Unidad 2.clientes y Documentos Por Cobrar e Inventarios PDF

Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e

inventarios
1
Divisin de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES

5 cuatrimestre

Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera

Clave:

080920519/070920519

Universidad Abierta y a Distancia de Mxico

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ndice

Actividad 1. Glosario ...................................................................................................... 3
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios ................................................ 4
Presentacin de la unidad .............................................................................................. 4
Propsitos ...................................................................................................................... 4
Competencia especifica ................................................................................................. 4
2.1 Clientes y documentos por cobrar ........................................................................... 5
2.1.1. Concepto de clientes y documentos por cobrar, medidas de control interno y
reglas de valuacin y presentacin en los estados financieros. ..................................... 5
2.1.2 Descuento de documentos ................................................................................... 9
Actividad 2. Descuento de documentos ....................................................................... 14
2.1.3 Las cuentas incobrables, clculo y registro contable. ......................................... 15
Actividad 3. Cuentas incobrables ................................................................................. 20
2.2.1 Concepto, y tipos de inventarios. ...................................................................... 20
2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios ................................................................. 24
2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas ............................................................... 30
2.2.2.2 Ultimas entradas, primeras salidas. .................................................................. 37
2.2.2.3 Precios promedios .......................................................................................... 41
Actividad 4. Mtodos de valuacin ............................................................................... 46
2.2.2.4 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y su presentacin
en los estados financieros. ........................................................................................... 46
Autoevaluacin ............................................................................................................ 48
Evidencia de aprendizaje. Ensayo ............................................................................... 48
Autorreflexiones. .......................................................................................................... 48
Cierre de la unidad ....................................................................................................... 49
Fuentes de consulta ..................................................................................................... 50

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Actividad 1. Glosario

Esta actividad te permitir desarrollar la habilidad de bsqueda y anlisis de informacin,
y de trabajo en equipo. Abarcars todos los trminos generales de la unidad, para ello:

1. Identifica los conceptos que no entiendas durante el desarrollo de esta unidad.
2. Investiga en diferentes fuentes de informacin el significado de los conceptos
que desconoces.
*Recuerda que las fuentes que consultes deben ser confiables. Puedes usar
libros de texto, revistas, material virtual, publicaciones cientficas, etctera.
3. Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del
grupo. Tu informacin debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios
del Sistema APA.

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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios

Presentacin de la unidad

En esta unidad, llamada Clientes y Documentos por cobrar e Inventarios, se abordarn,
como su ttulo lo manifiesta, importantes temas que aportan significativos conocimientos
con la intencin de que el estudiante desarrolle las habilidades necesarias que debe tener
el administrador de una PyME.

Se comentar la importancia que tiene para las entidades (palabra genrica que denota
empresa o negocio), el uso del crdito dentro de las actividades normales de la misma.
De manera colateral a la utilizacin del crdito, se parte del hecho de que no todas las
cuentas a favor se podrn recuperar, vindose la necesidad de constituir una estimacin
de cuentas incobrables, que afectar a los resultados de la entidad.

Por lo que se refiere a los documentos por cobrar, se considerar el descuento de los
mismos, como una posibilidad de obtener liquidez para hacerle frente a los compromisos
de corto plazo.

Y por ltimo, en cuanto a los inventarios, se estudiarn los principales mtodos para
asignar el costo a las mercancas que van saliendo del almacn para su venta, as como
las medidas de control interno para su resguardo.

Propsitos

Al finalizar la unidad, explicars la importancia del crdito en las operaciones que realiza
la entidad y el riesgo que implica el otorgamiento de este a los clientes, adems de
calcular el importe de las cuentas incobrables.

Determinars la cantidad de que se puede disponer en el descuento de documentos as
como su costo financiero y su registro contable.

Tambin, expresars las implicaciones fiscales que tiene el empleo de los tres mtodos
ms comunes en la valuacin de inventarios, una vez, que se han registrado operaciones
dadas para costear las salidas de mercancas del almacn.

Competencia especifica

Utilizar tcnicas de control de inventarios, de clientes y documentos por cobrar, para
determinar las existencias y la recuperacin de los crditos a favor mediante el empleo de
procedimientos de resguardo y contabilizacin.

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2.1 Clientes y documentos por cobrar

Los clientes y documentos por cobrar, son conceptos, que nunca faltan en los Balances
Generales de las entidades. Son despus del efectivo y de las inversiones temporales, los
recursos de la empresa que fcilmente pueden ser transformadas en efectivo, antes que
los inventarios, en caso de ser necesario, para hacerle frente a una contingencia de falta
de liquidez.

2.1.1. Concepto de clientes y documentos por cobrar, medidas de
control interno y reglas de valuacin y presentacin en los estados
financieros.

Sera muy difcil imaginar la vida actual sin la utilizacin del crdito. Dependiendo del giro
de la entidad, el uso del crdito vara desde cero hasta un porcentaje muy importante. Y
qu decir de las instituciones financieras que hacen del crdito uno de los productos de
ms peso, -en relacin a los dems-, que ofrecen al pblico, por ejemplo, cuentas de
cheques, descuentos de documentos, transferencias electrnicas, todos esos servicios
ofrecen las instituciones financieras; ellos les llaman productos, a sus servicios

La actividad generadora de resultados que hace que las entidades sobrevivan, crezcan,
se diversifiquen, o de lo contrario, desaparezcan, es la venta de bienes y/o servicios.
Estas ventas pueden hacerse, de contado o a crdito. En la venta de mercancas o
servicios, intervienen dos personas; por un lado la entidad, y por el otro el cliente.

En una venta de contado, la relacin entre ellos se finiquita o termina cuando se da el
intercambio de bienes: mercancas o servicios y efectivo. En las ventas a crdito se
establecen entre las partes, una relacin ms duradera, que puede permanecer dcadas.

Al vender a crdito se generan varios conceptos: cuentas por cobrar, clientes y
documentos por cobrar, que es necesario comentar.

Una de las definiciones del activo circulante, (que se revis en la unidad uno), dice que
son bienes y derechos que estn en rotacin constante y que pueden convertirse si es
que no son ya- rpidamente en efectivo.

En las cuentas y documentos por cobrar se vislumbra, una arista de la definicin. Lo que
se refiere a los derechos, es decir, los conceptos mencionados de cuentas, clientes y
documentos por cobrar son importes que tiene la empresa a su favor, los cuales tiene el
derecho de cobrar o recuperar.

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Al realizar una venta a crdito se genera una cuenta por cobrar o un documento por
cobrar, dependiendo si el crdito es documentado o no, a travs de los ttulos conocidos
en este tipo de operacin; la letra de cambio o el pagar.

Habrs observado que en un prrafo anterior se ha referido a las cuentas por cobrar y
clientes Qu diferencia hay entre estas y la cuenta de clientes?

La cuenta en donde se anotan los adeudos de las personas a quienes se les venden
mercancas a crdito se llama clientes. Por ejemplo, si se venden mercancas a crdito
por $2, 000 el asiento contable que se hace es el siguiente:

CLIENTES VENTAS
2 000 2 000

La cuenta de clientes es una cuenta colectiva. Qu quiere decir lo anterior?, si por
ejemplo, si est tuviese, en una fecha determinada un saldo de $47, 000, este saldo es la
suma de todos los saldos que de manera individual tienen cada uno de los clientes de la
entidad, como se aprecia en la siguiente ilustracin:

Cliente A Cliente B Cliente C Cliente D

9 000 21 000 13 000 4 000

Relacin de Clientes
CLIENTES
Cliente A $ 4 000
Cliente B 13 000 47 000
Cliente C 21 000
Cliente D 9 000
$ 47 000
=======

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Para conocer los movimientos y los saldos de cada cliente en particular, se hace uso de
las tarjetas auxiliares, las cuales se utilizan para cada uno de los clientes. Al conjunto de
tarjetas auxiliares de clientes se le llama submayor o mayor auxiliar de clientes.

La palabra cuentas por cobrar, aunque se emplee como sinnimo de clientes se aplica
especficamente en un sistema particular de contabilidad, que se llama precisamente
sistema de cuentas por cobrar, el cual es utilizado en las empresas que se dedican a la
prestacin de servicios.

Medidas de control interno.

Dentro de las medidas de control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar, se
puede comentar, la necesidad de estar alerta sobre cualquier actividad, por parte de los
encargados de la cobranza, de las cantidades a favor de la empresa que impliquen alguna
desviacin de los procedimientos establecidos y que redunden en un robo, fraude o
extravo. Es preciso que al efectivo recaudado por concepto de cobranza, se le pongan
candados para evitar que ese dinero vaya a ser canalizado a otros fines no previstos por
la empresa.

A continuacin se indican algunas medidas de control interno desde el punto de vista
administrativo y de polticas de crdito:

a. Tener un mayor auxiliar de clientes donde aparecen todas y cada una de las
cuentas por cobrar de forma individual.
b. Elaborar peridicamente una relacin de cuentas por cobrar.
c. Establecimiento de una poltica de crdito, fijando un periodo de cobro
congruente con nuestras operaciones de pago (metas de liquidez).
d. Elaborar peridicamente un anlisis de clientes por antigedad de las partidas
que forman su saldo. (Calleja, 1999:111)

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Presentacin en los estados financieros

Calleja (1999:113) menciona que las reglas de presentacin de las cuentas y documentos
por cobrar, deben ir en el Balance formando parte del activo circulante cuando su
vencimiento sea en el corto plazo, especficamente despus del efectivo e inversiones
temporales y antes del inventario.

Si se trata de adeudos de clientes y documentos por cobrar, cuyo vencimiento sea a largo
plazo (mayor de un ao), se incluirn en el grupo del activo no circulante.

Cuando las cuentas y documentos por cobrar, tengan algn gravamen (hipoteca), o
alguna restriccin, se deber de revelar en forma explcita dentro del Balance.

Los intereses devengados a cargo de los clientes y documentos por cobrar, debern
sumarse a las cantidades originalmente adeudadas.

El pasivo de contingencia por los documentos descontados deber indicarse en el
Balance.

Cuando en el saldo de la cuenta de clientes, se incluya a una sola persona con una
cantidad importante dentro del total del saldo, se deber mostrar por separado en un
regln aparte.

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2.1.2 Descuento de documentos

Los documentos por cobrar son ttulos de crdito, a favor de la empresa, principalmente
pagars, que se originan mayormente en ventas a crdito, y en menor grado en
prstamos en efectivo, a cargo de una persona llamada suscriptor, que es quien firma el
documento y se compromete a su pago.

El pagar es una promesa escrita que hace una persona a otra, de pagar cierta cantidad
de dinero, en una fecha determinada (Guajardo, 2208:338)

Al ser ttulos de crdito, tendr que pasar un lapso de tiempo desde que se suscriben
hasta que se pueden realizar en efectivo, es decir, hasta la fecha de su vencimiento.

Dentro del cuerpo del documento, se menciona la cantidad nominal, fecha de expedicin,
fecha de vencimiento y una tasa de inters. Esta tasa representa el costo del crdito.

Entonces, el valor nominal, es la cantidad que est escrita con nmero y letra en el cuerpo
del documento. El documento tiene un valor al vencimiento. Este est compuesto del valor
nominal y el inters adeudado en la fecha de vencimiento del pagar. El suscriptor va a
pagar, no solo el valor nominal, sino el valor al vencimiento. La cantidad originalmente
adeudada y los intereses que corresponden.

El descuento de documentos consiste en transferir la propiedad de los documentos por
cobrar a una institucin financiera, con el objeto de obtener liquidez, es decir, la institucin
compra los ttulos de crdito de la empresa, proporcionndole de inmediato el valor
nominal de estos, menos una cantidad integrada por la tasa de descuento y una comisin
establecida por el banco.

Los descuentos de documentos se realizan fundamentalmente en bancos.
Estos aceptan el documento por cobrar y entregan efectivo equivalente al
valor de vencimiento del documento menos los cargos por intereses de
financiamiento y servicios del banco. A este cargo por inters cobrado sobre
el valor de vencimiento del documento se le conoce como descuento.
(Guajardo, 2008:342)

La cantidad descontada por concepto de inters, es calculada tomando en
consideracin la fecha en la que se descuenta y el tiempo que falta para la fecha de
vencimiento.

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Adems del valor nominal y del valor al vencimiento, el documento tiene un valor en
libros. El valor en libros es la suma del valor nominal y los intereses generados en
una fecha determinada.

Si se ubicara en una lnea del tiempo vertical ascendente, los valores que se
mencionaron, se colocaran as:

Final del tiempo Valor al vencimiento

Inicio del tiempo Valor Nominal

Ejemplo. Un documento tiene un valor nominal de $100 000 e incluye una tasa del 12% y
un vencimiento a los dos meses. Cmo se ubicaran los valores del documento si el valor
en libros se calculara en un mes.

Final del tiempo $124 000 Valor al vencimiento

Inicio del tiempo $100 000 Valor Nominal

El valor nominal no incluye intereses. El valor en libros incluye intereses de un mes; el
valor al vencimiento incluye intereses de dos meses.
Valor en libros en cualquier fecha intermedia
Valor en libros al mes de su expedicin $112 000

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Ejemplo de descuento de documentos.

Se tiene un pagar con valor nominal de $ 75 000 con una fecha de expedicin de enero
6 y vencimiento en 45 das. La tasa del pagar es del 36% anual, pagadera al
vencimiento. Se lleva a descontar al banco, con fecha 31 de enero. El banco tiene una
tasa de descuento del 48% anual (Guajardo, 2008).

El inters, se calcula con la frmula del inters simple:

Inters es igual al principal, multiplicado por la tasa y por el tiempo

Como te habrs dado cuenta, la cantidad sobre la cual se calcula el descuento, es sobre
el valor al vencimiento, no sobre el valor nominal.

El asiento contable que se hace por esta operacin es:

Documentos Descontados Gastos Financieros Bancos
75 000 (2) (2) 580.71 (2) 76 268.60

Intereses por Cobrar Productos Financieros
(1) 1 849.31 1 849.31 (2) 1 849.31 (1)

Valor nominal del documento $ 75 000.00
Mas: Intereses a pagar al vencimiento:
($75 000) (.36/365*) (45 das) 3 328.76
Valor al vencimiento $ 78 328.76
Descuento bancario:
($78 328.76) (.48/365) (20 das) 2 060.15
Cantidad que proporcionar el banco $ 76 268.61

Valor en libros al 31 de enero:
($ 75 000) (.36/365) (25 das) = $1 849.31 + $75 000 76 849.31
Gasto financiero 580.70

Nota. Se toma el ao natural de 365 das, aunque tambin puede tomarse el ao
comercial de 360 das.

I = Pin

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El asiento nmero uno se hace para reconocer los intereses devengados por el
documento el 31 de enero.

Qu es devengar? De acuerdo a la explicacin que da Antonio y Javier Mndez
(2003:8), al respecto, sobre el significado es:

El verbo Devengar significa adquirir el derecho a percibir una retribucin o
beneficio previamente estipulados, al cumplirse las condiciones pactadas.
El trmino Devengado, participio pasado del verbo devengar, se utiliza en
contabilidad para referir la obtencin de una ganancia o producto en virtud de
haber cumplido con las obligaciones pactadas.

Cuando se tiene un documento a favor de la empresa que estipula una tasa de
inters, conforme va transcurriendo el tiempo y acercndose a la fecha de
vencimiento, se va generando un rendimiento. De manera colateral, tambin se
adquiere el derecho de cobrarlos.

Este rendimiento se debe registrar, de acuerdo al postulado bsico, visto en la unidad
uno, de Devengacin Contable. Por esta norma se reconoce el momento en que se
produce, por ejemplo, un gasto, o una utilidad, como en el caso de los intereses a favor de
la empresa y se identifica con un periodo contable independientemente que se reciba o
entregue el efectivo.

Aunque en el descuento de documentos se transfiere la propiedad de los mismos, se
adquiere una obligacin contingente, que consiste en responder por el pago ante la
institucin bancaria en la que se realiz el descuento, en el caso de que el suscriptor
no lo haga.

Este pasivo se registra en cuentas de orden (que no es tema de esta asignatura) o en una
cuenta complementaria de pasivo que se llama Documentos descontados y cuyo
movimiento es el siguiente:

Documentos Descontados
1. Se carga de los documentos que
habindose descontado, son
pagados por el deudor principal
(suscriptor)
2. Se carga por el valor nominal de
los documentos devueltos no
liquidados y cargados por la
institucin financiera
1. Se abona de los documentos que
se descuenten en alguna institucin
bancaria

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El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el valor nominal de los documentos
descontados que no han sido liquidados por los suscriptores ni devueltos por el banco por
falta de pago.

En el momento en que el suscriptor liquide el documento descontado, desaparece el
pasivo de contingencia y puede hacerse el siguiente asiento:

Documentos Descontados Documentos por Cobrar
X X

Por otro lado:

Si el deudor no paga es necesario realizar un asiento para dar de baja el
pasivo contingente y reconocer el costo financiero que el banco carga por la
devolucin del documento (Guajardo, 2008:379)

El asiento contable que se hara en este caso, se indica a continuacin:

Documentos Descontados Gastos Financieros Bancos
X X X

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Actividad 2. Descuento de documentos

En esta actividad calculars los intereses cobrados por el banco en el descuento de
documentos.

1. Descarga el archivo Documentos descontados y calcula los intereses cobrados
por el banco en el descuento de documentos.

2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura
CF_U2_A1_XXYZ. Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de
tu facilitador(a).

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2.1.3 Las cuentas incobrables, clculo y registro contable.

De no ser por el crdito, las entidades reduciran el nivel de sus ventas. Por lo que es muy
importante que estas ofrezcan crdito. Si necesitars un coche lo adquiriras de
contado?

Se parte del hecho, de la relevancia de las ventas a crdito. Pero, por otro lado, por muy
cuidadosa que sea la entidad al otorgar un crdito: anlisis del historial crediticio del
solicitante, de su solvencia y capacidad de pago, habr clientes que no liquiden sus
cuentas, ni a la fecha de su vencimiento ni a una fecha posterior, por diversos motivos:
muerte, cambio de domicilio a otra localidad, intencionalidad, etc.

Las cuentas incobrables son una realidad que las entidades no pueden soslayar.
Consecuentemente, estas toman sus provisiones y hacen una estimacin del importe de
sus cuentas incobrables cada periodo contable y cargan tal importe a resultados a travs
de sus gastos de operacin.

El importe de las cuentas incobrables se puede determinar, tomando en consideracin un
porcentaje sobre las ventas, un porcentaje sobre las cuentas por cobrar o haciendo un
anlisis de los saldos de las cuentas por cobrar y de su antigedad.

Una vez que se tiene la estimacin de cuentas incobrables, se corre el siguiente asiento
en la contabilidad:

La cuenta de estimacin de cuentas incobrables, es una cuenta complementaria de
activo, de naturaleza acreedora. A quin complementa?, a la cuenta de clientes.

Su saldo debe aparecer en el Balance, restndolo al saldo que tenga la cuenta de
clientes.

Por qu no se abona directamente en la cuenta del cliente moroso? An no se puede
abonar a una cuenta determinada de un cliente que ha cado en cartera vencida (que no
ha liquidado su cuenta), sino hasta despus que se han agotado todas las prcticas
disponibles, (cartas, llamadas telefnicas, visitas domiciliarias, acciones judiciales), y no
se haya podido recuperar el cobro.
Gastos de Operacin
(Venta o Financieros)

X
Estimacin de Cuentas
Incobrables

X

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Entonces, una vez agotadas las medidas y la cuenta sea efectivamente irrecuperable, el
asiento que se hara ser:

Como lo explica Elas Lara (2008:286) se tienen tres mtodos para estimar las
cuentas incobrables:

Aplicar un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de clientes,

Aplicar un porcentaje sobre las ventas a crdito realizadas y

Analizar cada una de las cuentas por cobrar, en base al tiempo que tienen sin
movimientos, para determinar de cada una de ellas, cuando representa el importe
incobrable.

Cuando se utiliza el primer procedimiento: un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de
clientes se tienen que tener a la mano dos datos:

a) El total de las cuentas incobrables que efectivamente se hayan tenido durante un
lapso, por decir, de cinco aos, por poner un ejemplo y b), la suma de los saldos de la
cuenta de clientes que se tuvieron tambin en ese lapso.

Como puedes darte cuenta, aqu se utilizan los datos histricos, es decir, los que ya
sucedieron. Pero siguiendo con la mecnica del clculo, se obtiene una razn, o una tasa
o porcentaje dividiendo el dato (a) sobre el (b):

=

Esta ser la tasa a aplicar sobre el saldo de la cuenta de clientes del periodo actual
para estimar el importe de las cuentas incobrables.

Incobrables

X
Clientes (Cliente Y)

X
Suma de las cuentas incobrables de los cinco periodos
Suma de los saldos en la cuenta de clientes de los 5 periodos
Tasa de cuentas
incobrables
1
2
3

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Se ilustra la mecnica del procedimiento con el siguiente ejercicio: De los libros de
contabilidad de la empresa se obtuvo la siguiente informacin:

Para el clculo de la tasa o porcentaje: $84 000 $998 000 X 100 = 8.41%

Suponiendo que la cuenta de clientes en 2012 tuviese un saldo de $208,000 y se
quisiera determinar la estimacin de cuentas incobrables para este ao, lo nico que
se tendra que hacer es multiplicar esta cantidad por el porcentaje obtenido:

Por esta cantidad se va a afectar a los resultados:

2007 $ 190 000 $ 10 000
2008 210 000 19 000
2009 198 000 25 000
2010 180 000 14 000
2011 220 000 16 000
$ 998 000 $ 84 000

Aos Saldo de la cuenta de clientes Cuentas incobrables reales
$ 208 000 X .0841 = $17 507

Gastos de Venta o Gastos
Financieros

17 507
Incobrables

17 507

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Como se mencion, la cuenta de clientes y su cuenta complementaria se mostrarn
en el Balance de 2012, de la siguiente forma:

Empresa X
Balance General al 31 de diciembre de 2012

Activo
Circulante:
$ ..........
... ..........
Clientes 208 000
Menos: Estimacin de cuentas incobrables 17 507 $ 190 493

Cuando se utiliza para determinar la tasa de la estimacin de cuentas incobrables un
porcentaje sobre las ventas a crdito, la mercanca es la misma que en el procedimiento
anterior, slo que en lugar de utilizar en el denominador de la razn, la suma de los
importes de los saldos de los clientes de los cinco aos, se utiliza la suma de las ventas a
crdito del mismo lapso:

=

Tasa que multiplicada por el importe de las ventas a crdito del ao en el cual se va a
determinar la estimacin de cuentas incobrables, da el importe de lo que se estima sern
las cuentas incobrables.

Por lo que respecta al ltimo mtodo, observa el siguiente texto de Elas Lara, (2008:
287).
Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento
consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que
tienen vencidas como los antecedentes de los clientes y, de acuerdo con el
grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de prdida
probable.

Suma de las cuentas incobrables de los cinco periodos

Suma de las ventas a crdito de los 5 periodos
Tasa de cuentas
incobrables

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Ejemplo:

Nm. Nombre de los clientes Saldo de cobro
dudoso
Tanto por
ciento
incobrable
Prdida
probable
8 Alberto Martnez Ruiz $ 2 000 50% $ 1 000.00
17 Eduardo Rosas pliego 3 000 20% 600.00
26 Almacenes Corona 6 000 30% 1 800.00
43 Rodolfo Sosa 8 000 20% 1 600.00
58 Emilio Ortega 2 000 10% 200.00
69 Marco Antonio Rodrguez 1 400 50% 700.00
83 Federico Campos Gmez 900 80% 720.00
87 Casa Madero 2 400 10% 240.00
96 Catalina Lara 6 000 40% 2 400.00
Total $ 9 260.00

Independientemente del mtodo que se use para estimar las cuentas incobrables, un
software de contabilidad para el control de clientes o cuentas por cobrar, de manera
rpida, puede informar sobre qu cuentas son ya prcticamente irrecuperables o que tan
avanzadas estn en ese proceso. De tal manera, que se puede llegar a conocer con algn
grado de certeza, la estimacin de cuentas incobrables del periodo.

Por otro lado, la relacin empresa-cliente, permanece en el tiempo. Normalmente, a un
cliente que no hace sus pagos como qued acordado, se le cargan intereses moratorios
que aumentan la cantidad originalmente adeudada. Estos intereses representan un
producto financiero y se calcula aplicando una tasa de inters por la demora en el pago
sobre el importe de la suma dejada de liquidar.

A veces en lugar de aplicar un porcentaje sobre el importe pendiente de pago, la empresa
aplica una cantidad fija (que es bastante alta), un da despus de la fecha de vencimiento
del pago. Estas cantidades cobradas a los clientes morosos, representan importantes
utilidades adicionales que aparecen en su estado de resultados.

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Actividad 3. Cuentas incobrables

En esta actividad realizars el clculo de la estimacin de cuentas incobrables

1. Descarga el documento Cuentas incobrables
2. Con la informacin proporcionada realiza la estimacin de cuentas incobrables
CF_U2_A2_XXYZ. Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de
tu facilitador (a).

2.2.1 Concepto, y tipos de inventarios.

La mercanca que se tiene disponible para la venta, se denomina inventario.
Bsicamente, se tiene solo un tipo de inventario en las entidades que se dedican a la
compra venta de mercancas y precisamente se denomina Inventario de mercancas.

En las empresas manufactureras o fabriles, que no slo venden mercancas, sino que
tambin las producen, se tienen tres tipos de inventarios: el de materiales y suministros, el
de productos en proceso o semiprocesados y el de productos terminados. Su mismo
nombre indica los artculos que constituyen o conforman cada uno de los anteriores
inventarios.

En el inventario de materiales y suministros, se encuentran las materias primas o
materiales directos, pero tambin los materiales indirectos, que se definen como aquellos
que si bien forman parte del producto, no constituyen la base del artculo terminado, (por
ejemplo clavos en la fabricacin de muebles) y los suministros de fbrica, que son
aquellos que no forman parte del producto pero que se requieren para la buena
operatividad de la produccin, un ejemplo son los aceites y lubricantes de la maquinaria.

El inventario de productos en proceso o semiprocesados, se refiere al costo de aquellos
productos que an estn en alguna etapa de su fabricacin, que tienen ya valor agregado,
pero sobre los cuales habr que seguir trabajando en su proceso de fabricacin.

El inventario de productos terminados, representa el costo de produccin de los artculos
fabricados que estn esperando para ser vendidos.

Los tres inventarios mencionados de las empresas manufactureras, forman parte de sus
bienes y recursos, formando parte de su activo circulante.

inventarios
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Observa la siguiente ilustracin

Una mercanca, puede tener diferentes precios. Entonces, a qu precio se debe
registrar?

De acuerdo con Carlos Morales (1993:18), el valor de realizacin es el precio de venta
menos los gastos directos hechos para vender el par de sandalias.

El valor neto de realizacin es el valor de realizacin menos la utilidad obtenida al vender
el producto.

Normalmente, los inventarios no pueden valorizarse a los precios que impliquen una
utilidad anticipada, es por ello que se descarta el precio de venta, y el de realizacin y an
el neto de realizacin.

De las etiquetas que tiene la mercanca, slo quedan dos; el precio de mercado o
reposicin y el precio de adquisicin. Este precio es al que se puede comprar en el
mercado un bien o un servicio. Y todava se tiene una regla internacional que dice: Costo
o mercado, el que sea menor. (Calleja, 1999:132)
Neto de
realizacin
$40
Valor de
mercado
$25
Precio
de
costo
$20
Precio de
venta
$100
Valor de
realizacin $90

inventarios
22
Por lo tanto, los inventarios se expresan a su precio de costo. El costo se define como las
erogaciones que se hacen en relacin a la adquisicin o produccin de cierto artculo y
son normalmente histricos (ya realizados, sucedidos; no los que se supone van a
acontecer) ms los gastos que originan las compras, fletes, seguros, etc.

Sistema de Registro de Inventario

Existen dos procedimiento para registrar las operaciones con mercancas; uno es el
procedimiento completo llamado de inventarios perpetuos o constantes, y el
procedimiento analtico o incompleto.

Pero antes de continuar, se citar el siguiente texto:

Antiguamente -y todava en la actualidad en establecimientos pequeos y medianos
el comerciante al frente de pocos dependientes o empleados, vigilaba las existencias de
su tienda, cuidando inclusive, el efectivo en caja. El crecimiento poblacional, nuevas y
numerosas vas de comunicacin, adelantos cientficos y tecnolgicos, aumento en las
necesidades del consumidor, aspectos subjetivos como la ambicin que desemboca en la
expansin de los negocios o hasta la creacin de monopolios, etc., trajeron consigo el
crecimiento de los mercados. As la pequea tienda se convirti en un supermercado en
que el cliente se despacha por si mismo y en el que encuentra no solamente comestibles,
sino artculos tan variados que van desde hojas de rasurar, hasta anzuelos y adminculos
deportivos. Al engrandecimiento del negocio, correspondi la creacin de otros
establecimientos ubicados en distintos rumbos de la localidad y en otras ciudades; as
nacieron las agencias, las sucursales y las compaas subsidiarias.

Ya no es posible controlar las existencias a ojo y el patrimonio de un solo
propietario no alcanzara para financiar el inmenso volumen de operaciones
que realiza el negocio; aparecen inversionistas que no estn ligados
materialmente con el manejo de la empresa y el viejo tendero con sus
empricos procedimientos, es sustituido por administradores profesionales.

(Morales, 1993:5)

Como se mencion bsicamente se puede tener dos sistemas de registro:

Procedimientos que no tienen un control de las mercancas existentes.

Procedimientos que controlan permanentemente las mercancas existentes tanto en el
almacn como en la tienda.

En el primer grupo se incluye al procedimiento analtico, y dentro del segundo, al
procedimiento de inventarios perpetuos.
1
2

inventarios
23
Del procedimiento analtico, se abre una cuenta de balance llamada Inventario de
mercancas, para anotar el costo o precio de adquisicin de todos los artculos que se
tengan para su venta al inicio del periodo.

Para anotar las nuevas adquisiciones de mercancas que se realicen en el transcurso del
periodo, se utiliza una cuenta llamada: Compras.

Para determinar el importe de las mercancas vendidas a su precio de costo (costo de
ventas), habr que tomar en cuenta, primero, el inventario inicial y luego sumarle las
compras netas, y una vez hecho lo anterior, todava no se sabe el costo de ventas.

Ahora bien, se requiere hacer un conteo fsico de las mercancas (levantar un inventario
final) y restrselo a la suma efectuada (inventario inicial ms compras) para que por
diferencia obtengamos el costo de la mercanca vendida o costo de ventas.

Este procedimiento no permite conocer la cantidad y el valor de las mercancas que
deberan existir y como consecuencia, tampoco es posible detectar robos o faltantes de
mercancas.

Dentro del otro grupo, el que permite conocer en cualquier momento la cantidad y el valor
de la mercanca que tiene la entidad, est el procedimiento de inventarios perpetuos.

En este ltimo mtodo, se abre una cuenta llamada almacn que controla las entradas,
las salidas y las existencias de mercancas. La cuenta colectiva de almacn tiene sus
registros analticos, las tarjetas de almacn que se vern ms adelante, y que indican la
cantidad de artculos y su valor, de todos y cada una de las mercancas guardadas en el
almacn.

inventarios
24
2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios

El problema de la valuacin de inventarios proviene del hecho de que hay que valorar las
salidas de las mercancas a su costo, para poderlas registrar en los libros y anotaciones
auxiliares. Pero el problema est en que casi siempre se tienen diferentes precios de
adquisicin, conforme se hayan hecho compras en diferentes fechas y tambin a diversos
precios. Entonces a qu precio hay que darle salida a la mercanca. Al ltimo, al primero o
a uno intermedio.

Los mtodos para costear las salidas del almacn ms comnmente conocidos son:

Costos identificados. En este procedimiento, como menciona Carlos Morales (1993:21),
cada compra se maneja por separado. Las salidas se valorizan al costo exacto y
especfico que corresponde al lote o compra de donde proviene. No tiene mucha
aplicacin, sin embargo, se usa de manera conveniente en el manejo de artculos valiosos
de joyera, arte y en unidades especiales adquiridas para cierta produccin determinada.

Se ver enseguida un ejemplo, para una mejor comprensin, tomado de Javier Romero
(1993:22), adaptado:

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquirido a $100
cada uno. Tres artculos a $100, nos da un total de $300.

b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:

Primera compra 1 artculo a $150
Segunda compra 1 artculo a $200
Tercera compra 1 artculo a $250

c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos y su costo pudo ser bien identificado con
la primera y segunda compra.
1 Costo identificado.
2
3
P.E.P.S. Primeras entradas, primeras salidas.

U.E.P.S. ltimas entradas, primeras salidas.

4
P.P. Precios Promedios.

inventarios
25

Determinacin del costo de ventas:

1 unidad a $ 150 (a precios de la primera compra)
1 unidad a $ 200 (a precios de la segunda compra)
Total 2 $ 350 Costo de Ventas identificado

Importe del inventario final $ 550

Primeras entradas, primeras salidas. Como su nombre lo indica, las mercancas que
primero entran, son las que tambin primero salen. Esto no quiere decir que se tengan
que separar fsicamente en el almacn los lotes comprados en diferentes fechas, slo los
precios en el auxiliar que los controla, son los que se separan, para saber cuales se
compran primero, y cuales despus. Para la ejemplificacin de este mtodo, se tomarn
los datos del ejercicio anterior:

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a $100
cada uno.

3 artculos a $100 Total $300


Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250

c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.

100 100 100 150 250 200
100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $300 Compras $ 600

inventarios
26
Determinacin del costo de ventas: 2 unidades a $ 100 (a precios del inventario inicial) =
$ 200 Costo de Ventas P.E.P.S. El importe del inventario final (cuadros sin cruce) $ 700

ltimas entradas, primeras salidas. Se basa en el supuesto de que los ltimos artculos
que entran al almacn deben ser los primeros en salir.

Para la ejemplificacin de este mtodo, tambin se ocuparn de nuevo los datos del
ejercicio visto para los dos mtodos anteriores.

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.






1 unidad a $ 250 (a precios de la tercera compra)
1 unidad a $ 200 (a precios de la segunda compra)
Total 2 $ 450 Costo de Ventas U.E.P.S.

Importe del inventario final $450

100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $ 300 Compras $ 600

inventarios
27
Precios promedio. En este procedimiento, el costo total de la mercanca disponible
para la venta se divide entre el total de unidades disponibles, para obtener un costo
unitario promedio. Este costo se utiliza para costear las unidades que salen hasta que
se efecta una nueva compra; en ese momento se hace un nuevo clculo del precio
promedio.

Siguiendo con el ejemplo.

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.





Con estos datos se tienen 6 unidades en las cuales se erog un total de $900.

Para determinar el costo promedio, se divide el saldo ($) entre la existencia
(unidades):

$ 900
. . $ 150
6
Saldo
P P
Existencia

100 100 100 150 250 200

inventarios
28
Este costo promedio es el que se utiliza para la valuacin del costo de las unidades
vendidas y las que quedan en el inventario.


2 unidades a $150 cada una (costo promedio) = $ 300 Costo de ventas P.P.

Existencia 4 unidades a $150 cada una = $ 600 Inventario final

Esta fue la explicacin, de manera sencilla del autor Carlos Morales, de los mtodos de
valuacin de salidas del almacn, Ahora:

Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, los clculos
correspondientes a la acumulacin del costo de adquisicin y a la
determinacin del importe a que se debe dar salida a cada tipo de
mercanca, se lleva a cabo en los registros auxiliares conocidos como
Tarjetas Auxiliares de Almacn. Este control es bastante laborioso ya que
implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de material
que controla el Almacn, sin embargo, el control de cada tipo de materiales
ofrece ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo, sino
tambin desde el punto de vista financiero ya que: permite planear y
controlar que la existencia se tenga dentro de determinados lmites, de
manera que ni se carezca de ellas para cumplir adecuada y oportunamente
con las que le sean solicitadas por los clientes, ni se tenga una inversin
exagerada de las mismas. (Mndez Villanueva, 2003:66)

Las tarjetas de almacn debern llevar los datos suficientes para identificar la mercanca
de que se trata y su ubicacin, y como esta tarjeta se registra en el departamento de
contabilidad, conocer su ubicacin sirve como sea, cuando se desea cerciorarse
fsicamente, de la existencia de mercancas que maneja dicha tarjeta. Se manipula en
unidades y en valores.

inventarios
29
Antes de continuar, observa la cuenta de mayor que controla las mercancas y sus
movimientos:

Almacn de Mercancas
(Principia por un Cargo)

SE CARGA:

Al principio del ejercicio:
1. Del importe del inventario de las
mercancas existentes al principio
del ejercicio.
Durante el ejercicio:
2. De las compras de mercancas
3. De las devoluciones de
mercancas por parte de los
clientes.

SE ABONA:

Durante el ejercicio:
1. Del importe del costo de las
mercancas que salen del almacn
para su venta.
2. De las devoluciones de mercancas
a los proveedores.

Su saldo es deudor y representa la existencia de mercancas.

El problema de la valuacin de inventarios, tiene que ver con el abono nmero uno en el
esquema anterior.

inventarios
30
2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas

Como ya se anot en prrafos anteriores, este mtodo consiste en asignar como costo de
la mercanca que se va entregando o saliendo del almacn, los primeros precios o los
precios ms antiguos que se tengan registrados. Para que quede clara la mecnica de
este mtodo, se resolver el siguiente ejercicio.

En una forma de tarjeta de almacn, se proceder a registrar las operaciones efectuadas
por la Compaa de produccin de acero que tiene, entre mucha otra mercanca la que
tiene la clave AA-12 y que es controlado por la tarjeta nmero 481, situacin casillero
C121, mximo 300 unidades y mnimo 50 unidades. Las operaciones efectuadas con esta
mercanca son las que a continuacin se indican para el mes de enero.

Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio

Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 Entregadas para su venta 20 unidades

En seguida se describe paso a paso el registro en la tarjeta de almacn y su
correspondiente asiento de diario.

Operacin 1. Registro de la existencia inicial en la tarjeta.

Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Da

Ref.
Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidades
Existencia

DEBE HABER SALDO
1/01 Saldo 100 a $6.0 $ 600.0

Es necesario dar una explicacin sobre el manejo de las tarjetas. La tarjeta de almacn es
el auxiliar de la cuenta de almacn.

inventarios
31
Las cantidades cargadas en la cuenta de almacn correspondern a las cantidades
anotadas en el Debe de la tarjeta. Las cantidades abonadas en la cuenta de almacn,
correspondern a las cantidades anotadas en el Haber de la tarjeta.

La cuenta de almacn es una cuenta de Activo. Las cantidades cargadas o anotadas en el
Debe corresponden a los aumentos de Activo +A o entradas por compras. Las cantidades
abonadas o anotadas en el Haber corresponden a las disminuciones de Activo A, salidas
de mercancas ya sea porque son devueltas a los proveedores o bien, vendidas.

El saldo corresponde a la existencia de unidades multiplicadas por su precio de costo.
En lo referente a la Teora de la Partida Doble, dice que todo cargo aumenta el saldo
deudor de una cuenta y todo abono lo disminuye. Esto se utiliza para ir calculando el
saldo en la tarjeta. Como toda cuenta de Activo, la cuenta de almacn tiene saldo deudor,
las cantidades anotadas en el Debe se suman y las cantidades anotadas en el Haber, se
le deben de restar. A continuacin se presenta la resolucin del siguiente ejercicio para
que quede ms claro el tema:

Operacin 2. El da 2 de enero se compran de acuerdo a la factura ciento ocho; 30
unidades a $5.50 la pieza

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481



Fecha

Ref.
Unid.
Entradas
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra
segn
Factura
108
30 a $5.5 100 a $6
30 a $5.5
165 765

Observa como se van separando en la tarjeta, en la columna de unidades en existencia,
las cantidades compradas a diferentes precios para llevar un mejor control, ya sea que el
registro se haga de forma manual o con un paquete de computacin para el control de
inventarios.

Si se multiplican las unidades existentes por sus precios de costo, debe dar la cantidad
anotada en el saldo:

inventarios
32

100 unidades a $6.00 $600
30 unidades a 5.50 165
Saldo $765

El asiento contable por la compra de materiales es, si dicha compra se hubiera realizado a
crdito:

Almacn
IVA acreditable
@ Proveedores
Compra de materiales a crdito

$ 165.00
26.40

$ 191.40
Sumas iguales $ 191.40 $ 191.40

De hecho, primero se hace el asiento en el Diario General y luego se anota la operacin
en la tarjeta auxiliar de almacn correspondiente.

Operacin 3. Entregadas para su venta 20 unidades. En esta operacin, se les debe
asignar el costo de salida a las mercancas que se van del almacn.

Se tienen dos precios. Uno es a $6.00 y el otro es a $5.50. Y, precisamente aqu est el
problema. Por cul precio se tendr que decidir?, eso depender del mtodo que se
est utilizando para la valuacin del inventario.

Si se lleva el mtodo PEPS, se va a dar salida al precio ms antiguo o primer precio hasta
agotarlo, y, en caso de que no complete, se utilizar el precio que le siga. Entonces, se
toman las 20 unidades solicitadas a $6.00; 20 unidades a $6.00 es igual a $120.00.




Fecha

Ref.
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo

inventarios
33
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra 30 a
$5.5
100 a
$6
30 a
$5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
120 645

Para el clculo de la existencia, si se tena 100 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 20
unidades, quedan 80 unidades de $6.00 y 30 unidades de $5.50. Esas no se tocaron.

El asiento de diario de la operacin anterior sera el siguiente:

Costo de ventas
@ Almacn
Costo de la mercanca vendida

$ 120.00

$ 120.00
Sumas iguales $ 120.00 $ 120.00

Operacin 4. En enero 5, se compran materiales, de acuerdo a la factura ciento ochenta,
20 unidades adquiridas a $5.60 cada una.

El asiento de diario si las mercancas se compraron a crdito, es:

Almacn
IVA Acreditable
@ Proveedores
Compra de mercancas segn
factura 180

$ 112.00
17.92

$129.92
Sumas iguales $ 129.92 $ 129.92

inventarios
34
Y el registro en la tarjeta auxiliar de almacn es el siguiente:




Fecha

Ref.
Unid.
Entrad
a
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo
1/01 Saldo 100 a
$6
600
2/01 Compra
Fac. 108
30 a
$5.5
100 a
$6
30 a
$5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a
$6.0
30 a
$5.5
120 645
5/01 Compra
segn
Fac. 180
20 a
$5.6
80 a
$6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
112 757

inventarios
35
Operacin 5. El da 6 de enero, son entregadas para su venta 31 unidades.

De nuevo se presenta el problema de a qu precio se va a costear las unidades que sale
del almacn. Si se est utilizando el mtodo de lo primero que entra es lo primero que
sale, (el primer precio que entra, es el primer precio que va a salir), se asignar a las 31
unidades un costo de $6.00. 31 unidades a $6.00 = $186.00

El asiento de diario es:

Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida

$ 186.00

$ 186.00
Sumas iguales $ 186.00 $ 186.00

Y la anotacin en la tarjeta que controla la mercanca que sali es:




Fecha

Ref.
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra
Fac. 108
30 a $5.5 100 a
$6
30 a $5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
120 645
5/01 Compra
segn Fac.
180
20 a
$5.6
80 a $6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
112 757
6/01 Venta 31 a
$6.00
49 a
$6.0
30 a
$5.5
186 571

inventarios
36
20 a
$5.6

El clculo para la actualizacin de las existencias una vez que sali el material seria: Si se
tenan 80 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 31, entonces quedan,
80 31 = 49 unidades de $6.00.

De las otras dos compras no se tocaron y quedan como estaban.

Es importante indicar, que si hubiera una devolucin de mercancas por parte de los
clientes, se les dar entrada al mismo costo al cual salieron y se colocan en el ltimo
rengln en las existencias, como si se hubiera tratado de una nueva compra.

Esas fueron todas las operaciones relacionadas con la mercanca AA-12.

El saldo que aparece en la tarjeta es la cantidad que aparecer en el Balance, dentro del
Activo, como el inventario de mercanca.

Balance General
Activo Pasivo

Inventario de Mercancas. $ 571

inventarios
37
2.2.2.2 Ultimas entradas, primeras salidas.

Como se observ en pginas anteriores, si se utiliza este mtodo de valuacin de
inventarios, a las mercancas que salen del almacn se les asignan, el ltimo precio
registrado en la tarjeta.

Se resolver el mismo ejercicio, slo que ahora por el mtodo ltimas Entradas, Primeras
Salidas (U.E.P.S). Lo ltimo que entra, es lo primero que sale. Se analizarn nicamente,
las operaciones que involucran salidas de materiales (las cuales se marcarn con un
asterisco*), porque las entradas de materiales se registran de la misma forma, ya sea que
se utilice el P.E.P.S., U.E.P.S. Precios Promedios para el control de inventarios.

Operaciones
Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00
Enero 3 *Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 6 *Entregadas para su venta 31 unidades

Las operaciones que se deben registrar en la tarjeta auxiliar de almacn son las
sealadas con un asterisco. Se refieren a las salidas de mercancas.

inventarios
38
Operacin 3. Entregadas para su venta 20 unidades.
Aqu se trata de una salida; y se debe asignar un precio al material que sale. Si se aplica
el mtodo de lo ltimo que entra, es lo primero que sale, se ocupar el ltimo precio
hasta agotarlo, en caso de que no se complete, se tomara el precio que le siga de abajo
hacia arriba. De acuerdo a la existencia mostrada en la tarjeta hasta antes de esta
operacin, se poda disponer de unidades de dos precios; cul se toma? El ltimo, que
es $5.50



Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
108
30 a
$5.50
100 a $6.0
30 a $5.50
165.00 765.00

20 unidades a $5.50 cada unidad: $ 110.00.

El asiento de Diario es el siguiente:

Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida.

$ 110.00

$ 110.00
Sumas iguales $ 110.00 $ 110.00

inventarios
39
Y el registro en la tarjeta:


Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza

Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 $600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a
$5.50
110.00
655.00

Operacin 5. El da 6 de enero, se entregan 31 unidades para su venta.

A qu precio se le va a dar salida? De acuerdo al mtodo U.E.P.S., al precio de la ltima
compra, en caso de que no se complete, se aplicarn del precio que le siga, y si an se
necesita ms, se ocupa el que le sigue de abajo hacia arriba. Vase la tarjeta de almacn,
para ver los lotes y sus precios.




Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165.00
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a $5.50
110.00
655.00
05/01 Compra
Factura
180
20 a
$5.60
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a $5.60
112.00
767.00

inventarios
40
Para completar las 31 unidades que se estn solicitando, se aplicaran a los precios:

20 unidades a $5.60 $ 112.00
10 unidades a $5.50 55.00
1 unidad a $6.00 6.00 $173.00

El asiento de diario quedara:

Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida

$ 173.00

$ 173.00
Sumas iguales $ 173.00 $ 173.00

Y la anotacin en la tarjeta de almacn:




Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165.00
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a $5.50
110.00
655.00
05/01 Compra
Factura
180
20 a
$5.60
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a 5.60
112.00
767.00
06/01 Venta 20 a $5.60
10 a $5.50
1 a 6.00
99 a $6.00 173.00 594.00

Esas fueron todas las operaciones relacionadas con el material AA-12.

inventarios
41
Hay que destacar que el saldo que aparece en la tarjeta ser la cantidad que aparecer
en el Balance, dentro del Activo Circulante, como el Inventario de Mercanca. Como son
muchos los materiales almacenados en el almacn, se tendrn que sumar los saldos de
todas las tarjetas, para conocer el importe del inventario.

Observa como vara el importe del inventario, se lleve un procedimiento o el otro.
Saldo
PEPS $ 571
UEPS 594

Hay una diferencia de $23 y slo es un artculo, supn que fueran cientos o miles de
artculos. Las cantidades variaran en varios miles de pesos. El tercer mtodo, el de
precios promedios, que se aborda a continuacin, viene a mediar esta discrepancia.

2.2.2.3 Precios promedios

Por ltimo, se tiene el mtodo de precios promedios (P.P.), para costear las salidas del
almacn. Aqu se va utilizar un precio medio entre los diferentes importes que se tienen
registrados.

Operaciones.

Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00 la unidad.

Se muestra enseguida, la tarjeta auxiliar completa. Para utilizar las columnas seis y siete,
en las cuales se anota el costo de adquisicin y el costo de salida o Precio Promedio,
habr que ampliarlas. En los dos mtodos anteriores, como no se utilizaban, se redujeron
a un espacio mnimo.

Ya no se requiere llevar un control riguroso de cada lote adquirido a diferente precio como
en los procedimientos ya vistos. Por lo tanto, ya no se necesita tanto espacio en las
columnas destinadas al control de unidades. De ah que es ms sencilla su aplicacin.
Este sistema, mtodo o procedimiento, se puede aplicar con algunas variantes. Aqu slo
se ejemplifica, el mtodo de precios promedios despus de cada compra.

inventarios
42
Operacin 1. Enero 1, existencia inicial 100 unidades a $6.00 la unidad.



Fecha Refer. Unidad
Entradas

Unidad
Salidas

Unidad
Existen-
cias
Precio
Adqui-
sicin.
Precio
Pro-
medio
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00

Operacin 2. En enero 2 se compra segn factura ciento ocho, 30 unidades a $5.50




Fecha Refer. Unidad
es
Entra-
das
Unida
des
Sali-
das
Unidad
Existen-
cias
Precio
Adquis
icin.
Precio
Pro-
medio
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.0
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 165.00 765

Cada vez que se compren mercancas a un precio diferente, se tiene que calcular el
precio promedio.

El precio promedio, resulta de dividir el Saldo en valores o pesos entre la existencia en
unidades.
Precio Promedio = Saldo Existencia
P. P. = $765.00 130 unidades = $5.88

El precio promedio as calculado se utilizar como precio para darle salida a la mercanca.

inventarios
43
Operacin 3. En enero 3 fueron entregadas para su venta, 20 unidades.

20 unidades a $5.88 $117.6

El registro de la salida en la tarjeta de almacn ser:




Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis.
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40

Operacin 4. En enero 5, se compran mercancas, de acuerdo a la factura ciento
ochenta, 20 unidades a $5.60 la unidad.

20 unidades a $5.60 = $112

El registro de la compra en la tarjeta es:




Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis.
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compr 30 130 $ 5.50 5.88 165.00 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
05/01 Compra 20 130 $5.60 $5.84 112.00 759.40

De nuevo se calcula el precio promedio: P.P. = $759.40 130 = $5.84

inventarios
44
Operacin 5. En enero 6, son entregadas para su venta, 31 unidades.

Las unidades entregadas se costearn al precio promedio:

31 unidades a $5.84 $ 181.40




Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 165.00 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
05/01 Compra 20 130 $5.60 $5.84 112.00 759.40
06/01 Venta 31 99 5.84 181.40 578.00

Esas fueron todas las operaciones. Conforme a este mtodo de Precios Promedios, qu
cantidad aparecer en el Balance General dentro del Activo Circulante, en el rengln de
Inventario de mercancas? Si, efectivamente, $578 que corresponde al saldo que tiene la
tarjeta.

Ahora que se han visto ya, los tres mtodos ms populares para calcular las salidas de
mercancas del almacn, se debe de mencionar que hasta 2010, se tena la libertad para
escoger cualquiera de los tres mtodos en el control del inventario, con la salvedad de
usar el procedimiento escogido de manera consistente, es decir, permanentemente. La
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que es la Secretaria encargada del cobro de los
impuestos, permita que se utilice el que fuera; sin embargo, recomienda el P.E.P.S. Por
otra parte, los contadores sugeran el U.E.P.S., por qu, por lo general, en una economa
en donde el costo de las mercancas va al alza, si se usa el mtodo P.E.P.S., el costo es
menor, la utilidad es mayor, y se pagan mayores impuestos por esa utilidad. Lo contrario
sucede con el mtodo U.E.P.S., el costo de produccin es mayor, la utilidad
aparentemente es menor, sobre ella se paga menores impuestos y el precio asignado a
las mercancas que salen del almacn, casi es el de reposicin. Analiza el siguiente
cuadro comparativo de los mtodos utilizados para registrar las operaciones de la

inventarios
45
Compaa D, S. A. en el cual se considera que el importe de las ventas netas ascendi a
$459.

Compaa D, S. A.

Estado de Resultados comparativo de la utilizacin de los mtodos de valuacin de
inventarios: primeras entradas, primeras salidas; ltimas entradas, primeras salidas y
precios promedios.

Ventas netas
Costo de mercanca vendida:
Inventario inicial de mercancas
Ms Compras netas
Mercancas disponibles
Menos Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta

P. E. P. S. U. E. P. S. P. P
___________________________
$ 459 $ 459 $ 459

$ 600 $ 600 $ 600
277 277 277
$ 877 $ 877 $ 877
571 594 578
$ 306 $ 283 $ 299
$ 153 $ 176 $ 160

inventarios
46
Actividad 4. Mtodos de valuacin

En esta actividad aplicaras los mtodos de valuacin de inventarios por PEPS, UPEPS
y PP, para ello:

1. Descarga el documento ejercicios y con la informacin proporcionada aplica
los mtodos de valuacin de inventarios.
2. Enva tu documento a la Base de datos con la siguiente nomenclatura
CF_U2_A3_XXYZ.
3. Comenta sobre las implicaciones fiscales que tiene el empleo de cada uno de los
mtodos de evaluacin de inventarios en cuanto a la determinacin de los
impuestos a cargo de la empresa.
4. Revisa los trabajos de tus compaeros(as) y comntalos. Recuerda enriquecer
tu trabajo a partir de las observaciones que recibas.

2.2.2.4 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y
su presentacin en los estados financieros.

El conjunto de bienes que se destinan a una de las funciones ms significativas de una
empresa, las ventas, son despus del efectivo uno de los recursos ms importantes que
maneja.

La dificultad para su control, radica en:

Gran diversidad en los artculos que se manejan: grandes volmenes o
cantidades en existencia: numerosas operaciones efectuadas: rapidez en su
rotacin: diferentes costos unitarios que corresponden a cada artculo:
continua o frecuente variacin en los costos: verificacin peridica de
existencias: verificacin del valor asignado para las mismas: deteccin de
faltantes fsicos y su valoracin y ajuste: correccin y errores, etc..
(Morales, 1993:2)

La contabilidad contribuye en gran medida, a que se pueda controlar el ciclo de las
mercancas, que empieza desde las compras, el resguardo y la entrega de las mismas a
los clientes, diseando procedimientos, registrando los datos, formulando reportes.

Dentro de los procedimientos diseados, estn los que tienen que ver con la adquisicin
de las mercancas. Aqu se establece quin se encarga de las compras, cundo se

inventarios
47
compra, a quin se compra, quin recibe las mercancas, quin se encarga de
resguardarlas. Con respecto a las salidas, cundo salen, a qu precio, quin y cmo
registra las salidas.

En todo el procedimiento mencionado, adems de personal especializado para hacer su
labor, se utilizan formas que son los controles y/o comprobantes de las operaciones:
solicitud de compra, pedido, reporte de recepcin de materiales, factura del proveedor,
requisicin de mercancas, tarjeta de almacn, tarjeta anaquel de almacn.

Al igual que el efectivo, se deben de implementar medidas de control interno para los
inventarios, ya que este rubro del Balance es otro concepto en el que se puede tener
robos, extravos, fraudes.

Una de las medidas es el proceso que tiene que ver con las mercancas, sea objeto de
una divisin del trabajo, es decir, sean varios operadores los que se encarguen de una
parte del proceso.

Por otro lado, aunque el procedimiento de inventarios continuos no se requiere de hacer
inventarios fsicos, si se recomienda que se hagan verificaciones con fines de control, los
cuales deben ser sorpresivos, no esperados, a los encargados del resguardo de las
mercancas almacenadas.

Y por ltimo, por lo que respecta a la presentacin de los inventarios en los estados
financieros, ya se ha referido que su colocacin va dentro del activo circulante, despus
del efectivo y de las inversiones temporales.

Se debe mencionar como nota aclaratoria, que el mtodo de valuacin de inventarios que
ya no se pude utilizar el de ltimas entradas, primeras salidas de acuerdo a las normas de
informacin financiera de 2011 y que reglamenta lo relacionado a los inventarios.
Y en el caso de que los inventarios tuviesen alguna restriccin o gravamen, tambin se
debe manifestar lo anterior, por medio de notas aclaratorias a los estados financieros.

inventarios
48
Autoevaluacin

Una vez finalizada la unidad, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que
has revisado durante esta unidad. No olvides leer con atencin las preguntas para
seleccionar la respuesta correcta.
Para realizar la autoevaluacin: Entra al aula y da clic en Autoevaluacin

Evidencia de aprendizaje. Ensayo

Con la evidencia de aprendizaje aplicars todos conocimientos adquiridos en esta
unidad.

1. Realiza una investigacin en fuentes confiables y elabora un resumen sobre las
medidas de control interno, reglas de valuacin y la presentacin en los estados
financieros de los siguientes activos:
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios

CF_U2_EA_XXYZ.

3. Envalo y espera retroalimentacin de tu facilitador (a).

Autorreflexiones.

Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la evidencia de aprendizaje. Para
ello, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu
Facilitador(a) formule a partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de
texto llamado ATR_U1_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta
Autorreflexiones.

inventarios
49
Cierre de la unidad

Felicidades! Haz finalizado la unidad,

Te sensibilizaste sobre algunos aspectos relacionados con la utilizacin del crdito en lo
referente al otorgamiento del mismo a los clientes y el empleo del descuento de
documentos como una forma que tiene la empresa pequea y mediana para obtener
liquidez.

Conociste los procedimientos para el clculo de la estimacin de cuentas incobrables y el
aspecto prctico y contable del descuento de documentos.

Tambin entendiste cmo afecta o incide en la determinacin de los resultados del
ejercicio contable, el empleo de cada uno de los tres mtodos ms comunes para el
costeo de las salidas de mercancas del almacn.

Continuando con tu proceso de aprendizaje para la vida, en la prxima unidad, se ver el
tema, los activos fijos, especficamente lo referente a los inmuebles, la maquinaria y el
equipo; la depreciacin que sufren estos a travs del tiempo, su clculo, registro contable
e implicaciones fiscales y las normas financieras en cuanto a su presentacin en los
estados financieros.

inventarios
50
Fuentes de consulta

Calleja Bernal, F. (1999). Contabilidad Financiera 2. Mxico:Addison Wosley
Longman.

Guajardo Cant, G y Andrade de Guajardo, N. (2008). Contabilidad Financiera.
Mxico:McGraw-Hill Interamericana

Lara Flores, E. (2008). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas

Mndez Villanueva, A. y Mndez Villanueva , J. (2003). Contabilidad
Segundo Curso. Mxico: Talleres Grficos de Mxico, S. A.

Morales Felgueres, C. (1993). Control y Valuacin de Inventarios.
Mxico:Ediciones Contables y Administrativas, S.A.

Romero Lpez, A. (1993) Actualizacin de Inventarios y Costo de Ventas.
Mxico:Ediciones Contables y Administrativas, S. A.

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