1.

HALLAZGOS
La Fase de Ejecucin es la parte central de la Auditora, en ella se practican
todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe
En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los pro!ramas de
auditora para cada lnea y aplica pruebas mediante las diferentes tcnicas
de auditora que conduzcan a determinar los "allaz!os
1.1DEFINICION
#e!$n %&erez, '())*
)
+eterminan y se,alan las presuntas deficiencias,
errores o irre!ularidades identificadas durante el e-amen de auditoria como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditoria, , los mismos
que con criterios de materialidad o si!nificacin econmica debidamente
desarrollados, referenciados y documentados constarn en los papeles de
trabajo, las cuales deben ser comunicadas a las personas comprendidas en
las observaciones estn o no prestando servicios en la entidad e-aminada,
a fin de brindar la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados %descar!os* para su evaluacin oportuna
En la redaccin de los "allaz!os de auditora, se debe utilizar len!uaje
sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva,
concreta y concisa
1.2 OBJETIVOS DE LOS HALLAZGOS
#e!$n %.arquez , '())*
'
Los "allaz!os de auditoria deben referirse a
diversos aspectos de la estructura del control interno entre otros/ ambiente
1
2
de control, sistema de contabilidad, procedimientos de control su propsito
es proporcionar informacin $til y oportuna adopcin correctivas

1.3ATRIBUTOS DEL HALLAZGO
#e!$n %Auditores #A, '())*
0
/
) 1ondicin/ la realidad encontrada
' 1riterio/ cmo debe ser %la norma, la ley, el re!lamento, lo que debe ser*
0 1ausa/ qu ori!in la diferencia encontrada
2 Efecto/ qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada
1.4 REQUISITOS BSICOS
#e!$n %Auditores #A, '())*
2
Los si!uientes constituyen requisitos
bsicos de cualquier "allaz!o de auditora/
3mportancia relativa que merezca su comunicacin4
5asado en "ec"os y evidencias precisas que fi!uran en los papeles
de trabajo
6bjetivos4
5asado en una labor suficiente como para respaldar conclusin y
recomendacin resultante4
1onvincente a una persona que no "a participado en la auditora
1.5 CARACTERSTICAS
3
4
#e!un %Luna, '())*
7
La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del
"allaz!o debe ser un proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las
caractersticas que lo identifican, las cuales e-i!en que ste debe ser/
1A8A19E8:#931A ;
8E<=3#396
16>1E&96
6bjetivo
El "allaz!o se debe establecer con fundamento en la
comparacin entre el criterio y la condicin
Factual %de los
"ec"os, o relativo a
ellos*
+ebe estar basado en "ec"os y evidencias precisas
que fi!uren en los papeles de trabajo &resentados
como son, independientemente del valor emocional o
subjetivo
8elevante
<ue la materialidad y frecuencia merezca su
comunicacin e interprete la percepcin colectiva del
equipo auditor
1laro
<ue conten!a afirmaciones inequvocas, libres de
ambi!?edades, que est ar!umentado y que sea
vlido para los interesados
@erificable
<ue se pueda confrontar con "ec"os, evidencias o
pruebas
Atil
<ue su establecimiento contribuya a la economa,
eficiencia, eficacia, equidad y a la sostenibilidad
ambiental en la utilizacin de los recursos p$blicos, a
la racionalidad de la administracin para la toma de
decisiones y que en !eneral sirva al mejoramiento
continuo de la or!anizacin
1.6 CLASIFICACION DE LOS HALLAZGOS
5
HALLAZGOS
FORTALEZA DEBILIDAD
OBSERVACI
ON
NO
CONFORMIDAD
(NC)
NC MAYOR NC MENOR
NC REAL NC
POTENCIAL
OBSERVACION: #e entiende a un aspecto de un requisito que
puede mejorarse y que no se requiere que se "a!a de manera
inmediata
NO CONFORIDAD: #e entiende al incumplimiento de un requisito/
+e las leyes o re!lamentos aplicables
+e la norma aplicable
+el propio sistema de la or!anizacin
NO CONFORIDAD A!OR: Es un incumplimiento que ya ocurri
y que afecta a un punto completo de la norma
NO CONFORIDAD ENOR: Es un incumplimiento que ya puede
"aber ocurrido %8eal* o no ver aun ocurrido %&otencial* y solo afecta
parcialmente a un punto de la norma
1." A#$%&'(# ) '%*%+ %* &,%*') $)+) -)./0)+ %. 1)..)23(

#e!$n %Arrunate!ui , '())*
B
=na debilidad o diferencia que en
principio constituye una observacin de auditora y que
potencialmente pueda convertirse en "allaz!o deber
a!endarse, debatirse y analizarse en mesa de trabajo &ara
que el equipo auditor ten!a se!uridad en la realidad del
"allaz!o, la informacin que lo soporta, los presuntos
responsables y las conclusiones alcanzadas, es importante
que en mesa de trabajo %que puede realizarse en varias
sesiones* con el acompa,amiento del funcionario enlace de
responsabilidad fiscal se ten!an en cuenta los si!uientes
aspectos/
+eterminar y evaluar la condicin y compararla con el criterio
@erificar y analizar la causa, el efecto y la recurrencia de la
observacin
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia
3dentificar y valorar responsables y lneas de autoridad
1omunicar y trasladar al auditado las observaciones
Evaluar y validar la respuesta
6
9rasladar o "acer entre!a del "allaz!o al funcionario o entidad
competente
1abe indicar que estos aspectos deben tenerse en cuenta durante
la fase de ejecucin de la auditora
Este anlisis involucra la evaluacin de las diferencias entre la
condicin y los criterios de auditora, incluyendo las causas
principales, comparadas con los sntomas y, de ser el caso, la
recopilacin de evidencia adicional sobre los efectos de dic"as
observaciones, para ilustrar la importancia del asunto con
propsitos relativos a la presentacin de informes

1.4 COUNICACI5N DE HALLAZGOS
#e!$n %Arrunate!ui , '())*
C
La comunicacin de "allaz!os de auditoria se
efect$a por escrito en forma reservada y directa debiendo acreditarse su
recepcin, en caso de no ubicadas las personas comprendidas los
"allaz!os sern notificados a travs del +iario El &eruano y otros de mayor
circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad auditada por dos
das "biles consecutivos
1.6 7RESENTACION DE HALLAZGOS
#e!$n %Lopez, '())*
D
Al plasmar el "allaz!o el auditor primeramente
indicar el ttulo del "allaz!o, lue!o los atributos, a continuacin indicarn la
opinin de las personas auditadas sobre el "allaz!o encontrado,
posteriormente indicar su conclusin sobre el "allaz!o y finalmente "ar
las recomendaciones pertinentes Es conveniente que los "allaz!os sean
presentados en "ojas individuales
#olamente las diferencias si!nificativas encontradas se pueden considerar
como "allaz!os %!eneralmente determinadas por la .aterialidad*, aunque
7
8
en el sector p$blico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no
siendo si!nificativas
=na vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de
salva!uarda o carta de !erencia, donde la !erencia de la empresa auditada
da a conocer que se "an entre!ado todos los documentos que
oportunamente fueron solicitados por los auditores
1.18 CONTENIDO EN LA REDACCION DE LOS HALLAZGOS
#e!$n %Lopez, '())*
E
/
TITULO: 3nforma de que se trata +escribe brevemente y de forma objetiva
y especifica el asunto
Ejemplos/
Falta de un pro!rama subsidiario de las cuentas por cobrar
&rocedimientos operacionales sin aprobar por el director ejecutivo
SITUACION: +escribe o relata lo que sucedi, comunica los "ec"os
concretos que no se cumpli con las normas requeridas
3ntroduccin/ +atos sobre que se e-amin, informacin de fec"as,
cantidades, importes y descripcin de transacciones o procesos
CRITERIO: >orma utilizada para evaluar la situacin, debe ser especifica al
asunto se,alado
Estndar/ leyes, re!lamentos, !uas, acuerdos, contratos
3ndirectos o implcitos/ E-periencia, opinin de un perito, normas de
control interno
9
EFECTO: Es el resultado observable o la consecuencia potencial de no
"aber cumplido con uno o ms criterios y lo que ello si!nifica para el inters
p$blico
&rdida de in!resos
Fasto indebido
3neficacia al realizar un trabajo
&rdida de ima!en o presti!io
CAUSA : La razn fundamental que motivo al incumplimiento
Falta de supervisin adecuada
3nconsistencia al aplicar leyes o re!lamento
Falta de planificacin y or!anizacin
Ausencia de comunicacin de las decisiones y de las normas
+eficiencia en el control interno
RECOENDACIONES:
Estn deben ser
1laras y precisas
#er prcticasG costoGbeneficio
+iri!idas al funcionario con autoridad para resolver o implantar la
recomendacin
&ropsito/ mejorar las operaciones de la unidad
3ndicar que se cumplan las recomendaciones de la auditoria anterior
3ndicar que "ay que cumplir con las leyes y re!lamentos
Estn deben ser claras y precisas
2. OBSERVACIONES
2.1 DEFINICION
#e!$n %&eru 1ontable , '())*
)(
La parte ms e-tensa e informativa del
informe de auditora, es aquella en que se desarrollan las observaciones de
auditoria Estn constituyen el mensaje fundamental que el auditor desea
comunicar mediante la presentacin del informe
#e describen los resultados obtenidos en base
=na de las maneras de analizar la naturaleza de una observacin de auditora
consiste en considerar el proceso que se!uimos para e-aminar
cuidadosamente la informacin obtenida en el curso de la auditoria 1ules son
los pasos que se!uimos cuando buscamos respuestas para pre!untas tales
como /
H Es adecuado este procedimientoI
H Est clasificado este saldo de cuenta en forma correctaI
H Est permitido este !astoI
2.1 ESTRUCTURA DE UNA OBSERVACI5N
10
#e!$n %&eru 1ontable , '())*
))
&ara comunicar el mensaje con efectividad, la
informacin necesaria ser reunida en los papeles de trabajo y estar disponible
para su anlisis y evaluacin en la fase de supervisin
9odo comentario no esencial, anecdtico, narrativo o inconducente se dejar
en papeles de trabajo, reservndose el informe para las observaciones
2.2 ATRIBUTOS NECESARIOS A SER CONSIDERADOS EN UNA
OBSERVACI5N DE AUDITORA
#e!$n %Auditores del estado , '()'*
)'
=na observacin de auditora, para ser
considerada como tal, debe satisfacer las si!uientes propiedades o atributos con
el fin de tener una verdadera si!nificacin en el informe/
J +eterminacin de la problemtica
J 1riterio de comparacin
J Efecto
J 1ausa
J 8ecomendacin
2.3 TRATAIENTO A LAS OBSERVACIONES DE UNA AUDITORIA
#e!$n %Auditores del estado , '()'*
)0
En una auditoria tanto interna o
e-terna, las evidencias tratadas o encontradas, durante el proceso de una
auditoria, son solo una muestra del sistema de la or!anizacin Esto nos debe
11
12
13
concientizar que si la auditoria realizada sobre una muestra, detect una serie
de observaciones, estas se pueden incrementar en nuestro sistema si se
toman ms muestras, o se audita toda la !estin
E9%:$.( 0%. '+)'):/%*'( ) ,*) (;#%+-)&/<*.
En el informe del auditor uno recibe una serie de observaciones al sistema,
como puede ser incumplimiento parcial de un requerimiento, por ejemplo
Es motivo que ori!ina la observacin puede ori!inarse debido a que por norma
o por sistema de !estin interna K por requerimiento del cliente, "ay una
especificacin determinada del producto que la pieza torneada, inspeccionada
o pintada, ten!a una identificacin de la fec"a donde indique la "ora, da, mes
y a,o de realizacin
El auditor en un se!uimiento al circuito, verifico el pedido del cliente, el
presupuesto enviado y aprobado, la iniciacin y finalizacin de la tarea en los
tiempos estipulados, todo en forma correcta &ero al observar la identificacin
requerida por el cliente en forma documentada, no est indicada la "ora, si el
da, mes y a,o Este faltante el auditor lo puede considerar una observacin, si
faltara adems de la "ora, el da de realizacin, ya puede considerar una no
conformidad, por incumplimiento del requerimiento del cliente
#i!uiendo con el ejemplo de tratamiento a esta observacin realizada en una
auditora interna, o e-terna
6bjetivo/ eliminar la observacin
Accin para eliminarla/ adecuar el sistema de impresin de fec"a, incorporando
la "ora del momento
<uien/ el responsable del etiquetado
1uando/ como es una accin correctiva inmediata se realiza en el da "oy
1ontrol/ verificar en los pr-imos tres das, que los productos sal!an
etiquetados tambin con la "ora de acuerdo a los requerimientos del cliente
Al tercer da/ verificar nuevamente y dejar constancia que se verifico la
correccin de la observacin
A1136>
@erifique con estos pasos, el tratamiento a las observaciones de la auditoria
anterior
Es un com$n error, no verificar las acciones correctivas a las observaciones,
no dejar una evidencia que se verifico en determinada fec"a la correccin de la
observacin
2.4 CONTROL DE OBSERVACIONES DE AUDITORA
#e!$n %9oledo , '())*
)2
El auditor tomara nota de una observacin, incluso
en presencia del auditado, porque adems deber discutirla con l 1ortesa,
tacto y buenas relaciones ante todo
El proceso de re!istro de observaciones infiere anotarlas As como sus
causas, consecuencias, opciones de solucin y beneficios esperados4 de i!ual
manera se indicar el nombre de la persona con quien se coment y los
comentarios recibidos
En cada observacin que se re!istre se deber ane-ar la documentacin que
la soporte El conjunto de observaciones re!istradas y numeradas en forma
consecutiva para efectos de control, "abrn de inte!rarse en una seccin
especfica de los papeles de trabajo4 y se "ar referencia a ellas, por su
n$mero, en el pro!rama de auditora y en los papeles de trabajo relativos al
rea o seccin donde fue detectada
&or $ltimo, es conveniente se,alar que las observaciones "abrn de ser
re!istradas en el momento mismo que se detectan
14