Bogota Enmiendas y Proyectos Sarmiento Con Winston

Winston Fernndez Director por Uruguay
Daniel Sarmiento P. Director por Colombia

Grupo Latinoamericano
de Emisores de Normas
de Informacin Financiera
Group of Latin American
Accounting Standard Setters
Los GRUPOS TECNICOS DE TRABAJO GTT
(TWG en ingls) son la herramienta bsica de
actuacin del GLENIF.
Se conforman a iniciativa del Directorio, para
analizar un tema especfico, generalmente para
responder a iniciativas en borrador (drafts)
enviadas por el IASB dentro de las reglas del
debido proceso para su aprobacin o modificacin.
Contribuciones de los GTT
en los ltimos !" meses
Daniel Sarmiento P. Winston Fernndez
2
Se integran libremente entre los pases integrantes
del GLENIF, con un pas coordinando el Grupo.
Hay un representante por pas; hasta ahora son
personas fsicas, aunque pueden representar a
una entidad.
El objetivo de hacerlo por persona fsica es lograr
agilidad en el estudio del caso planteado y tener la
representatividad del pas en cuestin.
3
Para ello el representante deber auscultar la
opinin mayoritaria del emisor de su pas y/o de
la profesin contable, y no es solamente su
opinin personal.
Hay reglas formales para formular previamente
un Plan de Trabajo y fijar reuniones virtuales
usando comunicacin va internet o telefnica
4
Cada representante analiza, propone, discute, y
expresa su opinin acorde o no a lo propuesto.
Tambin se pueden agregar opiniones
adicionales sobre el tema de referencia que no
estuvieran planteadas en el esquema original
propuesto por el IASB.
ES LA OPININ DE LATINOAMRICA
5
SOLO SE OPINA O SE PUEDEN PLANTEAR GTT AUNQUE NO HAYA
INICIATIVA PREVIA DEL IASB?
Se puede trabajar sobre temas planteados por el Directorio.
De hecho el tratamiento del Marco Conceptual se inici como
el Grupo de Trabajo 12 a fines del 2012, y recin el IASB
varios meses despus mand un Borrador para discusin.
Sobre este mismo Grupo, ahora GTT 24, se trabaj entonces
con lo previamente ya estudiado y el GLENIF fue el primer
grupo organizado en responder al IASB con el aporte previo
ya analizado.
6
Los GTT tratan a veces NIIF enteras, como la revisin de
la NIC 18 sobre Ingresos, o la NIIF 4 sobre Seguros, o el
Marco Conceptual
!n la ma"or#a de las veces son an$lisis de situaciones
espec#%icas dentro de las NIIF e&istentes
Todos los GTT terminan en un in%orme 'Carta
Comentarios(, traducido al ingl)s " presentado al I*S+
siempre dentro de los pla,os del debido proceso
Todas las cartas pueden consultarse en la -eb del
GL!NIF. #ttp$%%&&&.gleni'.org%
7
T()*S D( +,T(-(S D.,D( (/ G/(,+F (0P-(S1 SU .P+,+1, .
D+SC-(P*,C+*S
/evengamiento de ingreso
Marco conceptual
NIIF 01M!S
2so del m)todo de la participacin
Seguros
Leasing
8
(nmiendas y nue2as
normas e interpretaciones
CINIIF 41 Grav$menes
5evelaciones sobre valor recuperable en activos no %inancieros 6 NIC 78
Novacin de derivados " continuacin de la contabilidad de coberturas 6
NIC 79
Contabilidad de coberturas " enmiendas a NIC 79, NIIF : " 9
0lanes de bene%icios de%inidos. contribuciones de los empleados 6 NIC 19
Ciclo 4;1;<4;14
Ciclo 4;11<41;7
NIIF 14 Cuentas de di%erimientos de actividades reguladas
NIIF 11 Contabilidad de ad=uisiciones en participaciones en operaciones
con>untas
NIC 18 " 78 *claracin de m)todos de depreciacin aceptables
9
Proyectos
5evisin del marco conceptual
*rrendamientos
0)rdidas esperadas de cr)dito
!stados %inancieros separados ?uso del m)todo de la
participacin@
5evisin de la NIC 1 ?revelaciones@
Modi%icaciones a NIC 18 " 41 ?agricultura@
Modi%icaciones a la NIIF para las 01M!S
0ost implementacin de la NIIF 7
10
C+,++F "! Gra2menes
FecAa de vigencia. 1B de enero de 4;14
2n gobierno puede imponer un gravamen a una entidad
!l Comit) de Interpretaciones de las NIIF recibi peticiones de gu#as sobre
la contabili,acin de grav$menes en los estados %inancieros de la entidad
=ue paga el gravamen
La cuestin est$ relacionada con cu$ndo reconocer un pasivo para pagar
un gravamen =ue se contabili,a de acuerdo con la NIC 7: 0rovisiones,
0asivos Contingentes " *ctivos Contingentes
!stablece el tratamiento contable de los grav$menes =ue se contabili,an
de con%ormidad con la NIC 7:, teniendo en consideracin. el suceso =ue
genera la obligacin, la e&pectativa de pago, la Aiptesis de negocio en
marcAa " los criterios de reconocimiento " medicin establecidos para los
pasivos de esta naturale,a
11
,+C 34 +n'ormaci5n a -e2elar
sobre el +mporte -ecuperable
de *cti2os no Financieros
!l I*S+ decidi modificar la NIC 36 para requerir
que se revele informacin sobre el importe
recuperable de activos que presentan deterioro de
valor si ese importe se basa en el valor razonable
menos los costos de disposicin.
*diciona el p$rra%o 14;C, modi%ica los p$rra%os 17;
" 174, as# como la parte inicial del p$rra%o 178 Lo
anterior, en procura de especi%icar la in%ormacin a
revelar sobre el valor recuperable de a=uellos
activos =ue presentan deterioro de valor o
reversiones en )ste, siempre =ue este valor
recuperable se base en el valor ra,onable menos
los costos de disposicin
12
,+C 36 ,o2aci5n de Deri2ados y
Continuaci5n de la Contabilidad
de Coberturas
el I*S+ busca aclarar la aplicabilidad de la
continuidad de la contabilidad de coberturas
cuando el derivado de cobertura es ob>eto de
novacin con otra contraparte central ?C0C@,
usualmente una c$mara de compensacin
Modi%ica los p$rra%os 91 " 1;1 " aDade el p$rra%o
G*117* *clara las circunstancias en las cuales
debe discontinuarse la contabilidad de coberturas,
cuando e&iste novacin del derivado de cobertura
con una parte central ?C0C@
13
,++F 67 ,++F 8 y ,+C 36 +nstrumentos
'inancieros. Contabilidad de
coberturas y modi'icaciones
FecAa de vigencia. No especi%icada
La enmienda aDade re=uerimientos relacionados con la contabilidad de
coberturas sustitu"endo los =ue se encontraban en la NIC 79 "
re%le>$ndolos en la NIIF 9, mediante un en%o=ue de gestin de riesgos "
contabilidad de coberturas presentando incongruencias " %alencias del
modelo contemplado en la NIC 79
No obstante lo anterior, se continuar$ aplicando la e&cepcin de la NIC 79
para una cobertura del valor razonable de una exposicin a la tasa de
inters de una cartera de activos financieros o pasivos financieros "
%inalmente, proporciona una opcin de pol#tica contable mientras culmina
el pro"ecto de macro coberturasE esto es. aplicar la NIC 79 o la NIIF 9 en lo
relacionado con este tpico
14
,+C !6 9ene'icios a empleados.
*portaciones de los empleados
FecAa de vigencia. 1B de >ulio de 4;14
Se modi%ican los p$rra%os 97 " 94 " se adiciona el p$rra%o
1:F en relacin con uposiciones actuariales! salarios"
beneficios # costos de atencin mdica.
0or su parte, se aDade el ap)ndice * " se modi%ican los
%undamentos de las conclusiones en los p$rra%os
FC147?b@ " FC1F;?a@, se aDaden los p$rra%os FC1F;* a
FC1F;G, as# como los p$rra%os FC4:1* " FC4:1+ "
algunos encabe,amientos relacionados
!l tratamiento de las aportaciones de los empleados
depende de si est$n relacionadas con el tiempo de
servicio o son independientes
!n el primer caso se di%ierenE en el segundo, pueden
reducirse del costo del aDo
15
)e:oras ciclo ";!;<";!"
NII$ % &a'os basados en acciones.
FecAa de vigencia. 1H de >ulio de 4;14
/e%inicin de condicin necesaria para la irrevocabilidad de la concesin Se
modi%ican los p$rra%os 1F " 19 " se aDade el p$rra%o 87+
/irectamente en el est$ndar se aclara la de%inicin relacionada con una
'condicin necesaria para la irrevocabilidad de la concesin. !l ap)ndice *
tambi)n presenta modi%icaciones en la seccin relacionada con la de%inicin
de t)rminos
Finalmente, por otro lado, " acompaDando esta modi%icacin, se enmiendan
los %undamentos de las conclusiones de la NIIF 4 al adicionar los p$rra%os
FC774 a FC7:; >unto con sus encabe,amientos
Inclu"e el t)rmino 'condicin de rendimiento( , re%erido a una condicin de
servicio " el cumplimiento de un ob>etivo de rendimiento
16
NII$ 3 Combinaciones de ne'ocios
Contabilidad de contraprestaciones contingentes en una combinacin de negocios
/irectamente en la NIIF 7, se modi%ican los p$rra%os 4; " F8 " se adicionan los p$rra%os
84I " 8:*, >unto con sus encabe,amientos con el %in de especi%icar la connotacin de
instrumento %inanciero del #tem relacionado con las contraprestaciones contingentes
=ue se pueden originar en una combinacin de negocios
*dicional a ello, se modi%ican los %undamentos de las conclusiones de la NIIF 7 al aDadir
los p$rra%os FC78;* a FC78;C " FC 474/ >unto con sus encabe,amientos " modi%icar el
p$rra%o FC474/E tambi)n se presentan algunas modi%icaciones en los e>emplos
ilustrativos
Finalmente, producto de estas enmiendas, se modi%ican tambi)n la NIIF 9, la NIC 7: " la
NIC 79
Las contraprestaciones contingentes siempre se medir$n al valor
ra,onable con cambios en resultados
17
NII$ ( e'mentos de operacin
*gregacin de segmentos de operacin Conciliacin del total de los activos
de los segmentos sobre los =ue deba in%ormar con los activos de la entidad
Se modi%ican los p$rra%os 44 " 48 " se adiciona el p$rra%o 78C La enmienda
se relaciona con in%ormacin adicional a revelar sobre los >uicios de la gerencia
relacionados con la agregacin de segmentos de operacin
*dicional a esta enmienda, se modi%ican los %undamentos de las conclusiones al agregar los p$rra%os
FC7;* " FC7;+ " su encabe,amiento. )'re'acin de se'mentos de operacin, as# como el p$rra%o
FC7F+. Conciliacin de activos de se'mento
NII$ *3 +edicin del valor razonable
Cuentas comerciales por cobrar " por pagar a corto pla,o Modi%icacin a los %undamentos de las
conclusiones de la NIIF 17 Medicin del valor ra,onable
*diciona el p$rra%o FC178* de los %undamentos de las conclusiones de la NIIF 17 con el %in de
e&plicar las ra,ones =ue tuvo el I*S+ para suprimir el p$rra%o G*:9 de la NIC 79
relacionado con la valoracin al costo amorti,ado de instrumentos %inancieros
activos " pasivos a corto pla,o cuando el e%ecto del descuento no es igni%icativo
18
NIC *6 &ropiedades" planta # equipo
M)todo de revaluacinIree&presin proporcional de la depreciacin acumulada
Modi%ica el p$rra%o 7F " adiciona los p$rra%os 8;* " 81J relacionadas con el modelo de
medicin posterior denominado m)todo de la revaluacin, indicando el tratamiento
contable =ue debe e%ectuarse al reali,ar una medicin de un activo de propiedades
planta " e=uipo a su valor ra,onable en el momento de la revaluacin /e %orma
complementaria a esta enmienda, se aDaden los p$rra%os FC4F* a FC4FC >unto con sus
encabe,amientos
NIC %, Informacin a revelar sobre partes relacionadas"
0ersonal clave de la gerencia Modi%ica el p$rra%o 9 " adiciona los p$rra%os 1:*, 18* "
48C en relacin con #tems espec#%icos del tratamiento contable de la in%ormacin del
personal clave de la gerencia
Tambi)n Aa" entidad relacionada cuando una le proporciona a otra personal clave
19
NIC 3( )ctivos Intan'ibles.
M)todo de revaluacinIree&presin proporcional de la amorti,acin
acumulada
Modi%ica el p$rra%o 8; " adiciona los p$rra%os 17;J " 17;I relacionadas con el
modelo de medicin posterior denominado m)todo de la revaluacin,
indicando el tratamiento contable =ue debe e%ectuarse al reali,ar una
medicin de un activo intangible a su valor ra,onable en el momento de la
revaluacin /e %orma complementaria a esta enmienda, se aDaden a los
%undamentos de las conclusiones los p$rra%os FC::* a FC::! " FC1;;* >unto
con sus encabe,amientos
!s similar a la modi%icacin citada para propiedades,
planta " e=uipo en el transparencia anterior
20
NII$ * )dopcin por primera vez -fundamentos de las
conclusiones.
Signi%icado de 'NIIF vigentes( *clara el signi%icado de 'NIIF vigentes(,
indicando '* pesar de las venta>as establecidas en el p$rra%o FC11 para utili,ar
una versin m$s reciente de una NIIF, los p$rra%os : " 8 permiten =ue una
entidad utilice la NIIF =ue sea obligatoria en ese momento o la nueva NIIF =ue
no es todav#a obligatoria, si dicAa NIIF permite su aplicacin anticipada
!l p$rra%o : re=uiere =ue una entidad apli=ue la misma versin de la NIIF a lo
largo de los periodos cubiertos por los primeros estados %inancieros con%orme
a las NIIF de la entidad 0or consiguiente, si una entidad =ue adopta por
primera ve, las NIIF opta por la aplicacin anticipada de una NIIF nueva, dicAa
NIIF nueva se utili,ar$ a lo largo de todos los periodos presentados en sus
primeros estados %inancieros con%orme a las NIIF de %orma retroactiva, a
menos =ue la NIIF 1 proporcione una e&encin o un e&cepcin =ue permita o
re=uiera otra cosa(
)e:oras ciclo ";!!<";!3
21
NII$ 3 Combinaciones de ne'ocios
!&cepciones al alcance para negocios con>untos Modi%ica
el p$rra%o 4 " aDade el p$rra%o 84C
Modi%ica la e&presin ne'ocio con/unto por acuerdo
con/unto e in%ormacin relacionada *dicional a ello, se
modi%ican los %undamentos de las conclusiones aDadiendo
algunos p$rra%os relacionados con el tema
22
NII$ *3 +edicin del valor razonable
*lcance del p$rra%o F4 ?e&cepcin de cartera@ Se modi%ica el
p$rra%o F4 " se aDade el p$rra%o 4C para e&plicar el alcance
=ue se otorga al p$rra%o F4 en lo relacionado con la
e&cepcin de cartera 0ermite =ue se inclu"an partidas =ue
pueden no ser activos o pasivos %inancieros, pero =ue se
miden de acuerdo con la NIIF 9 ?por e>emplo compra<venta
de activos no %inancieros@ /e igual manera, se aDaden los
p$rra%os FC119* a FC119+, as# como el p$rra%o FC
47;*
!sta e&cepcin permite medir el valor ra,onable
sobre la e&posicin neta a riesgo de mercado o de
cr)dito cuando Aa" una gestin sobre la base neta
23
NIC ,0 &ropiedades de inversin
*claracin de la interrelacin entre la NIIF 7 " la
NIC 4; al clasi%icar una propiedad como
propiedad de inversin o propiedad ocupada por
el propietario
Se aDaden varios encabe,amientos as# como los
p$rra%os 14*, 84* " 8F/ con el %in de aclarar la
relacin =ue se presenta entre la NIIF 7
Combinaciones de negocios " la NIC 4;
0ropiedades de inversin a la Aora de clasi%icar
una propiedad como propiedad de inversin o
como una propiedad ocupada por el propietario,
indicando =ue nos son normas mutuamente
e&clu"entes
24
'/escribe los saldos de las cuentas de di%erimientos de actividades reguladas como
los importes de gasto o ingreso =ue no se reconocer#an como activos o pasivos de
acuerdo con otras Normas, pero =ue cumplen los re=uisitos para ser di%eridos de
acuerdo con esta Norma, por=ue el importe se inclu"e, o se espera incluir, por el
regulador de la tari%a al establecer los precios =ue una entidad puede cargar a los
clientes por bienes o servicios con tari%as reguladas(
Las partidas relacionadas con estas actividades deben presentarse por separado en
el !SF " en el !5
5e=uiere revelaciones sobre naturale,a " riesgos asociados con la regulacin
tari%aria
La medicin puede conservarse de acuerdo con los principios anteriores
Slo aplica a =uienes no Aa"an AecAo adopcin de las NIIF
!s una norma transitoria, =ue Aace parte de un pro"ecto
e&tenso de tratamiento de tari%as reguladas
,++F != Cuentas de
di'erimientos de acti2idades
reguladas
25
,++F !!. Contabilidad de ad>uisiciones
de participaciones en operaciones
con:untas
Se indica =ue si se trata de la ad=uisicin de una participacin en una
operacin con>unta cu"a actividad constitu"a un negocio, deben seguirse
los procedimientos de la NIIF 7
!sto implica el reconocimiento de una eventual plusval#a ?NIIF11+77*?d@@,
=ue debe ser sometida a medicin anual de deterioro
NIIF 7+: de%ine un negocio como sigue. '2n negocio consiste en insumos "
procesos aplicados a estos insumos =ue tienen la capacidad de crear
productos *un=ue los negocios generalmente tienen productos, no se
re=uiere =ue )stos sean un con>unto integrado para cumplir con las
condiciones para ser considerados como un negocio(
!l negocio de acuerdo con esa norma, se identi%ica por 7 componentes.
Insumo
0roceso
0roducto
26
,+C !4 y ,+C 3?. *claraci5n de
m@todos de depreciaci5n y
amortizaci5n aceptables
FecAa de vigencia. 1B de enero de 4;1F
Se aDaden los p$rra%os 84*, 84+ " 81G de la NIC 18E 98*, 98+
" 17;G de la NIC 78
Se establece =ue no son aceptables m)todos de depreciacin
" amorti,acin =ue se basen en ingresos esperados del
activo, puesto =ue estos m)todos no se relacionan con el uso
del activo sino con su desempeDo %inanciero
27
-(A+S+., )*-C. C.,C(PTU*/ P*-* /* +,F.-)*C+.,
F+,*,C+(-* B)C+FC$ GTT "= Dulio ";!3 Coordinador )@Eico
GL!NIF estuvo casi 1 aDo discutiendo el tema antes de =ue se
publicara el K/ra%tL 0or ello %ue el primer grupo de inter)s en
acercar su opinin al I*S+
!stuvimos de acuerdo en incluir nuevos conceptos sobre
Medicin, 0resentacin e In%ormacin a 5elevar
Tambi)n en incluir el M5I ?Mtro 5esultado Integral@ como est$,
aun=ue un pa#s pre%er#a m$s claridad
Tema mu" discutido. N!l MCIF es una constitucin o una
re%erencia para el resto de las NIIFO
*lgunos temas con opini5n
G/(,+F
28
Se elimin de la de%inicin de *ctivoP0asivo la nocin 'de =ue
se espera una entrada o salida de recursos econmicos( Qarios
pa#ses no estuvieron de acuerdo " se in%orm al respecto
Se mantuvo el concepto de 'obligacin impl#cita( en el pasivo "
no reducirlo solo a obligaciones legales
Gleni% apo"a 0asivo como. Sucesos pasados 0r$cticamente
incondicional ?no ' estrictamente( ni 'condicional(@
Se aclaran conceptos sobre 0atrimonio " 0asivo
G/(,+F
29
Se apo"a un modelo de M!/ICIMN MIRTM, no Snico
Se apo"an la clari%icacin de criterios de medicin posterior para
los activos 2n pa#s =uiere costo de reposicin
*cuerdo en gu#as para la medicin posterior de 0asivos
Se aconse>a no medir activos " pasivos %inancieros basados en
cmo contribu"e a los %lu>os %uturos o como ser$ li=uidado el
pasivo
Se aconse>a reciclar algunas partidas del M5I a resultados en el
momento oportuno
G/(,+F
30
Se recomienda usar el concepto de modelo de negocios
?concepto "a usado en la NIIF 9@
*lgunos pa#ses del GL!NIF consideran =ue una norma integral
individual sobre 0atrimonio ser#a Stil
Se agreg como aporte Snico del GL!NIF un inventario de algunas
inconsistencias entre t)rminos usados en el actual MC " Normas
particulares de las NIIF
G/(,+F
31
US. D(/ )FT.D. D( /* P*-T+C+P*C+1, (, (ST*D.S
F+,*,C+(-.S S(P*-*D.S$ GTT "= Febrero ";!= Coordinador
Colombia
Se apo"a restablecer el uso del Q00 ?!=uit" MetAod@ entre los
m)todos permitidos en la NIC 4: ?iniciativa sugerida por el mismo
GL!NIF previamente@ para valuar en los estados %inancieros
separados las inversiones en subsidiarias, >oint<ventures "
asociadas
/ebe aplicarse retroactivamente segSn NIC 8
Se corrige p$rra%o 4F NIC 48 para seguir usando el Q00 cuando
Aa" p)rdida de control " no cAocar con la NIIF 1;
2n pa#s opina =ue solo deber#a usarse el Q00
G/(,+F
32
*G-+CU/TU-*$ Plantas producti2as modi'icaciones a las ,+C !4 y
=! GTT "3 .ctubre ";!3 Coord. *rgentina
Se restringe el uso del %air<value en los casos de plantas usadas en
la produccin de productos agr#colas =ue tienen una duracin
ma"or del aDo " no est$n en venta
GL!NIF propone e&tender ese tratamiento a los animales
productivos
Se usar$ el costo neto acumulado para las plantas productivas
Aasta la %ecAa de maduracin igual =ue activos en construccin en
la NIC 18
G/(,+F
33
*G-+CU/TU-*$ Plantas producti2as modi'icaciones a las ,+C !4 y
=! GTT "3 .ctubre ";!3 Coordinador *rgentina
*lgunos pa#ses no desean mostrar estos activos biolgicos como si
%ueran NIC 18 " usar el %air value entre la etapa inicial " la de
maduracin ?Aasta =ue el activo produ,ca volumen " cantidades
comerciali,ables@
GL!NIF discrepa con el concepto de =ue algunos cultivos como las
ra#ces de caDa de a,Scar no son signi%icativos " no deben mostrarse
separadamente
I*S+ propone =ue luego de la maduracin esas plantas sean
tratadas por la NIC 18, a costo o revaluado Los dem$s activos
biolgicos siguen a valor ra,onable de acuerdo con la NIC 41
G/(,+F
34
T()*S GU( (ST*, S+(,D. T-*T*D.S P.- (/ +*S9
REVELACIONES Revisin de la NIC 1
GTT 29 Coordina Uruguay
COMBINACIONES DE NEGOCIOS: Revisin post
implementacin NIIF 3 GTT 28 Coordina Argentina
SEGUROS: Se trat en GTT 22 Octubre 2013
LEASING : Se trat en GTT 23 Septiembre 2013
G/(,+F
35

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