ELEMENTO 4: Pasivo

ELEMENTO
4

COMPENDIO CONTABLE

PASIVO

caso prcticO n 1
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS

a. Datos
Fecha de ingreso
:
Tiempo computable
:
(Del 01.11.2010 al 30.04.2011)
Remuneracin mensual
(abril 2011)
Bsico
:
Movilidad como condicin
:
de trabajo (1)

Total
:

20.10.2004
6 meses

2,000.00
400.00

2,400.00

Gratificacin de diciembre

rea

: Administrativa

2,000.00

(1) Las condiciones de trabajo no se consideran remuneracin

computable para el clculo de CTS, de acuerdo con el artculo
19 del D.S. N 001-97-TR (01.03.97) y el artculo 5 de su reglamento, el D.S. N 004-97-TR (15.04.97).

b. Remuneracin computable
Bsico
:
1/6 de la gratificacin
:

Total
:

S/. 2,000.00
333.33

S/. 2,333.33

c. Clculo del monto a depositar

Remuneracin N de meses N de meses Total a
Computable del ao a depositar depositar




2,333.33

12
x
6
= 1,166.67
Solucin
1. Sustento Normativo
Los depsitos por CTS se efectan en los meses de mayo
(en base a la remuneracin computable de abril) y en
noviembre (en base a la remuneracin computable de
octubre), considerando el equivalente a un dozavo de
la remuneracin computable por cada mes de servicios
y un treintavo de dicho dozavo por cada da de fraccin
de mes.
Para el registro contable, se tiene que tener en cuenta
lo sealado en la NIC 19 "Beneficios a los empleados"
(modificada el 2010), encontrndose ubicada en la categora de retribuciones a corto plazo a los empleados en
actividad y por lo tanto requiere un registro inmediato,
toda vez que este derecho se adquiere por los servicios
prestados, acorde ello con lo sealado en el prrafo 7
de la mencionada NIC, puesto que el pago debe ser
atendido en el trmino de los doce meses siguientes
al cierre del perodo, reconocindose como gasto (a

24

ELEMENTO 4

menos que formen parte del costo de un activo) y su

respectivo pasivo en la medida que el trabajador haya
prestado sus servicios, es decir, conforme adquiera el
derecho de percibir el beneficio.
Teniendo en cuenta que el trabajador tiene derecho
al beneficio por CTS desde el primer mes de iniciado
el vnculo laboral, es a partir de ese momento que la
empresa debe reconocer mensualmente la obligacin
mediante un asiento de provisin.

2. Registro Contable
nicamente, para fines prcticos se presenta en un
solo registro contable la provisin por los meses enero
2011 - abril 2011, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial a fin de mostrar los cambios
producidos.
Respecto a la provisin por los meses de noviembre y
diciembre cuyo devengo pertenece al ao 2010 y por
ende el registro contable se ha efectuado en dicho
perodo se debe efectuar la reclasificacin del pasivo
pendiente de cancelacin (cuenta 47: Beneficios Sociales,
segn PCGR).
REGISTRO CONTABLE

x

47
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS

TRABAJADORES
388.89

471
Compensacin por tiempo de

servicios

41
REMUNERACIONES Y PARTI

CIPACIONES POR PAGAR 388.89

415
Beneficios sociales de los trabaja

dores por pagar

4151 Compensacin por tiempo de

servicios

01/01 Reclasificacin del pasivo

pasivo por uso del PCGE.

x

x

62
GASTOS DE PERSONAL, DI

RECTORES Y GERENTES
777.78

629
Beneficios sociales de los traba

jadores

6291 Compensacin por tiempo

de servicio

41
REMUNERACIONES Y PARTI

CIPACIONES POR PAGAR
777.78

COMPENDIO CONTABLE

415
Beneficios sociales de los trabaja

dores por pagar

4151 Compensacin por tiempo

de servicios

30/04 Por la provisin de CTS de

los meses enero - abril.

x

x

9
GASTOS DE ADMINISTRACIN
777.78

79
CARGAS IMPUTABLES A CUEN

TA DE COSTOS Y GASTOS 777.78

30/04 Por el destino de la Clase 6.

x

x

41
REMUNERACIONES Y PARTI

CIPACIONES POR PAGAR
1,166.67

415
Beneficios sociales de los trabaja

dores por pagar

4151 Compensacin por tiempo

de servicios

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 1,166.67

104
Cuentas corrientes en

instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

15/05 Por el pago de la CTS provi

sionada correspondiente al semes

tre (nov/10 abril/11)

caso prcticO n 2
Gratificacin ordinaria

Gratificacin
julio 2011
Ingresos
Remuneracin ordinaria
1000.00

ELEMENTO 4: Pasivo

Asignacin familiar

Gratificacin

Total
Aportaciones
A cargo del empleador
Essalud (2,120 x 9%)
A cargo del trabajdor
Pensiones (ONP) (2,120 x13%)

60.00
1060.00

2120.00
190.80
275.60

Solucin
1. Aspecto Contable
La gratificacin por Fiestas Patrias constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos establecidos
por la NIC 19 Beneficios a los empleados. En efecto,
el prrafo 7 de la NIC citada, define por beneficios a
los trabajadores todos los tipos de retribuciones que
la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios. Sobre el particular, el prrafo 3 de la
aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse
debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma
jurdica.
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de
la gratificacin, el reconocimiento de dicho concepto se
efecta sobre la base de lo devengado considerndose
adems que se trata de un beneficio de corto plazo. En
ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho
a la gratificacin y por ende surja el pasivo u obligacin
para la empresa, se debe reconocer el gasto, supuesto
que en el caso especfico bajo anlisis ocurre en forma
mensual.

2. Aspecto Tributario
En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categora, se ha concluido que la gratificacin de julio se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por ende
sujeta a retencin de quinta categora, de corresponder.
A continuacin mostramos el tratamiento contable.
Aprciese que no se refleja la retencin de quinta categora por cuanto no corresponde determinarla debido al
importe de la remuneracin percibida por el trabajador.
Finalmente, cabe precisar que el trabajador pertenece
al rea administrativa.

ELEMENTO 4

25

ELEMENTO 4: Pasivo

A continuacin mostramos un modelo propuesto utilizando el PCGE.

REGISTRO CONTABLE

x

41
REMUNERACIONES Y PARTI

CIPACIONES POR PAGAR
1,060.00

411
Remuneraciones por pagar

4114 Gratificaciones por pagar 1,060.00

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 1,060.00

104
Cuentas corrientes en institucio

nes financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

15/07/11 Por el pago de la gratificacin.

x

x

62
GASTOS DE PERSONAL, DI

RECTORES Y GERENTES
1,335.60

621
Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

1,000.00

6216 Asignacin familiar

60.00

627
Seguridad y previsin social 275.60

6271 Rgimen de prestaciones de salud

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO
Divisionarias

NES Y APORTES AL SISTEMA DE
sugeridas

PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR 466.40

403
Instituciones pblicas

4031 Essalud
190.80

4032
ONP
275.60

41
REMUNERACIONES Y PARTI

CIPACIONES POR PAGAR 869.20

411
Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar 817.00

4116 Asignacin familiar
52.20

31/07/2011 Por la provisin de suel

do correspondiente al mes de julio.

CASO PRCTICO N 3
Pagos fijos al directorio

Enunciado
Mediante Junta General celebrada el 14 de enero de
2011 la empresa Carito's S.A. ha decidido retribuir a los

26

ELEMENTO 4

COMPENDIO CONTABLE

directores por el ejercicio 2010, mediante montos fijos por

cada sesin, los siguientes importes:

DIRECTORES
IMPORTES

Rosa Torres A.
S/. 7,000

Erika Torres F.
S/. 7,000

Pedro Ramal Z.
S/. 7,000

Cules son los asientos contables que debe efectuar?

Solucin
Para reconocer los servicios prestados por los directores
de la empresa en el periodo correspondiente, se plantean
los siguientes asientos propuestos:
REGISTRO CONTABLE

x

62
GASTOS DE PERSONAL, DI

RECTORES Y GERENTES
21,000.00

628
Retribucin al directorio

44
CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES 21,000.00

442
Directores

4421 Dietas

44211 Rosa Torres A.

7,000.00

Subdivisiona 44212 Erika Torres F.

7,000.00
rias sugeridas

44213 Pedro Ramal Z.

7,000.00

x/x Por la provisin de la retribu

cin al directorio.

9X
GASTOS ADMINISTRATIVOS
21,000.00

79
CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 21,000.00

x/x Por el destino de la cuenta 62.

Finalmente se dara de baja al pasivo financiero de la

siguiente forma:
REGISTRO CONTABLE

x

44
CUENTA POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES
21,000.00

442
Directores

COMPENDIO CONTABLE

4421 Dietas

44211 Rosa Torres A.

7,000.00

44212 Erika Torres F.

7,000.00

44213 Pedro Ramal Z.

7,000.00

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTA

CIONES Y APORTES AL SIS

TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR 2,100.00

401
Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40172 Renta de cuarta categora 2,100.00

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 18,900.00
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin de la retri

bucin al directorio.

CASO PRCTICO N 4
Distribucin de dividendos en efectivo

Enunciado
El da 2 de marzo del 2011, la Junta General de Accionistas de la empresa Miguel S.A. con RUC 20301236471,
acuerda distribuir utilidades por el importe equivalente a
S/. 62,000. La cancelacin se realiza en el mes de abril del
2011 en funcin a su participacin en el capital.
La situacin jurdica-tributaria de los accionistas es
como sigue:
SOCIOS
PERSONA
PARTICI-
DIVI-
RETEN- NETO A

PACIN DENDO
CIN
PAGAR

%
S/.
4.1%
S/.

ITX S.A.
Jurdica

domiciliada
70
43,400.00

43,400.00

Jenna S.A. Jurdica no

de CV
domiciliada
30
18,600.00 (762.60) 17,837.40

TOTALES
62,000.00 (762.60) 61,237.40

Solucin
Siendo que los Dividendos que pague una empresa
constituida en el pas califican segn el literal d) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta, como Renta de
Fuente Peruana y el artculo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta define a los dividendos entre otros, como: A las
utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo
14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie. No cabe duda que es correcto el procedimiento
seguido por la empresa; afectando los dividendos a pagar
con una retencin del 4.1% del Impuesto a la Renta que
constituye pago definitivo, tal como lo sealan el artculo
73-A y el literal e) del artculo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

ELEMENTO 4: Pasivo

En virtud al artculo 24-B del TUO dela LIR, no se

encontrar gravado los dividendos que se distribuyan a
los beneficiarios (accionistas o socios) que sean personas
jurdicas domiciliadas en el pas.
La retencin equivalente al 4.1% aplicado sobre los dividendos debe declararse en el Formulario Virtual PDT 617 en la
opcin Otras Retenciones, del mes en que nace la obligacin
tributaria, y que corresponda a lo que ocurra primero entre la
fecha del acuerdo y la fecha de pago, en virtud a lo dispuesto
en el artculo 89 del RLIR. As, en el caso planteado la obligacin tributaria surge en la fecha del acuerdo, que corresponde
al mes de marzo. Por lo cual, la declaracin se presentar en
el mes de abril, conjuntamente con el vencimiento de las
dems obligaciones del perodo marzo.
Considerando lo antes expuesto, para el registro contable,
se presentan tres momentos, perfectamente diferenciados:
(i) La fecha del acuerdo:
REGISTRO CONTABLE

x

59
RESULTADOS ACUMULADOS
62,000.00

591
Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTA

CIONES Y APORTES AL SIS

TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR 762.60

401
Gobierno Central

4018
Otros impuestos y contrapresta

ciones

40185
Impuesto a los dividendos

47
CUENTAS POR PAGAR DIVER-

SAS - RELACIONADAS 61,237.40

475
Dividendos

4751
Matriz
43,400.00

4753
Asociadas
17,837.40

02/3/11 Por el acuerdo de distribu

cin de dividendos.

(ii) La fecha del pago efectivo de los dividendos declarados:

REGISTRO CONTABLE

x

47
CUENTAS POR PAGAR DIVER-
61,237.40

SAS
RELACIONADAS

475
Dividendos

4751
Matriz
43,400.00

4753
Asociadas
17,837.40

10
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 61,237.40

104
Cuentas corrientes en institucio
nes financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/04/11 Por el pago de dividendos.

ELEMENTO 4

27

ELEMENTO 4: Pasivo

(iii) La fecha de pago de la retencin:

REGISTRO CONTABLE

x

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
762.60

401
Gobierno Central

4018 Otros impuestos y contrapres

taciones

40185 Impuesto a los dividendos

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 762.60

104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/04/11 Por el pago de la retencin

(4.1%) a la SUNAT.

CASO PRCTICO N 5

Cancelacin de cuota de arrendamiento

financiero
Enunciado
Cmo debe registrarse la factura recibida por el monto
total de S/. 15,800 (incluye IGV e IPM) por la primera cuota
proveniente de un contrato de arrendamiento financiero?
Solucin
Segn la NIC 17 (Modificada en 2010): Arrendamientos;
aquellos contratos que califiquen como arrendamiento
financiero, es decir, donde se transfiera sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de
propiedad de un activo (como ocurre en el caso planteado),
deben registrarse como activos de la empresa arrendataria
aunque no tengan la propiedad legal.
Por consiguiente, dejando de lado la forma del contrato
y apegndonos a la esencia del mismo (contrato de compra
financiada) se registra inicialmente el activo y el pasivo (monto aproximado al valor razonable del activo ms los cargos
financieros correspondientes) por montos iguales. De esta
forma, cuando se produce el pago de la primera cuota del
contrato deber efectuarse el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x

45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
15,800.00

452
Contrato de arrendamiento financiero

4522 Cuota Leasing (Cuota N 1 Leasing)

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO
15,800.00

104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

28

ELEMENTO 4

COMPENDIO CONTABLE

x/x Por la cancelacin de la

primera cuota.

Asimismo, se reconocer el gasto por financiamiento

segn la Hiptesis Fundamental del devengo, tal como se
presenta a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x

67
GASTOS FINANCIEROS
xxxxxxx

673
Intereses por prstamos y otras

obligaciones

6732 Contratos de arrendamiento financiero

37
ACTIVO DIFERIDO xxxxxxx

373
Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en

transacciones con terceros

x/x Por el inters devengado.

x

x

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,410.17 (*)

401
Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,410.17

401
Gobierno Central

Subdivisiona 4011 Impuesto General a las Ventas

ria sugerida

40115 IGV por aplicar

x/x Por el crdito fiscal de la

primera cuota.

x
(*) IGV = Diferencia de (S/. 15,800 S/. 15,800/1.18)

CASO PRCTICO N 6
Prstamo entre empresas vinculadas

Enunciado
La empresa Eduardo's S.A. (matriz) con fecha 30.03.2011
otorga un prstamo ascendente a S/. 24,000.00 a la empresa
Isaas S.A. (subsidiaria) para ser devuelto en forma proporcional
en seis meses (abril a setiembre), el mismo que se cancelar
cada fin de mes. Se sabe que no se ha pactado el pago de
intereses. Cu sera el tratamiento contable y tributario?
Solucin
1. Tratamiento Contable
Nos encontramos frente a una deuda a corto plazo, puesto
que, el vencimiento de los pagos para amortizar la deuda

COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 4: Pasivo

est programado dentro del perodo, es decir dentro del

ejercicio econmico o dentro del ciclo de operaciones.
Producto de esta transaccin la empresa Isaas S.A.
deber reconocer tanto el activo financiero que recibe
y el correspondiente pasivo financiero, que representa
el importe de la obligacin que tiene la empresa de
pagar a quin deja de usar el dinero para ser prestado
(empresa Eduardo's S.A.).
REGISTRO CONTABLE

x

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO
24,000.00

104
Cuentas corrientes en institucio-

2. Tratamiento Tributario
En general, excepto en el caso de empresas vinculadas,
todo prstamo en dinero; cualquiera sea su denominacin, naturaleza, forma o razn, devenga un inters que
resulta de la diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se
acredite lo contrario con los libros de contabilidad del
deudor, en virtud a lo dispuesto en el artculo 26 del
TUO de la LIR. Sin embargo, el precitado artculo establece que en el caso de prstamos entre vinculados
le resulta aplicable exclusivamente lo dispuesto por el
numeral 4) del artculo 32 la LIR. En funcin a ello, debe
tenerse en consideracin que tributariamente deber
determinarse necesariamente para la empresa prestadora (Camire's S.A.) intereses que se agregarn al resultado
del ejercicio, considerando que segn lo dispuesto en
el referido numeral 4) se tomar como referencia los
precios y montos de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones iguales
o similares, es decir, se tendr que tener en cuenta las
normas de precios de transferencia.
Por ltimo, tanto el prstamo recibido como los pagos
que se efecten deben realizarse utilizando los medios
de pago dispuestos por la norma de bancarizacin. En
efecto, el artculo 5 de la Ley N 28194 seala expresamente que tratndose de mutuo de dinero sin importar
su monto tanto la entrega como la devolucin debe

nes financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

47
CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS - RELACIONADAS 24,000.00

471
Prstamos

4712 Subsidiarias

30/03 Por la recepcin del prstamo.

Adems, la empresa Isaas S.A., se encuentra obligada

a liquidar al deudor que en nuestro caso es la empresa
Eduardo's S.A., para ello deber reconocer en sus libros
de contabilidad los pagos efectuados, tal como a continuacin mostramos:

realizarse mediante medios de pago. De no producirse

ello, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuario no permitir que este
ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones
o la realizacin de consumos; debiendo el mutuante,
por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en
mutuo.
CASO PRCTICO N 7
Contabilizacin del efecto tributario en
unarevaluacin
Enunciado
Una empresa revalu toda una clase de activos fijos
(edificaciones), incrementndose el valor en libros de los
mismos en un monto de S/. 12,000. Partiendo del hecho
que esta revaluacin no tiene efectos tributarios, cmo
debera aplicarse la NIC 12, Impuesto a la Renta? Supngase
que la tasa del Impuesto a la Renta se mantiene en 30%
para el prximo ao.
Solucin
Dada la posibilidad de modificar la medicin posterior
de un activo fijo con el consiguiente cambio del mtodo de
valuacin de los activos fijos, en virtud de lo dispuesto por
las NIC 16 (Modificada en 2010): Propiedades, planta y

ELEMENTO 4

29

ELEMENTO 4: Pasivo

equipo y en concordancia con lo establecido en el artculo

228 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) con
la debida tasacin pericial, se producir un ajuste al valor
inicial del mismo.
De acuerdo con la pregunta se ha incrementado el valor
del bien en S/. 12,000, el cual en principio debera mostrarse
en una cuenta patrimonial (prrafo 40 de la NIC 16) a la
que se denomina de acuerdo con la Resolucin Consejo
Normativo de Contabilidad N 012-98-EF/93.01 Excedente
de Revaluacin, que es la cuenta encargada de registrar
el mayor valor que recae sobre una clase de activos que
hacen que la contribucin a la generacin de riqueza
de los mismos aumente, de tal forma que se origina un
incremento patrimonial. Sin embargo, considerando que
ste mayor valor no tiene efectos tributarios, acorde a lo
sealado en el prrafo 20 de la NIC 12 dar lugar en este
caso a reconocer un pasivo tributario diferido, toda vez que
la base contable del activo es superior a la base tributaria
que se ir aplicando en el caso de disposicin del activo o
a travs de su uso.
En estas circunstancias, considerando que se ha aplicado el
mtodo de reestructuracin proporcional, los asientos a efectuar para reconocer el mayor valor atribuido segn el informe
y los efectos tributarios del mismo sern los siguientes:
REGISTRO CONTABLE

x

33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
xx,xxx.xx

332
Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33212 Revaluacin

30

ELEMENTO 4

COMPENDIO CONTABLE

39
DEPRECIACIN, AMORTIZA

CIN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS xx,xxx.xx

391
Depreciacin acumulada

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo

Revaluacin

39141 Edificaciones

57
EXCEDENTE DE REVALUACIN 12,000.00

571
Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

x/x Por la revaluacin de los activos

fijos.

x

x

57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
3,600.00(*)

571
Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipo

49
PASIVO DIFERIDO 3,600.00

491
IR diferido

4911 IR diferido - Patrimonio

x/x Por el reconocimiento del pasivo

tributario diferido generado por la

revaluacin de los activos fijos afec

tando a una cuenta patrimonial.

x
(*) S/. 12,000 x 30%.