Caso Practico Audtoria Fiscl

CAPITULO 5
CASO PRCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA

INDUSTRIA DEL CAF PARA EL AO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2001

Estructura del caso prctico:
5.1.- Informacin sobre el caso prctico
5. 1.1 Datos generales
5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen inters fiscal

5. 2.- Planificacin de la auditora
5.2.1 Memorandum de planeacin
5.2.2 Evaluacin del control interno
5. 2.3 Anlisis por reas segn evaluacin del control interno
5 2.4 Conclusin y determinacin de reas crticas
5.2.5 Programas de Auditora

5. 3.- Ejecucin de la auditora
5.3.1 Papeles de trabajo
5.3.2 Carta a la Gerencia
5.3.3 Dictamen e informe fiscal

5.1.- INFORMACION SOBRE EL CASO PRCTICO
Se realizar el caso prctica tomando como ejemplo los movimientos de 6 meses, lo
cual permitir comprender el desarrollo de la gua propuesta.

5.1.1 Datos Generales:
Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V.
Direccin: Cantn los Cafetos, Municipio de San Miguel.
N.I.T.: 1217-010170-101-0
N.R.C.: 265-4
Giro: Beneficiador Exportador de Caf

5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen inters fiscal
5. 1.2.1 - Ley de IVA

5. 1.2.1.1 - Ingresos:

Los ingresos de la empresa durante los 6 meses en estudio fueron los siguientes:
Mes - Venta interna - Exportacin - Beneficiado - Venta de - Total
de caf de caf de caf desperdicio

Enero $ 31,428.57 $ 9,428.57 $ 7,857.14 $ 3,666.67 $ 52,380.95
Febrero 28,992.36 8,697.71 7,248.09 3,382.44 48,320.60
Marzo 38,052.42 11,415.73 9,513.11 4,439.45 63,420.71
Abril 33,501.39 10,050.42 8,375.35 3,908.49 55,835.65
Mayo 30,723.66 9,217.10 7,680.91 3,584.43 51,206.10
Junio 28,056.90 8,417.07 7,014.22 3,273.31 46,761.50
Totales $ 190,755.30 $ 57,226.60 $ 47,688.82 $ 22,254.79 $ 317,925.51
========= ========= ========== ========= ==========

5. 1.2.1.2 - Compras:
El libro de Compras muestra los siguientes valores:

Mes - Compras - IVA- Crdito Fiscal - Total
_______________________________________________________________
Enero $ 32,365.75 $ 4,207.55 $ 36,573.30
Febrero 30,145.02 3,918.85 34,063.87
Marzo 44,345.21 5,764.88 50,110.39
Abril 34,323.15 4,462.01 38,785.16
Mayo 36,055.35 4,687.20 40,742.55
Junio 30,541.00 3,970.33 34,511.33
Totales $ 207,775.48 $ 27,010.82 $ 234,786.30
======== ======== ========
La empresa cuenta con un archivo conteniendo los comprobantes de crdito fiscal originales
utilizados , los cuales estn ordenados por mes, a continuacin se detallan los
comprobantes mayores a $ 4,000.00

MES: ENERO

No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA - Total
Correlativo comprob. Neto
12 07-01-01 10526 La Ponderosa, S.A. de C.V. $ 4,120.00 $ 535.60 $ 4,655.00
16 11-01-01 702102 Los Compadres, S.A. de C.V. 4,025.00 523.25 4,548.25
22 17-01-01 4387 La Finca, S.A. de C.V. 4,205.50 546.72 4,752.22
28 20-01-01 10046 El Buen Amigo, S.A. de C.V. 4,105.75 533.75 4,639.50
29 20-01-01 18780 El agricultor 4,225.70 549.34 4,775.04
35 25-01-01 10056 El buen samaritano 4,280.45 556.46 4,836.91

MES: FEBRERO


6 02-02-01 4006 Los Coquitos. S.A. de C.V. $ 4,250.00 $ 552.50 $ 4,802.50
15 06-02-01 00781 El Buen Amigo 4,070.00 529.10 4,599.10
22 15-02-01 7812 Las Flores, S.A. de C.V. 4,155.00 540.15 4,695.15
44 19-02-01 4625 Agroservicio Hidalgo, S.A. 4,150.00 539.50 4,689.50
45 22-02-01 2464 El Surco, S.A. de C.V. 4,025.00 523.25 4,548.25
46 28-02-01 67142 Moorcal, S.A. de C.V. 4,100.00 533.00 4,633.00

MES: MARZO


6 06-03-01 68751 Fertica, S.A. de C.V. $ 4,922.00 $ 639.86 $ 5,561.86
8 07-03-01 21526 Agroservicio El guila 4,722.00 613.86 5,335.86
15 16-03-01 26526 Casa Vaquerano, S.A. 5,025.00 653.25 5,678.25
16 17-03-01 41526 Agroservicio Araujo 4,910.00 638.30 5,548.30
26 22-03-01 126 El Porvenir 5,100.00 663.00 5,763.00
29 26-03-01 1331 El Corral 5,125.00 666.25 5,791.25
31 29-03-01 415 Casa Grimaldy 4,050.00 526.50 4,576.50

MES: ABRIL


10 05-04-01 01176 Agroindustria El molino $ 4,080.00 $ 530.40 $ 4,610.40
13 11-04-01 05625 Agroindustria El tabln 5,125.00 666.25 5,791.25
15 20-04-01 2607 El Caficultor, S.A. de C.V. 4,000.00 520.00 4,520.00
26 21-04-01 7246 La Fuente, S.A. de C.V. 4,315.00 560.95 4,875.95
31 22-04-01 1256 El Pital, S.A. de C.V. 4,125.00 536.25 4,661.25
35 26-04-01 6024 El Nuevo amanecer 4,625.00 601.25 5,226.25

MES: MAYO

18 11-05-01 1525 El amate $5,150.00 669.50 $5,819.50
25 21-05-01 42550 Caf tacuba, S.A. 5,028.00 653.64 5,681.64
28 25-05-01 258 Casa Mndez 4,825.00 627.25 5,452.25
35 29-05-01 15089 Insumos del campo 4,550.00 591.50 5,141.50

MES: JUNIO

09 06-06-01 2555 Casa Barrios, S.A. de C.V. $4,850.00 $ 630.50 $ 5,480.50
18 22-06-01 4545 El Nuevo amanecer 4,018.00 522.34 4,540.34
28 26-06-01 86514 Fertica, S.A. de C.V. 4,044.00 525.72 4,569.72
35 30-06-01 4265 El Surco, S.A. de C.V. 4,175.00 542.75 4,717.75
44 30-06-01 825 Casa Grimaldy 4,628.00 601.64 5,229.64
5.1.2.2 Ley de Impuesto sobre la Renta
Los valores reflejados en la declaracin de Impuesto sobre la Renta , durante el ejercicio
2001 son los siguientes:

Ventas $ 1,699, 226.78
(-) Rebajas y devoluciones sobre venta 18,383.19
Ventas Netas $ 1, 680,843.59
Inventario Inicial $ 84,961.33
Compras netas 934,574.72
Disponibilidad $1,019,536.05
(-) Inventario final 96,368.50
Caf procesado 923,167.55
Costo de beneficiado 441,798.96
Utilidad Bruta $ 315,877.08
(-) Gastos de Operacin
Gastos de administracin $ 50,976.80
Gastos de venta 84,961.33
Gastos financieros 43,984.53 179,922.66
Utilidad de Operacin $ 135,954.42
(+) Otros Ingresos 339,845.35
Utilidad antes de reserva e impuesto $ 475,799.77
Reserva legal 33,305.98
Utilidad antes de impuesto $ 442,493.79
Impuesto sobre la renta 110,623.45
Utilidad por distribuir $ 331,870.34
==========

El libro Diario - Mayor refleja los siguientes saldos de las cuentas de resultado

INGRESOS

Ventas de caf $ 1,680,843.59
Caf oro $1,545,535.68
Caf pergamino 1,176.59
Otras clases 27,061.58
Caf verde perico 106,229.31
Caf molido 840.43

OTROS INGRESOS $ 339,845.35

Desperdicio de caf $ 50,976.80
Beneficiado de caf proceso hmedo y seco 288,868.55____________
Ingresos totales $ 2,020,688.94

COSTO DE VENTAS

Caf Procesado $ 923,167.55

Caf uva $ 903,873.35
Estricta altura $ 639,309.62
Altura 263,207.92
Bajo 180.77
Prematuro 1,175.04
Caf verde perico $ 17,724.82
Verde perico
Caf pepena y cereza $ 1,569.38
Cereza de pepena $ 1,441.00
Cereza de maduro 128.38
Costo de beneficiado $ 441,798.96

GASTOS DE VENTA $ 84,961.33
Alquileres $ 3,432.44
Indemnizaciones 4,698.36
Sueldos 38,691.39
Comisiones y bonificaciones 3,305.00
Aguinaldos y vacaciones 5,989.77
Propaganda 1,172.47
Servicios portuarios y otros de exportacin 16,100.17
Prestaciones sociales 2,676.28
Servicios telefnicos 1,945.61
Luz elctrica 2,761.24
Mantenimiento de mobiliario y equipo 1,818.17
Varios 2,370.43

GASTOS DE ADMINISTRACION $ 50,976.80
Luz elctrica $ 999.14
Mantenimiento de mobiliario y equipo de ofic. 3,395.05
Sueldos 23,092.49
Vacaciones y aguinaldos 2,263.37
Prestaciones sociales 4,485.96
Alquileres 1,585.38
Servicio telefnico 1,947.32
Papelera y tiles de oficina 1,809.68
Pasan..
Depreciacin de mobiliario y equipo de ofic. 4,710.26
Viticos 367.03
Indemnizaciones 1,595.57
Honorarios 2,059.46
Varios 2,666.09

GASTOS FINANCIEROS $ 43,984.53
Intereses Banco Hipotecario $ 2,027.68
Intereses Banco Cuscatln 28,290.85
Comisiones Banco Cuscatln 1,108.41
Comisiones Banco de Comercio 96.77
Intereses Banco de Comercio 11,633.91
Comisiones Banco Cuscatln 826.91

5.2 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
La auditora se inicia elaborando la planeacin de la misma.

5.2.1 Memorandum de Planeacin
Objetivo:
Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas
en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley
de Impuesto Sobre la renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos.

I- TERMINOS DE REFERENCIA
a) Responsabilidad de informes
En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora, S.A. de C.V. celebrada el 20 de
Marzo de 2001, fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del
ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001. A continuacin se resumen los
requerimientos de mayor relevancia:

Realizar un examen para emitir una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001, de acuerdo a
Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditora de Cumplimiento que
incluye pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios.
Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones
de tal forma que se pueda garantizar el inters fiscal.
Firmar Estados Financieros para propsitos legales.
b) Expectativas del cliente
De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa , Gerente general
de la empresa, manifest que durante nuestra auditora requiere que nuestros esfuerzos sean
orientados al rea de cuentas que tienen inters fiscal tales como: Cuentas por cobrar,
Inventarios, Ingresos, Costos y Gastos en general.

II - NEGOCIO DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES
1.- ANTECEDENTES
La compaa fue constituida en Enero de 1970 como Sociedad de naturaleza annima de
capital variable por un plazo indefinido de acuerdo con las leyes de la Repblica de El
Salvador, con un capital social de $ 171,428.57, actualmente el capital asciende a
$ 1,142,857.14 representado por 100,000 acciones con un valor nominal de $11.43 c/u.
Los accionistas de la compaa son los siguientes:
Nombre Acciones Porcentaje
Wilman Chicas 10 0.01
Ral Antonio Amaya 20 0.02
Rudis Tabora 23,380 23.38
Pasan
Elsy Amaya 29,800 29.80
Hacienda El Caf 20,740 20.74
Alejandro Orellana 2,660 2.66
Juan Gabriel Segovia 4,080 4.08
Asoc. Cooperativa El Cafetal 19,310 19.31
Total 100,000 100 %

2. - OPERACIONES
La compaa se dedica principalmente al beneficio y exportacin del caf; los principales
clientes son los siguientes:
Supermercados el sol, S.A. de C.V.
Cofee Importer Ltda. U.S.A.
Importaciones Centroamericanas, Guatemala
Cofee Salvadoreans, TX

Los principales proveedores son:
La Ponderosa
Casa Barrios, S.A. de C.V.
El Corral
El Buen Amigo, S.A. de C.V.

3.- LEGISLACION APLICABLE
a- Cdigo Tributario
b- Reglamento a Cdigo Tributario
c- Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
d- Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de servicios
e- Ley de Impuesto sobre la Renta
f- Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
g- Cdigo de Comercio
l- Ley Reguladora del ejercicio de la contadura Pblica
i- Ley de la Superintendencia de obligaciones mercantiles y otras leyes que sean oportuno
aplicar.

III-SISTEMA DE INFORMACION
GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION:
Sistema de contabilidad
Para el control y registro de operaciones , la sociedad cuenta con un sistema de
contabilidad, el cual se lleva por medio del sistema de partida doble, en forma
mecanizada , dicho sistema contable est autorizado por la Superintendenciay para el
perodo que comprende el estudio se encuentra actualizado.
Los inventarios de mercadera se llevan en forma peridica, para la valuacin del
inventario se adopta el costo de produccin.
Por las facturas, comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y notas de dbito, tanto
emitidas como recibidas se lleva un archivo especial para estos.
Se practica Inventario fsico una vez al ao generalmente al 31 de diciembre.

Detalle de los principales controles
Libros legales financieros
Libro Diario Mayor (art. 139 inc. 1 y 2 CT art. 79 RACT ; arts. 435 y 438 C. de Com.)
Libro de Estados Financieros (art. 139 inc. 1 y 2 CT art. 79 RACT ; arts. 435 y 438 C. de
Com.)
Libros para el control del impuesto de IVA (Compras y ventas), art. 141 lit. d CT
Libros legales administrativos
Libro de actas (art. 40 de Cdigo de Comercio)
Libro de Junta general de accionistas (artculo 246 Cdigo de Comercio)
Libro de aumentos y disminuciones de capital (art. 312 Cdigo de Comercio)
Libro de accionistas (artculo 147 Cdigo de Comercio)

Auxiliares
Mayor auxiliar para todas las cuentas
Estructura contable

Se verific que el Catlogo y Manual de Aplicacin de Cuentas, estn debidamente
autorizados por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.
La estructura contable se detalla as:
1- Activo
2- Pasivo
3- Patrimonio
4- Costos y Gastos
5- Ingresos
Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.

IV - AMBIENTE DE CONTROL
El sistema de organizacin de la compaa permite que la presidencia ejerza un control
bastante directo sobre las principales operaciones, adems se cuenta con manuales de
procedimientos definidos, sin embargo, estos no han sido actualizados desde el ao 1996.
De acuerdo a la observacin realizada sobre las polticas que posee la empresa para
controlar sus operaciones, se concluye que:
En base a los conocimientos adquiridos con nuestras apreciacin global de la estructura de
control interno de la compaa, podemos concluir que nuestro riesgo de control sobre este
cliente es MEDIO

V - POLITICAS CONTABLES
Las principales polticas y mtodos contables adoptadas por la administracin, las cuales
reflejan la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad son las siguientes:

INVENTARIOS: /art. 143 CT
Estos son valuados al costo de produccin

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION: (art. 30 LISR)
Los activos fijos se valan al costo de adquisicin o de construccin. La depreciacin, se
calcula por el mtodo de lnea recta sobre la vida til estimada de los activos. Los desembolsos
por adicciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida til de los
activos respectivos. Las ganancias y prdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en
resultados, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida
til de los activos.

INDEMNIZACIONES: (art. 58 Cdigo de Trabajo)
Las compensaciones que van acumulndose a favor de los empleados, segn el tiempo de
servicio de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo vigente, pueden llegar a
serles pagadas en caso de despido. La compaa tiene la poltica de pagar anualmente el
valor de las indemnizaciones a su personal.

RESERVA LEGAL: /art. 295, ref. artculos 123 y 124 de Cdigo de Comercio)
La compaa separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el 7% en
concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.

VI - ENFOQUE DE AUDITORIA
a) Componentes
Basados en nuestras observaciones, indagaciones y revisiones efectuadas acerca del ambiente
y transacciones en el sistema de informacin de la compaa, hemos determinado como
principales componentes de inters fiscal, los siguientes:

- Ventas / Cuentas por cobrar
- Inventarios / Costo de ventas
- Activo fijo / Depreciacin
- Prstamos bancarios / Gastos financieros
- Gastos de operacin

b) Enfoque
Considerando los riesgos de auditoras determinados y el volumen de transacciones que la
compaa maneja, el enfoque de nuestras pruebas ser sustantivo, combinado con pruebas
analticas y de procedimientos para asegurarnos del cumplimiento de todas las obligaciones
tributarias establecidas en las leyes, cdigos y sus reglamentos respectivos.

c) Materialidad
La materialidad ha sido calculada bajo el mtodo escala deslizante la cual consiste en
multiplicar el factor adecuado que se encuentra en la tabla abajo detallada por los ingresos
totales al 30 de Junio de 2001:

Ingresos Factor
Hasta $ 300,000.00 .054
400,000.00 .040
500,000.00 .030
600,000.00 .025
700,000.00 .023
800,000.00 .020
900,000.00 .018
1,000,000.00 .017
Ingresos totales hasta el 30 de junio de 2001 = $ 317,925.51

Interpolando: .054 + .040 = 0.047
2
Materialidad planeada = 317,925.51 x 0.047 = 14,942.50

VII - SECCION ADMINISTRATIVA

1.- De acuerdo al giro principal de la compaa y su volumen de sus operaciones para la
auditora fiscal del presente ao hemos asignado al siguiente personal:

Socio responsable: Jos ngel Pereira
Gerente de Auditora: Jos ngel Pereira
Seior: Wendy Garca
Asistente: Ana Julia Machuca

2.- Presupuesto de tiempo: 475 horas

3- Honorarios:
Los honorarios aprobados para la revisin ascienden a $ XXXX Segn consta en propuesta
de servicios profesionales.

4- Cronogramas de visitas:
Planificacin: Julio de 2001
Evaluacin de sistemas: Agosto de 2001
Revisin preliminar: Septiembre de 2001
Revisin final: Enero y Febrero de 2002

5- Funcionarios frecuentemente contactados:
Un detalle de los funcionarios frecuentemente contactados se presenta a continuacin:

Ing. Roberto Mendoza : Presidente
Ing. Juan Carlos Lpez : Vicepresidente
Lic. Juan Tamayoa : Gerente General
Lic. ngel Quinteros : Contador General

ELABORO : Ana Julia Machuca Fecha : 18 de Julio de 2001
REVISO : Wendy Garca Fecha: 27 de Julio de 2001
AUTORIZO: Jos ngel Pereira Fecha: 31 de Julio de 2001

5.2.2 Evaluacin del Control Interno

Es necesario evaluar el Control Interno de la empresa respecto a las leyes que sern
evaluadas, para establecer las reas crticas que debern revisarse. Para este efecto se
presenta el cuestionario de control interno:
Cabe mencionar que dicho cuestionario est de acuerdo a la gua para la elaboracin del
dictamen e informe fiscal elaborada por la Direccin General de Impuestos Internos.
5.2.2.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO - IVA / RENTA

5.2.2.1.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
No. PREGUNTAS SI NO
GENERALIDADES
Nombre de la empresa:
La Beneficiadora, S.A. de C.V.

Cul es su principal actividad econmica?
Beneficio y exportacin de caf

Tiene sucursales? X

Efectan transacciones entre empresas afiliadas? X

Goza de beneficios o incentivos fiscales? X
Reintegro de IVA por las exportaciones

Han solicitado reintegro de IVA a exportadores durante el
ejercicio? X

Tienen archivos mensuales de los comprobantes? X

Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en
Secuencia numrica? X

Efectan retenciones ? X

Especifique por que concepto se retiene ? N/A

Tiene la empresa Ingresos exentos ? X

Aplica proporcionalidad del crdito fiscal, por los ingresos exentos
y gravados ?

X
No. PREGUNTAS SI NO
CUENTAS POR COBRAR

Llevan registros auxiliares de clientes ?
Nacionales X
Del exterior X

Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas,
gravadas y exportaciones ? X

Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y
gravadas ? X

Cmo liquidan el saldo de la cuenta crdito fiscal I.V.A ?
Con el dbito fiscal IVA y se determina el impuesto a pagar o el
remanente de crdito fiscal

INVENTARIOS

Cul es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y
faltantes de inventarios, y como se documentan ?
Los sobrantes son incluidos al inventario , los faltantes
significativos son facturados

Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales, publicidad,
propaganda, rifas, sorteos ? X

Cul es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como
se documentan ? N/A

ACTIVO FIJO

Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos X

No. PREGUNTAS SI NO
Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones
o construcciones de inmuebles ? N/A

Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos aos de estar
afectados a dichos activos ? X

Cul es el tratamiento contable y como fue documentada la venta
de activos fijos ? N/A

Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en
bienes ajenos ? X

INGRESOS DEBITO FISCAL

Cules son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A ? Detalle:
Venta interna y externa de caf
Beneficiador de caf
Venta de desperdicio

Cules son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A y como se
documentan ? Detalle :
Existen ventas a instituciones ONG clasificadas como exentas
por el Estado, se documentan mediante la factura emitida.
Cules son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I.V.A
Y como se documentan ? Detalle: N/A

Cules son los tipos de operaciones que se catalogan como
Exportaciones , y como se controlan ? Detalle:
Venta de caf a otros pases, se controlan a travs de la factura
Emitida

Cul es el tratamiento que se realiza con los ajustes a las
operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas,
devoluciones, anulaciones y rescisiones ?

No. PREGUNTAS SI NO

Descargamos las ventas, emitiendo nota de crdito al cliente, por
las rebajas y devoluciones se emiten notas de crdito; por el
aumento de valor en los productos se emite nota de dbito

COMPRAS CREDITO FISCAL

Cules son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A. ?
Detalle:
Importaciones de materia prima y otros insumos X
Importaciones de mercadera X
Compra local de materia prima X
Compra local de mercadera X
Compra de bienes y servicios para la realizacin de las operaciones
de administracin, venta y financieras X

Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en
caso de que los crditos fiscales se reciban posterior a los dos
perodos tributarios de la fecha de emisin ?
Hasta la fecha no se han recibido crditos fiscales con retraso

Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con
Las notas de crdito recibidas de sus proveedores , despus de los dos
perodos tributarios de la fecha de emisin?
Idem. Respuesta anterior

Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante
de retencin, se han enterado al fisco en el mismo perodo de la
retencin? N/A

Cul es el procedimiento utilizado para determinar el crdito fiscal
a deducirse del dbito cuando las operaciones sean en parte gravada
y en parte exenta, segn lo establece el art. 66 de la Ley de la
materia?

Se ha deducido todo el crdito fiscal , no se ha aplicado
proporcionalidad por los ingresos exentos.
No. PREGUNTAS SI NO

Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportador? X

Cul es el procedimiento que se ha aplicado para el clculo de la
devolucin de IVA a exportador N/A

F:______________________________ F:_____________________________
ANGEL QUINTEROS ANA JULIA MACHUCA
Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que
proporcion la informacin recopil la informacin

5.2.2.1.2- CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
No. PREGUNTAS SI NO
CUENTAS POR COBRAR

Qu clase de cuentas por cobrar maneja?
Clientes nacionales 60%
Clientes del exterior 30%
Socios, accionista o propietario 10%

Cules son sus principales clientes por volumen de ventas al
crdito?
Coffee importer LTDA USA, Importaciones Centroamericanas
Guatemala.

Con qu frecuencia se registran contablemente las ventas al
crdito?
Cada mes

Qu reportes se generan para control de los clientes?
Reportes mensuales de antigedad de saldos por el cliente, se lleva
un control auxiliar por cada uno

Existe delegacin de responsabilidad en una persona diferente de
quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobacin
de crditos, descuentos por pronto pago, notas de crdito y de dbito? X

Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros, las
Cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro ? X

Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes emitidos? X
Son controladas la cuentas de dudosa recuperacin? X
Cmo controlan los cobros por va judicial? N/A

Clasifican las cuentas por antigedad? X

Se elaboran conciliaciones mensuales de saldos de clientes? X
No. PREGUNTAS SI NO
Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros
efectuados? N/A

Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de las
cuentas? X

DOCUMENTOS POR COBRAR

Se llevan registros auxiliares? X

Para la aceptacin o renovacin de documentos requiere aprobacin
de personal responsable? X

Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes
peridicos de los bancos? X

INVENTARIOS

Qu clase de inventarios maneja ?
- Materia prima X
- Productos terminados X
- Productos en proceso
- Materiales y herramientas X
Qu clase de control de inventarios utiliza?
Registros auxiliares X
Kardex X
Requisiciones X

Retaceos X
Notas de remisin X
Otros ( especifique ) X

Con qu frecuencia efectan inventario fsico?
Una vez al ao
No. PREGUNTAS SI NO
Quin efecta la toma de inventario fsico?
Jefe de produccin

Es supervisada la toma del inventario fsico?
Por el contador de la empresa X

Poseen bodegas? X

Existen responsables por cada bodega? X

Existe control centralizado de las bodegas? X

Qu sistema de registro para inventarios utiliza?
Peridico X
Permanente -
Otros ( especifique ) -

Qu mtodo de valuacin de inventario utiliza?
Costo de adquisicin -
Costo de produccin X
Costo estandar -
Costo promedio -
Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la regin -

Qu sistema de acumulacin de costos utiliza?
Por rdenes especficas -

Por procesos X
Mixtos -
Variantes de los anteriores -

Cules son las formas de determinacin de los costos?
Histricos X
Predeterminados en forma estimada -
Predeterminados a estndares -
Parcialmente predeterminados -

Han sido consistentes en la utilizacin del sistema de registro y
mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin y
determinacin de costos, respecto al ejercicio anterior? X

Efecta prstamos de inventarios? X

Qu tratamiento tributario se aplica ? a:
Sobrantes Se ingresan al inventario

Faltantes Los faltantes significativos son facturados, caso contrario
se ajusta al Kardex
Obsoletos Se registra como gasto

Con qu frecuencia reciben devoluciones de mercaderas? N/A

Las devoluciones de mercaderas son registradas oportunamente
en el perodo que corresponde? N/A

Se comparan los resultados de los recuentos fsicos en los
inventarios contabilizados ( mtodo peridico) o resgistros
Auxiliares ( Kardex ) ? X

Se registran y / o documentan todas las salidas de productos de las
bodegas? X

.
ACTIVO FIJO
Qu clase de activo fijo posee?
Inmuebles
Terrenos X
Edificios X
Construcciones en Proceso X

Muebles
Maquinaria y equipo X
Mobiliario y equipo X
Mobiliario y equipo de oficina X
Equipo de trasporte X

Herramientas
X
No PREGUNTAS SI NO
Otros ( especifique ) X

Tiene registros y controles detallados? X

Qu mtodos de depreciacin utiliza?

Lnea Recta

Es uniforme el mtodo de depreciacin de una ao a otro? X

Han efectuado revaluaciones? X

Han arrendado bienes ? X

Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo y se compara
con los registros respectivos? X

Tiene bienes en desuso? X
Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que an se
encuentra en uso, an cuando se haya dado de baja en los libros? X

Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que
correspondan con la clasificacin del activo fijo depreciable? X

Utiliza bienes ajenos? X

Han cedido bienes en usufructo o comodato ? X
Posee construcciones en propiedades ajenas?

X

Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida til o
incremente el valor de algn activo fijo? X

Posee alguna poltica para diferenciar entre las adiciones del
Activo fijo, mantenimiento y reparacin del mismo? X

No. PREGUNTAS SI NO
OTROS ACTIVOS
Qu tipo de inversiones tienen?
Depsitos a plazo en Banco Cuscatln

Qu clase de derechos tienen sobre intangibles ?
Ninguna

Qu clase de cargos diferidos tienen?
Ninguno

Qu clase de bienes intangibles tienen?
Ninguno

Qu otra clase de derechos tiene?
Ninguno

CUENTAS POR PAGAR
Qu clase de cuentas por pagar posee?
Proveedores nacionales X
Proveedores del exterior X
Dividendos por pagar X
Impuesto por pagar X
Gastos acumulados X
Acreedores diversos X

Principales proveedores nacionales?

La ponderosa, Casa Barrios S.A. de C.V. , El Corral,
El Buen Amigo

Principales proveedores del exterior? X

Con qu frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del
exterior? N/A

Tienen prstamos a corto plazo? X
No. PREGUNTAS SI NO
Tienen prstamos a largo plazo? X

Mencione las fuentes de financiamiento?
Bancos X
Compaas de seguros X
Compaas afiliadas X
Socios X
Otros ( especifique) X

Qu tipo de prstamo?
Hipotecario X
Prendarios X
De avo X

Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros
auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? X

Tienen controles especficos para los prstamos? X

Tiene pasivos diferidos?
Ventas a futuro X
Utilidades X
Intereses X

Son aprobados los ajustes en las cuentas por pagar?
No se da este tipo de ajuste
Estn registradas las Cuentas por Pagar?
Con el valor del documento X
La fecha de vencimiento X
Fecha vencimiento intereses X
Pagos a cuenta de capital X
Pagos de intereses X

Se cotejan los registros contra la documentacin o estados de

cuentas?
X
No. PREGUNTAS SI NO
Al existir diferencias son ajustadas ? X

Se crea regularmente provisiones para:
Impuestos X
Gratificaciones e indemnizaciones al personal X
Consumo de agua, energa elctrica y servicio telefnico X
Intereses por pagar X
Primas de seguros X
Honorarios X
Cuotas I.S.S.S X
Otros

INGRESOS

Cules son sus fuentes?
Transferencias de bienes X
Prestacin de servicios X
Venta de activos fijos X
Ventas a plazo X
Rentas no gravadas X
Productos financieros X

Cul es la relacin de los ingresos?
a) Crdito 45% a) Nacionales 70%
b) Contado 55% b) Exportaciones 30%
100% 100%

Indique cules formularios utiliza?
Facturas X
Comprobantes de crdito fiscal X
Notas de crdito X
Notas de dbito X

No. PREGUNTAS SI NO
Comprobante de liquidacin X
Contratos X
Ordenes de compra X
Otras ( especifique) X

Poseen numeracin nica correlativa para cada formulario o por
series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento?
Numeracin nica correlativa

Poseen archivo correlativo para cada formulario? X

Efectan ventas a plazos? X

Llevan registros especficos de las ventas a plazo? N/A

Difieren utilidades? X

Explique el mtodo de registro? N/A

Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta
automticamente el descargo de los inventarios? X

Existe control de documentos de ventas anulados? X

Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? X

Cmo registran la mercadera recuperada por mora en el pago? N/A

Cmo registran las devoluciones recibidas de mercadera vencidas? N/A

Sobre la mercadera vencida devuelta por los clientes, es
reintegrado su valor por los proveedores? N/A

Poseen poltica de fijacin de precios? X

Qu tipos de ventas efectan?
No. PREGUNTAS SI NO
Productos terminados X
Productos de segunda X
Averas X
Desperdicios X
Productos obsoletos X

Qu conceden como poltica de ventas?
Comisiones X
Bonificaciones X
Promociones X
Sorteos o rifas X
Otros( especifique) X

Qu recibe de sus proveedores y como los contabiliza?
Bonificaciones X
Rebajas X
Descuentos X

Qu tipo de exportaciones realiza?
Venta de caf

Cules son los medios de comercializacin
Distribuidor nico X
Varios distribuidores X
Mayorista comisionista X
Consignatarios X
Detallistas X

Han celebrado contratos con terceros para la comercializacin? X

Emiten reportes de ventas? X

Con qu frecuencia los emiten?
Mensualmente
No. PREGUNTAS SI NO

DESCUENTOS , REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, qu
Polticas tienen definidas?
Descuentos X
Rebajas X
Devoluciones X

Qu reportes formulan? N/A

Con qu frecuencia? N/A

COSTO DE PRODUCCION

Defina las etapas del proceso de produccin?

Se utiliza el proceso de beneficiado hmedo para la produccin
de caf

Que clase de controles llevan en cada etapa del proceso?
Son controlados con auxiliares manuales
Qu tipo de reportes utilizan en cada etapa?

Depende el tipo de proceso, Ej. Planilla, reporte de caf uva
utilizado
Cul es la frecuencia en los reportes de produccin?
Diario
Concilian los reportes de produccin con inventarios? X

Con qu frecuencia son conciliados?
mensualmente
Qu tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos
predeterminados?
Se ajustan al valuar los inventarios

Qu procedimientos utilizan en la produccin en proceso?
Al establecerla
Al valuarla se vala con los reportes emitidos en el proceso
No. PREGUNTAS SI NO
Cmo calculan la produccin equivalente? X

Efectan procesos de produccin? X

Qu controles utilizan para el proceso?
Se controlan con auxiliares ya especificados anteriormente
Qu procedimientos usan para la obtencin del costo unitario?
Se calcula en base las unidades producidas
Prestan el servicio de maquilado? X

A quines le maquilan? N/A

Que controles utilizan para el maquilado? N/A

Qu procedimientos utilizan para el clculo del costo unitario? N/A

Qu tratamientos dan a los ajustes o variaciones? N/A

MATERIA PRIMA

Cul es el origen de las compras de materia prima?
Nacionales 100 %
Importadas 0 %
100 %

Elaboran retaceos por las importaciones? N/A

Llevan registros de retaceos? N/A

Quin o quienes son sus agentes aduanales? N/A

Son incluidos en las compras los gastos que generan? N/A

Efectan reclamos a compaas aseguradoras, por los faltantes o N/A

artculos daados?
No. PREGUNTAS SI NO
Cmo registran los valores no pagados? N/A

Existen controles con proveedores? X

Quines son sus principales proveedores?
Los mencionados anteriormente
Emiten reportes de compras? X

Cundo se registran las compras?

Nacionales:
Con la fecha de adquisicin
Importadas:

Tienen como poltica registrar las compras efectuadas al crdito? X

Qu documentos usan en el proceso de compras?
Ordenes de compras
Pedidos X

Informes de recepcin
Otros

Qu documentos utilizan para el control de recepcin de artculos
bonificados?
Devolucin sobre compras
Rebajas sobre compras: Notas de Crdito
Sobrantes en pedidos
Faltantes
Artculos daados

Cules son las principales materias primas o materiales usados en
la produccin?
Caf uva, sacos y otros

MANO DE OBRA DIRECTA

Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? X

Cuntos trabajadores tiene la empresa?
No. PREGUNTAS SI NO
Obreros 18
Vendedores 3
Otros ( especifique)

Adems de las prestaciones laborales legales , proporciona algunas
Adicionales? X

Tiene mano de obra calificada? X

Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los
trabajadores?
Por medio de planillas

Cul es la forma de pago a los trabajadores?
Por obra X
Por jornada
Por salario fijo
Por pieza o destajo

Cul es el perodo de pago a los trabajadores?
Semanal
Quincenal
Mensual X

Cuntos turnos de trabajos se efectan?
Uno solo
Estiman el valor de la mano de obra para establecer costos? X

Qu procedimientos utilizan para la aplicacin de la mano de obra
directa?
De acuerdo a la produccin
GASTOS DE FABRICACION

Tienen polticas definidas para la distribucin proporcional de los

gastos de fabricacin y gastos generales? X
No. PREGUNTAS SI NO
Qu procedimientos utilizan en el prorrateo?
Las unidades producidas
En la produccin especial o extraordinaria los gastos son X
registrados por separado?

Son considerados como gastos las variaciones y/o ajustes de otras X
cuentas ?

Estn definidos los procedimientos de clasificacin de la mano de X
obra directa o indirecta?

Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de X
mano de obra?

Son aplicables los ajustes de depreciacin y /o amortizacin a esta
cuenta? X

Los egresos por investigacin y experimentos son llevados a esta X
cuenta?

El consumo de materiales est debidamente comprobado y X
autorizado?

El tiempo ocioso es comprobado y tiene poltica de aplicacin? X

GASTOS DE OPERACIN

Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes?
Gastos de venta X
Gastos de administracin X
Gastos financieros X
Otros gastos

Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas,
para su funcionamiento se utilizan las sub-cuentas con nombres

por la clase de gastos.
No. PREGUNTAS SI NO
Para el anlisis tributario el criterio se determinar por :
Gastos necesarios
Gastos capitalizados
Gastos comprobados
Gastos no deducibles

Tienen registros por las distintas sub-cuentas? X

Se da la sustentacin de las operaciones registradas con documenta-
cin justificante? X

Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? X

Son autorizados por personas responsables los ajustes? X
son autorizados por el contador

A manera de ejemplo se sealan las sub-cuentas que se estiman de
mayor riesgo fiscal a efecto de desarrollar el proceso de auditora:

SUELDOS
Con qu clase de documentos comprueban el pago al personal?
Planilla general X
Planilla especial
Planilla por departamentos
Recibos personales

Cul es el perodo de pago ?
Mensual X
Quincenal
Semanal
Por obra
Otros

Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal X

Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? X
Especifique condiciones:
No. PREGUNTAS SI NO
Conceden bonificaciones? X

Periocidad
Valores

Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao? X

HONORARIOS

Qu clase de documentacin utilizan en los pagos?
Planillas
Recibos
Otros : Comprobantes de crdito fiscal X

Perodos de pago?
Mensual X
Por servicio
Otros

Son necesarios y comprobables los servicios pagados? X

Reconocen honorarios a accionistas? X

Tienen contratos permanentes con personas independientes? X
Mas que todo con el auditor

Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas? X

GASTOS DE VIAJE

Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? X

Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos? X
No. PREGUNTAS SI NO
Son comprobables los fines de los gastos? X

Pagan por este concepto en forma fija y/o peridica?
En forma peridica

Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios
al liquidarse? X

VIATICOS

Conceden viticos a ejecutivos en viajes al exterior? X

Otorgan viticos fijos a empleados y obreros? X

Tienen reglamento o poltica escrita interna para el otorgamiento
de viticos? X

Cmo liquidan los viticos?
Contra documentos

MANTENIMIENTO

Existen contratos de mantenimiento? X

Estn documentados los egresos? X

Para la aplicacin de los egresos son clasificados los capitalizables? X

Los egresos por este concepto son clasificados para el fin especfico?
Terrenos X
Edificaciones X
Instalaciones X
Maquinarias X
Herramientas
Mobiliario de oficina X
Equipo de oficina X
Equipos X
Otros
No. PREGUNTAS SI NO
ALQUILERES

Existen contratos? X
No. PREGUNTAS SI NO
Para qu son utilizados los bienes alquilados? N/A

Con cules documentos se comprueban los alquileres? N/A

INTERESES

Corresponden a crditos recibidos? X

Se documentan los pagos realizados? X

Son autorizados los pagos efectuados? X

COMISIONES

Pagan comisiones a?
Ejecutivos X
Jefes X
Empleados X
Vendedores X
Cobradores X
Otros X

Qu mtodo utilizan para el clculo?
Sobre resultados prefijados
Sobre valores de venta X
Sobre unidades vendidas

DEPRECIACIONES

Llevan registros detallados para el control de la depreciacin? X

Cmo determinan las tasas de depreciacin reclamadas?
Estimacin de vida til de acuerdo a la ley

No. PREGUNTAS SI NO
Efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria? X

Deprecian los bienes revaluados? X

Son propios los bienes que deprecian? X

Estn en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman
depreciacin? X

Los bienes depreciados son tiles para la fuente generadora de X
rentas gravadas?

Reclaman depreciacin que corresponde a ejercicios anteriores? X

Reclama depreciacin por terrenos, mercaderas o bienes
Intangibles? X

_______________________________ ______________________________
Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que
proporcion la informacin recopil la informacin

5.2.3- ANALISIS POR AREAS SEGN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Al obtener La informacin de los procedimientos contables y legales aplicados en la empresa,
a travs del cuestionario de control interno se proceder a efectuar un anlisis por reas
evaluadas, para determinar las que sern sujetas a revisin.

* LEY DE IVA
Generalidades
Al efectuar la evaluacin del control interno respecto a las obligaciones formales de la Ley de
IVA, se determin que la empresa en estudio emite los documentos legales por las ventas
realizadas, los cuales son registrados en los libros de IVA correspondientes, as tambin se
determin que realiza ventas exentas y gravadas por las cuales no aplica la proporcionalidad
de sus crditos fiscales y que no ha recibido devolucin de crdito fiscal a exportadores.
Por lo antes expuesto se verificar el cumplimiento de la presentacin de declaraciones, la
aplicacin debida de la proporcionalidad del crdito fiscal y el reintegro de crdito fiscal a
exportadores.

Inventarios
En el anlisis del control interno para el rea de inventarios se determin que la empresa
cuenta con los siguientes rubros de dicha cuenta: caf, materiales y herramientas, de stos
ocurren faltantes en los materiales y herramientas y disminuciones en el caf, pero en valores
que carecen de relevancia tributaria.

Activo Fijo
Para el control del activo fijo, la empresa posee los registros auxiliares necesarios, para
identificar cada bien; as como un control de las depreciaciones acumuladas segn el mtodo
de lnea recta, por lo que se determin no considerar rea de riesgo dicha cuenta.

Ingresos
Los ingresos que percibe la empresa provienen principalmente de las ventas internas del caf
y de exportaciones del mismo, adems de otros ingresos tales como la venta de desperdicios y
beneficiado de caf.
Cabe mencionar que la empresa efectu ventas a instituciones exentas por las cuales no aplic
proporcionalidad de sus crditos, de acuerdo a lo normado en el artculo 66 de la Ley de IVA
por lo antes expuesto se considera rea de riesgo

Costos
Al efectuar el anlisis del control de los costos se estableci que para este impuesto no
representa rea crtica, debido a que las erogaciones de la empresa son necesarias para su
actividad econmica y la aplicacin de los crditos fiscales es oportuna por corresponder a
compras locales.

Gastos
Los desembolsos efectuados por ste concepto cumplen los requisitos establecidos en la Ley,
ya que estn en relacin con los ingresos obtenidos por la empresa, de igual forma los
faltantes de inventario y regalas son documentadas, registradas y declaradas en sus
oportunidad.

* LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Compras
Las compras de materia prima y otros insumos estn debidamente documentadas y declaradas.
Los pagos efectuados por la compaas aseguradoras en los casos de reclamos por faltantes,
prdidas, robos o caf daado son declarados correctamente como no gravables.
Debido a la incidencia fiscal que representan las compras respecto a los inventarios de la
compaa, se determina como crtica esta rea.

Gastos de operacin
Como resultado de la verificacin realizada a los gastos, se concluy que el rea de los gastos
operativos no se considera rea crtica, debido a que las erogaciones por ste concepto son
necesarias para la obtencin de la renta.

Mano de Obra directa
Segn anlisis realizado, se considera que sta cuenta no representa rea crtica debido a
que la empresa cuenta con controles para el registro del pago de planillas y la determinacin
del costo de mano de obra directa para cada proceso que lleva el beneficiado de caf.

Cuentas por cobrar
Con base en el estudio de los procedimientos para el manejo de las cuentas incobrables que
realiza la empresa, se determin que es un rea crtica debido a la siguiente razn:

- Provisionan anualmente para estimacin de cuentas incobrables el 1% del saldo de las
cuentas por cobrar.

Inventarios
Respecto al rea de los inventarios se estableci que existen controles internos adecuados y
oportunos, de tal manera que garantizan el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustantivas de la Ley en mencin. El manejo de los inventarios a travs de un sistema
mecanizado y actualizado que proporciona una seguridad razonable de la eficiencia de los
controles.

Activo fijo
El activo fijo se encuentra formado por bienes muebles e inmuebles, dichos bienes se
deprecian por el mtodo de lnea recta, para el caso de los bienes revaluados no se continan
depreciando. Por lo antes descrito se determin que esta rea no representa riesgo tributario.
Cuentas por pagar
Las cuentas por pagar estn conformada por acreedores nacionales, segn entrevistas con el
encargado del manejo de dichas cuentas, el auxiliar de las cuentas por pagar es cuadrado
mensualmente con el libro mayor y la documentacin de soporte pertinente; estableciendo as,
procedimientos adecuados para su control, por lo tanto esta cuenta no representa riesgo
tributario.

Ingresos
Los ingresos que la empresa declara, corresponde a ventas de caf ( Interno y exportaciones ),
venta de desperdicios y servicios de beneficiado de caf, no obstante se observ que la
empresa no incluy en las declaraciones de pago a cuenta y en la declaracin anual de
impuesto sobre la renta los ingresos exentos en IVA.
Por la razn antes expuesta se considera rea de riesgo.

Costo de Produccin
El proceso de produccin lo constituye el beneficiado hmedo. En esta etapa existen
controles que garantizan la correcta aplicacin de dicha cuenta. Esto conlleva a decidir que
no existe riesgo para sta rea de la contabilidad.

5.2.4 - CONCLUSION Y DETERMINACION DE AREAS CRTICAS
Con base al anlisis efectuado en el control interno se determinaron las siguientes reas
crticas que se considera deben ser evaluadas a travs de programas de auditoria:

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- rea de costos / Inventarios
- rea de cuentas por cobrar / Estimacin para cuentas incobrables
- rea de ingresos

LEY DE IVA
- rea de ingresos respecto a las operaciones gravadas y exentas
- rea de compras respecto a la proporcionalidad de los crditos
- rea de presentacin de declaraciones

5.2.5 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Considerando las reas crticas determinadas, se proceder a efectuar el programa de
auditora a la medida, para verificar que en dichas reas se haya dado cumplimiento a las
obligaciones formales y sustantivas de la Ley del IVA y Ley de Impuesto sobre la Renta.
El programa ser desarrollado con base a muestras de auditora, pero de ser necesario
debern ampliarse los procedimientos.
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL
NOMBRE DEL CLIENTE : LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V.
N.R.C. : 265-4
N.I.T. : 1217-010170-101-0
PERIODO AUDITADO : ENERO 01 A DICIEMBRE 31 DE 2001
ACTIVIDAD ECONOMICA: BENEFICIADO Y EXPORTADOR DE CAF

OBJETIVO:
Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto
sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios , Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos, con el propsito de investigar si
existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento de inters fiscal.

PROCEDIMIENTOS Hecho Ref.
por Pts
I. GENERALES
1. Presente requerimiento de informacin al cliente, para que este
firme y selle la copia, como constancia de recibida. AJM G1 pg.136

2. Solicite y verifique la existencia de los archivos fiscales, sobre
trmites efectuados ante la Administracin Tributaria, a fin de
establecer posibles incidencias en el ejercicio auditado. AJM G2 pg.137

3. Verifique durante los perodos que se estn investigando las
obligaciones formales que el Cdigo Tributario establece
respecto a: la presentacin de las declaraciones ( verificar
clculos aritmticos), registros y documentos, la actualizacin
y legalizacin de los registros de Contabilidad General y de
I.V.A. informes anuales de retenciones y de utilidades
distribuidas. AJM G3 pg.138

Hecho Ref.
PROCEDIMIENTOS
por Pts
a) Que no exista atraso en los registros. ( Art. 139 inc. 4
Cd. Tributario).
b) Que los registros se encuentren legalizados( Art.139)
c) Que los documentos cumplan con los requisitos legales
( Art. 114-115 Cdigo tributario)
d) Que no se tenga en uso mquinas registradoras sin
autorizacin. ( Art. 115 Cd. Trib.)
e) Verificar la correlatividad de los documentos , as como
la elaboracin de los mismos a fin de determinar que
no se hayan elaborado dobles juegos de emisin en
varias imprentas . Revisar rdenes de impresin y
evaluar la necesidad de compulsar imprentas.
4. Verificar las actividades econmicas que desarrolla el cliente
( principales y secundarias). AJM G4 pg.139

5. Identificar actividades exentas y gravadas AJM G5 pg.140
6. Verificar la escritura de constitucin para enterarse de sus
clusulas y disposiciones principales, as como de las
modificaciones recientes al pacto social, nombre de los
accionistas y/o miembros de la Junta Directiva. AJM G6 pg.141

7. Verificar si la empresa goza de incentivos fiscales AJM I D pg.133

II. INGRESOS

1. Elaborar Cdulas sumarias, analticas y de detalle de los
ingresos del cliente, partiendo de los saldos mostrados en
el libro Diario-Mayor. AJM X,X1,X2
2. Realizar una comparacin de los ingresos registrados y Pag.142-444
declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes:
a) Libros de ventas IVA AJM X3 pg.145
b) Declaraciones IVA
c) Declaraciones de Pago a Cuenta
d) Registros contables legales
e) Declaracin anual de Renta

por Pts
Por las diferencias determinadas, investigue su origen o
solicite explicacin por escrito, (valide las respuestas).

3 . Por las declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y Retenciones AJM X4 , X9
correspondientes a los perodos auditados , efecte los Pg.146-157
siguientes procedimientos:
a) Verifique operaciones aritmticas.
b) Asegrese que se hayan presentado dentro del plazo legal
establecido.
c) Verifique que posean firmas y sellos de recibido.
4. Seleccionar los 4 perodos mas representativos respecto a AJM X10 , X13
los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, Pg.158-161
exportaciones y ventas exentas, tomando una muestra del
60% en cada perodo, para verificar que los valores
documentados, tanto ventas como dbitos, hayan sido
debidamente registrados en los libros de IVA.
5. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones AJM X14
sobre las ventas, crditos fiscales (notas de crdito ), y otros Pg.162
que pudieran afectar los ingresos y utilidades; asegurndose
que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al
inventario.
6. Verifique que los valores mostrados en la cuenta de otros AJM X15
ingresos, hayan sido incorporados en la liquidacin final Pg.163
de renta y verificar si existen valores no declarados que
causen el hecho generador del IVA.

7. Investigar sobre el autoconsumo,rifas, sorteos y/o regalas AJM X16
verificando que se haya causado el impuesto respectivo. Pg. 164
8. Verifique si durante el ejercicio se realizaron ventas de AJM ID
activo fijo ( bienes muebles e inmuebles ) , si se obtuvo Pg. 130
ganancia de capital, compruebe que se le haya dado el
tratamiento que establecen los Art. 14 y 42 de la LISR y
17 del Reglamento; y el D.L. No. 841; asimismo, verificar
Si dicha operacin es gravada en IVA ( En relacin con
los bienes muebles, Art. 71 de la Ley ).

9. En caso de que existan ingresos no gravados, elabore cdula AJM X17
de detalle y asegrese de su legitimidad con los documentos Pg. 165
por Pts

10. Verifique la naturaleza de las operaciones entre compaas AJM ID Pg. 130
afiliadas a efecto de comprobar si se ha satisfecho el impuesto

11. Compruebe que se hayan anotado en los documentos los AJM X18
requisitos exigidos por la Ley; para las ventas con C.C.F. Pg. 166
superiores a 100,000.00 y para las ventas con facturas
mayores a 4,970.00

12. Verificar el detalle de las exportaciones del cliente, a efecto AJM X19
de validar los documentos que las soportan, verificando lo Pg. 167
siguiente:
a) Clculos aritmticos
b) Legitimidad de los documentos
c) Fecha de exportacin
d) Que el valor corresponda al precio de venta pactado
e) Razonabilidad en el tipo de cambio

13. Verificar que las facturas de exportacin correspondientes a AJM X19
cada pliza de exportacin formulario aduanero, estn Pg. 167
correctamente asentadas en el libro de ventas IVA.

14. Analizar partidas de ajuste a los ingresos que se consideren
significativas, al final del ejercicio. AJM X20
Pg. 168
III. EGRESOS: Costos y Gastos

1. Elabore cdula sumaria y de detalle de costos, gastos de Pg. 169-170
operacin y otros gastos AJM Z , Z1
2. Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos , con los AJM Z
saldos que bajo estos conceptos registra el libro Mayor. Pg. 169
en el caso de encontrar diferencias, solicitar explicacin.

3. Efecte prueba de Egresos: Costos y Gastos, seleccionando AJM Z , Z2 -5
4 meses ( alcance ), y de stos, las cuentas ms representativas Pg. 169, 171-
segn su criterio y mediante pruebas de soporte efecte 174
verificacin selectiva, evaluando lo siguiente:

por Pts

Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
c) Aplicacin contable adecuada.
d) Por las erogaciones sociales reclamadas como gastos
deducibles , compruebe que estn en relacin con lo
estipulado en los Art. 32 de la LISR y 36 del reglamento.
e) Que las cantidades reclamadas en concepto de depreciacin
estn de acuerdo al Art. 30 de la LISR y D.L. 841, verifique
clculos.
f) Concluya sobre los resultados obtenidos.

4. Elabore cdula de detalle de gastos no deducibles y asegrese N/A
que sean incorporados en la renta imponible.

5. Elabore cdula sumaria de la Reserva legal y compruebe que AJM Z6
el porcentaje reclamado en el ejercicio en estudio, est de Pg. 175
acuerdo a lo establecido en el Art. 31 de la LISR. Concluya.

6. Si el cliente ha pagado indemnizaciones por despido y / o AJM Z7
bonificaciones por retiro voluntario, verifique el clculo Pg. 176
efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto
sobre la renta ( Art. 4 LISR ).

7. Analizar partidas de ajuste significativas al final del perodo AJM Z8
( Costos y gastos ). Pg. 177
8. Elabore cdula comparativa de compras y crditos fiscales AJM Z9
registrados, con los declarados, de encontrar diferencias Pg. 178
significativas que afecten el inters fiscal, solicite
explicacin por escrito y valore la respuesta. ( Alcance: 4
meses, segn montos ms significativos.

9. Por los perodos auditados, establezca el alcance segn AJM Z10 Z13
valores ms significativos y verifique si procede la deduccin Pg. 179-182
de los crditos fiscales reclamados, realizando lo siguiente:
a) Que cumplan con lo establecido en los Art. 63,65 y 72 de la
Ley.
b) Que los documentos que se reciben de los sujetos excluidos

por Pts
c) Verifique que las notas de crdito recibidas se encuentren
oportunamente registradas y que stas disminuyan el valor
del crdito fiscal del perodo correspondiente segn
La Ley.

IV. CUENTAS POR COBRAR

1. Elabore cdula sumaria de las cuentas por cobrar segn AJM C
libro Diario mayor. Pg. 183

2. Elabore cdula de antigedad de saldo y analice las cuentas
incobrables establecidas por la empresa. AJM C1
Pg. 184
3. Verifique que la deduccin por deudas incobrables cumplen AJM C1
con los requisitos establecidos en art. 31 numeral 2 de la ley Pg. 184
de impuesto sobre la renta en relacin con el artculo 37 de
su reglamento.

V. INVENTARIOS
1. Elabore cdula sumaria de inventarios. AJM I Pg. 185
2. Solicite el inventario fsico detallado y valuado al 31 de AJM I 1
diciembre de 2000 y 2001 ( inicial y final ) , y realice los Pg. 186
procedimientos siguientes:
a) Verifique que la aplicacin del mtodo de valuacin del
inventario corresponda al autorizado en el sistema
contable; y que dicho mtodo est autorizado en el
Cdigo Tributario.

b)Efecte anlisis de los saldos , comparando el final del
perodo anterior con el inicial del perodo investigado.
c)Realice verificacin de operaciones aritmticas.
d)Cruce los valores del inventario con los saldos registrados
tanto en libros auxiliares como en libro diario-mayor.
e)Coteje el saldo de las existencia segn el inventario con la
informacin del Krdex.
f)Investigue sobre ajustes y/o diferencias importantes. En caso

por Pts
g)Verifique que se haya levantado acta por su toma fsica y que
se encuentre firmado por el contador y el representante legal.

VI. RETENCIONES . Renta

1. Por las retenciones efectuadas, asegrese que se haya remitido AJM R 1
a la Administracin Tributaria, el listado anual dentro del Pg. 187
plazo legal establecido. ( Art. 123 Cd. Trib.)

2. Elabore cdula comparativa de las retenciones registradas, AJM R 2
declaradas e informadas en el listado anual y verifique si el Pg. 188
impuesto retenido, fue enterado ntegramente al fisco, en el
mismo perodo en que se efectu la retencin. Concluya
sobre los resultados obtenidos.

3. Elabore cdula analtica de retenciones, seleccionando 3 AJM R 3
meses por los valores de mayor relevancia para comprobar Pg. 189
si las disposiciones de la ley se han aplicado correctamente
en lo que respecta a retenciones de: Asalariados, servicios
profesionales y tcnicos, transporte, rifas, etc., asegrese de
su correcta contabilizacin, caso contrario obtener evidencia
de aplicaciones indebidas. ( Art. 66 LISR).

VII. RETENCIONES. Iva.

1. Elabore cdula de detalle mensual de las retenciones N/A
declaradas y registradas en libros IVA, cotejndolas contra
los registros contables y asegurndose que se hayan enterado
ntegramente al Fisco, en el mismo perodo en que se efectu
la retencin. Concluya.

2. A partir de los libros auxiliares, revise las cuenta que registran N/A
operaciones por adquisiciones de productos y/ o servicios
relacionados con la figura de retencin, especialmente con
personas no domiciliadas, a efecto de establecer si se ha
efectuado la retencin correspondiente. ( Art. 161 Ley ).
por Pts

VIII. OTROS PROCEDIMIENTOS

1. Si el cliente tramita reintegro de IVA a exportadores, revisar N/A
el procedimiento obteniendo evidencia de su correcta
aplicacin.

2. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si AJM O 1
ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad, Pg. 190
revisar el clculo efectuado para la deduccin del crdito
fiscal.

IX . CONCLUSIONES
1. Elabore cdula de ajustes o reclasificaciones de acuerdo a las
situaciones encontradas. AJM RE
Pg. 175
2. Elabore cdula de hallazgos por cada impuesto ( Renta e IVA) AJM H
reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores Pg. 135
omitidos y objetados, haciendo referencia a la base legal
infringida.

3. Si existieran deficiencias de carcter formal o sustantivo, JAP CG
elabore oportunamente Carta a la Gerencia, a efecto de Pg. 193-198
recomendar que se efecten las modificaciones
correspondientes.

RECURSO HUMANO:
AUDITOR DESIGNADO: Ana Julia Machuca
SUPERVISOR : Wendy Yamileth Garca
ELABORADO POR : Jos ngel Pereira
FIRMA : ____________________________________________
FECHA DE EJECUCION: Inicio: 01/08/2001 Finalizacin:20/02/2002
APROBADO POR : Jos ngel Pereira

5.3 Ejecucin de la Auditora
5.3.1 Papeles de Trabajo ( hacer clic en papeles para ver )

San Miguel, 04 de Enero de 2002
Seores:
La Beneficiadora S.A. de C.V.
Presente.

Respetables Seores:
Por este medio nos permitimos informarles que en nuestro carcter de Auditores Fiscales, estaremos
realizando visita de trabajo a partir de la semana entrante, por lo que rogamos nos sea asignada un rea
de trabajo para nuestro equipo. As mismo, solicitamos nos sea facilitada la siguiente informacin:

Fotocopias de tarjeta IVA y NIT
Fotocopia de Escritura Pblica
Renovacin de matrculas y matrculas aprobadas.
Copias de solvencia municipal.
Copia de constancia de Estadstica y Censos.
Libros Contables y de manejo de control de IVA.
Archivos sobre trmites efectuados ante la Administracin Tributaria.
Declaraciones de IVA y Pago A Cuenta del ao 2001 y proveernos fotocopias de las mismas.
Archivo de los documentos emitidos ( comprobantes de crdito fiscal y facturas)
Archivo de las compras, para efectos de deduccin de IVA.
Copia de Estados Financieros de los aos 2000 y 2001, con sus anexos.
Copia de Declaracin de Impuesto Sobre La Renta de los aos 2001 y 2000.
Inventario Fsico de mercadera detallado y valuado al 31 de Diciembre de 2001 y 2000.
Cualquier otra informacin que en el proceso de auditoria sea requerida.

Agradecemos de antemano la prontitud en la entrega de la informacin solicitada.

Atentamente,

Pereira Romero & Asociados
Auditores Fiscales
5.3.2 Carta de Gerencia
San Miguel, 09 de Marzo de 2002

Asamblea General de Socios
La Beneficiadora S.A. de C.V.
Presente.

Estimados Seores:
De acuerdo con la planeacin y ejecucin de la Auditora Fiscal , hemos concluido con el
examen al perodo comprendido del 01 de Enero al 31 de diciembre del ejercicio 2001, la
cual consisti en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en La
Beneficiadora , S.A. de C.V. Observamos ciertos aspectos relacionados con dicha estructura,
que a nuestro juicio son deficiencias en el sistema. Una deficiencia es una condicin
reportable en la que el diseo u operacin de uno o ms elementos especficos de la estructura
de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo, el riesgo de que errores o
irregularidades, en montos que pueden ser importantes con relacin a las Obligaciones
Tributarias, estn ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el
cumplimiento normal de sus funciones.
Los aspectos que llamaron nuestra atencin y que resultan como hallazgos de auditora de la
Revisin Fiscal realizada a la Institucin auditada, son los siguientes:

AUDITORIA FISCAL

1.- No declar exportacin en la declaracin de impuesto a la transferencia de
Bienes muebles y a la prestacin de servicios. Ver cdula X3 (nota B)
2.- No aplic proporcionalidad por ventas exentas. Ver cdula X3
3.- No declar ingresos en pago o anticipo a cuenta en los meses de Febrero y Marzo. Ver
cdula X3
4.- Dedujo en forma indebida de gasto por incobrabilidad. Ver cd. C1
5.- No incluy ingresos en la liquidacin anual de Impuesto sobre la Renta. Ver cd. X17

HALLAZGOS DE AUDITORIA

TITULO 1: No incluy en la declaracin de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, exportacin del mes de
Marzo.

CONDICION:

El examen practicado revel que en el mes de marzo la empresa no declar exportacin por
$11,415.71

CRITERIO:
Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA, por lo tanto deben ser
incluidos en tal declaracin.

EFECTO:
Tal situacin condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaracin de IVA del perodo
tributario del mes de marzo y el artculo 238 literal C del Cdigo Tributario sanciona con un
20% sobre la suma dejada de enterar la que en ningn caso puede ser inferior a un salario
mnimo mensual.

RECOMENDACIN:
Se sugiere a la administracin de la empresa ,gire instrucciones a quien corresponda de tal
forma que se evite dejar fuera de las declaraciones , el valor de cada una de las exportaciones,
adems se debe efectuar la modificacin de la declaracin de IVA del mes de marzo.
TITULO 2: No aplic proporcionalidad del crdito fiscal por venta exenta.

CONDICION:
La empresa en el mes de febrero efectu venta exenta de $ 26,220.00 por la cual no aplic
proporcionalidad de los crditos fiscales.

CRITERIO:
El artculo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte
gravadas y en parte exentas, el crdito fiscal se deber distribuir proporcionalmente a cada
una de las mismas y ser deducible nicamente el crdito fiscal proporcional a las operaciones
gravadas.

EFECTO:
Debido a la no aplicacin del crdito fiscal proporcional, la empresa dej de pagar durante el
perodo examinado, la cantidad de $ 4,233.28

RECOMENDACIN:
Se deben modificar las declaraciones de IVA del perodo en estudio, considerando la
proporcionalidad del crdito fiscal.

TITULO 3: No declar en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26,220 en el
mes de febrero y exportaciones del mes de marzo.

CONDICION:
El examen practicado revel que la empresa no incluy en la declaracin de anticipo a
cuenta la exportacin del mes de marzo por $ 11,415.71 , as como ventas exentas en IVA
por $ 26,220.00 durante el mes de febrero.

CRITERIO:
El artculo 151 Inciso tercero del Cdigo Tributario establece que las personas jurdicas
debern enterar al fisco el 1.5% de los ingresos brutos, adems el artculo 92 del reglamento
al Cdigo Tributario define los valores excluidos del entero a cuenta en las cules no estipula
las exportaciones.

EFECTO:
El incumplimiento a la observacin antes descrita es sancionada de acuerdo al artculo 247
literal C del Cdigo Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningn
caso puede ser inferior a 980.00

RECOMENDACIN:
Se recomienda a la administracin de la sociedad, gire instrucciones a quien corresponda
para que se incluyan en las declaraciones de pago a cuenta, todos los ingresos de la empresa.
TITULO 4: Deduccin indebida como gasto de cuenta incobrable.

CONDICION:
La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22,857.14 valor que corresponde
a deuda del ejercicio fiscal del ao 2000 la cual no fue liquidada.

CRITERIO:
Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos
establecidos en el artculo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece
que ser deducible nicamente si:
a) Que se haya computado como ingreso gravable
b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la
Cuenta.

La deuda en mencin se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no cancel,
no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable.

EFECTO:
Debido a la deduccin de dicho gasto deducible, la empresa dej de pagar en concepto de Impuesto
sobre la Renta la cantidad de $ 5,714.28

RECOMENDACIN:
Se debe modificar la declaracin anual de Impuesto sobre la Renta, sacando de los gastos
deducibles el valor que corresponde a cuentas incobrables.
TITULO 5: Incluy ingresos gravables como no gravables en la liquidacin anual
De Impuesto sobre la Renta.

CONDICION:
La empresa no incluy en la declaracin anual de Impuesto sobre la Renta, ingresos
gravables por $ 26,220.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero;
dicha venta fue contabilizada como ingreso no gravable.

CRITERIO:
Los ingresos tomados como no gravables por la empresa, se refieren a venta a ONG. la cul
est exenta del pago de IVA. , no obstante no constituye renta no gravable por no estar
contemplada como tal en el artculo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

EFECTO:
La empresa dej de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6,555.00
valor que representa el 25% del monto tomado como no gravable.

RECOMENDACIN:
Se debe modificar la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del ao 2001
e incluir como ingresos gravables, el monto de $ 26,220.00

Pereira Romero y Asociados
Auditores Fiscales
Registro No. 1038.

DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO
TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Seores
Ministerio de Hacienda
Direccin General de Impuestos Internos

Hemos auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto
sobre la Renta y Cdigo Tributario, de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. ,
correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, hemos auditado el Balance de
Situacin General, el Estado de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de
Flujos de Efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones
efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las
diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son
responsabilidad de la Administracin de la Sociedad contribuyente. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estn
respaldadas de conformidad a lo establecido en el artculo 135 literal d) del Cdigo
Tributario.

Realizamos la auditora, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a
auditoria de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la

auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si la Sociedad La
Beneficiadora, S.A. de C.V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las
leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye
examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas
obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros, base para la elaboracin de las declaraciones
tributarias, los principios de contabilidad utilizados, los ajustes contables y las estimaciones
importantes hechas por la administracin (especialmente en materia de estimaciones de
obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que
tengan incidencia tributaria. Consideramos que el examen practicado proporciona una base
para sustentar nuestra opinin.
Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la
elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la
Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado
conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General.

La compaa incurri en incumplimientos a las obligaciones tributarias segn se detalla a
continuacin:

A) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta
- Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas:

1- No incluy en declaracin de anticipo a cuenta la cantidad de $ 26,220.00 valor en
concepto de venta exenta del mes de febrero, igualmente no declar en el mes de marzo,
la cantidad de $ 11,415.71 valor en concepto de exportacin.

2- Se dedujo como gasto deducible la suma de $ 22,857.14 valor en concepto de
incobrabilidad por anticipo a caficultores en el ejercicio 2000, dicho anticipo no fue
declarado como renta gravable en su oportunidad.
3- No declar ingresos por $ 26,220.00 proveniente de venta de caf a organismo no
gubernamental.

B) En lo que respecta a la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a
la Presentacin de Servicios
- Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas:

1- No aplic proporcionalidad de crdito fiscal por venta exenta dejando de pagar
durante el ejercicio 2001, impuesto por $ 4,233.28

En nuestra opinin, por las razones expuestas, la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. ,
no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido
con las dems obligaciones contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la
Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin General de
Impuestos Internos.

Pereira Romero y asociados
Registro No. 1038
San Miguel, 24 de Mayo de 2002

INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES
DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
Seores
Ministerio de Hacienda
Direccin General de Impuestos Internos

I Emitimos el presente informe apegndonos a lo dispuesto en el Titulo III,
seccin sptima, artculos del 129 al 138 del Cdigo Tributario en relacin con
la auditora que practicamos a la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V.,
correspondiente al ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de
Auditora Internacionales aplicables a auditora de cumplimiento, con el objeto de
expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y
decreto No 9; Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. Asimismo
hemos auditado el Balance de Situacin General, el Estado de Resultados, de
Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectivo, que reflejan las cifras
acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las
cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes
mencionadas.

II-Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de
control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revisamos la
informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los
procedimientos de auditora aplicables en circunstancias, dentro de los alcances

que juzgamos tcnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinin, de
acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditoras de
cumplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:
II.1 Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas
incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentacin del
dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros
de activos fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y
gastos por depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este
ltimo gasto se encuentra incorporado en las sub- cuentas de gastos
correspondientes detallados en el anexo 1 referido; comprobando que son
necesarias para la conservacin o produccin de las fuentes generadoras de
rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la
Renta y por tanto son deducibles.

II.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la
contribuyente como agente de retencin de los Impuestos sobre la Renta y a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios , las cuales
estn contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentacin del
dictamen fiscal, determinndose que si present el informe de retenciones de
Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado
las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y compra
de caf a productores, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.

II.3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido

recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los precios
pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado.

II.4 Revisamos en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada
en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el
resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la
conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente.
II.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo
dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales.
Durante el ejercicio o perodos dictaminados no se presentaron declaraciones
modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no
obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por
reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A

II.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota
8 de los estados financieros.

II.8 Del examen efectuado a la informacin financiera referida en Romano I de este
informe se determin que no se declararon ingresos como gravables por
$ 26,220.00 cuyo efecto impositivo es de $ 6,555.00 dichos ingresos fueron

registrados como ingresos no gravables.
El detalle, de los perodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y
los valores correspondientes se detallan en el anexo 2 a este informe.

II.9 La Contribuyente no incluy en la declaracin de anticipo a cuenta ingresos
por $ 37,635.71 no pagando impuesto anticipado por $ 171.23. Ver valores en
anexo 2 y 9 a este informe.

II.10 Durante el perodo examinado la contribuyente realiz ventas exentas del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
por la cantidad de $ 26,220.00 no aplicando la proporcionalidad del crdito
fiscal de acuerdo al artculo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios , el impuesto
dejado de pagar fue de $ 4,233.28, dicho valor se encuentra en anexo 8 a este
informe.

II.11 La contribuyente no est sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem
y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas
simples y endulzadas , y cigarrillos.

II.12 Se efectu verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de 2001,
realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos
observadas contra las registradas por el contribuyente, clculos de su
valoracin conforme al mtodo de valuacin legal utilizado o autorizado,

determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas
de conformidad al artculo 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Los valores examinados se
relacionan en anexo 5.

II.13 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por
incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se
verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente
determinndose que la cantidad de $ 37,371.43 netas de I.V.A fueron
deducidas como incobrables de las cules $ 22,857.14, no cumple con los
requisitos del artculo 31 numeral 2) de la Ley de Impuesto referido y artculo
37 del Reglamento de dicha Ley. Las cifras examinadas se muestran en anexo
7 a este informe.

II.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el
Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad La
Beneficiadora, S.A. de C.V. se determinaron diferencias entre los valores
declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, y los valores que se muestran

en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en
Romanos II.2, II.8, II.9, II.10 y II.13, existiendo omisiones en el pago de los
referidos impuestos, en los perodos tributarios dictaminados y costos no
deducibles expuestos en el anexo 9.

IV. La informacin adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, est
de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin
General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se refiere al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para
efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituye una
informacin necesaria para interpretar la presentacin razonable de la
situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el
capital contable y de los flujos de efectivo.

Pereira Romero y Asociados
Registro No. 1038
San Miguel, 24 de Mayo de 2002

LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
2001 2000
ACTIVO
CIRCULANTE

Caja e instituciones financieras $ 727,047.00 $ 407,850.00
Cuentas y documentos por cobrar 256,827.00 469,333.00
Crdito fiscal IVA 2,222.00 4,239.00
Inventarios 96,368.00 84,961.00
Pagos por anticipado 1,335.00 495.00
Total circulante 1,083,799.00 966,878.00

NO CIRCULANTE

Bienes no depreciables 915,687.00 970,140.00
Bienes depreciables 989,033.00 813,063.00
Depreciacin acumulada ( 459,641.00) ( 426,909.00)
Obras en proceso 24,475.00 3,453.00
Total fijo 1,469,554.00 1,359,747.00

OTROS ACTIVOS

Transitorio 7,691.00 11,540.00
Inversiones 212,524.00 207,964.00
Total de otros activos 220,215.00 219,504.00
Total de Activo 2,773,568.00 2,546,129.00
========= ========

PASIVO
CIRCULANTE

Cuentas y documentos por pagar 67,551.00 65,152.00
Prstamo Bancario 138,809.00
Total exigible a corto plazo 67,551.00 203,961.00

OTROS PASIVOS

Cuentas por aplicar 165.00 82.00

PATRIMONIO

Capital social 1,142,857.00 1,142,857.00
Reserva Legal 291,040.00 260,254.00
Utilidad por distribuir 1,271,955.00 938,975.00
Total de Patrimonio 2,705,852.00 2,342,086.00
Total de pasivo y patrimonio 2,773,568.00 2,546,129.00
======== ========
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , las cifras estn
de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, han sido examinadas solamente las del perodo dictaminado para
propsitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administracin tributaria

Ing. Roberto Mendoza Lic. Angel Quinteros Pereira Romero y Asociados
Representante Legal Contador Auditores fiscales
Reg. No. 1038

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

2001 2000
Ventas $1,699,227.00 $ 1,444,343.00
Rebajas y devoluciones sobre venta 18,383.00 15,626.00
Ventas Netas $1,680,843.00 $1.428.717.00
Inventario Inicial 84,961.00 93,457.00
Compras Netas 934,575.00 841,118.00
Disponibilidad $1,019,536.00 $ 934,575.00
Inventario final 96,368.00 84,961.00
Total caf procesado 923,168.00 849,614.00
Costo de Beneficiado 441,799.00 419,709.00
Utilidad Bruta $ 315,377.00 $ 159,394.00
Gastos de Operacin
Gastos de administracin 50,977.00 43,330.00
Gastos de venta 84,961.00 67,969.00
Gastos financieros 43,984.00 44,864.00
Utilidad de operacin $ 135,954.00 $ 3,231.00
Otros ingresos gravables 339,845.00 432,500.00
Otros gastos 36,000.00 0.00
Utilidad antes de Reserva o Impuesto $ 439,799.00 $ 435,731.00
Reserva legal 30,786.00 30,501.00
Utilidad antes de Impuesto $ 409,013.00 $ 405,230.00
Impuesto sobre la Renta 102,253.00 101,307.00
Sub total $ 306,760.00 303,923.00
Otros ingresos no gravables 26,220.00 0.00
Utilidad del ejercicio $ 332,980.00 $ 303,923.00
======== ========
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , las cifras estn
de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, han sido examinadas solamente las del perodo dictaminado para
propsitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administracin tributaria.

Ing. Roberto Mendoza Lic. ngel Quinteros Pereira Romero y Asociados
Representante Legal Contador Auditores fiscales
Reg. No. 1038

Estado de Variacin en el patrimonio y Flujo de efectivo ( haga clic para
los dos estados financieros )

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

NOTA 1. ANTECEDENTES
La sociedad la Beneficiadora, S.A. de C.V. fue constituida en Enero de 1970 de acuerdo
a las leyes de la Repblica de El Salvador, dedicndose desde un principio al beneficiado y
exportacin de caf.

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES
Las principales polticas y mtodos contables adoptadas por la administracin, las cules
reflejan la aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptadas son las siguientes:

INVENTARIOS
Estos son valuados al costo de produccin
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION
Los activos fijos se valan al costo de adquisicin o de construccin. La depreciacin, se
calcula por el mtodo de lnea recta sobre la vida til estimada de los activos. Los desembolsos
por adiciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida til de los
activos respectivos. Las ganancias y prdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en
resultados, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida til
de los activos.

INDEMNIZACIONES
Las compensaciones que van acumulndose a favor de los empleados, segn el tiempo de
servicio de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de trabajo vigente, pueden llegar a
serles pagadas en caso de despido. La compaa tiene la poltica de pagar anualmente el
valor de las indemnizaciones a su personal.
RESERVA LEGAL
La compaa separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el 7% en
concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA
Los libros contables de La Beneficiadora, S.A. de C.V. se llevan en dlares de los Estados
Unidos de Amrica representados por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos al 31
de diciembre de 2001, el tipo de cambio fue de 8.75 por US $1.00

NOTA 4. CAJA E INSTITUCIONES FINANCIERAS
Los saldos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se componen as:
2001 2000
Caja General $ 2,000.00 $ 1,500.00
Caja Chica 1,000.00 1,000.00
Banco Agrcola
Cuenta corriente $ 215,297.00 $ 27,600.00
Cuenta de ahorro 8,750.00 2,750.00
Depsito a plazo 500,000.00 375,000.00
Totales $ 727,047.00 $407,850.00

NOTA 5. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
El saldo de estas cuentas al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron as:
2001 2000
Cuentas por cobrar a clientes $ 228,070.00 $ 417,706.00
Documentos por cobrar a empleados 23,000.00 42,240.00
Otras cuentas por cobrar 17,000.00 18,773.00
Provisin para cuentas incobrables ( 11,543.00 ) ( 9,386.00)
Total $ 256,527.00 $ 469,333.00
NOTA 6 . INVENTARIOS
Los saldos de los inventarios al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron as:
2001 2000
Caf oro central Standard $ 28,910.00 $ 27,188.00
Caf resaca de mquina 17,455.00 17,842.00
Caf oro inferiores 39,583.00 38,232.00
Caf molido envasado 10,420.00 1,699.00
Total $ 96,368.00 $ 84,961.00
NOTA 7. FIJO
Los saldos del activo fijo al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron de la siguiente
manera: 2001 2000
Bienes no depreciables
Terrenos $ 915,687.00 $ 970,140.00
Bienes depreciables
Maquinaria y equipo $ 247,258.00 $ 203,266.00
Edificios e instalaciones 563,748.00 463,445.00
Mobiliario y equipo de oficina 49,452.00 40,653.00
Equipo de transporte 98,903.00 81,306.00
Otros bienes muebles 29,672.00 24,393.00
$ 989,033.00 $ 813,063.00
Depreciacin acumulada
Maquinaria y equipo de produccin 114,910.00 106,727.00
Edificios e instalacin 261,995.00 243,338.00
Mobiliario y equipo de oficina 22,982.00 21,345.00
Equipo de transporte 45,964.00 42,691.00
Otros bienes muebles 13,790.00 12,808.00
$ 459,641.00 $ 426,909.00
Obras en proceso 24,475.00 3,453.00
NOTA 8 . INVERSIONES
Esta cuenta est formada por inversiones hechas por la compaa en otras sociedades, las
cuales se detallan a continuacin.
2001 2000
La Esperanza , S.A. de C.V. $ 42,505.00 $ 41,593.00
Cooperativa La Asuncin, S.A. de C.V. 63,757.00 62,389.00
Asociacin de Cafetaleros, de R.L. 51,006.00 49,911.00
El Tesoro , S.A. de C.V. 55,256.00 54,071.00

NOTA 9. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Los saldos bajo este concepto al 31 de diciembre de 2001 y 2000, quedaron de la siguiente
manera:
2001 2000
Proveedores nacionales $ 53,365.00 $ 51,470.00
Acreedores varios 7,431.00 6,206.00
Retenciones 1,653.00 1,823.00
Otras cuentas por pagar 5,102.00 5,653.00

NOTA 10. PRESTAMOS BANCARIOS
Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de los prstamos bancarios quedaron de la
siguiente manera:
2001 2000
Prstamo Hipotecario
Banco Agrcola $ 138,809.00
Ref. 2040136-7

NOTA 11. CAPITAL SOCIAL
El saldo del capital social al 31 de diciembre de 2001 y 2000 est representado por 100,000
acciones con un valor nominal de $ 11.43 c/u
2001 2000
Capital social $ 1,142,857.00 $ 1,142,857.00
NOTA 12. RESERVA LEGAL
La compaa separa de sus utilidades antes de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal,
al 31 de diciembre de 2001 y 2000 ; el saldo de esta cuenta qued de la siguiente manera:
2001 2000
Reserva legal $ 291,040.00 $ 260,254.00

NOTA 13. UTILIDADES POR DISTRIBUIR
Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de las utilidades quedaron de la siguiente
manera:
2001 2000
Del ejercicio actual $ 332,980.00 $ 303,923.00
De ejercicios anteriores 938,975.00 635,052.00
Total $1,271,955.00 $ 938,975.00,975.00
NOTA 14. INGRESOS
El saldo de los ingresos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente
manera:
2001 2000
Venta de caf $1,680,844.00 $ 1,428,717.00
Otros ingresos 339,845.00 432,500.00
Total $2,020,689.00 $ 1,861,217.00.00

NOTA 15. COSTO DE LO VENDIDO.

El costo de lo vendido qued de la siguiente manera:
Costo de lo Vendido 2001 2000

Inventario Inicial $ 84,961.00 $ 93,457.00
Compras Netas 934,575.00 841,118.00
Disponibilidad $ 1,019,536.00 $ 934,575.00
Inventario Final 96,368.00 84,961.00
Costo de caf Procesado $ 923,168.00 $ 849614.00
Costo de Beneficiado 441,799.00 419,709.00
Costo de lo Vendido $ 1,634,967.00 $1,269,323.00
========= =========

NOTA 16 GASTOS DE OPERACIN
Los gastos incurridos en los aos 2001 y 2000 se detallan a continuacin:

2001 2000
Gastos de Administracin $ 56,977.00 $ 43,330.00
Gastos de Venta 84,961.00 67,969.00
Gastos Financieros 43,984.00 44,864.00
Otros Gastos 36,000.00 __________
$ 215,922.00 $ 156,163.00.00
======== ========

Anexo 1 al dictamen
Anexo 2 al dictamen
Anexo 3 al dictamen
Anexo 4 al dictamen
Anexo 5 al dictamen
Anexo 6 al dictamen
Anexo 7 al dictamen
Anexo 8 al dictamen
Anexo 9 al dictamen
Nota: hacer clic en anexo para casa uno de los mismos

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CAPITULO 5

CASO PRCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA

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