Derecho Tributario

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UNIDAD I
INTRODUCCION AL DERECHO
TRIBUTARIO


1.1 Antecedentes. 1.2. Concepto. 1.3. Derecho Tributario como disciplina estructural. 1.4.
Relacin del Derecho Tributario con las dems ramas del Derecho. 1.5. Divisin del Derecho
Tributario. 1.6. Principios hegemnicos del Derecho Tributario. 1.7 Principios Tributarios













Derecho Tributario




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TITULO I
INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

1. DERECHO TRIBUTARIO
1.1. ANTECEDENTES
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretritos en que implicaba
sumisin y humillacin, dado que era pagado por los derrotados a los vencedores
de las contiendas blicas. De ah en adelante los investi gadores siguieron su rastro
aproximado a lo largo de la historia. Cosa distinta sucede con el Derecho
Tributario porque, si bien se encuentran algunos aparentes antecedentes a partir de
1300, carecen de inters por reflejar una concepcin autoritaria alejada de la que se
estudia en el presente.
El nacimiento del Derecho Tributario como autntica disciplina jurdica se
produjo con la entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919.
Este instrumento desencaden un proceso de elaboracin doctrinal de esta
disciplina, tanto por los abundantes problemas tericos con implicancia prctica
que el texto plante, como por su influencia en la jurisprudencia y legislacin
comparada. An en estos tiempos, en su ltima versin de 1977, despierta el
inters de investigadores y sigue provocando debates sobre su interpretacin.
La importancia que tiene el estudio de la historia del Derecho Tributario radica, en
que de esta forma, se puede llegar a comprender en como el Estado tiene la autoridad de
crear de forma unilateral, normas en las que se nos obliga al pago de contribuciones, para
sufragar el gasto pblico. El Tributo es tan antiguo como la comunidad humana; desde el
momento en que el hombre decidi vivir en sociedad, empezaron a surgir necesidades
colectivas que antes no se tenan y se vieron en la necesidad de instituir una forma superior
de organizacin social para hacer frente a esas nuevas necesidades.
El problema a afrontar despus de ese primer obstculo, fue el de dotar de poder a
esa nueva organizacin para que pudiera cumplir con el fin para el que fue creada. Surge
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entonces, esa relacin contributiva entre gobernantes y gobernado. Solo a travs de la
historia nos podemos dar cuenta que la evolucin del sistema tributario, desde los tiempos
en que los tributos se fijaban de una manera arbitraria y desmedida por parte de los
gobernantes; hasta nuestros das en que bien o mal, se respetan los principios tributarios al
momento de crear leyes fiscales; no es producto de la casualidad, sino de circunstancias
concretas, en las ms diversas situaciones, las que empezaron a dar forma y bases slidas a
todos los sistemas jurdicos fiscales que tenemos en tiempos actuales
1.2. CONCEPTO
El Derecho Tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a
los tributos; se encarga de regularlos en sus distintos aspectos. La terminologa no
es uniforme, en la doctrina como en las legislaciones, respecto al concepto de esta
rama jurdica. Es as que en las doctrinas italiana, espaola, brasilera y peruana, se
usan la denominacin Derecho Tributario. Los alemanes prefieren la expresin
Derecho impositivo, mientras que la legislacin francesa y argentina utilizan la
denominacin Derecho fiscal. Por su parte, el espaol NARCISO AMORS ampla
dicha definicin al sostener que: El Derecho Tributario es la rama del derecho pblico
que fija y justifica los principios generales y jurdicos que existen y deben existir en las
relaciones tributarias, haciendo posible su presencia y desarrollo posterior en los
diversos tributos que existen en los sistemas fiscales de cada pas. De lo expuesto
anteriormente no cabe duda que el trmino tributario es ms exacto que el trmino
fiscal porque este ltimo se refiere al fisco como entidad patrimonial del Estado, lo
cual es correcto.
Para los autores espaoles el Derecho Tributario es la disciplina que tiene por
objeto de estudio el ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y
aplicacin de los tributos.
Osorio (2006), en su Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, lo define
como La rama del Derecho Pblico interno que regula la actividad del Estado en cuanto a
los rganos encargados de la recaudacin y aplicacin de impuestos, presupuesto, crdito
pblico y, en general de todo lo relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su
utilizacin
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Villegas (2002), lo define como, () el conjunto de normas jurdicas que regulan
los tributos en sus distintos aspectos. De la definicin citada, se desprende la necesidad de
comprender lo que es tributo, Sinz de Bujanda (citado en Villegas, 2002), seala que: se
entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria
establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los
supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los
fines que al Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.

1.3. EL DERECHO TRIBUTARIO COMO DISCIPLINA ESTRUCTURAL
El Derecho Tributario desde el punto de vista formativo o de iniciacin de su
estudio, tenemos que dividirla en dos grandes partes: Una primera llamada Parte
General, constituida por las normas que consagran los principios aplicables a las
relaciones entre el Estado y los particulares, armonizando las garantas del fisco y
de los contribuyentes, de aplicacin comn a todos y cada uno de los tributos; y
una segunda o Parte Especial que contiene las disposiciones especficas que regulan
los distintos gravmenes (tributos) que integran el sistema tributario.
En la Parte General se estudian las fuentes del Derecho Tributario, la
interpretacin de sus normas, la aplicacin de las mismas, tanto en el espacio como
en el tiempo, la definicin legal y caracterizacin de los tributos en general.
Tambin abarca el estudio de los princi pios jurdicos de la tributacin;
tcnicamente esta parte es la ms importante. Es el Cdigo Tributario el cuerpo de
leyes que contiene este conjunto de principios. En nuestro pas, esta Parte est
ubicada en el Cdigo Tributario.
En cambio, la Parte Especial contiene las disposiciones especficas sobre los
distintos gravmenes que integran el sistema tributario. Es decir, contiene la
especificidad de cada uno de los tributos que integran el Sistema Tributario. Ejm:
La Ley del Impuesto a la Renta, la Ley del Impuesto General a las Ventas, Tributos
Municipales; etc


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1.4. RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON LAS DEMS RAMAS DEL DERECHO.

CON EL DERECHO FINANCIERO
La relacin del Derecho Tributario con el Derecho Financiero, parte del
estudio del aspecto jurdico de la materia tributaria, el mismo que surgi como
reaccin al estudio preferentemente econmico o poltico-econmico de las
finanzas pblicas. Esto lgicamente nos inducira a pensar que el Derecho que
debe estudiarse es el Derecho que se refiere a las instituciones financieras, y en
cierto modo es as. Ms an, si vamos a la esencia del tributo, ste es un fenmeno
de las finanzas pblicas. Es decir, si tenemos en cuenta que la ciencia de las
finanzas tiene que ser estudiada desde el punto de vista jurdico, es obvio que debe
existir una disciplina llamada Derecho Financiero dentro del cual se distinguen tres
grandes grupos: los recursos, los gastos y la actividad presupuestaria, por ende,
siendo el tributo un ingreso, se comprende la vinculacin entre el Derecho
Tributario y el Derecho financiero.

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
La relacin del Derecho Tributario con el Derecho Administrativo parte de la
concepcin de que siendo ste el que se ocupa de las diferentes ramas de la
administracin pblica y, dentro de otros aspectos, de la recaudacin de tributos,
vendra a constituir una rama del Derecho Administrativo

CON EL DERECHO CIVIL
Si bien es cierto que el Derecho Tributario pertenece al mbito del Derecho
pblico, tiene vinculaciones con el Derecho privado, asimila fenmenos e
instituciones de naturaleza civil, imprimindole su peculiar carcter. El Derecho
Civil es la rama ms antigua y elaborada del Derecho privado, pero cuando sus
instituciones penetran en el campo tributario se matizan y cambian en sus aspectos
principales, tornndose tributarias y dejando de ser civiles
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1.5. DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

A) DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Es el conjunto de normas jurdicas de orden institucional y constitucional que
representan la base de aplicacin de los tributos. Estos principios se encuentran
detallados en nuestra carta poltica.
Esta disciplina jurdica tiene por objeto el estudio de la potestad o poder
tributario, la misma que difiere de las otras ramas del Derecho Tributario, por
cuanto todas ellas, estn subordinadas al Derecho Constitucional.

B) DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
El Derecho Tributario por antonomasia es el denominado Derecho Tributario
material o sustantivo, l establece los supuestos objetivos, subjetivos, territoriales,
temporales y especiales de las obligaciones tributarias. Ejm. el hecho imponible.
Tal como se establece en la doctrina, sta es la materia propiamente dicha del
Derecho Tributario, por cuanto trata de las obligaciones tpicas y caractersticas
que la informan, por lo que algunos autores lo denominan Derecho de las
obligaciones tributarias, obligaciones que, como dice JARACH, son obligaciones de
dar el tributo, o bien, la obligacin opuesta de devolver el tributo pagado
indebidamente.
En definitiva, la materia de estudio de esta rama del Derecho Tributario, es la
relacin jurdico tributaria sustancial entre contribuyentes y dems deudores, por
un lado, y sujeto acreedor, por otro, o al contrario, cuando se trata de la repeticin
de lo cobrado indebidamente.

C) DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO
Se refiere a las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e
intervencin coercitiva que son propias de la administracin. Es el derecho de la
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determinacin tributaria, o sea del tributo y su cobro, que no goza de autonoma y la
generalidad lo involucra en el campo del derecho administrativo.
Sin embargo, los tratadistas hacen notar la estrecha relacin que existe entre
el Derecho Tributario sustantivo y el formal, que estn indisolublemente unidos.
Este Derecho Tributario administrativo, como se puede apreciar, tiene
peculiaridades propias ya que muchos de sus actos no son regulados, sino
discrecionales. En esta materia no hay obligaciones de dar, sino de hacer o de no
hacer bajo normas sancionatorias adecuadas.

D) DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
Es el conjunto de normas que tienen relacin con los procedi mientos tanto
contenciosos en la etapa administrativa o contencioso judicial, etc. Se trata, en
suma, de normas procesales que forman parte del Derecho procesal, pero que
tienen caractersticas peculiares. Es, pues, aquella rama del Derecho Tributario que
se encarga de regular las controversias entre los sujetos de la relacin jurdica
(Fisco y Contribuyente) mediante rganos jurisdiccionales admi nistrativos o
judiciales.

E) DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Disciplina jurdica que tiene por objeto el estudio de las normas jurdicas
referentes a las infracciones y delitos tributarios y sus sanciones. Es decir,
contiene el conjunto de normas referentes a las sanciones aplicables a quienes
infringen las obligaciones tributarias o los deberes tributarios.
En esta materia rige la biparticin entre obligaciones propiamente dichas y
obligaciones de carcter administrativo, cuyas violaciones generan consecuencias
jurdicas diferentes.

F) DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
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Es aquella rama del Derecho Tributario que rige las relaciones entre Estados
soberanos y resulta de normas contractuales del Derecho internacional pblico; los
principales son los convenios para evitar la doble imposicin y los destinados a
prestar asistencia mutua contra la evasin fiscal.
En otros trminos, puede entenderse como el conjunto de normas que, sobre
la base de principios objetivos de Derecho Tributario y Derecho Internacional,
regula las relaciones de origen internacional en materia impositiva y establece
limitaciones a la libre facultad de gravar que tienen los Estados. En rigor, el
Derecho Tributario Internacional, trata de las relaciones jurdicas de naturaleza
tributaria en los casos en que diversas soberanas entran en contacto.
Cabe advertir que no deben considerarse dentro del Derecho Tributario
internacional las normas internas de Derecho Nacional por las cuales se determina
cul es el tratamiento aplicable a situaciones que trascienden los lmites de cada
pas (por ejemplo, el tratamiento a la renta de fuente extranjera).

1.6. PRINCIPIOS HEGEMNICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Los principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los
contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para
crear tributos se encuentra limitada preci samente por estos principios.
En el Art. 139 de la Constitucin de 1979, se enumeraban los principios del
Derecho Tributario, los cuales eran:
Principio de legalidad;
Principio de uniformidad;
Principio de justicia;
Principio de publicidad;
Principio de obligatoriedad;
Principio de certeza;
Principio de economa en la recaudacin y
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Principio de no confiscatoriedad.
Si bien en la letra de la norma haban ocho principios, tributariamente
hablando, slo cinco de ellos eran propiamente princi pios, los cuales dividiremos
en dos grandes grupos diferenciados:

a) PRINCIPIOS OBLIGATORIOS. Eran dos: el de legalidad y no confiscatoriedad.
Amparados tambin por la Constitucin de 1993, su trasgresin por el
legislador implicaba una violacin constitucional y acarreaba la
invalidez de la norma.
b) PRINCIPIOS PROGRAMTICOS. Lo integraban el de uniformidad, certeza y
economa en la recaudacin; son principios no estrictamente jurdicos,
sino de poltica fiscal, que el legislador deba tener en cuenta para el
desarrollo de su labor.

Con la nueva Constitucin, la sistemtica mejora enormemente; el Art. 74
del Rgimen Tributario y Presupuestario incluye tres principios obligatorios:
Principio de reserva de la ley
Principio de no confiscatoriedad y
Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona.
En la actual Carta Magna tiene, la novedad fundamental consiste en
reemplazar el principio de legalidad por el de reserva de la Ley, que no es sino una
acentuacin del primero. De esa forma se deja en claro que la creacin de tributos
es potestad del Poder Legislativo y se pone fin a la Potestad Delegada de la que
gozaba el Ejecutivo a travs del polmico inciso del Art. 211, que le permita
dictar Decretos de Urgencia sobre materia tributaria.
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1.7. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
A) Principio de Legalidad:
Es el principio bsico de todo sistema tributario, que garantiza el
Derecho de propiedad, libertad, y de los intereses sociales y
comunitarios, seguridad jurdica y econmica; descarta cualquier tipo
de discrecionalidad por parte de la administracin pblica.
B) Principio de Reserva de Ley:
Existe reserva de ley cuando la constitucin exige que sea la ley la que regule
determinada materia, y por tanto, el Poder Legislativo ser siempre el
encargado de regular esta materia, sin que pueda ser reglamentada por la
administracin, como decreto o resolucin ministerial.
C) Principio de No Confiscatoriedad
Un tributo no debe exceder la capacidad contributiva del sujeto del impuesto,
de lo contrario se configura la confiscatoriedad de este.
D) Principio de defensa de los derechos fundamentales
Implica que el Estado a travs del Poder Legislativo o Ejecutivo en caso de
delegacin de facultades, debe emitir normas respetando los derechos
fundamentales de las personas. Ej. Derecho al trabajo, secreto bancario,
reserva tributaria, entre otros
E) Principio de Capacidad Contributiva
Nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de
igualdad de las cargas pblicas. Es la potencialidad de contribuir a los gastos
pblicos que poseen los individuos sometidos al Poder Tributario del Estado
.

.
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UNIDAD II
EL TRIBUTO, SISTEMA TRIBUTARIO
Y PODER TRIBUTARIO










Derecho Tributario




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TITULO I

1. EL TRIBUTO
1.1. Definicin 1.2. Caractersticas. 1.3 Clases. 1.4. Criterios de distincin entre tasa,
contribucin e impuesto.

1. DEFINICION:
El Estado, para poder cumplir y satisfacer las necesidades y/o demandas de la
poblacin, necesita contar con recursos econmi cos. Por ello se establecen los
tributos que deben de aportar todos los ciudadanos en capacidad de hacerlo para
que el Estado pueda atender las necesidades de la colectividad (educacin, salud,
vivienda, etc).
En trminos generales, los ingresos que el Estado percibe se dividen en ingresos
de derecho privado u originarios e ingresos de derecho pblico o derivados, siendo
inmediatos u originarios aquellos que provienen de bienes patrimoniales del Estado
(propiedades, inversiones, etc) y derivados los que se obtienen por exigencia a los
particulares mediante el ejercicio del poder tributario (los tributos). De lo inferido, se
puede destacar la importancia que tienen los ingresos del Estado y, ms an, los
llamados ingresos derivados o recursos fiscales derivados, como lo denominan
otros autores, debido a que estos ingresos estn formados por los tributos que le
permiten al Estado afrontar servicios de gran complejidad a favor de las
colectividades.
Surge as el concepto de tributo. La palabra tributo proviene de la voz latina
tributum, que en Roma significaba toda imposicin pblica.
Existiendo di versas defini ciones nosot ros nos quedaremos con la
si gui ent e: los tributos son: Las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige, en ejercicio de su poder de imperio, a los particulares, segn su capacidad
contributiva, en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines

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2. CARACTERISTICAS:
a) El tributo es obligatorio en virtud del poder de imperio estatal;
b) El tributo es una prestacin pecuniaria (o en especies);
c) El tributo slo nace por ley (nullum tributum sine lege);
d) El tributo se cobra segn la capacidad contributiva;
e) El tributo se paga para formar el patrimonio del Estado y proporcionarle
los recursos necesarios para el cumpli miento de sus fines; y,
f) El tributo es aplicable a las personas individuales y colectivas, fsicas
y/o jurdicas.

3. CLASES
Tradicionalmente el trmino genrico de Tributo engloba los ingresos
fiscales conocidos como: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En el Per, el
derecho positivo reconoce la existencia de di versas clases de tributos, cuyas
diferencias implican una normatividad distinta. Asimismo, el carcter genrico de
la expresin tributo, es recogido a su vez por la Norma II del Ttulo Preliminar del
actual Cdigo Tributario peruano, al sostener que el trmino genrico de tributo
comprende impuestos, contribuciones y tasas.

3.1 IMPUESTO:
El IMPUESTO es el tributo por excelencia
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que obliga al pago para atender los
gastos propios del Estado y que no implican un beneficio directo a quien lo paga,
es decir su cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Ejemplo: Impuesto a la Renta; el Impuesto
General a las Ventas, por citar algunos.

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Aseveracin que compartimos plenamente, porque en su contenido conceptual se sintetizan todos los requisi tos
comunes que se exigen al tributo, como: nocin genrica, esto es, prestacin pecuniaria; exigible por el poder de
imperio estatal; por la capacidad contributiva del deudor; porque lo manda la le y; y porque procura ingresos al Estado
para que financie sus programas necesarios para el cumplimiento de sus fines
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Es el tributo que sirve para financiar servicios que redundan en beneficio de toda la
colectividad, sin poderse determinar en qu proporcin beneficia a cada uno, como por
ejemplo el servicio de defensa del Estado y el servicio de polica interior.
Asimismo, en nuestro ordenamiento jurdico, el impuesto es una especie del
gnero tributo, de conformidad con lo que dispone la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario actual, el mismo que define al impuesto como:
El tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado

3.2 CONTRIBUCION
Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del
Estado.
En resumidas cuentas, las contribuciones son los tributos que paga el
contribuyente al fisco en contraprestacin a un beneficio grupal o sectorial
derivado de algn servicio que presta al Estado. Ej Realizacin de obras pblicas
o actividades estatales
Estos tributos, en razn a su naturaleza jurdica, no figuran en el
presupuesto cuantitativamente calculados desde que estn destinados a una
afectacin particular para beneficio de un sector determinado, sea la produccin o
sea la industria. Ejemplo: Aportaciones a ESSALUD, a ONP, por citar algunos de
ellos.
Como otro ejemplo de contribucin podemos citar el gravamen que se
impone a los vecinos de un lugar determinado para financiar un camino u otro
servicio especial que los beneficia directamente.

3.3 TASA
En lo que respecta a las tasas, a diferencia de los anteriores, no existe
criterio claro y unnime en la Doctrina respecto a su concepcin, definicin ni su
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clasificacin; inclusive, para algunos autores, tal retribucin no debe ser
calificada como tributo.
Por otro lado, si nos remitimos a la legislacin peruana, encontramos que en
el literal c) de la Norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario actual, se
define a la tasa como aquel tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Asimismo, precisa acertadamente que no es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual
Tambin podemos decir que la Tasa es una especie de tributo exigido por el
Estado u otro ente pblico facultado a tal efecto, como contraprestacin por la utilizacin
efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable.
Empero, en el referido cuerpo legal acotado se consigna que las Tasas entre
otras, pueden ser: arbitrios, derechos y licencias. Sobre el particular es menester
aclarar que esta tipologa de tasas, no son las nicas que existen, por cuanto si
revisamos la Ley Orgnica de Municipalidades, sta prev, incluso, la posibilidad
de crear otras tasas (como el peaje)

3.3.1 Arbitrios: Son Tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico.

3.3.2 Derechos: Son Tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

3.3.3 Licencias: Son Tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.



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4. CRITERIOS DE DISTINCIN ENTRE TASA, CONTRIBUCIN E
IMPUESTO.
Estas tres especies de tributos presentan diferencias bastantes marcadas,
muchas de ellas las hemos mencionado anteriormente. En tal sentido, para una
mejor comprensin vamos a establecer los siguientes criterios

IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA
En razn a la exigencia
del Estado
En base al poder del
imperio, en sentido
general
Como aporte para una
finalidad determinada
Servicio especial a
cualquier persona que
paga
En razn al presupuesto
de hecho
Se rige por el criterio
de imposicin segn
la capacidad
contributiva
Corresponde a una
ventaja de una obra o
de un gasto pblico
Corresponde a un
servicio de la
administracin
tributaria
En razn al beneficio que
generan
Beneficio Global
(toda la sociedad en
conjunto)
Beneficio Sectorial
(slo un sector de la
sociedad)
Beneficio Individual
(persona que solicita
el servicio)


TITULO II
2. SISTEMA TRIBUTARIO
2.1. Definicin. 2.2. Limitaciones para el estudio de todo sistema tributario. 2.3. Clases de
sistemas tributarios.2.4 Requisitos que debe reunir un sistema tributario ideal. 2.5 Importancia
del estudio del sistema tributario

1. DEFINICIN:
Existen en la doctrina numerosas definiciones de lo que es un sistema
tributario. As tenemos conceptualizada en primer lugar, en sentido amplio, como
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conjunto de tributos y, en segundo lugar, en sentido estricto, como formas de
imposicin.
Es decir, el sistema tributario es un conjunto de normas y procedimientos
establecidos por la ley y que rigen la relacin entre el deudor tributario
(contribuyente) y el acreedor tributario (Estado), el mismo que se basa en un
conjunto de reglas establecidas por el Estado a fin de regular la relacin entre
los componentes del hecho tributario: acreedor y deudor
2. LIMITACIONES PARA EL ESTUDIO DE TODO SISTEMA TRIBUTARIO

Existen dos limitaciones a tener en cuenta, as tenemos:
A) LI MI TACI N ESPACI AL. Consiste en circunscribirlo a un determinado territorio,
normal y a un pas en concreto, ya que pueden existir sistemas tributarios
semejantes en varios pases, pero siempre existen peculiaridades nacionales.
Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y
polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos,
de la forma de distribucin de ingresos, de su sistema econmico, etc. No se
puede establecer cientficamente un sistema tributario modelo o ideal para todos los
pases ni para cualquiera de ellos.
B) LI MI TACI N TEMPORAL. Es otra limitacin que consiste en circunscribir el
estudio de un sistema tributario a una determinada poca, ya que las normas
tributarias son variables, inestables y mltiples. Debe limitarse el estudio de un
sistema tributario a una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general
necesitan la adecuacin de las normas legales. Se dice, con razn, que el derecho
debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de
significado humano. En alto grado, las normas tributarias se distinguen por su
multiplicidad, variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar a los
estudios relativos al sistema tributario un contenido temporal concreto.

3. CLASES DE SISTEMAS TRIBUTARIOS

Existen dos clases de sistemas tributarios: el racional y el histrico.

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A) SI STEMA TRI BUTARI O RACI ONAL: Este sistema se da cuando el legislador crea
una relacin entre los objetivos perseguidos por la tributacin y los medios
empleados. En tal sentido, el sistema tributario es un conjunto de actos
legislativos mediante los cuales se busca que predomine la racionalidad
creando un cobro de impuestos con arreglo a un plan que haga posi ble el
cumplimiento de los objetivos de la poltica financiera.

B) SI STEMA TRI BUTARI O HISTRI CO: Es el sistema tributario formado por una gama
de tributos que han ido surgiendo por las necesidades del Estado, mas no por
un plan trazado y entre los cuales no hay armona.
En nuestra actual legislacin tributaria rige el sistema tributario racional, el
mismo que se materializ y consolid con las ltimas reformas tributarias
instauradas en nuestro pas.

4. REQUISITOS QUE DEBE REUNIR UN SISTEMA TRIBUTARIO IDEAL
Para que un sistema tributario sea ideal, debe reunir los siguientes requisitos:
a) Los impuestos deben constituir la menor carga posible sobre la
produccin y el empleo, preservando el incentivo de los negocios y el
ahorro.
b) Los impuestos deben satisfacer la justicia tributaria, gravando a los
contribuyentes de acuerdo a su capacidad contributiva (capacidad de
pago).
c) Deben gravarse los ingresos o renta de las personas, pero no su capital.
d) Los impuestos deben producir el mximo de rendimiento, con el mnimo
de molestias para el contribuyente.
e) El sistema tributario debe tener efectos anticclicos.
En lo que respecta al Sistema Tributario Peruano, muchos de estos requisitos en la
actualidad se estn cumpliendo con xito, hacindolo ms eficiente
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5. IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Segn el principio de legalidad que rige en un Estado de Derecho, el tributo
slo surge de la ley, desprendindose de ello que en esos pases el sistema
tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De ah la gran importancia
que tiene el estudio del sistema tributario en relacin a la ciencia jurdica que
estudia los tributos, o sea, el Derecho Tributario.

TITULO III
PODER TRIBUTARIO
3.1. Definicin. 3.2. Caractersticas del Poder Tributario. 3.3. Tipos de potestad tributaria. 3.4.
rganos que ejercen el poder tributario. 3.5. Lmites del poder tributario. 3.6 El Poder de Eximir
1. DEFINICIN
El poder en sentido estricto, es una causa, una energa que se dirige a
producir un efecto. Y dado que la sociedad existe para el adecuado cumplimiento
de los fines del hombre, resulta claro que su mera existencia requiere un poder que,
encarnado en una persona, constituya el centro de la actividad social dirigido hacia
el bien comn.
Segn lo indicado el poder tributario es la facultad soberana que tiene el
Estado, como superorganismo social para unilateralmente, por s y ante s, crear,
modificar y suprimir tributos.
El poder tributario es la facultad soberana o la posibilidad jurdica del Estado de
exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
El concepto de poder tributario est en la base del Derecho Tributario, ya que los
impuestos nacen del poder tributario pero nacen de l dentro de los lmites institucionales y
constitucionales que dicta la Carta Magna de cada pas.
De lo inferido se colige que el poder tributario es la facultad que tiene el
Estado para crear tributos y exigir a los particulares el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias con respecto a las personas o los bienes que stas
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posean. El poder tributario o impositivo es reconocido por la Constitucin y es
regulado mediante el otorgamiento de facultades y distribucin de mbitos entre
los diferentes niveles, de la organizacin estatal.
Por lo tanto, el poder tributario se manifiesta con el establecimiento legal de
los tributos, que culmina con la existencia de la detraccin de bienes del
patrimonio del ciudadano, llegando a la compulsin si es preciso y admitiendo su
esencia finalista; el poder tributario tiene su razn de ser en la necesidad de cubrir
el costo de las medidas pblicas para lo cual la tributacin es el medio ms
adecuado
2. CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
a) Originario: Porque el poder tributario comprende a todo Estado desde el punto
de vista que posee una soberana poltica y, como consecuencia, una soberana
tributaria. El Estado es, pues, el titular del poder tributario, si bien puede en
determinados casos ceder la imposicin sobre determinados bienes o
actividades a otros entes de menor cuanta (provinciales o municipales, etc.)
pasando entonces estas entidades a ejercer un poder tributario derivado,
consistente en acotar y administrar los tributos.

b) I rrenunciable: Dado que el poder tributario se manifiesta en la ley y que sta se
concibe ya hace tiempo con la expresin de la conciencia colectiva que el
Poder Pblico no hace ms que recoger y sancionar, la exigencia de los tributos
es consecuencia inevitable, sin que quepa al Estado renunciar a su exigencia a
determinada persona o grupo.

c) I mprescriptible: El poder tributario no prescribe con el t iempo y por ello no
puede considerarse que el ente pblico haya hecho abandono de su derecho por
no haberlo ejercido. El poder es permanente y mientras subsista el Estado, el
poder tributario, vive; permanente indefectible.

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d) Abstracto: Es esencialmente abstracto, porque existe antes de ser ejercitado; es ms se
refiere en principio a la exigencia de prestaciones a una colectividad.

e) Territorial: La soberana y, naturalmente, la tributacin, se refieren a un territorio
determinado; al ser el poder tributario consecuencia de la existencia de la soberana, es
claro que su delimitacin territorial ha de ser la misma.
f) Carcter legal: El poder tributario suele establecerse en normas legislativas de
carcter constitucional, y si en algn pas no es as es porque se da por
supuesto que el Estado es el titular del poder tributario. Ahora bien, el poder
tributario suele venir delimitado en normas de Derecho constitucional,
resultando as un lmite jurdico. Y por otra parte, como toda actuacin estatal
ha de tener por norma el bien comn, ha de considerarse circunstancias de tipo
social, econmico, poltico o de otra ndole que hagan aconsejable no
sobrepasar ciertos lmites que atenten contra la colectividad (contribuyentes).
3. TIPOS DE POTESTAD TRIBUTARIA
Las constituciones modernas en las cuales se detallan las funciones y
estructuras de los diferentes poderes del Estado, establecen entre otras
disposiciones, los niveles de gobierno que poseen la respectiva potestad tributaria,
entendiendo como tal a la facultad de crear, modificar o suprimir tributos.
Dicha potestad tributaria en la nueva Constitucin se encuentra repartida
entre el Gobierno Central y los Gobiernos Locales principalmente. De esta forma
se suprime la potestad que en cierta medida la Constitucin de 1979 haba otorgado
a los Gobiernos Regionales.
Respecto a este punto, habra que indicar finalmente que en doctrina se
distinguen dos tipos de potestad tributaria en la legislacin respectiva,
dependiendo de si la misma le es proporcionada directamente por la Constitucin
del Estado a la que se denomina potestad tributaria originaria y la que se realiza a
travs de las llamadas facultades delegadas, llamada potestad tributaria delegada
4. RGANOS QUE EJERCEN EL PODER TRIBUTARIO
Derecho Tributario




22
El Art. 74 de la Constitucin Poltica de 1993 establece cuales son los
rganos competentes para ejercer el poder tributario. Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante Decreto Supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley. El Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los Decretos de Urgencia
no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de
presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo
Este artculo establece claramente que corresponde al Poder Legislativo la
creacin de tributos, en razn de que una de las atribuciones del Congreso es dar
leyes, as como interpretar, modificar o derogar las existentes (inc. I
o
del Art. 102
de la Constitucin). Sin embargo, esta competencia legislativa del Congreso no es
excluyente, pues el mismo artculo permite al ejecutivo y a los Concejos
Municipales crear normas tribut arias con ciertas condiciones.
En cuanto al Ejecutivo, la Constitucin le reconoce una potestad tributaria
originaria limitada y otra delegada. La primera aparece cuando el ejecutivo est
facultado para regular aranceles y tasas mediante Decreto Supremo. El dictado de
Decretos Supremos es una de las facultades del Presidente de la Repblica (Art.
118 de la Constitucin).
La novedad de este artculo es que no restringe la facultad del Presidente de
la Repblica de regular tarifas arancelarias (derechos de importacin) como la
anterior Constitucin, sino que se ampla a las tasas.
En cuanto a lo segundo, se refiere a la delegacin de facultades que establece
el Art. 104 de la Constitucin. De acuerdo con el cual, la ley que autoriza esta
Derecho Tributario




23
delegacin debe precisar expresamente la materia tributaria a ser nombrada, los
alcances y el plazo para el ejercicio de dicha facultad.
Otra diferencia importante con respecto a la Constitucin anterior es que la
actual, no otorga facultades tributarias a los Gobiernos Regi onales.
5. LMITES DEL PODER TRIBUTARIO
Como se pudo observar en el punto anterior, el Estado al ejercer su potestad
tributaria, ya sea original o derivada, debe respetar ciertos lmites que protegen a
los sujetos para la no violacin de sus derechos const itucionales cristalizados en la
misma Constitucin.
De esta forma, la funcin que limita el poder tributario del Estado, es
cumplido por los llamados Principios Tributarios que, como ya se dijo, protegen a
los individuos de toda accin arbitraria del Estado al ejercer su potestad tributaria.
Estos principios, a su vez, pueden dividirse en lmites formales y materiales de
la actividad estatal. Entre los primeros podemos encontrar al principio de legalidad o
irretroactividad de las normas, las cuales se refieren principalmente a los cauces por
las que discurren la elaboracin de normas tributarias. Entre las segundas destacan
los principios de igualdad, no confiscatoriedad, capacidad contributiva, entre otros, que
limitan no el procedimiento sino el contenido de las normas tributarias.
6. EL PODER DE EXIMIR
Como contrapartida de est poder tributario, existe el poder de eximir de la
carga tributaria, ya que el Poder Tributario tambin implica este Poder. As como
el Estado tiene la facultad de crear, modifi car o suprimir tributos y,
consecuentemente, el poder de aplicarlos y exigir su cumplimiento, tambin tiene
la facultad para dispensar y relevar al contribuyente de sus obligaciones
tributarias, es decir tienen el efecto de neutralizar la consecuencia jur dica relativa
al mandato de pago.
De acuerdo con la Constitucin de 1993, el poder de eximir se ejerce de
cuatro formas:
Derecho Tributario




24
a) Exonerar: Dispensa al contribuyente del pago del tributo mediante una
norma. Los Art. 74 y 79 de la CPP disponen que la exoneracin se
puede establecer por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. En la
Constitucin anterior, la exoneracin slo se conceda por ley (Art.
139).
b) I nafectar: Mediante este mecanismo, una norma pone al contribuyente
fuera del campo de aplicacin del tributo. A diferencia del caso anterior,
el contribuyente no realiza el hecho imponible que hace nacer la
obligacin tributaria.
c) Beneficios: Son medidas tributarias adoptadas para incentivar una
determinada actividad econmica, sin eximir al contribuyente de sus
obligaciones tributarias.
d) I ncentivo Tributario: Es el otorgamiento de un rgimen tributario
especial para una determinada zona del pas. El incentivo debe ser
selectivo y temporal, hasta que la zona o actividad se desarrolle. La
Constitucin de 1979 careca de normas al respecto. En cambio, la nueva
Constitucin (Art. 79) dispone que: Slo por ley expresa, aprobada por
dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas. El
otorgamiento de incentivos se restringe a las zonas, no pudindose
otorgar a una actividad econmica determinada.






Derecho Tributario




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UNIDAD III
CONCURRENCIA DE APLICACIN
(NORMA III DEL TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO
TRIBUTARIO)

I.
FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. La Constitucin. 2. Los Tratados Internacionales. 3. La Ley Tributaria: su
reglamentacin. 4. La Doctrina. 5. La Jurisprudencia
II. JERARQUA DE LAS NORMAS ESCRITAS










Derecho Tributario




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TITULO I
FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. LA CONSTITUCIN ( LITERAL A)
Como es de nuestro conocimiento, el grado superior del derecho es la
Constitucin, entendida en el sentido material de la palabra, cuya funcin esencial
es la de designar los rganos encargados de la creacin de las normas generales y
determinar el procedimiento que deben seguir. Estas normas generales forman lo
que se denomina la legislacin.
En la Constitucin Poltica del Per se establecen los princi pios generales
bsicos que norman la poltica tributaria y presupuestaria del Estado y que
constituyen, por tanto, la norma jur dica de mayor jerarqua que sirve de punto de
partida para su desarrollo a travs de las leyes y otras reglas propias de nuestra
vida jurdica (Decretos Legislativos, Leyes orgnicas, etc.).
En consecuencia, la Constitucin de cada pas sirve de marco jurdico preferencial
y de primera prioridad en la elaboracin de las leyes sobre cuestiones tributarias.
As, por ejemplo, los legisladores al elaborar las leyes tributarias no slo deben
remitirse a las reglas expresas sobre materia tributaria que contiene la carta
fundamental, sino que tienen la obligacin ineludible de revisar todo el texto
constitucional, con el objeto de concatenar la norma tributaria con el resto de
principios constitucionales, a fin de evitar contradicciones que lesionen el espritu
de la carta fundamental.
En conclusin, las normas constitucionales son la fuente principal y primera
en las que debe reposar el ordenamiento jurdico tributario en cualquier pas.
2. TRATADOS INTERNACIONALES (LITERAL B)
La segunda ubicacin en la jerarqua de las fuentes responde a los Tratados
Internacionales que tiene que admitirse que no hay un orden estatal nico. Al
Derecho Tributario




27
contrario, existen muchos rdenes estatales coordinados como sostiene HANS
KELSEN, cuyos mbitos respectivos de validez estn jurdicamente delimitados, y si
se considera que el Derecho Internacional tiene por fundamento precisamente,
coordinar y delimitar las diversas rdenes estatales, se puede definir al Derecho
Internacional como un orden jurdico superior a las rdenes de los Estados y que
constituye con ellos una comunidad jurdica universal.
Por otro lado, la generalidad de autores califica a los Tratados
Internacionales como fuente mediata o indirecta del Derecho Tri butario,
argumentando que son fuente mediata porque su validez depende necesariamente
de una ley nacional ratificatoria.
Asimismo, en virtud del creciente auge del Derecho Tributario Internacional,
los tratados internacionales han adquirido extraordinaria importancia. Los
problemas de la doble imposicin internacional pueden ser solucionados
nicamente mediante tratados o convenciones entre los pases.
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos
casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado. Los
Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios
contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino
tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones
Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal. Mediante el uso de los
convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y
acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso,
que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden
parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
3. LA LEY TRIBUTARIA (LITERAL C,D,E)
Derecho Tributario




28
En el Derecho Tributario prevalece el principio de legalidad, siendo en
consecuencia la ley su fuente ms importante (nullum tributum sine lege no hay
tributo sin ley).
El principio de que la ley tributaria es fuente de Derecho Tributario nace del
principio de legalidad; es decir, la necesidad de que los tributos se establezcan por
una ley en sentido formal y material, pero especi almente en sentido formal.
Con relacin al sentido material o formal de la ley, KELSEN dice que en su
sentido material la ley designa toda norma jurdica general, en tanto que su sentido
formal se aplica a una norma general creada en la forma de una ley ( es decir,
votada por el Parlamento y publicada de acuerdo con las reglas especiales que
contienen la mayor parte de las Constituciones), o bien a una individual creada de
la misma manera.
Por otro lado, la segunda fuente subordinada de produccin del derecho
tributario es el derecho reglamentario. La reglamentacin de las leyes tributarias,
es no solamente un hecho normalmente autorizado por el orden constitucional, sino
tambin un fenmeno de carcter sociolgico que se verifica en todos los pases,
por supuesto que el mbito de potestad reglamentaria tiende a ampliarse cuando
menos rigurosa sea la actitud que se adopta respecto del principio de legalidad.
Bsicamente la facultad reglamentaria puede exteriorizarse de dos maneras:
una, la interpretacin reglamentaria de disposiciones legales mediante normas de
integracin, respecto a la concrecin de los casos probables que se pueden
verificar, o sea, una etapa ms en la especificacin de la norma legal abstracta, sin
llegar naturalmente al pronunciamiento concreto del caso individual.
El segundo aspecto es el caso de la delegacin de la facultad legislativa en
el Poder Ejecutivo. En este caso, el decreto reglamentario tendra como cometido
integrar todo aquello que la ley ha delegado expresa o implcitamente. En tal
sentido la facultad reglamentaria solamente tiende a particularizar, a llegar ms
cerca del hecho concreto, a aclarar lo aparentemente oscuro o abstracto, aplicando
los principios de la ley.
Derecho Tributario




29
Con respecto a los posibles conflictos entre la regl amentacin y la ley debe
tenerse presente que generalmente los tribunales de justicia estn facultados para
determinar la ilegalidad del Decreto Reglamentario; pero no se acepta que tal
declaracin sea hecha por la propia Administracin, encargada de aplicar la ley y
la reglamentacin. Al respecto, se debe tener muy presente que si la
Administracin est obligada a respetar las disposiciones reglamentarias, no puede
enmendar la plana a su superior, aun cuando se entienda que el reglamento est en
oposicin a la ley.
2

4. LA JURISPRUDENCIA (LITERAL F,G)
Conjunto de pronunciamientos de carcter jurisdiccional dictados por rganos
judiciales y administrativos. Comprende a los fallos y sentencias emanadas de los
Jueces y Tribunales Judiciales
3
.
Otra acepcin hace referencia al conjunto de sentencias dictadas en sentido
concordante acerca de una determinada materia. La coincidencia del sentido de
ciertos grupos de decisiones jurisdiccionales permite hablar, en estos casos, de
jurisprudencia uniforme, la cual, traduce la unidad de criterio con que en la
prctica son resueltos los casos anlogos en los tribunales judiciales o
administrativos.
En cuanto a la obligatoriedad jurdica que tienen para determinados rganos
las normas jurisprudenciales determina que los precedentes jurisprudenciales
emanados de rganos de jerarqua superior son obligatorios para los rganos
inferiores.
Ahora, bien la Jurisprudencia puede provenir tanto del Poder Judicial como
del Tribunal Fiscal; en cuanto a que la Jurisprudencia a que se refiere el Ttulo
Preliminar es de obligatoriedad constituida slo la que emana del Tribunal Fiscal
o el de Aduanas.

2
CHAVEZ ACKERMANN, PASCUAL. EX - DIRECTOR DE LA DIRECCIN GENERAL DE CONTRIBUCIONES AREQUIPA
3
Derecho Jurisprudencial Administrativo
Derecho Tributario




30
Para terminar, en nuestro Cdigo Tributario actual, en su Nor ma III, literal f),
no se hace mencin expresamente al trmino Jurisprudencia como fuente del
Derecho Tributario sino por el contrario a resoluciones de carcter general
emitidas por la Administracin Tributaria; debindose de entender en
consecuencia, que se refiere a las resoluciones emitidas tanto por el Tribunal Fis cal
como por el Tribunal de Aduanas respectivamente.
Por lo tanto, entendemos por jurisprudencia del Tribunal Fiscal o del Tribunal
de Aduanas, al conjunto de resoluciones que estos rganos emiten dando solucin a
las controversias tributarias ante l planteadas y pueden ser de dos tipos:
a) De caso concreto.- Aquella que resuelve un caso, no obli gando al
tribunal a seguir el mismo criterio frente a otro caso similar que se
presente en el futuro.
b) De observancia obligatoria.- Aquella que resolviendo un caso
determinado establece un criterio o interpretacin que debe ser aplicada
tanto por el tribunal como por la administracin en casos similares y
requiere para ello cumplir dos requisitos:
Que en la misma jurisprudencia se diga que es de carcter obligatori a;
Que sea publicada en el Diario Oficial El Peruano.
5. LA DOCTRINA JURIDICA (LITERAL H)
Dentro de la Metodologa del Derecho se habla de las doctrinas de los juristas
o doctrinas jurdicas, para hacer referencia a las tesis sustentadas por los juristas
con respecto a un problema de Derecho. Alguna tendencia asegura que la doctrina
no puede considerarse como una fuente formal de Derecho. Tiene nicamente valor
moral, fuerza de razn escrita, cuando es aceptada por un nmero considerable de
autores y aparece fundada en razones poderosas expresadas por los jurisconsultos.
Sin embargo, existen autores que asignan mayor imperatividad a la Doctrina.
La consideran junto con la ley y la costumbre entre las fuentes formales del
Derecho Tributario




31
Derecho, cuyo carcter esencial es el de constituir reglas obligatorias para el
intrprete. Sostienen que las fuentes del Derecho privado pueden clasificarse en
dos grandes grupos: por una parte, las fuentes formales (ley, doctrina, costumbre,
etc) y por otra las fuentes materiales, es deci r, la realidad nacional en las que se
basan nuestros legisladores para legislar.






















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TITULO II
JERARQUIA DE LAS NORMAS ESCRITAS


I. NIVEL



II. NIVEL



III. NIVEL



IV.NIVEL



V. NIVEL




Constitucin Poltica del Per
Ley, Ley Orgnica, Decreto Legislativo, Decreto
Ley, Tratados, Resolucin Legislativa

Decreto Supremo

Resolucin Suprema
Resolucin Ministerial
Resolucin Directoral
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UNIDAD IV
NORMAS TRIBUTARIAS
(TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO)

1. Norma tributaria. 2. Determinaciones preliminares en el Cdigo Tributario. 2.1
Contenido. 2.2 Ambito de Aplicacin. 2.3 Fuentes del Derecho Tributario 2.4 Principio de
Legalidad Reserva de Ley. 2.5 Ley de Presupuestos y Crditos Suplementarios. 2.6
Modificacin y Derogacin de normas tributarias. 2.7 Reglas generales para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. 2.8 Interpretacin de normas
tributarias. 2.9 Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho. 2.10 Vigencia de las
normas tributarias. 2.11 Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas
tributarias. 2.12 Cmputo de plazos. 2.13 Exoneraciones a diplomticos y otros. 2.14
Ministerio de Economa y Finanzas. 2.15Unidad Impositiva Tributaria. 2.16 Calificacin,
Elusin de normas tributarias y simulacin






Derecho Tributario




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1. NORMA TRIBUTARIA
El contenido esencial de cualquier norma jurdica radica en su mandato
principal. El contenido de las normas tributarias es, en esencia, una orden o
mandato para que se entregue al Estado (o a la persona designada por l en la ley)
cierta suma de dinero. En otras palabras, la norma que est en el centro del
Derecho Tributario es aqulla que contiene el mandato: entregue dinero al
Estado.
Tngase presente que el objeto del derecho es la persona, en consecuencia el
mandato jurdico se establece como regulador de la conducta de esa persona y
fundamentalmente de la conducta humana. El objeto de la norma tributaria no es
el dinero transferido a los cofres pblicos, sino el comportamiento consistente en
llevar dinero a los cofres pblicos. Por lo mismo, las obligaciones de dar tienen
un objeto que es el comportamiento humano consistente en dar alguna cosa.
Ningn precepto se dirige a otra cosa, sino al comportamiento. No existe norma
jurdica dirigida a las cosas.
2. DETERMINACIONES PRELIMINARES EN EL CODIGO TRIBUTARIO
Nos estamos refiriendo a las normas tributarias contenidas en el Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario vigente (Decreto Supremo N135-99-EF (19-08-
1999).
El Ttulo Preliminar del referido Cdigo Tributario establece normas
fundamentales que contienen los principios en que se sustenta nuestro sistema
tributario, desarrollndose las bases consti tucionales rectoras del ordenamiento
tributario peruano. Estos principios, como todos los que contiene el Cdigo, se
aplican a toda clase de tributos, llmese impuestos, tasas y contribuciones.
Para una mejor comprensin, vamos a efectuar un breve anli sis de cada una
de las normas tributarias del Ttulo Prelimi nar, contenidas en el referido cuerpo
normativo, por considerarla relevante. As tenemos:
Derecho Tributario




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2.1 NORMA I: Contenido
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas de ordenamiento jurdico-tributario.
Esta norma seala el marco jurdico del Ttulo Preliminar y los cuatro libros
que conformaron la estructura del Cdigo Tributario de 1966, los posteriores
textos nicos ordenados de 1982 y 1990, as como los Cdigos de 1992 y 1993,
han mantenido este enunciado. Precisamente la norma establece principios
generales aplicables a todo tipo de tributos, as como a las instituciones de nuestro
ordenamiento jurdico tributario (Derecho Tributario Penal, Procesal, etc)
Estas disposiciones preliminares no regulan ningn impuest o en especial,
puesto que los principios generales constituyen el marco normativo de todo
impuesto, contribucin o tasa; toda vez que cada uno de dichos tributos cuenta con
sus respectivas disposiciones legales de creacin y reglamentarias que forman el
sistema tributario del pas
2.2 NORMA II: Ambito de Aplicacin
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos el trmino genrico tributo comprende, como anteriormente los
hemos visto y desarrollado ampliamente:.
I mpuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una con-
traprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pbli cas o de actividades
estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las tasas a su vez se dividen en:
Derecho Tributario




36
o Arbitri os: Son tasas que se pagan por la prestacin o manteni miento
de un servicio pblico.
o Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
o Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuest os no debe tener un
dest ino aj enos al de cubrir el cost o de l as obras o servi cios que const ituyen
los supuest os de la obligacin
Las aportaciones que administran ESSALUD y la Oficina de Normalizacin
Previsional se rigen por las normas privativas de estas instituciones y
supletoriamente por las normas de este Cdigo en cuanto les resulten aplicables.
NOTA: En conclusin, en esta norma estn claramente definidas cada una de
las clasificaciones del trmino genrico Tributo, es decir, los conceptos de
impuesto, contribuciones y tasas (arbitrios, derechos y licencias). Sirviendo para
una fcil informacin y comprensin para el contribuyente.
Asimismo, en esta norma, se establece que los principios de este Cdigo son
aplicables, en lo pertinente, a otros ingresos pblicos diferentes a los tributos.
2.3 NORMA III: Fuentes del Derecho Tributario
En general, por fuentes de derecho, se considera al principio u origen de
las normas jurdicas. Son fuentes del Derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales: Conjunto de principios y normas
jurdicas que estructuran la base legal de un estado. Es la fuente por
excelencia del derecho Tributario ya que recoge en su Ttulo III Rgimen
Econmico Captulo IV Del Rgimen Tributario y Presupuestario los
preceptos sustanciales sobre tributacin que consagran las bases que regulan
los sistemas tributarios nacionales.
Derecho Tributario




37
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratifi cados
por el Presidente de la Repblica: Son normas internacionales que se ubican
jerrquicamente en un segundo nivel en relacin a la Constitucin
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente: Es la norma
jurdica por excelencia que regula la vida de relacin de las personas en
sociedad. Solo el congreso es el ente encargado de legislar y dar leyes, con
las excepciones mencionadas.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales: son normas que reglamentan preceptos
constitucionales de manera minuciosa
e) Los decretos supremos: instrumento normativo de carcter tributario
que permite disponer y regular situaciones jurdicas que permitan la
complementacin de normas de jerarqua superior dictadas por el congreso o
por el ejecutivo en cado de delegacin de facultades; y las normas
reglamentarias: Proviene del Poder Ejecutivo y busca precisar el sentido de
una ley o norma de la misma jerarqua en materia tributaria.
f) La jurisprudencia: conjunto de resoluciones reiterativas y uniformes
que emanan de un rgano supremo, las cuales dependiendo de la entidad que
emanen tiene la calidad de obligatoria (Tribunal Fiscal) o referencial (Poder
Judicial).
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin
tributaria: una resolucin es el acto administrativo por el cual la
Administracin Tributaria se ha de pronunciar respecto de una reclamacin,
apelacin, queja, consulta, u otro que tenga relevancia tributaria, siendo de
aplicacin la misma para todos los contribuyentes.
h) La doctrina jurdica: Conjunto de opiniones de autores o tratadistas del
Derecho dadas a travs de monografas, libros, ensayos u otros estudios
Derecho Tributario




38
jurdicos; en los cuales se trata de explicar, sintetizar, criticar, analizar o
proponer ideas sobre una legislacin pasada, vigente o futura
Las fuentes del Derecho Tributario son normas de rango equivalente a la ley,
aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
Nuestro Cdigo recoge la orientacin de la teora ms generalizada sobre las
fuentes del Derecho Positivo, empleando una enumeracin que responde a la
jerarquizacin de las normas, universalmente aceptada.

2.4 NORMA IV: Principio de Legalidad Reserva de Ley
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Art. 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los admi -
nistrativos en cuanto a derechos o garant as del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria;
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Derecho Tributario




39
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y
el Ministerio de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la Ley
En esta norma se regula el principio de legalidad en materia tributaria. En
razn de su aplicacin, la obligacin de pagar tributos de naturaleza pblica, slo
puede establecerse por mandato de la ley o por una norma de rango equivalente. El
principio de legalidad proviene del Derecho Romano, expresndose mediante el
aforismo nullum tributum sine lege.
Es decir, esta norma contiene uno de los principios en que debe basarse la
tributacin en nuestro pas segn el Art. 74 de la Constitucin, es el de legalidad
La creacin, modificacin o supresin de tributos slo puede darse en
ejercicio de la potestad tributaria.
La potestad tributaria debe ejercitarse en el mbito de competencia y
mediante el instrumento legal sealado para cada titular de la misma.
Al crearse tributos deben establecerse todos sus elementos constitutivos,
sealados en su inciso a) de la Norma IV del Cdigo Tributario actual.
Determinados aspectos de las relaciones jurdicas a que da lugar la
aplicacin de tributos slo pueden ser objeto de regulacin por ley. El
Cdigo Tributario menciona tales aspectos en la Norma IV, incisos c), d), e)
y f).
Si algn funcionario de la Administracin Tributaria, hipotti camente,
pretendiera cobrar un impuesto no establecido en una ley tributaria -segn el
Derecho Tributario




40
principio de legalidad consagrado en la Constitucin y en l a Norma IV del Cdigo
Tributario- sera un acto administrativo arbitrario, por consiguiente, el
contribuyente podra plantear la nulidad de este acto.
En el contexto de la adaptacin del nuevo texto a lo normado en aspectos
tributarios por la Constitucin recientemente promulgada, se establece que la
deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley.
La expresin con los lmites que seala la ley o simplemente conforme a
ley indica que debe haber previamente una ley expresa, sobre el modo general de
crear, establecer la materia imponible (presupuesto de hecho), el sujeto activo, la
tasa del tributo y todas las cuestiones que son propias de la estructura de una ley
tributaria.
Se ha precisado las potestades tributarias de los gobiernos locales, las cuales
son ejercidas dentro de la respectiva jurisdiccin
2.5 NORMA V: Ley de Presupuesto y Crditos Suplementarios
La ley anual de presupuesto del sector pblico y las leyes que aprueban
crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.
Esta Norma contiene importantes reglas de tcnica legislativa en materia
tributaria, que tratan de evitar que las leyes tributarias se dispersen por campos
ajenos a cuestiones impositivas, defendindose implcitamente el principio de
autonoma del Derecho Tributario. Cuando esta Norma prohbe crear, modificar o
exonerar tributos en las leyes de presupuesto, trata de evitar que el legislador de
turno, apremiado por situaciones de crisis financiera (dficit fiscal), acuda a la l ey
de presupuesto para compensar el desequilibrio por la va impositiva
2.6 NORMA VI: Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin
expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Derecho Tributario




41
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener
el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica
Esta Norma no hace ms que reiterar y recalcar lo preceptuado en la Norma
VI, en el sentido de que slo una ley tributaria puede modificar a otra anterior.
Asimismo, seala que la nueva ley debe guardar el principio de unidad
precisando el nmero de la disposicin derogada, sustituida o modificada, requisito
que generalmente no se cumple, ocasionando una legislacin tributaria compleja,
desordenada y contradictoria.
En ese contexto, la legislacin tributaria debe tener presente el principio de
imposicin ( manifestacin de exactitud de certeza que se traduce en la forma de
llevar a la prctica el deber de contribuir) a fin de que los tributos a establecer
permitan al contribuyente conocer lo que debe pagar y el modo y poca en que
debe hacer dicho pago y todos los accesorios a este respecto, como la
determinacin del sujeto, el objeto, la cuota, la poca, el lugar, la forma y los
rganos del pago.
La RTF 16002, de fecha 05-05-80, ha declarado que constituye
simplemente una recomendacin al legislador lo dispuesto en la Norma VI, segn
la cual debe mencionarse expresamente la disposicin tributari a que se deroga o
modifica. Con frecuencia se dispone la derogacin genrica de todos los
dispositivos que se opongan al que recin se promulga. Otras veces se hace
referencia por su contenido a las normas que se derogan. Tampoco son raros los
casos de derogacin meramente tcita.
Sin embargo, cabe indicar que la jurisprudencia tiende a aceptar la
derogacin tcita slo cuando hay una clara incompatibilidad entre la nueva
disposicin y la anterior. En ese mismo sentido tambin establece que si hay
incompatibilidad entre una Norma Tributaria y otra posterior en materia no
tributaria, prima la primera; y si hay incompatibilidad entre una disposicin
Derecho Tributario




42
especial y otra posterior de carcter general, siendo ambas de contenido
tributario, prima la primera (princi pio de especialidad)

2.7 NORMA VII: Reglas Generales para la dacin de exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios.
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Debe encontrarse sustentado en una Exposicin de Motivos que contenga
el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la
norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el
ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a
fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficios econmico
sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la
medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos
propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin
esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la
poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el
marco macroeconmico multianual u otras disposiciones vinculadas a la
gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara
y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el
cual no podr exceder de tres aos.
Derecho Tributario




43
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario, concedido sin sealar
plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres
aos
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe
previo del Ministerio de Economa y Finanzas
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al
de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.
f) Solo por ley expresa aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de
la Constitucin Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez la prrroga de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario por un periodo de hasta tres aos, contado a partir
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficios
tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la
evaluacin por parte del sector respect ivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales,
econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y
generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal
que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser
efectuada por lo menos 01 ao antes del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La ley o norma con rango de ley que aprueba la prrroga deber
expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario.
Derecho Tributario




44
No hay prrroga tcita
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto de los
apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Ver Anexo (cuadro)
2.8 NORMA VIII: Interpretacin de Normas Tributarias
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos en Derecho
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tri butarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la norma VI no
afecta lo sealado en el presente prrafo
La importancia de esta norma es indiscutible. Admite la utili zacin de todo
tipo de interpretacin jurdica para la aplicacin de las normas tributarias, con una
sola limitacin: no se pueden crear tributos por va de interpretacin, tampoco se
pueden establecer sanciones, conceder exoneraciones, etc., por va interpretativa.
Existe una opinin concordante de los tratadistas del Derecho Tributario de
que todos los mtodos de interpretacin son lcitos y admisibles en materia de
interpretacin de las leyes tributarias, con la sola excepcin de la interpretacin
analgica, en cuanto extienda el texto a casos no expresamente previstos por l a
Ley; siendo lcito en cambio para los conceptos accesorios de la ley tributaria,
acudir a otra ley tributaria u otras anlogas, en cuanto a sus caractersticas
generales.
En tal sentido, las leyes tributarias no deben ser interpretadas en favor del
Fisco ni en favor del contribuyente, deben ser interpretadas en favor de la Ley, o
Derecho Tributario




45
sea, en favor del sentido que ha tenido el legislador, del propsito que ha buscado
a travs de la aplicacin del tributo.
En relacin con lo dispuesto en el primer prrafo se observa que la
jurisprudencia, segn los requerimientos del caso, considera los aspectos literal,
lgico, sistemtico o histrico de la norma para determinar sus alcances.
Al considerar el aspecto literal, las palabras y expresiones suelen recibir una
interpretacin de acuerdo a su acepcin comn o general. Si aluden a un concepto
tcnico, se tiene en cuenta el contenido de ste, rechazndose interpretaciones
latas. Las frases son consideradas comnmente en su necesaria conexin con las
dems que integran la norma.
Cuando en razn de su texto se encuentra que la disposicin claramente
comprende o excluye el caso no es necesario ya el examen de los dems aspectos
de la norma.
Sin embargo, frecuentemente se encuentra que si el caso no est claramente
comprendido o excluido por la disposicin, se examina la finalidad o propsito de
la norma. A tal fin se puede apelar a los considerandos de la disposicin y a sus
antecedentes histricos. Tambin se tiene en cuenta, segn el caso, la naturaleza
del tributo o su finalidad, el propsito de la exoneracin e inclusive la naturaleza
de las cosas.
Es preciso agregar que en la doctrina existen algunas corrientes para la
interpretacin de las normas tributarias, admitiendo, en caso de duda, dos reglas de
interpretacin opuestas: in dubio pro fiscum (la duda favorece al fisco) e in
dubio contra fiscum (la duda no favorece al Fisco, sino al contribuyente).
2.9 NORMA IX: Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias, podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los principios del Derecho
Derecho Tributario




46
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
En Derecho supletorio es aquello que remedia una falta o que resulta
complementario; luego, cuando se presenta un caso no previsto por el Cdigo
Tributario ni por la ley tributaria expresa deben aplicarse los principios bsicos del
Derecho tributario (reserva de la ley, igualdad, respeto a los derechos
fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad); en segundo trmino, deber
buscarse en los principios del Derecho Administrativo. Y si stos no ofrecen
ninguna solucin debern remitirse a los Princi pios Generales del Derecho, o
sea, en las reglas primeras, no escritas, fuente primordial de todo ordenamiento
jurdico.
La frmula adoptada por nuestro Cdigo de remitirse en lti ma instancia a
los principios generales del derecho en el caso de vaco legal, si bien pertenece a la
codificacin moderna, realmente es muy antigua, prevista por la tradicin clsica,
tanto romana como medioeval
2.10 NORMA X: Vigencia de las Normas Tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este
Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, los cuales rigen desde la
vigencia de la ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el
caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
Derecho Tributario




47
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio
reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial.
Esta norma esta relacionada con la vigencia de la ley t ributaria en el tiempo,
es decir, de la apreciacin de dos instituciones jurdi cas: la irretroactividad y la
ultractividad de las leyes.
El anlisis de esta Norma es demasiado frondosa porque contiene varios
temas polmicos, como la irretroactividad y la ultractividad de la ley tributaria, la
vigencia de los reglamentos (llamadas tambin normas interpretativas) y la
publicacin de las resoluciones de carcter general en el Diario Oficial.
El primer tema corresponde a la irretroactividad y ultractivi dad de la ley
tributaria, en lo sustantivo, adjetivo y penal. En cuanto concierne al primer punto,
en concordancia con el artculo 109 de la Constitucin de 1993, se establece como
regla general que la Ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en
el diario oficial, () salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte (), instaurndose desde ya los dos principios antes
aludidos. Es decir, la irretroactividad conforme lo prescribe el segundo prrafo del
artculo 103 de la Constitucin de 1993, al establecer que Ninguna ley tiene
fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo y la
ultractividad de la ley tributaria.
Por ello es saludable, la instauracin de la irretroacti vidad de la ley tributaria
de parte de nuestros legisladores, debido a que el mismo obedece a la observancia
del principio de seguridad tributaria contemplado en la legislacin comparada. La
retroactividad es contrario a la razn y a un elemental principi o de seguridad
imponer a los individuos leyes retroactivas, puesto que las leyes positivas no
existen, sino cuando se les promulga y no pueden tener efecto, sino cuando
Derecho Tributario




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existen, por lo que promulgar leyes con carcter retroactivo significa una injusticia
y un desorden en cuanto afecta a los derechos establecidos por leyes anteriores.
El segundo prrafo de la presente norma introduce de manera directa la
institucin de la ultractividad de la ley tributaria, recogida en el Artculo 74,
tercera parte del texto constitucional, donde dice: Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin. En otros trminos, este prrafo consigna el principio de anualidad
futura de la ley tributaria, muchas veces quebrado por las propias leyes tributa-
rias.
El tercer prrafo est referido a la vigencia de los reglamentos. En principio,
por reglamento se entiende toda norma jurdica de carcter general emanada de la
administracin sobre materia de su competencia. Esta nocin comprende tanto al
conjunto de normas que suele denominarse reglamento, como a la disposicin ais-
lada dictada sobre un asunto especfico. La norma del Cdigo ha sido concebida en
funcin de los reglamentos denominados ejecutivos, o sea los dictados para desa-
rrollar el contenido de una ley. No se ha tenido en cuenta los reglamentos llamados
autnomos dictados sobre materia que no ha sido objeto de previsin legal.
Tratndose de los reglamentos ejecutivos, dicha norma prev dos hiptesis:
que el reglamento se promulgue antes de la entrada en vigor de la ley (lo que
puede ocurrir, y ocurre, en los casos de vacatio legis), o simultneamente a ello; y
que se promulgue luego. En la primera hiptesis el reglamento rige desde la
vigencia de la ley interpretada. En la segunda, el reglamento entra en vigor desde
el da siguiente de su publicacin oficial, salvo norma en contrario, siendo esta
regla de aplicacin tanto para las normas reglamentarias originales como para sus
modificatorias.
A los reglamentos como lo indicamos anteriormente se les conoce tambin
como normas interpretativas, debido a su carcter declarativo y no innovativo, las
mismas que rigen desde la vigencia del precepto interpretado, salvo disposicin
expresa que fije otro momento. El carcter interpretativo de una disposicin puede
Derecho Tributario




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serle otorgado por una norma posterior, puede estar declarado en la misma disposi -
cin interpretativa, o simplemente puede desprenderse de su texto.
En cuanto a la vigencia de las normas interpretativas (reglamentos) pueden
presentarse varios casos:
a) La ley interpretativa por su naturaleza rige desde la fecha de vigencia de
la norma interpretada, salvo disposicin expresa.
b) Las normas interpretativas son de aplicacin inclusive a los expedientes
ya resueltos por el Tribunal Fiscal, si todava no se ha ordenado la
ejecucin de dicha resolucin.
c) Una ley es de aplicacin retroactiva si aclara los alcances de una norma
anterior.
d) Cuando el texto de una norma es de carcter declarativo, es una norma
interpretativa y rige desde la vigencia del dispositivo interpretado.
El prrafo final de la norma bajo comentario establece que las resoluciones
que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de
aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial. Esto nos indica que
es requisito para, la validez de estas resoluciones que sean publicadas en el diario
oficial El Peruano.
2.11 NORMA XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems
Normas Tributarias
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el
Per, estn sometidos al cumplimiento de las obli gaciones establecidas en este
Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
Derecho Tributario




50
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto,
debern constituir domicilio en el pas o nombrar representantes con domicilio en
l.
La norma que antecede est relacionada con el tema de la vi gencia de la ley
tributaria en el espacio o territorialidad de la le, siendo la territorialidad la fuerza
obligatoria que las leyes y dems disposiciones generales tienen para cuantos
habiten el territorio del Estado o autoridad que las dicta, o sea el origen de las
reglas jurdicas reside en la competencia territorial del legislador.
Para que un fenmeno econmico genere un impuesto, no es suficiente que se
encuentre enmarcado dentro del concepto que se ha adoptado sobre el tributo, o en
la descripcin hipottica de la ley, sino que es necesario que tenga conexin o
vinculacin con un determinado pas, que por alguna razn se atribuye jurisdiccin
en el sentido de potestad tributaria, para hacer tributar ese fenmeno
Asimismo, como todo fenmeno econmico, los hechos generadores de
obligaciones tributarias presentan aspectos distintos, subjetivos unos y otros
objetivos. Los primeros relacionados con las personas que realizan un acto o hecho
gravado; y los segundos, relacionados con la ubicacin espacial del hecho en s.
Esto da lugar a que puedan identificarse puntos de conexin o vinculacin
subjetivos u objetivos.
En tal sentido pueden ser momentos de vinculacin la nacionalidad del
contribuyente, su domicilio o residencia, la situacin del objeto material del hecho
imponible, o de la fuente del cual este objeto procede, el lugar donde el hecho
imponible se verifica, o donde produce sus efectos. El domicilio, la residencia, la
nacionalidad son momentos de vinculacin propios de los tributos personales; los
otros son tpicos de los tributos mal llamados reales.
Derecho Tributario




51
Luego de haber precisado algunos planteamientos doctrinarios respecto al
tema de la vigencia de la ley tributaria en el espacio, vamos a proceder a efectuar
un anlisis sucinto de la norma bajo comentario.
En el primer prrafo de la Norma XI se consagra el principio del
sometimiento a las leyes tributarias del Per para todas las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos
domiciliados en el pas, ya sean nacionales o extranjeras. Entonces, cabe hacernos
una pregunta: quines tienen la calidad de domiciliados? La calidad de domici-
liado para efectos tributarios se establece de conformidad con las normas
tributarias (Cdigo Tributario, Art. 11 y siguientes). Estas reglas no son las
mismas que establece el derecho comn (civil); y, en el orden prctico, el domicilio
del contribuyente o responsable es aqul que figura en su taln del RUC (Registro
nico de Contribuyentes) y que se presume sigue vlido en tanto no se comunique
su cambio a la autoridad tributaria y sta l o acepte.
Este sometimiento de peruanos y extranjeros domiciliados, sean personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, al ordenamiento jurdico tributario nacional, es una cons ecuencia del
principio de igualdad ante la ley que consagra el Art. 2, inc. 2
o
de la Constitucin
vigente.
Es preciso dejar bien aclarado que las normas sobre domicilio que establece
el actual Cdigo Tributario son de orden genrico y admiten normas especficas en
contrario, como es el caso del rgi men legal del Impuesto a la Renta, donde se
establecen normas propias sobre domicilio (Vase el Captulo II De la Base
Jurisdiccional del Impuesto TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
En el segundo prrafo de la norma bajo comentario, como complemento de lo
sealado en el prrafo anterior, se consagra el principio de sometimiento a las
leyes tributarias del Per para todas las personas no residentes en lo relativo a sus
actos y contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.
Derecho Tributario




52
En tal sentido, la soberana legislativa tributaria se aplica sin distingo de
nacionalidad en nuestro sistema existente. No interesa quien realice el hecho
generador del tributo, porque de acuerdo a esta norma es suficiente que ello se
produzca para que la obligacin tributaria sea exigible
2.12 NORMA XII: Cmputo de plazos
Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y
en el da de este correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho
mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.
La eficacia de los actos procesales depende de que sean oportunamente puestos
en conocimiento de los interesados, de ah la importancia que tienen los trminos o
plazos en el proceso, en este caso administrativo.
Generalmente, la doctrina admite diferentes clases de trmi nos o plazos
procesales. Segn su origen, los trminos pueden ser legales, o sea, los que se
encuentran fijados taxativamente por una norma; judiciales o administrativos, los
que fija el juez o la autoridad administrativa; y convencionales, entendindose por
tales, los que establecen las partes. En nuestro pas, la legislacin faculta a la
administracin tributaria el uso de actos discrecionales en materia de trminos
Segn los efectos que produce, los pl azos se dividen en pe rentorios y no
perentorios. Los pri mer os fenecen con prdida del derecho dej ado de usar.
Derecho Tributario




53
Los segundos, son l os que requi eren de la act ividad de una de l as part es
contrarias para produci r l a caduci dad de un derecho procesal.
Segn sean suceptibl es de extenderse o ampliarse, los pl azos pueden se r
prorrogabl es o improrrogables. Al respecto, reiterada juri sprudenci a del
Tri bunal Fiscal ha establecido que si el da del venci miento de un pl azo no
hubi era at encin durant e l a tot ali dad de l as horas de at encin de la
admi nist raci n por diversas razones, debe prorrogarse como en el caso de
los d as legalment e inhbil es, hast a el sigui ent e d a hbil. Pero que si el
mismo da no es el del venci miento del pl azo, no pi erde su condi cin de d a
hbil. Sin embargo, si no obst ant e result are hbi l el da de venc imi ent o del
plazo para l a int erposici n del recurso, y el est ado de huel ga ori ginara una
situaci n indefini da por produci rse int empesti vamente creando
desconcierto, no es aplicabl e la jurisprudenci a est abl ecida.
Los pl azos deben comput arse a part ir del d a si gui ente al de l a
noti ficacin. En ot ras pal abras, l a inici acin de todo trmino debe compu -
tarse desde l a respectiva noti fi caci n o publi cacin, segn sea el caso, no
contndose el d a en que tuviera l ugar la dili gencia not ifi cat oria o l a
publi cacin respecti va, t al como l e establ ece el Art. 106 del Cdi go
Tri but ari o actual, que a l a l et ra di ce: Las not ifi caciones surti rn efectos
desde el d a hbi l si gui ent e al de su recepci n, ent rega o depsito segn sea
el caso
Es import ante precisar que t ambi n en mat eri a t ributari a se admite en
el cmputo el trmino de la distancia, cuando en el lugar en que se noti fi ca
al contri buyente no existe oficina de l a admi nist raci n t ri butaria; en est e
caso debe admiti rse el pl azo adicional establ ecido por el Poder Judi ci al, y
que corresponda comput ar ent re el lugar en que se cursa la not ifi cacin y el
ms prximo donde exista ofi cina de l a mencionada administ raci n, t rmino
que se agrega al normal.
2.13 NORMA XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros
Derecho Tributario




54
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en
ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares
que pudieran realizar
Por consi deraci ones de orden especi al, los represent ant es di pl omti cos
gozan de prerrogati vas que peyorativament e podr amos ll amar INMUNIDAD
TRIBUTARIA siempre que exista un rgimen de est ri ct a reci proci dad con el
pas correspondient e. Val e deci r, por ejemplo, si los represent ant es
diplomti cos de Brasil pret enden acogerse a la exoneracin tributari a que
les podr a corresponder en razn de su cargo, es requisit o indispensabl e
que, recprocament e, en Brasil, nuest ros represent antes di plomti cos gocen
de la misma exoneracin; caso contrario, el pri vil egio no funciona.
Empero, si el represent ant e diplomt i co que goza de exonera cin
tributari a en el Per, por la razn especi al del cargo que des empea,
desarroll ara adems actividades comerciales e indust ria les que nada tienen
que ver con su alt a invest idura diplomti ca, la exoneraci n no al canza a
tal es operaci ones de orden parti cul ar, que s est ar an afect as a todo tipo de
tributo.
De l o glosado, se puede i nferir que en est a norma se despren de una
distincin ent re l as actividades ofi ciales, suj et as del t rat ado y conveni o de
reci proci dad a favor de l as personas e instituciones int ernaci onales y como
tal es gozan de l os benefi cios tribut arios estipul ados; y l as activi dades
parti cul ares, que escapan a di chos t ratados y convenios de reci procidad, y
que caen dent ro del mbit o imposi tivo general
2.14 NORMA XIV: Ministerio de Economa y Finanzas
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y
Finanzas
Derecho Tributario




55
Est a norma baj o coment ario nos indica la funcin del Mi nisterio de
Econom a y Fi nanzas en l a formaci n de l eyes de carct er t ributa rio.
Est abl ece el princi pio de exclusi vidad, y que el Mi ni sterio de
Econom a y Finanzas es l a ent idad autorizada por el Poder Ejecut ivo para
vi gil ar el cumplimi ent o de l as normas en mat eria t ribut aria. La pol tica
econmica general comprende tanto los ingresos como los egresos pbli cos
refl ej ados en el presupuesto.
2.15 NORMA XV: Unidad Impositiva Tributaria
La Uni dad Impositi va Tri but aria (UIT) es un valor de ref erencia que
puede ser utilizado en l as normas tributarias para det ermi nar l as bases
imponibl es, deducci ones, l mit es de afectacin y dems as pectos de los
tribut os que considere convenient e el l egislador.
Tambi n podr ser utilizada para apli car sanciones, det erminar obli -
gaciones contables, inscribi rse en el registro de contri buyent es y otras
obligaci ones formal es.
El valor de l a UIT ser det erminado mediant e Decreto Supremo,
considerando los supuest os macroeconmicos.
Asimismo, como se puede colegir, este valor de referenci a (UIT) ti ene
una uti lidad tri but aria no slo para det ermi nar las bases imponibl es,
deducci ones, lmit es de afect acin y dems aspectos de los tribut os; sino
tambi n puede ser utilizada para aplicar sanciones por infracci ones
tributari as, det ermi nar l as obli gaci ones cont abl es y ot ras obl i gaci ones
formales. Finalment e, el lti mo prrafo de l a norma baj o comentario
est abl ece que el val or de l a UIT debe ser determi nado mediante Decreto
Supremo, t eni endo en cuent a para su determi naci n l os supuestos -
macroeconmi cos. As tenemos, por ej emplo, que para el present e ao 2013
la UIT ha sido fij ada en el monto de S/3700. 00.

Derecho Tributario




56
2.16 NORMA XVI: Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y
Simulacin
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT
tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias la
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el
importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos
o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de s montos que
hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtenga saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los
que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas
por SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios
para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos
del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del IGV e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.
Derecho Tributario




57
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicara la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados
4

Esta norma recoge la facultad de la Administracin Tributaria de analizar los
hechos econmicos a fin de determinar efectivamente cual es el objetivo que se
desea conseguir. Por lo que a fin de determinar si existe o no elusin en
determinados hechos tributarios, la Administracin deber tomar en cuenta los
hechos imponibles creados por los particulares antes que la formalidad jurdica que
le dieron.
La elusin consiste en el no pago de tributos de manera lcita, aprovechando
ciertos vacos de la norma, en trminos tributarios, implica tomar acciones para
evitar que la transaccin a realizar se encuentre dentro del mbito de aplicacin de
determinadas normas tributarias.
La evasin en cambio es cualquier forma empleada para disminuir el tributo en
abierta violacin de la ley tributaria.










4
Artculo incorporado por el artculo 3 del D. Leg. N1121 vigente desde el 19 de julio del 2012