerial.

R.M
R.M
. 625
. 625
-
-
2004
2004
-
-
EF/10 (29.12.04)
EF/10 (29.12.04)
Procedimiento
Procedimiento
: Para la emisi
: Para la emisi
n de la Resoluci
n de la Resoluci
n Ministerial:
n Ministerial:
SBS MEF SUNAT
(Opinin tcnica)
10 das
3 das
15 das
Emitir R.M.
Autoriza la deduccin de
provisiones ordenadas por la SBS
Las provisiones tienen efecto
desde el ejercicio gravable
que se emita la R.M.
Provisiones deducibles
Art
Art
culo 37 h) LIR
culo 37 h) LIR
:
:
Son deducibles
Son deducibles
:
:
Requisitos
Requisitos
1.
1.
Provisiones espec
Provisiones espec
ficas, ordenadas por la SBS y

ficas, ordenadas por la SBS y
autorizadas por el MEF (SUNAT).
autorizadas por el MEF (SUNAT).
2.
2.
Que no formen parte del Patrimonio efectivo.
Que no formen parte del Patrimonio efectivo.
3.
3.
Vinculadas a riesgos de cr
Vinculadas a riesgos de cr
ditos superior al normal:

ditos superior al normal:
clasificadas en la categor
clasificadas en la categor
a de potenciales, deficiente,
a de potenciales, deficiente,
dudoso y p
dudoso y p
rdida.
rdida.
4.
4.
Se considera como operaciones sujetas a riesgo crediticio:
Se considera como operaciones sujetas a riesgo crediticio:

Colocaciones
Colocaciones

Operaciones de arrendamiento financiero.
Operaciones de arrendamiento financiero.

Establezca el Reglamento.
Establezca el Reglamento.
Provisin especfica

R. SBS 808
R. SBS 808
-
-
2003 (28.05.03
2003 (28.05.03
)
)
: vigente desde 01.10.03.
: vigente desde 01.10.03.
Reglamento para la Evaluaci
Reglamento para la Evaluaci
n y Clasificaci
n y Clasificaci
n del
n del
Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Son aquellas que se constituyen en relaci
n a cr
n a cr
ditos
ditos
directos e
directos e
indirectos
indirectos
y operaciones de arrendamiento
y operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se ha identificado un
financiero, respecto de los cuales se ha identificado un
riesgo superior al normal.
riesgo superior al normal.

Art. 21(e) del
Art. 21(e) del
Rgto
Rgto
: Vigente desde 06.10.04.
: Vigente desde 06.10.04.
n a
n a
cr
cr
ditos
ditos
directos
directos
y operaciones de arrendamiento financiero,
y operaciones de arrendamiento financiero,
respecto de los cuales se ha identificado un riesgo
respecto de los cuales se ha identificado un riesgo
superior al normal.
superior al normal.
Patrimonio efectivo
Patrimonio efectivo
Forman parte del patrimonio efectivo
Forman parte del patrimonio efectivo
nicamente las
nicamente las
provisiones gen
provisiones gen
ricas constituidas sobre colocaciones y

ricas constituidas sobre colocaciones y
cr
cr
ditos contingentes clasificados en la categor

ditos contingentes clasificados en la categor
a de
a de
normal
normal
.
.

Art
Art
culo 184
culo 184
185, Ley 26702.

185, Ley 26702.

R. SBS 808
R. SBS 808
-
-
2003.
2003.
Concepto
Concepto
Riesgo crediticio superior al normal
Riesgo crediticio superior al normal
:
:
Definici
Definici
n de riesgo potencial, deficiente, dudoso y p

n de riesgo potencial, deficiente, dudoso y p
rdida.
rdida.

R. SBS 808
R. SBS 808
-
-
2003 (modificada por R. SBS 1343
2003 (modificada por R. SBS 1343
-
-
2003)
2003)

No alcanza a todas las provisiones espec
No alcanza a todas las provisiones espec
ficas sino
ficas sino
nicamente a las colocaciones y a las que se establezcan

nicamente a las colocaciones y a las que se establezcan
por Reglamento.
por Reglamento.

La Quinta DTF del D.
La Quinta DTF del D.
Leg
Leg
. 945 se
. 945 se
ala que los contratos

ala que los contratos
de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31.12.00
de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31.12.00
y que se rijan por el D.
y que se rijan por el D.
Leg
Leg
. 299 no se consideran como
. 299 no se consideran como
operaciones sujetas a riesgo crediticio, con lo que dichas
operaciones sujetas a riesgo crediticio, con lo que dichas
provisiones no ser
provisiones no ser
an deducibles.
an deducibles.
Art
Art
culo 37 h) LIR/
culo 37 h) LIR/
Rgto
Rgto
.
.
Provisi
Provisi
n por cr
n por cr
dito directo
dito directo
:
:
Colocaciones
Colocaciones
:
:
Son los cr
Son los cr
ditos directos otorgados por el

ditos directos otorgados por el
Banco a sus clientes y provenientes de sus recursos propios,
Banco a sus clientes y provenientes de sus recursos propios,
recibido del p
recibido del p
blico, otras fuentes de financiamiento.

blico, otras fuentes de financiamiento.
Son cr
Son cr
ditos directos
ditos directos
: Cr
: Cr
ditos vigentes, cr
ditos vigentes, cr
ditos
ditos
refinanciados, reestructurados, vencidos, en cobranza judicial.
refinanciados, reestructurados, vencidos, en cobranza judicial.
Art
Art
culo 37 i) LIR.
culo 37 i) LIR.
Provisi
Provisi
n por cuentas por cobrar

n por cuentas por cobrar
diversas
diversas
:
:
Arrendamiento financiero posterior al 01.01.2001.
Son deducibles las provisiones por colocaciones
Son deducibles las provisiones por colocaciones
directas desembolso en efectivo.
directas desembolso en efectivo.
Arrendamiento financiero posterior al 01.01.2001.
R.M
R.M
. 625
. 625
-
-
2004
2004
-
-
EF/10 (29.12.04)
EF/10 (29.12.04)
Son deducibles las provisiones que cumplen conjuntamente
Son deducibles las provisiones que cumplen conjuntamente
los requisitos del art
los requisitos del art
culo 37 h) de la Ley y el art

culo 37 h) de la Ley y el art
culo 21 e)
culo 21 e)
del Reglamento son:
del Reglamento son:
Las constituidas por cr
Las constituidas por cr
ditos directos y operaciones

ditos directos y operaciones
de arrendamiento financiero sean vigentes,
de arrendamiento financiero sean vigentes,
refinanciados, reestructurados, vencidos o en
refinanciados, reestructurados, vencidos o en
cobranza judicial.
cobranza judicial.
Provisiones no deducibles
Art
Art
culo 21 e) 2 del
culo 21 e) 2 del
Rgto
Rgto
.
.
No son deducibles
No son deducibles
:
:

Provisiones por cr
Provisiones por cr
ditos indirectos.
ditos indirectos.

Provisiones no vinculadas a riesgos de cr
Provisiones no vinculadas a riesgos de cr
dito:
dito:
a)
a)
Provisi
Provisi
n por fluctuaci
n por fluctuaci
n de valores. (Contrario a
n de valores. (Contrario a
RTF 1025
RTF 1025
-
-
4
4
-
-
97).
97).
b)
b)
Provisi
Provisi
n por cambios en la capacidad crediticia del

n por cambios en la capacidad crediticia del
emisor.
emisor.
c)
c)
Provisi
Provisi
n por bienes adjudicados o recuperados.

n por bienes adjudicados o recuperados.
d)
d)
Provisi
Provisi
n por desvalorizaci
n por desvalorizaci
n.
n.
e)
e)
Provisiones por riesgo de cr
Provisiones por riesgo de cr
dito de bonos, valores o

dito de bonos, valores o
toda aquella inversi
toda aquella inversi
n que no califique como colocaci

n que no califique como colocaci
n.
n.
f)
f)
Provisi
Provisi
n riesgo pa
n riesgo pa
s.
s.
R.M. 625-2004-EF/10 (29.12.04)
No son deducibles las provisiones por
No son deducibles las provisiones por
cr
cr
ditos indirectos
ditos indirectos
ni las que se constituyan en relaci
ni las que se constituyan en relaci
n a deudores por
n a deudores por
venta
venta
de bienes
de bienes
realizables, devueltos, recibidos en pago y
realizables, devueltos, recibidos en pago y
adjudicados, as
adjudicados, as
como las provisiones originadas por

como las provisiones originadas por
riesgos distintos al crediticio
riesgos distintos al crediticio
, como la provisi
, como la provisi
n por la
n por la
diferencia entre el valor presente de las deudas
diferencia entre el valor presente de las deudas
refinanciadas y/o reestructuradas y el valor en libros de las
refinanciadas y/o reestructuradas y el valor en libros de las
mismas.
mismas.
Castigo de provisiones bancarias
Castigo de provisiones bancarias
Las empresas comprendidas en el art
Las empresas comprendidas en el art
culo 37 h)
culo 37 h)
aplicar
aplicar
n para efecto del castigo, lo dispuesto en el

n para efecto del castigo, lo dispuesto en el
art
art
culo 37 g) en lo que fuera pertinente.

culo 37 g) en lo que fuera pertinente.
Provisiones por deudas de
Provisiones por deudas de
cobranza dudosa
cobranza dudosa
(Art
(Art
culo 37 i) LIR)
culo 37 i) LIR)
Provisi
Provisi
n y castigo por deudas de

n y castigo por deudas de
cobranza dudosa
cobranza dudosa
Art
Art
culo 37 i) LIR
culo 37 i) LIR
:
:
Son deducibles:
Son deducibles:
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se
equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
determinen las cuentas a las que corresponden.
Art
Art
culo 21 f)1 del Reglamento de la LIR

culo 21 f)1 del Reglamento de la LIR
:
:
El car
El car
cter de deuda incobrable deber

cter de deuda incobrable deber
verificarse en
verificarse en
el momento en que se efect
el momento en que se efect
a la provisi
a la provisi
n contable.
n contable.
Provisi
Provisi
n deudas incobrables
(Requisitos)
(Requisitos)
Art. 21 f) 2 del Reglamento:
Requisitos para efectuar la provisi
Requisitos para efectuar la provisi
n de deudas incobrables:
n de deudas incobrables:
a) a)
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre
(i) la existencia de dificultades financieras del
(i) la existencia de dificultades financieras del
deudor
deudor
que hagan previsible el riego de
que hagan previsible el riego de
incobrabilidad
incobrabilidad
:
:
-
-
An
An
lisis peri
lisis peri
dicos de los cr
dicos de los cr
ditos concedidos.
ditos concedidos.
-
-
Gestiones de cobro al vencimiento de la deuda.
Gestiones de cobro al vencimiento de la deuda.
-
-
El protesto de documentos.
El protesto de documentos.
-
-
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
-
-
12 meses desde la fecha de vencimiento de la
12 meses desde la fecha de vencimiento de la
obligaci
obligaci
n sin que
n sin que
sta haya sido satisfecha.

sta haya sido satisfecha.
Provisi
Provisi
(Requisitos)
(Requisitos)
b)
b)
Que la provisi
Que la provisi
n al cierre de cada ejercicio figure

n al cierre de cada ejercicio figure
en
en
el Libro de Inventarios y Balances en forma
el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
discriminada.
Las deudas de cobranza dudosa deber estar
Las deudas de cobranza dudosa deber estar
identificadas con las cuentas a las que corresponden.
identificadas con las cuentas a las que corresponden.
c)
c)
La provisi
La provisi
n se considera equitativa si guarda

n se considera equitativa si guarda
relaci
relaci
n con la parte de la deuda que se estime de

n con la parte de la deuda que se estime de
cobranza dudosa.
cobranza dudosa.
Deudas que no califican como
incobrables
incobrables
Art. 37 i) LIR:
Art. 37 i) LIR:
1)
1)
Las deudas contra
Las deudas contra
das entre s
das entre s
por
por
partes vinculadas
partes vinculadas
.
.
Art. 21 f) 3 del
Art. 21 f) 3 del
Rgto
Rgto
.
.
: Se considera que existe deuda
: Se considera que existe deuda
entre partes vinculadas cuando:
entre partes vinculadas cuando:
(a)
(a)
se da un cambio de titularidad en el deudor o
se da un cambio de titularidad en el deudor o
acreedor (por cesi
acreedor (por cesi
n de posici
n de posici
n contractual, por
n contractual, por
reorganizaci
reorganizaci
n de sociedades o empresas, o por cualquier

n de sociedades o empresas, o por cualquier
otro acto jur
otro acto jur
dico) dando como

dico) dando como
resultado que las partes se
resultado que las partes se
encuentran vinculadas; o (b) se da alguno de los
encuentran vinculadas; o (b) se da alguno de los
supuestos del Art. 24
supuestos del Art. 24
del Reglamento de la LIR.

del Reglamento de la LIR.
Exposici
Exposici
n de Motivos LIR
n de Motivos LIR
Norma
Norma
anti
anti
-
-
elusiva especial: Art
elusiva especial: Art
culo 27 i) 1.
culo 27 i) 1.
Deudas contra
Deudas contra
das entre s
das entre s
por partes vinculadas.

por partes vinculadas.
En tal sentido, nuestra propuesta responde a la
En tal sentido, nuestra propuesta responde a la
conveniencia de restringir pr
conveniencia de restringir pr
cticas indebidas de
cticas indebidas de
deducciones en las cuales el car
deducciones en las cuales el car
cter de deuda incobrable

cter de deuda incobrable
se encuentra bajo sospecha, por la situaci
se encuentra bajo sospecha, por la situaci
n particular de
n particular de
las partes que intervienen en los contratos que generan
las partes que intervienen en los contratos que generan
deuda entre ellas.
deuda entre ellas.
incobrables
incobrables
Art
Art
culo 37 i) LIR:
culo 37 i) LIR:
2)
2)
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario,
y bancario,
garantizadas
garantizadas
mediante derechos reales de
mediante derechos reales de
garant
garant
a, dep
a, dep
sitos dinerarios o compraventa con reserva

sitos dinerarios o compraventa con reserva
de propiedad.
de propiedad.
Art
Art
culo 21 f) 4 del Reglamento:

culo 21 f) 4 del Reglamento:
se entiende por deudas
se entiende por deudas
garantizadas por derechos reales a toda operaci
garantizadas por derechos reales a toda operaci
n
n
respaldada por bienes del deudor o de terceros sobre los
respaldada por bienes del deudor o de terceros sobre los
que recae un derecho real.
que recae un derecho real.
Podr
Podr
n calificar como incobrables: (a) la parte de la deuda

n calificar como incobrables: (a) la parte de la deuda
que no sea cubierta por la fianza o garant
que no sea cubierta por la fianza o garant
a; y (b) la parte
a; y (b) la parte
de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
fianza o las garant
fianza o las garant
as.
as.
incobrables
incobrables
Art
Art
culo 37 i) LIR:
culo 37 i) LIR:
3)
3)
Las deudas que hayan sido objeto de
Las deudas que hayan sido objeto de
renovaci
renovaci
n o prorroga
n o prorroga
expresa
expresa
.
.
Art. 21 f) 3 del Reglamento
Se consideran deudas objeto
Se consideran deudas objeto
de
de
renovaci
renovaci
n
n
: (a) aquellas sobre las que se produce una
: (a) aquellas sobre las que se produce una
reprogramaci
reprogramaci
n, refinanciaci
n, refinanciaci
n o reestructuraci
n o reestructuraci
n, o se
n, o se
otorgue cualquier otra facilidad de pago; o (b) las deudas
otorgue cualquier otra facilidad de pago; o (b) las deudas
vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede
vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede
nuevos cr
nuevos cr
ditos.
ditos.
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas
o prorrogadas, la provisi
o prorrogadas, la provisi
n de
n de
stas se podr
stas se podr
deducir en
deducir en
tanto califiquen como incobrables.
tanto califiquen como incobrables.
Empresas del sistema financiero
Art. 21 f) del Reglamento:
Art. 21 f) del Reglamento:
Las
Las
empresas del Sistema Financiero
empresas del Sistema Financiero
podr
podr
n efectuar
n efectuar
la deducci
la deducci
n de provisiones equitativas por deudas

n de provisiones equitativas por deudas
incobrables,
incobrables,
siempre que se encuentren vinculadas a
siempre que se encuentren vinculadas a
cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas
cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas
(reclamos
(reclamos
a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones
a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones
reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento
reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento
financiero resueltos pendientes de recuperaci
financiero resueltos pendientes de recuperaci
n de los
n de los
bienes,
bienes,
etc
etc
).
).
Art. 21 f) del Reglamento
Art. 21 f) del Reglamento
:
:
No podr
No podr
n deducirse las provisiones por cr

n deducirse las provisiones por cr
ditos
ditos
indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de
indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de
mercado
mercado
, entendi
, entendi
ndose como tal al riesgo de tener

ndose como tal al riesgo de tener
p
p
rdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja de

rdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja de
balance, derivadas de movimientos de precios de
balance, derivadas de movimientos de precios de
mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los
mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los
instrumentos relacionados con tasas de inter
instrumentos relacionados con tasas de inter
s, riesgo
s, riesgo
cambiario, cotizaci
cambiario, cotizaci
n de acciones,
n de acciones,
commodities
commodities
, y
, y
otros.
otros.
Castigo de cuentas por cobrar
Castigo de cuentas por cobrar
dudosa
dudosa
Art
Art
culo 21 g) del Reglamento

culo 21 g) del Reglamento
:
:
Requisitos
Requisitos
:
:
1) 1)
Deuda haya sido
Deuda haya sido
provisionada
provisionada
.
.
2) 2)
Se hayan ejercitado las acciones judiciales que
Se hayan ejercitado las acciones judiciales que
establezcan la imposibilidad de la cobranza (excepci
establezcan la imposibilidad de la cobranza (excepci
n 3
n 3
UIT).
UIT).
-
-
Empresa del sistema financiero
Empresa del sistema financiero
:
:
Imposibilidad de acciones judiciales
Imposibilidad de acciones judiciales
:
:
Acuerdo de Directorio + Certificaci
Acuerdo de Directorio + Certificaci
n SBS
n SBS
-
-
Transacci
Transacci
n
n
:
:
Nota de abono a favor del deudor (condonaci
Nota de abono a favor del deudor (condonaci
n).
n).

Delgado-15 02 05

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Estudio Olaechea Estudio Olaechea 1 1

cnica legislativa. Dise

recurriendo a las calificaciones normativas

ricos o hechos imponibles

n del mayor valor por

ndole a diferentes hechos

dicos con efectos similares, el mismo tratamiento

n normativa del legislador que

dicos que se apartan del concepto mercantil de

s amplio que en el derecho privado.

n produce los mismos

s de los hechos imponibles complementarios el

n recurre a presunciones en los incisos

culo 56 e) de la LIR se establece una ficci

n respectiva, resulte renta gravable de

a, en tanto signifique una

dicas a que se refiere el

culo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares

alaba que para que se configure el dividendo

a producirse una disposici

Coincide con la definici

llos que contienen

n distinta entre el original y las copias.

llos en los que el nombre o raz

Coincide con la definici

culo 37 y 44 de la Ley del IR

a de cargo de la persona jur

n que determine renta sobre base

n de activo fijo (No hay egreso,

a implica una distribuci

n indispensable que signifique una

n indirecta de la renta no susceptible

cnicas que puede emplear el legislador para

dica debe existir un grado de proporcionalidad o

gica interna del tributo.

Puede el legislador apartarse dr

n de la realidad son: los principios

lo en casos excepcionales se permite su

culo 21 e) 4 del Reglamento

n deducibles las provisiones que ordene la SBS si

ficas, ordenadas por la SBS y

ditos superior al normal:

ricas constituidas sobre colocaciones y

ditos contingentes clasificados en la categor

185, Ley 26702.

n de riesgo potencial, deficiente, dudoso y p

nicamente a las colocaciones y a las que se establezcan

ala que los contratos

ditos directos otorgados por el

blico, otras fuentes de financiamiento.

n por cuentas por cobrar

culo 37 h) de la Ley y el art

ditos directos y operaciones

n por cambios en la capacidad crediticia del

n por bienes adjudicados o recuperados.

dito de bonos, valores o

n que no califique como colocaci

como las provisiones originadas por

n para efecto del castigo, lo dispuesto en el

culo 37 g) en lo que fuera pertinente.

n y castigo por deudas de

culo 21 f)1 del Reglamento de la LIR

cter de deuda incobrable deber