2013 CC Cpelemento7

ELEMENTO 7: Ingresos
ELEMENTO
7
COMPENDIO CONTABLE
INGRESOS
caso prctico N 1
Ingresos devengados en una prestacin

deservicios

Enunciado
Una empresa dedicada al servicio de diseo de interiores,
celebra en el mes de noviembre 2011 un contrato con un
cliente por la suma de S/. 11,200, el cual cancela por anticipado el ntegro del servicio. Al cierre del referido ejercicio
la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 80% el
trabajo encargado. Cmo deber contabilizar la empresa el
monto recibido del cliente y cul sera la forma de reconocer
el ingreso por dicha operacin?
Solucin
De acuerdo a la NIC 18 referida al Reconocimiento de
Ingresos, cuando el resultado de una transaccin que implica
la prestacin de servicios puede estimarse confiablemente,
los ingresos relacionados con la referida transaccin se reconocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la
fecha del Estado de Situacin Financiera. Como sabemos, la
empresa ha llegado a avanzar con el servicio hasta el 80%.
As pues, sobre esta proporcin se reconocern los ingresos
relacionados con dicha transaccin u operacin.
Desde el punto de vista tributario, por el anticipo, la
empresa tendra que emitir el comprobante de pago correspondiente, aplicando, por el importe recibido, el Impuesto
General a las Ventas.
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso tambin se
considerar devengado por el 80%, dado que el artculo 57
de la Ley del referido Impuesto establece que los ingresos se
reconocern sobre la base del principio del devengado.
En este sentido, esta operacin se tendra que contabilizar como un anticipo de la siguiente manera:
REGISTRO CONTABLE

x
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS
13,216.00
121
Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTA

CIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 2,016.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 11,200.00
48
ELEMENTO 7
122
Anticipos de clientes

x/x Por el anticipo recibido por

el servicio de mantenimiento.

x

x
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO
13,216.00
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12
CUENTAS POR COBRAR

121

comprobantes por pagar

x/x Por la cancelacin del anticipo

recibido del cliente, segn F/. N

x

x
12
CUENTAS POR COBRAR

8,960.00
122
Anticipos de clientes
70
VENTAS 8,960.00
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros

x/x Por el ingreso devengado al

finalizar el servicio.

La empresa deber reconocer el respectivo costo del servicio asociado al ingreso que se reconoce. El importe restante de
S/. 2,240, se deber reconocer como ingreso en el ejercicio
siguiente, en funcin a los criterios antes indicados.
caso prctico N 2
Venta a satisfaccin del
comprador o cliente
Enunciado
La empresa Sol SAC, dedicada a la venta de libros, enva
dos juegos de enciclopedias, cuyo valor en libros asciende a
S/. 860.00 y S/. 950.00 respectivamente, a uno de sus clientes
para que sea revisada por ste (en un tiempo prudencial)
antes de su adquisicin. Para ello se emiti una gua de
remisin donde entre otras cosas se detalla lo siguiente:
Motivo de traslado venta sujeta a confirmacin del
comprador.
COMPENDIO CONTABLE
Datos del bien transportado: Enciclopedias Indic y Artic

(tres tomos c/u).
Transcurrido el lapso prudencial despus de la entrega
de las dos enciclopedias, el cliente slo decide quedarse
con una de ella (la de menor costo), cuyo precio de venta
asciende a S/. 1,200.00.
Se pide:
1. Cmo se efecta el registro de esta operacin?
2. Cul sera el tratamiento tributario a aplicar?
Solucin
1. Para poder efectuar el registro de la transaccin, es necesario en primer lugar comprender el significado de este
tipo de operacin para lo cual revisaremos lo que seala
nuestro ordenamiento legal sobre la materia. En este
orden de ideas debemos manifestar que la operacin
descrita en la consulta corresponde a un contrato nominado y tpico denominado compra-venta a satisfaccin,
reglado segn el artculo 1571 del Cdigo Civil, que a la
letra establece La compraventa de bienes a satisfaccin
del comprador se perfecciona slo en el momento en que
ste declara su conformidad. El comprador debe hacer su
declaracin dentro del plazo estipulado en el contrato o por
los usos o, en su defecto dentro de un plazo prudencial fijado
por el vendedor.
2. Como vemos, se trata de una operacin de compraventa
en el cul la transferencia de propiedad de los bienes
no se produce dado que esta queda supeditada a la
conformidad del cliente. En este orden de ideas, al momento en que entrega la empresa vendedora (Sol SAC)
los bienes objeto del contrato (colecciones) no puede
dar de baja todava dichas existencias, dado que de
conformidad con el prrafo 34 de la NIC 2 (modificado
en 2010): Inventarios el gasto se reconoce en el perodo
en que se reconoce el correspondiente ingreso; situacin
que no se produce an al no quedar satisfechas todas
las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18
(modificado en 2010): Ingresos.
3. Respecto a la emisin del comprobante de pago debe tenerse presente que en el caso de la transferencia de bienes
muebles, la oportunidad de entrega de los mismos se da
en el momento en que se entrega el bien (entindase en
propiedad) o en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero. En el caso planteado, dado que,
an no se ha transferido la propiedad de los bienes queda
pendiente este punto hasta que el cliente acepte todos o
una parte de los bienes entregados. Por consiguiente a la
fecha de entrega de los bienes slo se tendr la obligacin
de emitir gua de remisin. De acuerdo a los datos que
nos proporciona la empresa Sol SAC entendemos que
ha procedido de conformidad a lo que seala el artculo
17 del Reglamento de Comprobante de Pago, es decir,
emiti la respectiva Gua de Remisin - Remitente que
sustenta el traslado de los bienes, cuyo nmero de gua
ser consignado en el comprobante de pago que se emita
con posterioridad, a pesar que el comprador no adquiriera
el total de los productos, sealados en el mismo.
4. Bsicamente, no se ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad del bien;
retenindolos Sol SAC, no obstante no encontrarse los

bienes en sus locales. Por consiguiente, lo recomendable
a la fecha en que se entregan los mismos (segn Gua de
Remisin) para la verificacin de la persona que pueda
adquirirlos, a efectos de un adecuado control, es reflejar
la entrega realizada a travs de cuentas de orden.
5. Asimismo, una vez que el cliente declara su conformidad
o no respecto de los bienes recibidos (total o parcial)
deber reconocerse el perfeccionamiento de la compraventa (por aquellos aceptados) con los consiguientes
asientos por la venta y salida de las existencias:
REGISTRO CONTABLE

x
12
CUENTAS POR COBRAR

1,200.00
121

comprobantes por cobrar
70
VENTAS 1,200.00
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas

x/x Por la provisin de F/....

en el registro de ventas.

x

x
69
COSTO DE VENTAS
860.00
691
Mercaderas
69111 Terceros
20
MERCADERAS 860.00
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

x/x Por el costo de venta de la

enciclopedia vendida.
Advirtase que no se ha considerado el Impuesto

General a las Ventas, no obstante, cumplir uno de los
supuestos de hecho de este tributo; a saber, transferencia
de bienes muebles en el pas. Ello, debido a que los libros
para instituciones educativas as como publicaciones
culturales se encuentran exonerados de este impuesto
por encontrarse en el Anexo B del Reglamento de la Ley
de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura
(D.S. N 008-2004-ED) en tanto, claro est, se cumplan
con los requisitos sealados en la Ley N 28086, Ley de
Democratizacin del Libro y la Lectura.
Para efectos del Impuesto a la Renta tambin en este momento se reconoce el ingreso y no cuando se entreg el
bien, dado que en ese momento no se haba configurado la
transferencia de propiedad. Al respecto debemos enfatizar
que tanto para efectos de la determinacin de la renta neta
ELEMENTO 7
49
anual como del pago a cuenta por este impuesto se aplica

el principio del devengado, que no es principio tributario
sino contable. En este sentido, resulta plenamente aplicable
la NIC 18, para efectos de reconocer el ingreso (y la consecuente cuenta por cobrar, producto del nacimiento del
derecho de cobro por parte del vendedor); as en el caso de
contrato de compraventa a satisfaccin del comprador la
venta se da en la medida que ste ltimo deseara quedarse
con algunos de los bienes, es decir, en el momento en que
ste expresa su conformidad.
6. Dado que en nuestro ejemplo, una parte de las existencias fue aceptado por el cliente, deber disminuirse
el importe de los bienes que eran de propiedad de la
empresa an cuando no se encontraban en sus almacenes y que se controlaban a nivel de cuentas de orden.
7. Por otro lado, respecto de aquella mercadera que no
fue aceptada y que ser materia de devolucin, una
vez retorne al almacn de la empresa, deber tambin
efectuase la eliminacin de las cuentas de orden, y
sustentarse su respectivo reingreso al almacn.

caso prctico N 3
RECUPERACIN DE DEUDAS RECONOCIDAS COMO

DE COBRANZA DUDOSA
Enunciado
La empresa FULLTIME SAC ha realizado la estimacin de
cuentas de cobranza dudosa en el ao 2010 por un importe
de S/. 15,000 que result deducible tributariamente. No
obstante, se logr cobrar en el mes de marzo 2011.
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar
y la incidencia tributaria.
Solucin
a. Tratamiento contable
La recuperacin de la deuda considerada como de
cobranza dudosa en el ao 2011 as como el cobro de
la misma se reconocer de la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE

x
19
ESTIMACIN DE CUENTAS

DE COBRANZA DUDOSA
15,000.00
191
Cuentas por cobrar comerciales

Terceros
1911 Facturas, boletas y otros compro

bantes por cobrar
75
OTROS INGRESOS DE GESTIN 15,000.00
755
Recuperacin de cuentas de va

luacin
7551 Recuperacin - Cuentas de co

branza dudosa

x/x Por la recuperacin de la

deuda de cobranza dudosa.
50
ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE
10

DE EFECTIVO
15,000.00
104
Cuentas corrientes en institucio

nes financieras
12
CUENTAS POR COBRAR

121
Facturas, boletas y otros com

probantes por cobrar

x/x Por el cobro de la deuda.
b. Incidencia Tributaria
Para efectos tributarios el importe de S/. 15,000 califica
como renta gravable de tercera categora, por lo que
se debe considerar tanto para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de marzo as
como para la determinacin de la Renta Bruta Anual al
31.12.2011.
caso prctico N 4
Aporte de bien
Enunciado
OMP S.A.C. en el mes de abril aporta una maquinaria por
un valor de S/. 18,000 ms IGV a MPR S.A. recibiendo 280
acciones. Sabiendo que el valor nominal de dichas acciones
es de S/. 76.50 cada una. Cmo debe realizar el registro
contable de esta operacin?
Solucin
En principio, antes de realizar el registro de la transaccin
debemos interpretar su esencia. As, por el bien que se entrega como aporte a otra empresa (transferencia en propiedad),
se produce a su vez la recepcin de otro bien, constituido
en las respectivas acciones, por lo cual deber reconocerse
las variaciones patrimoniales. Respecto a la transferencia del
bien se deben efectuar los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE

x
16
CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS
21,240.00
165
Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40

CIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR 3,240.00
401
Gobierno Central
COMPENDIO CONTABLE
75
756
Enajenacin de activos inmovilizados

x/04 Por la transferencia del bien.

x

x
65
OTROS GASTOS DE GESTIN
8,000.00
655
Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados y operacio

nes discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de

activos inmovilizados
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
391
Depreciacin acumulada

Costo
39132 Maquinarias y equipo de explo

tacin
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO 23,000.00
333
Maquinaria y equipos de explo

tacin
3331 Maquinaria y equipos de explota

cin
33311 Costo de adquisicin o construccin

x/04 Por la entrega de la maqui

naria a ser entregada.
Es importante indicar que al aporte de bienes califica

como venta para efectos del IGV y como enajenacin
para el Impuesto a la Renta, por ende est afecto a ambos
tributos.
En la oportunidad en la que se transfiere el bien deber
emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Respecto del bien a recibir, bajo el supuesto que la inversin se ha efectuado con fines de control se reconocer
de la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE

x
30
INVERSIONES MOBILIARIAS
21,240.00
302
Instrumentos financieros repre

sentativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de

capital social - Comunes
46
CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS - TERCEROS 21,240.00
465
Pasivos por compra de activo

inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
x/04 Por la adquisicin de un paquete

de 280 acciones a un valor nominal

de S/. 76.50 cada uno.
Dado que el pago se condicion con la entrega de la

maquinaria se procede a compensar la obligacin con el
derecho de cobro de la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE

x
46
CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS - TERCEROS
21,240.00
465
Pasivos por compra de activo

inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
16
CUENTAS POR COBRAR

165
Venta de activo inmovilizado
x/04 Por la cancelacin de las

acciones adquiridas.
caso prctico N 5
PRDIDAS DE ACTIVO FIJO E
INDEMNIZACIN RECIBIDA
Enunciado
En el mes de setiembre 2011, una camioneta considerada un bien conformante del activo fijo de la empresa sufri
un siniestro, dicho vehculo tena a esa fecha un costo de
S/. 50,670, con una depreciacin de S/. 18,430, sin embargo,
el seguro cubri el siniestro reembolsando el importe de
S/. 60,000, con lo cual se adquiri un nuevo vehculo el 10
de diciembre 2011 por un precio de S/. 55,000 incluido IGV.
Cmo se debe registrar dicha operacin?
Solucin
1. Registro Contable
De acuerdo al prrafo 67 de la NIC 16: Propiedad, planta y
equipo debe reconocerse el gasto en la fecha que ocurre
el siniestro. Dado que no se ha enajenado no habr ningn
ingreso, por el contrario la prdida originar el retiro del
bien de los libros. El importe ascender al valor del monto
pendiente por depreciar a la fecha del siniestro.
Prdida reparable en su totalidad dado
que es cubierta por la indemnizacin.
REGISTRO CONTABLE

x
65
OTROS GASTOS DE GESTIN
32,240.00
ELEMENTO 7
51
659
Otros gastos de gestin
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 18,430.00
391
Depreciacin acumulada

Costo
39133 Equipo de transporte
33
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y

EQUIPOS
50,670.00
334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo

xx/09 Por el registro de la baja del

auto siniestrado.

De otro lado, de acuerdo al prrafo 92 del Marco Conceptual de la NICs, respecto a la indemnizacin, sta se
reconoce en el Estado de Resultado Integral como un
ingreso cuando surge un incremento en los beneficios
econmicos futuros, que adems pueda ser medido
confiablemente y exista un grado de suficiente certeza.
En este sentido, por la suma que se va a recibir de la
empresa de seguros efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
16
CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS
60,000.00
162
Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
75
759
Otros ingresos de gestin
Divisionaria
7592 Reclamos al seguro
sugerida.

xx/09 Por el ingreso de la

indemnizacin.
En el presente caso, slo se considerar

ingreso gravado el exceso sobre el costo
computable que no se destine a la reposicin
S/. 5,000 (S/. 60,000 S/. 55,000).
10

DE EFECTIVO
60,000.00
104

nes financieras
16
CUENTAS POR COBRAR

52
ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE
162
Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras

xx/09 Por el cobro de la indem

nizacin.
2. Incidencia Tributaria
Conforme al inciso d) del artculo 37 de la LIR, no
constituyen gasto deducible las prdidas extraordinarias
sufridas en los bienes generadores de rentas gravadas,
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
en la parte que tales prdidas resulten indemnizadas,
o cubiertas por seguros. Por tanto, no resulta deducible
debiendo repararse va declaracin jurada.
Asimismo, las indemnizaciones, destinadas a reponer total
o parcialmente un bien del activo de la empresa no se
gravan, salvo en la parte que excedan el costo computable
siempre que no se destine a la reposicin del bien y se
incumpla con lo dispuesto en el Reglamento. Dado que
se ha destinado slo una parte la diferencia ascendente
a S/. 5,000 deber gravarse para efectos tributarios.
El costo computable segn el numeral 21.5 del artculo 21
del TUO de la LIR, es el que corresponda al bien repuesto.
En el presente caso sera de S/. 32,240.00, por consiguiente
la depreciacin slo ser deducible en ese monto.
Dado que el costo del bien es S/. 32,240, slo se aceptar
como crdito fiscal el monto de S/. 5,803.20, con lo cual,
tendr que considerarse como costo el IGV que no se
tenga derecho que asciende a S/. 2,586.63 (S/. 8,389.83
S/. 5,803.20) que se reparar conforme se deprecie.
En funcin a lo expuesto, con oportunidad de la adquisicin de un nuevo bien para su reposicin se efectuar
el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x
33
INMUEBLES, MAQUINARIAS

Y EQUIPOS
49,196.80
334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
34111 Costo
40

CIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
5,803,20
401
Gobierno Central
42
CUENTAS POR PAGAR CO

MERCIALES - TERCEROS 55,000.00
421

comprobantes por pagar

xx/xx Por la adquisicin de un

vehculo.
COMPENDIO CONTABLE
caso prctico N 6
CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES SEGN eL

MTODO DE LA PARTICIPACIN
Enunciado
La empresa Saywa S.A. adquiri con fecha 3 de enero
2011 el 35% del capital social de la empresa Patcin S.A.,
pagando la suma de S/. 62,350. Posteriormente en el mes
de abril percibe la suma de S/. 12,000 correspondiente a los
dividendos del ejercicio 2010, que en el mes de febrero de
2011 Patcin S.A. acord distribuir.
Al cierre del ejercicio 2011 los estados financieros de la
empresa Patcin S.A. reportan una prdida de S/. 24,000.
Solucin
Por el origen de la Inversin en Asociada
REGISTRO CONTABLE

x
30
INVERSIONES MOBILIARIAS
62,350.00
302
Instrumentos financieros represen

tativos de derecho patrimonial

30221 Costo
10

DE EFECTIVO 62,350.00
104

nes financieras

30/01/10 Por la adquisicin del

35% del paquete accionario de la

empresa Patcin S.A.
Por la percepcin de dividendos ao 2010

REGISTRO CONTABLE

x
10

DE EFECTIVO
12,000.00
104

nes financieras
30
INVERSIONES MOBILIARIAS 12,000.00
302


capital social
30221 Costo

xx/04/10 Por la percepcin de los

dividendos correspondientes a

utilidades del ejercicio 2010.
Por las prdidas obtenidas por Patcin S.A. en el ejercicio

2011
REGISTRO CONTABLE

x
67
GASTOS FINANCIEROS
8,400.00
678
Participacin en resultados de

entidades relacionadas
6781 Participacin en los resultados de

subsidiarias y asociadas bajo el

mtodo del valor patrimonial
30
INVERSIONES MOBILIARIAS 8,400.00
302


30223 Participacin patrimonial

xx/12/10 Por la disminucin patri

monial proporcional en la inver

sin efectuada en Patcin S.A.
caso prctico N 7
RECONOCIMIENTO DE GANANCIA DE UN ACTIVO

FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS
EN RESULTADOS
Enunciado
Una empresa posee una inversin compuesta de 10,000
valores (Minera Yanac Ltda) calificada como un Activo
Financiero a Valor Razonable con efecto en Resultados, de
acuerdo a lo dispuesto en la NIC 39. Adems, se sabe que la
empresa puede estimar el Valor Razonable de dicho activo.
Cmo debe procederse si se sabe que el valor en libros
de la misma era de S/. 8.617 y la cotizacin burstil al cierre
(diciembre) fue US$ 0.30 por accin?
Solucin
Conforme con el prrafo 46 de la NIC 39: Instrumentos
Financieros - Reconocimiento y Medicin, cuando una
empresa designa una inversin en un ttulo patrimonial
como un activo financiero a valor razonable con efecto
en resultados (AFVR), luego de su reconocimiento inicial
debe medir los mismos por sus valores razonables. De esta
manera deber la empresa reexpresar su inversin al valor
razonable a diciembre.
En este sentido, considerando que en el caso expuesto
el valor razonable de la inversin se encuentra en moneda
ELEMENTO 7
53
COMPENDIO CONTABLE
extranjera, deber tenerse presente lo dispuesto en el literal

c) del prrafo 23 de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en
los Tipos de Cambio de la Moneda extranjera, es decir "las
partidas no monetarias (como lo sera los instrumentos de
patrimonio) que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando la tasa de cambio de
la fecha en que se determine el valor razonable".
Conforme con lo antes expuesto, siendo que el valor
razonable est determinado para el da 31 de diciembre
2011 a US$ 0.30 la accin, le corresponde como Valor
Razonable el importe de US$ 3,000 que reexpresando a
la moneda nacional utilizando el tipo de cambio compra
bancaria (vigente) al 31.12.2011 asciende a S/. 9,300 (US$
3,000 x 3.100 T/C supuesto).
Valor Razonable al cierre
Valor en libros

Incremento S/.
S/. 9,300
(8.167)
1,133
Conociendo que como producto de la aplicacin del

Valor Razonable se ha incrementado su valor al mes de diciembre, y que la ganancia o prdida surgida de la variacin
del valor razonable ocasionada por este tipo de inversin
(AFVR) se debe reconocer en el resultado del periodo
(prrafo 55 de la NIC 39), se deber proceder a efectuar el
siguiente asiento para reconocer dicho incremento:
REGISTRO CONTABLE

x
11
INVERSIONES FINANCIERAS
1,133.00
111
Inversiones al valor razonable
77
INGRESOS FINANCIEROS 1,133.00
777
Ganancia por medicin de activos

y pasivos financieros al valor

razonable

31/12 Por el registro del nuevo va

lor razonable de la inversin.
caso prctico N 8
Diferencia de cambio por cobros de una

ventaal crdito
Enunciado
Con fecha 15.03.2011, la Empresa Consultora Claun S.A.
emite una factura por concepto de servicio de informtica
en instalacin de redes por un importe total de US$ 3,570.00
(incluido IGV), el cliente paga el 50% del total de la factura
el 25.04.2011 y el otro 50% el 08.07.2011. Se consulta cmo
es el tratamiento de la diferencia de cambio.
Solucin
1. Tratamiento contable
El primer problema en una operacin en moneda extranjera es el reconocimiento inicial, pero luego de ello
54
ELEMENTO 7
surge otro problema producto que la cancelacin de la

operacin se produce en fecha posterior, consecuencia
que el tipo (o tasa) de cambio flucta entre la fecha de
la transaccin y la fecha de su cancelacin; generando
estas oscilaciones las DIFERENCIAS DE CAMBIO positivas
o negativas, que incidirn normalmente en la empresa
en la medida que la operacin sea cancelada en una
fecha posterior a su fecha de realizacin.
Este tema se encuentra cubierto contablemente por la
NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera, que entre otros puntos se preocupa por el reconocimiento en los estados financieros
del efecto financiero de las variaciones en los tipos de
cambio. As, el prrafo 28 de la referida NIC establece
que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las
partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido
durante el ejercicio o en estados financieros previos,
se reconocern en el resultado del ejercicio en el que
aparezcan.
Diferencia de Cambio
Por la variacin del Tipo de cambio de

la moneda extranjera que se posee y las
cuentas por cobrar o pagar al cierre del
ejercicio (Partidas monetarias).
Por la variacin del tipo de

cambio a la fecha de la cancelacin de la cuenta por cobrar
o pagar.
2. Tratamiento Tributario
Las diferencias de cambio originadas por una empresa
constituyen resultados computables a efectos de determinar la renta neta de tercera categora de una empresa
para fines del Impuesto a la Renta, encontrndose regulada en el artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De lo anterior se puede advertir, que en principio se
aplica un tratamiento similar al dispuesto en la NIC 21
modificada, por el cual las diferencias de cambio que
se producen se reconocen como ingreso o gasto del
periodo en que se originan, con las excepciones que se
regulan como reglas especiales referidas a existencias y
activos fijos en los literales e) y f ) del artculo 61 TUO LIR.
Tipos de
Cambio a
Aplicar
Por Canjes
o Pagos o
Cobranzas
Segn el literal a)
del artculo 61 de
la Ley del Impuesto
a la Renta se contabilizarn al tipo de
cambio publicado
por la SBS vigente en
esa fecha.
COMPENDIO CONTABLE
Operacin
de Compra
Costo o gasto
Genera
Cuenta de pasivo
Operacin
de Venta
Ingreso
Genera
Cuenta de activo
3. Anlisis en el caso prctico

Como hemos sealado anteriormente, el tipo de cambio
a utilizarse en el reconocimiento inicial de una operacin
es el tipo de cambio de la fecha de la transaccin, en
este sentido, asumiendo que el servicio efectivamente
fue prestado en la fecha de emisin del comprobante
(culminacin del servicio) requerir se efecte el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE

x
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS
9,885.33 (*)
121
Facturas, boletas y otros compro

bantes por cobrar
1212 Emitidas
40

CIONES Y APORTES AL SIS

TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR 1,508.47 (**)
401
Gobierno Central
70
VENTAS 8,377.40 (*)
704
Prestacin de Servicios
67
GASTOS FINANCIEROS
0.54
676
Diferencia de cambio

15/03 Por la provisin de la factura

emitida.

x
(*) T/C aplicado: compra vigente del 15.03.2011: 2.769.
(**) T/C aplicado: Venta publicado del 15.03.2011: 2.770 (US$ 544.58
x 2.770).
Cuando se produce el primer pago por el 50% del

total de la operacin, el tipo de cambio de esa fecha
no es igual al tipo de cambio empleado en el reconocimiento inicial de la operacin, por consiguiente deber
aumentar el derecho de la empresa considerando la
diferencia producida a esa fecha, tal como a continuacin vemos:
Se aplica el tipo
de cambio venta
vigente
Se aplica el tipo
de cambio compra
vigente
En ambos casos
Para IGV se aplica el
tipo de cambio venta
publicado
REGISTRO CONTABLE

x
10

DE EFECTIVO
5,035.494 (*)
104

financieras
77
INGRESOS FINANCIEROS
92.82
776
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 4,942.67 (**)
121

bantes por cobrar
25/04 Por el cobro del 50% del

servicio prestado.

x
(*) T/C aplicado: compra vigente del 25.04.2011: 2.821 (US$ 1,785
x 2.821).
(**) S/. 9,885.33 x 50%.
Igualmente con oportunidad de la cancelacin del derecho de cobro de la empresa se deber proceder a reconocer
la diferencia de cambio, mediante el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x
10

DE EFECTIVO
4,998.00 (*)
104

financieras
77
INGRESOS FINANCIEROS
55.33
776
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 4,942.67 (**)
121

bantes por cobrar

08/06 Por el cobro del 50% del

servicio prestado.

x
(*) T/C aplicado: compra vigente al 08.07.2011: (US $ 1,785 x 2.800
T/C supuesto).
(**) S/. 9,885.33 x 50%.
ELEMENTO 7
55
caso prctico N 10
Intereses ganados por depsitos
en cuentas
Enunciado
La empresa EVANO S.A. por el mes de abril ha percibido
intereses por los depsitos que tiene en el Banco Amistoso
por el monto de S/. 230 segn consta en el estado de movimiento bancario. Cmo debe contabilizarse ste?
Solucin
El incremento que se produce en los recursos que controla la empresa constituye un ingreso proveniente del uso
de terceros (institucin bancaria) de los activos (fondos) de
la empresa que deber reconocerse tal como se muestra
a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x
10
56
ELEMENTO 7
COMPENDIO CONTABLE

DE EFECTIVO
230.00
104

financieras
77
INGRESOS FINANCIEROS 230.00
772
Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones

financieras

x/04 Por los intereses abonados en

nuestra cuenta del Banco Amistoso.
A partir del 01.01.2010, los ingresos por intereses de tasa

fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito que constituyan rentas de
tercera categora se encontraran gravados con el Impuesto
a la Renta, en virtud a la modificacin que introdujo el D.Leg.
N 972 al inciso i) del artculo 19 del TUO LIR.

2013 CC Cpelemento7

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ELEMENTO 7: Ingresos

Ingresos devengados en una prestacin

1212 Emitidas en cartera

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

1041 Cuentas corrientes operativas

1212 Emitidas en cartera

Datos del bien transportado: Enciclopedias Indic y Artic

retenindolos Sol SAC, no obstante no encontrarse los

1212 Emitidas en cartera

7011 Mercaderas manufacturadas

6911 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

Advirtase que no se ha considerado el Impuesto

anual como del pago a cuenta por este impuesto se aplica

RECUPERACIN DE DEUDAS RECONOCIDAS COMO

1911 Facturas, boletas y otros compro

7551 Recuperacin - Cuentas de co

1041 Cuentas corrientes operativas

1212 Emitidas en cartera

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

4011 Impuesto General a las Ventas

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

6551 Costo neto de enajenacin de

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

39132 Maquinarias y equipo de explo

3331 Maquinaria y equipos de explota

33311 Costo de adquisicin o construccin

Es importante indicar que al aporte de bienes califica

3022 Acciones representativas de

4651 Inversiones mobiliarias

x/04 Por la adquisicin de un paquete

Dado que el pago se condicion con la entrega de la

4651 Inversiones mobiliarias

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/04 Por la cancelacin de las

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

39133 Equipo de transporte

3341 Vehculos motorizados

1621 Compaas aseguradoras

En el presente caso, slo se considerar

1041 Cuentas corrientes operativas

1621 Compaas aseguradoras

3341 Vehculos motorizados

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES SEGN eL

3022 Acciones representativas de

1041 Cuentas corrientes operativas

Por la percepcin de dividendos ao 2010

1041 Cuentas corrientes operativas

3022 Acciones representativas de

Por las prdidas obtenidas por Patcin S.A. en el ejercicio

6781 Participacin en los resultados de

3022 Acciones representativas de

30223 Participacin patrimonial

RECONOCIMIENTO DE GANANCIA DE UN ACTIVO

extranjera, deber tenerse presente lo dispuesto en el literal

Conociendo que como producto de la aplicacin del

Diferencia de cambio por cobros de una

surge otro problema producto que la cancelacin de la

Por la variacin del Tipo de cambio de