LEY DEL I.S.R.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PERSONAS MORALES

DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTCULO 29 L.I.S.R.

I.- Las devoluciones que se reciban o los descuentos I. o bonificaciones que se hagan, en el ejercicio. II.- El costo de lo vendido. (Compras hasta 2004) A partir de 2005 se crea la seccin III que establece bl l las di disposiciones i i aplicables li bl a la l deduccin del costo de lo vendido.

DEDUCCIN DE TERRENOS COMO COMPRAS L.IS.R. ART. 225

Los contribuyentes que se dediquen a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, inmobiliarios podrn optar por deducir el costo de adquisicin de los terrenos en el ejercicio en que los adquieran, siempre que: I.- Los terrenos sean destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios, para su enajenacin. II.-Que los ingresos acumulables correspondientes provengan de la realizacin de desarrollos inmobiliarios en cuando menos un 85%. III.Al momento de la enajenacin del terreno, se considere ingreso acumulable el valor total de la enajenacin, en lugar de la ganancia a que se refiere el artculo 20 fraccin V de la Ley del ISR. ISR (Cuando el terreno se enajene en los ejercicios siguientes al de adquisicin, se considerara adicionalmente ingreso acumulable el 3% del monto deducido actualizado por c/u de los ejercicios transcurridos) Art. 283 RISR.- Cuando se enajene solo parte del terreno, el ingreso (3%) se determinar respecto de lo no enajenado. IV.El costo de adquisicin de los terrenos no se incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a que se refiere el artculo 36 de la Ley del ISR.

DEDUCCIN DE TERRENOS COMO COMPRAS LISR ART. 225

la escritura pblica en la que conste la adquisicin de dichos terrenos, se asiente la informacin que establezca el RISR. Art. 284 RISR Para efectos del 225 fraccin V, el fedatario pblico asentar en la escritura en la que conste la adquisicin de los terrenos, que el y opta p p por aplicar p el estmulo fiscal a q que se contribuyente refiere dicho precepto legal.

V.- En V.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTCULO 29 L.I.S.R. III Los gastos netos. III.netos IV.- Las inversiones. V.- Derogada. VI.- Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fortuito fuerza mayor o por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere la fraccin II de este artculo.

ENAJENACIN DE INVERSIONES
ARTCULO 37 L.I.S.R.

(-) (=) (x) (=) (-) (=)

o to O Original g a de la a Inversin ve s Monto Deduccin Acumulada (Histrica) Saldo pendiente de Deducir Histrico Factor de Actualizacin Saldo por Deducir Actualizado Monto de la Enajenacin Ganancia o Prdida de la Operacin

FAC= Inpc de ltimo mes de la 1 mitad del Ejerc. De Enaj. Inpc del Mes de Adquisicin

Se dar el mismo tratamiento cuando dejan de ser tiles

DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTCULO 29 L.I.S.R. VII.- La creacin o incremento de reservas para VII fondos de pensiones o jubilaciones del personal complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTCULO 29 L.I.S.R.

VIII.- Las Cuotas IMSS, VIII IMSS tanto Obreras como Patronales. IX.- LOS INTERESES DEVENGADOS A CARGO EN EL EJERCICIO, SIN AJUSTE ALGUNO. EN EL CASO DE INTERESES MORATORIOS, MORATORIOS A PARTIR DEL CUARTO MES SE DEDUCIRAN NICAMENTE LOS EFECTIVAMENTE PAGADOS.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTCULO 29 L.I.S.R.

X.X - El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta ley. XI.- Los anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, miembros cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS ARTCULO 29 L.I.S.R.

Cuando por gastos realizados en los trminos la fraccin III de este artculo, los contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre que se cumpla p con los requisitos q establecidos en el artculo 31, fraccin XIX de esta Ley.

CONCEPTO DE COMPRAVENTA ARTCULO 2248 C.C.F.

Habr Habr compraventa cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o un derecho, y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero Artculo 2249 C.C.F. Perfeccionamiento del Contrato Por regla P l general, l la l venta t es perfecta f t y obligatoria bli t i para las l partes cuando se han convenido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho.

Costo de Ventas
SECCIN III Art. 45-A al 45-I

Sistemas de Costeo permitidos. (art.45-A)

El costo de las mercancas que se enajenen, as como el l de d las l que integren i el l inventario i i final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados.

A) Costos histricos y B) Costos predeterminados.

Sistemas de costeo permitidos. (art.45-A)

En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen l los l ingresos i que se deriven d i d la de l enajenacin j i de los bienes de que se trate. En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos, se debern considerar para determinarlo: Materia prima consumida. Mano de obra. Gastos de fabricacin variables.

Costeo Absorbente Boletn C-4 PCGA

Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueren incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo al producto se lleva a cabo combinando los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. Materia prima. p Mano de obra. Gastos directos e indirectos de fabricacin variables o fijos.

Costeo Directo Boletn C-4 PCGA Materia prima consumida. Mano de obra. Gastos de fabricacin que varan en relacin e ac con co los os volmenes vo e es de produccin.

Elementos que integran el costo empresas comerciales. (art.45-B)

Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente: I.- El importe de las ADQUISICIONES NETAS DE MERCANCAS efectuados en el ejercicio. MERCANCAS, ejercicio II.- Los GASTOS INCURRIDOS p/ adquirir Mcas.

Elementos que integran el costo empresas comerciales. (art.45-B)

Es importante considerar el alcance de esta disposicin, ya que no solo las compras deben de incluirse para determinar el costo, sino que tambin los gastos efectuados como son: Fletes. Comisiones sobre compras. Honorarios a agentes aduanales. Derechos y seguros, entre otros. Y se deducen hasta que se enajenen las mercancas.

Elementos que integran el costo empresas NO comerciales. (art.45-C)

Los contribuyentes que realicen actividades diferentes a las comerciales (empresas industriales y de servicios) nicamente considerarn dentro del costo lo siguiente: 1.- Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.

Elementos que integran el costo empresas NO comerciales. (art.45-C)

2.- Las remuneraciones p por la p prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios. 3.- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.

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Elementos que integran el costo empresas NO comerciales. (art.45-C)

4.- La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por aplicar la deduccin inmediata. ( Art. 220 y 221 LISR) Para determinar P d t i el l costo t del d l ejercicio, j i i se excluir l i el l correspondiente a la mercanca no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

Deduccin de Inversin Directamente relacionadas con la produccin.

EL artculo 29 fraccin IV, de la LISR, establece como deduccin autorizada a las inversiones; ; el artculo 31, , fraccin II, especifica que cuando la ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos de la Seccin II del captulo II del Ttulo II (Reglas, requisitos y % mximos autorizados.), Pero el prrafo no hace referencia a que cuando las inversiones que estn directamente relacionadas con la produccin o prestacin de servicios se deduzcan con el costo de lo vendido, YA NO PUEDAN mandarse a resultados va depreciacin. (?)

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Enajenaciones a plazo o arrendamiento financiero. (Art. 45-E)

En las ventas a plazo o mediante contratos de arrendamiento d i t financiero, fi i cuando d se opte t por acumular l los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso. forzoso En lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas.

Mtodos Autorizados para la valuacin de Inventarios. (Art. 45-G)

I. P.E.P.S. II.- U.E.P.S. III.- Costo Identificado. IV.- Costo Promedio. V.- Detallista. Cuando se vendan mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado.

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Costo de Mercancas mayor al valor de mercado o reposicin. (Art. 45-H)

Se podr considerar: I.- El de I d reposicin, i i sea ste t por adquisicin d i i i o produccin, d i sin i que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin. II.- El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin. III.- El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.

Disposiciones del Reglamento respecto del Costo de Ventas

SECCIN III Art. A t 69 69-A A al l 69 69-J J

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Reglas para determinar los Costos sobre base predeterminadas (Art. 69-B RLISR)
Los contribuyentes que, determinen el costo de las mercancas que enajenen, enajenen e inventario final del ejercicio, ejercicio conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos predeterminados debern: I. Aplicarlo a cada una de las mercancas que produzcan y para cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas. mismas II. Los costos se predeterminarn desde el primer mes del ejercicio de que se trate o a partir del mes en el que se inicie la produccin de nuevas mercancas.

Reglas para determinar los Costos sobre base predeterminadas (Art. 69-B RLISR)
III. Cuando al cierre del ejercicio de que se trate, exista una diferencia entre el costo histrico y el q que se haya y predeterminado, la variacin que resulte deber asignarse de manera proporcional, tanto al costo de las mercancas enajenadas en el ejercicio, como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. En el caso de que la diferencia sea menor a 3%, sta se podr considerar como un ingreso o gasto del ejercicio de que se trate, segn corresponda. El clculo de los costos predeterminados a que se refiere este artculo se determinar con base en la experiencia de ejercicios anteriores, o conforme a investigaciones o especificaciones tcnicas de cada producto en particular.

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Costo de Mercancas de Persona fsica y rgimen simplificado no pagados (Art. 69- E RLISR)
Para los efectos de la fraccin IX del artculo 31, en relacin con los artculos 45-B y 45-C de la Ley, Ley los contribuyentes que adquieran mercancas o reciban servicios de personas fsicas o de los contribuyentes del rgimen simplificado, podrn deducir en el ejercicio fiscal de que se trate, el costo de lo vendido de dichas adquisiciones q o servicios en los trminos de este artculo, an cuando stas no hayan sido efectivamente pagadas, conforme a lo dispuesto en los siguientes prrafos y siempre que cumplan los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.

Registro de compras y servicios no pagados (Art. 69- E RLISR)

Los contribuyentes y llevarn un registro g inicial de compras y servicios por pagar, que se adicionar con el monto de las adquisiciones de las mercancas y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate pendientes de pagar y se disminuir con el monto de las adquisiciones y servicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se obtenga de este registro al cierre del ejercicio de que se trate, se considerar como registro inicial del ejercicio inmediato posterior.

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Registro de compras y servicios no pagados (Art. 69- E RLISR) El saldo inicial de la cuenta, a que se refiere este artculo, se considerar dentro del costo de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldo que se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuir del costo de lo vendido del citado ejercicio. ejercicio

Cambio de Procedimiento (Art. 69- G RLISR)

Los contribuyentes podrn cambiar el sistema, siempre que: I. Hayan utilizado el mismo sistema durante los ltimos cinco ejercicios. II. Que se considere como inventario inicial el valor del inventario final valuado con el mtodo utilizado hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior. III.Que el saldo del inventario a que se refiere la fraccin anterior, se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco ejercicios siguientes a aqul en que se hubiera realizado la variacin de sistema.

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PEPS o UEPS no identificado (Art. 69- H RLISR)

Los contribuyentes que no estn en posibilidad de identificar el valor de las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, con la produccin de mercancas o con la prestacin de servicios, segn corresponda, que se dediquen a las ramas de actividad que mediante reglas de carcter general determine el SAT, podrn determinar el costo de lo vendido a travs de un control de inventarios que permita identificar, por cada tipo de producto o mercanca, las unidades y los precios que les correspondan, considerando el costo de las materias primas, productos semiterminados y productos terminados, de acuerdo con lo siguiente:

PEPS o UEPS no identificado (Art. 69- H RLISR)

I. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, al inicio del ejercicio. II. De las adquisiciones netas de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, efectuadas durante el ejercicio. III. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, al final del ejercicio. ejercicio El costo de lo vendido ser el que resulte de disminuir a la suma de las cantidades que correspondan conforme a las fracciones I y II de este artculo, la cantidad que corresponda a la fraccin III del mismo artculo.

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PEPS o UEPS no identificado (Art. 69- H RLISR)

Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo, artculo debern levantar inventario de existencias a la fecha en la que termine el ejercicio, en los trminos de la fraccin V del artculo 86 de la Ley; adems de llevar un registro de las adquisiciones efectuadas f d en el l ejercicio, j i i de d materias i primas, i productos semiterminados y terminados, as como aplicar lo dispuesto en este artculo, tanto para efectos fiscales, como para efectos contables.

Consumos propios (Art. 69- J RLISR)

Los contribuyentes que destinen parte de sus inventarios de mercancas, mercancas materias primas, primas productos en proceso y productos terminados, al consumo propio, podrn deducir el costo de los mismos como gasto o inversin segn se trate, siempre que el monto de dicho gasto o inversin, no se incluya en el costo de lo vendido que determinen de conformidad con lo dispuesto p en la Seccin III del Captulo II del Ttulo II de la Ley y adems cumplan con los dems requisitos que establece la Ley para su deduccin. El registro contable deber ser acorde con el tratamiento fiscal.

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OBLIGACIONES FISCALES RESPECTO DEL COSTO.

Obligaciones Fiscales
Levantar inventario fsico de mercancas ( L. MISC. 2005 Art. Tercero Transitorio Fraccin IX) Conservar la informacin del inventario fsico por un periodo de 5 aos. En caso de contribuyentes que opten por acumular sus inventarios al cierre de 2004, el plazo para conservar la contabilidad se prolongar hasta que se termine de acumular el inventario segn su ndice de rotacin.

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Obligaciones Fiscales (art. 86 F-XVIII)

Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, primas productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrn incorporar variaciones al sistema sealado en esta fraccin, siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general.

Obligaciones Fiscales (Art. 28 IV CFF)

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, debern llevar un control de inventarios.

Sanciones aplicables:
Ingreso presunto por omisin de inventarios. (art. 55 Fraccin IV CFF) valuacin de

Infraccin, descubiertas por la autoridad en el ejercicio de sus facultades, no cumplir las obligaciones sobre valuacin de inventarios. (art. 83 fraccin II CFF) Sancin: Multa de $ 180 a $ 4,211 (art. 84 fraccin II CFF)

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ART. 31 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. I Y II)

Estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.

Excepcin en donativos cuando sean no onerosos ni remunerativos. Arts. 31 al 34 RISR. Donacin de Mercancas. Mercancas (Art. (Art 33 RISR)

Que cuando esta ley permita la deduccin de inversiones se proceda en los trminos de la seccin II de este captulo.

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TESIS DEL T.F.F. NOVIEMBRE DE 1990

DEDUCCIONES.DEDUCCIONES GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES.- SU CONCEPTO.- Son aquellos que resultan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se veran obstaculizadas a tal grado que se impedira la realizacin de su objeto j social, si se trata de una p persona moral, o los fines del negocio si no lo es, de donde se concluye que no pueden considerarse como tales los deducidos por la empresa, cuando no tienen ninguna relacin con esos fines.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. III)

Que se comprueben con documentacin que rena los requisitos i it que sealen l las l disposiciones di i i fi l relativas fiscales l ti a la l identidad y domicilio de quien los expida, as como de quien adquiri el bien de que se trate o recibi el servicio, y que los pagos cuyo monto exceda de 2,000, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos p pagos g se hagan g p por la p prestacin de un servicio personal subordinado. Gastos por consumo de combustible debe pagarse con cheque nominativo, tarjeta de crdito, dbito, servicios o monedero electrnico, an cuando dichos consumos no excedan de $2,000.00 (RM I.3.4.5 Opcin p/ comprobar estos gastos)

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. III)

Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante traspaso de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa. Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominati o este deber ser de la cuenta nominativo, c enta del contribuyente y contener su clave del registro federal de contribuyentes as como, en el anverso del mismo, la expresin para abono en cuenta del beneficiario.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. III)

Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales de los estados de cuenta de cheques emitidos por las instituciones de crdito, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin. Federacin

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ARTCULO 29 C.F.F. Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior, quien los utilice deber verificar que el comprobante contiene los requisitos previstos en el artculo 29-A de este Cdigo y cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece en los mismos son los correctos.

ARTCULO 29 29-C C.F.F.

En las transacciones de adquisiciones de bienes, bienes del uso o goce temporal de bienes, o de la prestacin de servicios, en que se realice el pago mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, podr utilizar como medio de comprobacin p fiscal p para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, el original del estado de cuenta de quien realice el pago citado, siempre que se cumpla lo siguiente:

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ARTCULO 29 29-C

C.F.F.

I. Consignen en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se libre el cheque. cheque Se presume cumplido el requisito, cuando en el estado de cuenta se seale el RFC del beneficiario del cheque. II. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del

RFC del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o goce, el precio, fecha e impuestos trasladados por tasa aplicable. aplicable III. Registren en la contabilidad, de conformidad con el Reglamento de este Cdigo, la operacin que ampare el cheque librado o el traspaso de cuenta.

ARTCULO 29 29-C C.F.F.

IV. Vinculen la operacin registrada en el estado de cuenta directamente con la adquisicin del bien, bien con el uso o goce, goce o con la prestacin del servicio de que se trate y con la operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del artculo 26 del RCFF. V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el establece el artculo 30 de este Cdigo.

plazo que

Quienes opten por aplicar lo dispuesto en este artculo, debern permitir a los visitadores, , consultar a travs de medios electrnicos la informacin relativa a los estados de cuenta de que se trate, directamente en las instituciones de crdito que emitieron dichos estados de cuenta. Ante el incumplimiento de cualquier requisito, el estado de cuenta no ser considerado como comprobante fiscal para los efectos legales sealados.

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DEDUCCIN X AUTOFACTURACIN RM. CAPTULO I.2.5

Existe la facilidad de deducir la adquisicin de determinados bienes cuando se trate de su primera enajenacin mediante el procedimiento de AUTOFACTURACIN, respecto de P.F. AGAPES, DESPERDICIOS INDUSTRIALES y PEQUEOS MINEROS. Se topa la autofacturacin para que no excedan del 70% de las compras totales de cada concepto. D b de Deben d generarse comprobantes b t con requisitos i it por parte del adquirente. En chatarra y minerales se retiene el 5% de I.S.R. Y en su caso el IVA. En Abril se avisar y Junio Informativa. (RM. II.2.5.1)

TESIS DEL T.F.F. JUNIO DE 1996

COMPROBANTES FISCALES. REQUISITOS PARA SU DEDUCCION.- De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 24, 24 fracciones I, I IV y VI, VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 36, fraccin I, de su Reglamento, las deducciones autorizadas debern reunir, entre otros, los requisitos consistentes en que sean estrictamente indispensables, se encuentren registrados en contabilidad y que los pagos se efecten a personas inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, debindose proporcionar la clave correspondiente. Asimismo, se obliga a que en los comprobantes se asiente el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida, y quien los utilice para efectos deducibles deber cerciorarse de que tales datos sean correctos. En consecuencia, es ilegal la resolucin q que rechace deducciones p porque q q quienes expidieron p los comprobantes p de p pago g no se encuentran registrados en la base de datos del Registro Federal de Contribuyentes, dado que los preceptos legales antes mencionados nicamente obligan a los contribuyentes a cerciorarse que los datos de los comprobantes sean correctos, lo que no implica que stos tengan que indagar en la mencionada base de datos si realmente se encuentran inscritos en sta, pues dicha obligacin no se encuentra prevista en la ley y no pueden imponerse a los particulares mayores cargas a las que jurdica y legalmente estn obligados.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. IV Y V)

Que estn debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez. Cumplir con las obligaciones en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, se proporcione la informacin a que est obligado conforme al artculo 86 de esta Ley. Los pagos que a la vez sean ingresos del Captulo I del Ttulo IV se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refieren los artculos 118, fraccin I, II y VI de esta Ley, el Subsidio al Empleo y el IMSS.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. VI Y VII)

Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda, se efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el RFC, y se proporcione la clave respectiva en la documentacin comprobatoria. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda se hagan g a contribuyentes y que causen el impuesto q p al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCIN VII

En los casos en que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que contengan los productos que se adquieran, la deduccin a que se refiere la fraccin II del artculo 29 de esta Ley, Ley slo podr efectuarse cuando dichos productos tengan adherido el marbete o precinto correspondiente.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. VIII)

Que e en c caso so de intereses e eses po por c capitales p es tomados o dos e en p prstamo, s o, s stos os se hayan invertido en los fines del negocio. Cuando el contribuyente otorgue prstamos a terceros, slo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en prstamos hasta por el monto de la tasa ms baja de los intereses estipulados en los prstamos a terceros en la porcin del prstamo que se hubiera hecho a stos; si en alguna de estas operaciones no se estipularan intereses, no proceder la deduccin respecto al monto proporcional de los prstamos hechos a terceros. Estas ltimas limitaciones no rigen para instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado u organizaciones auxiliares del crdito, en la realizacin de las operaciones propias de su objeto.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

En el caso de capitales tomados en prstamo para la adquisicin de inversiones o realizacin de gastos o cuando las inversiones o gastos se efecten a crdito, y para los efectos de esta Ley dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales q p tomados en p prstamo o de las operaciones a crdito, slo sern deducibles en la misma proporcin en que las inversiones o gastos lo sean.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Tratndose de los intereses derivados de los p prstamos a q que se refiere la fraccin III del artculo 168 de esta Ley, estos, se deducirn hasta que se paguen en efectivo, en bienes o en servicios.

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DEDUCCIN DE INTERESES ARTS. 31 LISR Y 38 RLISR

CAPITAL TOMADO EN PRSTAMO C/MES TASA DE INTERS ANUAL INTERS DEVENGADO A CARGO CAPITAL INVERTIDO EN EL NEGOCIO PRSTAMO "A" A UN TERCERO TASA DE INTERS ANUAL INTERS DEVENGADO A FAVOR PRSTAMO "B" A UN TERCERO TASA DE INTERS ANUAL INTERS DEVENGADO A FAVOR TOTAL DE INTERS DEV. A FAVOR TASA MENS. PROM. DEL EJERC. DE PRST. OBTENIDOS TASA MENS. DE INTERESES MAS BAJA DE PRST. A 3os. DIFERENCIA SALDO MENS. PROM. DE PRST. A 3os. CON TASA BAJA INTERS NO DEDUCIBLE INTERS DEVENGADO A CARGO INTERS SUSCEPTIBLE DE DEDUCCIN 1,000,000 0.48 480,000 600 000 600,000 200,000 0.54 108,000 200,000 0.36 72,000 180,000 , 0.48 0.36 0.12 200,000 24,000 480,000 456,000 1,000,000 0.48 480,000 600,000 600 000 200,000 0.30 60,000 200,000 0.36 72,000 132,000 , 0.48 0.30 0.18 400,000 72,000 480,000 408,000

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. IX)

Tratndose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes: personas fsicas, f i de los contribuyentes a que se refiere el captulo VII de este ttulo, as como de aquellos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 18 de esta ley y de los donativos, estos solo se deduzcan solo cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Solo se entendern como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, , mediante traspasos p de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsas o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerarn efectivamente erogados en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. IX)

Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. IX)

Cuando los pagos se efecten con cheque, cheque la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses.

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PAGOS EFECTIVAMENTE EROGADOS

Los Pagos a Personas Fsicas x los Siguientes Conceptos: Honorarios Arrendamiento Derechos de Autor Rgimen de pequeos contribuyentes A Personas Fsicas y Morales del Rgimen g Simplificado p A Asociaciones y Sociedades Civiles. Se deducen hasta su Pago. Ojo con la fecha del Comprobante

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. IX) (ART. 39 RLISR)

Se establece q que se p podr efectuar la deduccin de las erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido ms de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio. Cuando el cheque se cobre en el ejercicio siguiente a aquel al que corresponda la documentacin comprobatoria que se haya expedido, ser deducible en el ejercicio en el que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentacin comprobatoria y la fecha en que se cobre el cheque no hayan transcurrido ms de 4 meses.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. X)

Que tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, se determinen en cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia, mensual, asistencia afectando en la misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. X)

a) Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad. b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidas, no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente; c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XI)

Q Que tratndose de asistencia tcnica, , de transferencia de tecnologa o de regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios para ello; que se preste en forma directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en que los pagos se hagan a residentes en Mxico, y en el contrato respectivo se haya pactado que la prestacin se efectuar por un tercero autorizado; y que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a cabo.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XII)

XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. (Art. 8 LISR) Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.

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Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.

Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen g las mismas p prestaciones a todos ellos y siempre p que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin.

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PREVISIN SOCIAL DEDUCIBLE

PREVISIN SOCIAL DEDUCIBLE, NO SINDICALIZADOS ENTRE NMERO DE TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS = PROMEDIO ARITMTICO POR C/T NO SINDICALIZADO PREVISIN SOCIAL DEDUCIBLE, SINDICALIZADOS ENTRE NMERO DE TRABAJADORES SINDICALIZADOS = PROMEDIO ARITMTICO POR C/T SINDICALIZADO

$ 1,500,000 100 $ 15,000

$ 3,500,000 225 $ 15,625

EL PROMEDIO ARITMTICO POR TRABAJADOR NO SINDICALIZADO ES INFERIOR AL PROMEDIO DEL SINDICALIZADO. SE CUMPLE CON LA GENERALIDAD.

En el caso de las aportaciones p a los fondos de ahorro, , stas slo sern deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que q e corresponda al trabajador, trabajador elevado ele ado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. (Art. 42 RISR)

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Los p pagos g de p primas de seguros g de vida q que se otorguen g en beneficio de los trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Asimismo, sern deducibles los pagos de primas de seguros de gastos mdicos que efecte el contribuyente en beneficio de los trabajadores.

El monto de las p prestaciones de p previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artculo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros p g de vida, , no p podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.

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JURISPRUDENCIA 39 39-97

VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIN, DEDUCCIN CONFORME AL ARTCULO 24, 24 FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El concepto de previsin social comprende, por una parte, la atencin de futuras contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico del trabajador y su familia, ante la imposibilidad material para hacerles frente, con motivo de la actualizacin de accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo y, en una acepcin complementaria, el otorgamiento de beneficios a la clase social trabajadora para que pueda, de modo integral, alcanzar la meta de llevar una existencia decorosa y digna, a travs de la concesin de otros satisfactores con los cuales se establezcan bases firmes para el mejoramiento de su calidad de vida. Ahora bien, , del examen de las razones q que llevaron al legislador g a reformar el artculo 26, fraccin VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta mil novecientos ochenta, en trminos muy similares a los que prev la legislacin vigente, as como del anlisis de las prestaciones otorgadas a los trabajadores que conforme a lo dispuesto por el artculo 24, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pueden considerarse deducibles de dicho tributo por constituir gastos de previsin social, se aprecia que el legislador consider a sta en su significado ms amplio, es decir,

JURISPRUDENCIA 3939-97

no solamente como la satisfaccin de contingencias y necesidades futuras, sino en su perfil de lograr el bienestar integral del trabajador a travs del mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia. Por tanto, como los vales de despensa constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe, dado que no tendr que utilizar la parte correspondiente de su salario para adquirir los bienes de consumo de que se trate, pudiendo destinarla a satisfacer otras necesidades o fines, con lo cual se cumple el mismo objetivo econmico que con las prestaciones expresamente previstas en la ley como gastos de previsin social, debe concluirse que dichos vales tienen una naturaleza anloga a aqullas y, por ende, son igualmente deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones previstos en la propia norma, sin que la circunstancia de que sean prestacin de un servicio p personal conlleve a atribuirles el recibidos con motivo de la p carcter de ingreso gravable, puesto que otras de las prestaciones contempladas como gastos de previsin social tambin son susceptibles de formar parte integrante del salario del trabajador, siendo que, con base en la aludida disposicin legal, pueden tambin ser deducibles del impuesto sobre la renta hasta por el lmite previsto en la parte final del artculo 77 del citado ordenamiento tributario, el cual tiende a salvaguardar el inters fiscal en el ejercicio de la deduccin con motivo del otorgamiento de dichas prestaciones de previsin social.

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REQUISITOS PREVISIN SOCIAL EN CASO DE FONDO DE AHORRO ARTS. 42 R.I.S.R

Que se ajusten a los plazos y requisitos siguientes: Q Que se establezcan retiros nicamente al trmino de la relacin laboral o una vez por ao. El fondo se destine para otorgar prstamos a los trabajadores y el remanente se invierta en valores a cargo del gobierno federal, ttulos valor gran pblico inversionista o renta fija que el SAT determine. Prstamos con garanta de las aportaciones, no excedan del importe que el trabajador tenga en el fondo y sea una vez al ao, cuando sea por ms ocasiones sern deducibles las aportaciones, siempre que ya se haya cubierto el ltimo prstamo y hayan transcurrido por lo menos 6 meses desde que se cubri el prstamo. OJO La ley solo seala que se cumplan los requisitos de permanencia que establezca el reglamento de la ley.

REQUISITOS PREVISIN SOCIAL ARTS. 43 R.I.S.R

Deben efectuarse en territorio nacional, salvo que los trabajadores presten servicios en el extranjero. Que se efecten en relacin con:
El trabajador. En su caso, cnyuge o concubina. Ascendientes

o descendientes cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso con parentesco civil. Menores de edad que dependan econmicamente del trabajador y vivan en el mismo domicilio. En el caso de prestaciones por fallecimiento, no ser necesaria la dependencia econmica.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XIII)

Que los Q l pagos de d primas i por seguros o fianzas fi se hagan h conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna, alguna por parte de la aseguradora, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o reservas matemticas.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XIII)

En los casos en que los seguros tengan por objeto otorgar beneficios a los trabajadores deber observarse lo dispuesto en la fraccin anterior. Si mediante el seguro se
trata de resarcir al contribuyente de la disminucin que en su productividad pudiera causar la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes, la deduccin de las primas i proceder d siempre i que el l seguro se establezca t bl en un plan en el cual se determine el procedimiento para fijar el monto de la prestacin y satisfaga los plazos y requisitos que se fijen en disposiciones de carcter general.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XIV)

Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que se deriven de crditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no ser deducible el excedente.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XV)

de adquisicin de bienes de importacin se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importacin. Se considerara como monto de dicha adquisicin el que haya sido declarado con motivo de la importacin.

Tratndose

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XVI)

Que tratndose de prdidas por crditos incobrables, se consideren realizadas cuando se consuma el plazo de prescripcin que corresponda, o antes, si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro. Existe notoria imposibilidad cuando: Crditos que al vencer no excedan de 30,000 UDIS Con Pblico en Gral. Entre $5,000 y 30,000 UDIS Si existen 2 o ms crditos se suman.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XIX)

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta Ley. (Excepciones solo respecto de comprobantes y retenciones) Adems, la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XIX)

Tratndose T t d d anticipos de ti i por los l gastos t a que se refiere fi l fraccin la f i III del d l artculo 29 de esta Ley, stos sern deducibles en el ejercicio en que se efecten, siempre que se renan los siguientes requisitos: se cuente con documentacin comprobatoria del anticipo en el mismo ejercicio en que se pag y con el comprobante que rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin que ampare la totalidad de la operacin por la que se efectu el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aqul en que se dio el anticipo. anticipo La deduccin del anticipo en el ejercicio en que se pague ser por el monto del mismo y, en el ejercicio en que se recibe el bien o servicio que se adquiera, la deduccin ser la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante que rena los requisitos referidos y el monto del anticipo. Para efectuar esta deduccin, se debern cumplir los dems requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XX)

Que tratndose Q t t d d pagos efectuados de f t d por conceptos de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio le correspondan a sus trabajadores y se de cumplimiento a los requisitos establecidos para tales efectos.

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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (FRACC. XXI)

Tratndose de la deduccin inmediata de bienes de activo fijo a que se refiere el articulo 220 de esta ley, se cumpla con la obligacin de llevar un registro especfico de dichas inversiones en los trminos de la fraccin XVII del artculo 86 de la misma.

ART 32 PARTIDAS NO DEDUCIBLES

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACCIN I

Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros, ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas. excepto tratndose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco sern deducibles los pagos del Impuesto empresarial a tasa nica ni del Impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo del contribuyente.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES
FRACCIN I

Tampoco sern deducibles los subsidios para el empleo, ni los accesorios de las contribuciones, a excepcin de los recargos que e el co contribuyente buye e hubiere ub e e pagado efectivamente, incluso mediante compensacin.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACCIN II

Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. III

Los obsequios, obsequios atenciones y otros gastos de naturaleza anloga con excepcin de aqullos que estn directamente relacionados con la enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. IV

Los gastos de representacin.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. V

Los viticos o gastos de viaje, en el pas, o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben tener relacin de trabajo con el contribuyente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. V

Tratndose de g gastos de viaje j destinados a la alimentacin, , slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $ 750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, y $1,500.00, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la documentacin que ampare el gasto de alimentacin el contribuyente acompae la relativa al transporte, la deduccin a que se refiere este prrafo solo proceder cuando el pago se efecte mediante tarjeta de crdito de la persona que realiza el viaje. Los gastos L t de d viaje i j destinados d ti d al l uso o goce temporal t l de d automviles t il y gastos t relacionados, sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $ 850.00, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al hospedaje o transporte,

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. V

Los g gastos de viaje j destinados al hospedaje, p j slo sern deducibles hasta p por un monto que no exceda de $ 3,850.00 diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al transporte, Cuando el total o una parte de los viticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el pas o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que se establezca para tal efecto y en la documentacin que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, g , slo ser deducible de dicha cuota, , una cantidad q que no exceda el lmite de gastos de viaje por da destinado a la alimentacin a que se refiere esta fraccin. La diferencia que resulte conforme a este prrafo no ser deducible en ningn caso.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. VI

Las sanciones, sanciones indemnizaciones por daos y perjuicios o penas convencionales. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, podrn deducirse cuando la Ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor y op por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. VII

Los intereses devengados por prstamos o por adquisicin de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, as como tratndose de ttulos de crdito o de crditos de los sealados en el artculo 125 de esta Ley, cuando el prstamo o la adquisicin se hubiera efectuado de personas fsicas o personas morales con fines no lucrativos.
Se excepta de lo anterior a las instituciones de crdito y casas de bolsa residentes id en el l pas que realicen li pagos de d intereses i provenientes i d de operaciones de prstamos de valores o ttulos de los mencionados en el prrafo anterior que hubieren celebrado con personas fsicas, siempre que dichas operaciones cumplan con los requisitos que al efecto establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de carcter general.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. VIII A X

Las provisiones para creacin o incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquiera otras de naturaleza anloga, anloga con excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta Ley. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por el reembolso de las acciones que emita.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XI A XIII

Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante. El crdito comercial aun cuando sea adquirido de terceros. Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente as como de casas habitacin, comercialmente, habitacin slo sern deducibles en los casos en que renan los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. Tratndose de aviones, slo ser deducible el equivalente a $ 7,600.00 por da de uso o goce del avin de que se trate. No ser deducible ningn gasto adicional relacionado con dicho uso o goce. Las casas de recreo, en ningn caso sern deducibles.

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TESIS DEL T.F.F.

GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA LOS FINES DE LA ACTIVIDAD Y GASTOS ESPECIALES PARA LOS MISMOS FINES.DIFERENCIAS PARA EFECTOS DE SU DEDUCCION.- De la interpretacin a lo dispuesto por los artculos 24 fraccin I, y 25 fraccin XIV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta en relacin con el artculo 30 de su Reglamento, vigentes en 1995, se observa que contemplan hiptesis de deduccin distintas, en tanto que los gastos a que se refiere el artculo 24, fraccin I, citado, estn dirigidos a la generalidad de los contribuyentes; en cambio, la segunda hiptesis se refiere a gastos especiales que por su singularidad o particularidad son exclusivos a determinados contribuyentes, aunado a que es necesario para su deduccin, obtener previamente autorizacin correspondiente de la autoridad administrativa. Por lo anterior, si se solicita autorizacin para deducir gastos especiales, la autoridad no debe negar la solicitud con fundamento en el artculo 24, fraccin I, de la Ley el Impuesto sobre la Renta, ya que este precepto se refiere a gastos estrictamente indispensables, cuestin diferente a lo solicitado.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XIV

Las prdidas derivadas de la enajenacin, enajenacin as como por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley. Tratndose de aviones, las prdidas derivadas de su enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, slo sern deducibles en la parte proporcional en que se haya podido deducir el monto original de la inversin. La prdida se determinar conforme a lo dispuesto por el artculo 27 de esta Ley.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XV

Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicar lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar o solicitar la devolucin de los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los trminos de esta Ley. Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado ni el impuesto especial sobre produccin y servicios, que le hubieran trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, cuando la erogacin que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XX

El 87.5% 87 5% de los consumos en restaurantes. restaurantes Para que proceda la deduccin de la diferencia, el pago deber hacerse invariablemente mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria. Sern deducibles al 100% los consumos en restaurantes que renan los requisitos de la fraccin V de este artculo sin que se excedan los lmites establecidos en dicha fraccin. En ningn caso los consumos en bares sern deducibles.

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XXV

Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores , a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.

PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XXVI

Saldo p promedio anual de todas las deudas ( (1) ) Capital contable promedio del ejercicio (2) multiplicado por tres Subcapitalizacin Tasa promedio de inters del ejercicio (3) INTERESES NO DEDUCIBLES

Menos: Igual a: Por Igual a:

Donde: (1) Suma de los saldos al da ultimo de cada mes / No. de meses del ejercicio (2) Suma del saldo del capital contable al inicio y al final del ejercicio/2 (3) Total de intereses devengados en el ejercicio / promedio anual de las deudas

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PARTIDAS NO DEDUCIBLES FRACC. XXVII Los os a anticipos c pos po por las as adqu adquisiciones s c o es de las as mercancas, materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la produccin o la prestacin de servicios a que se refieren los artculos 45-B 45 B y 45-C 45 C de la LISR. LISR Dichos anticipos tampoco formarn parte del costo de lo vendido a que se refiere la fraccin II del artculo 29 de la LISR.

Art. 37 al 45 DEDUCCIN DE INVERSIONES

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CONCEPTOS DE INVERSIONES
ARTCULO 38 L.I.S.R.

ACTIVOS FIJOS: Conjunto de bienes tangibles utilizados para la realizacin de actividades empresariales que se demeritan por el uso y por el transcurso del tiempo y no tienen como finalidad ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. GASTOS DIFERIDOS: Activos intangibles representados por bienes y derechos que permiten reducir costos de operacin o mejorar la calidad o aceptacin de un producto, por un periodo limitado, limitado inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. moral CARGOS DIFERIDOS: Son aquellos que renan los requisitos de los gastos diferidos, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral.

CONCEPTOS DE INVERSIONES
ARTCULO 38 L.I.S.R.

GASTOS PREOPERATIVOS:

Son aquellos que tienen por objeto la investigacin y desarrollo relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, as como con la prestacin de un servicio, siempre que se efecten antes de que se enajenen sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Para industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploracin para la localizacin y cuantificacin de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

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REGLAS GENERALES
ARTCULO 37 L.I.S.R.

Se podrn deducir (nicamente) mediante la aplicacin en cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados al monto original de la inversin (con sus limitaciones). Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin se efectuar en el porciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado, respecto de 12 meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.

MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN

ARTCULO 37 L.I.S.R.

Precio del bien. Impuestos p efectivamente p pagados g con motivo de la adquisicin q o importacin (Sin incluir IVA). Derechos. Fletes. Transportes. Acarreos. Seguros contra riesgos en la transportacin. Manejo. Comisiones sobre compras. Honorarios a agentes aduanales.

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REGLAS GENERALES
ARTCULO 37 L.I.S.R.

FECHA DE ADQUISICIN POR FUSIN O ESCISIN:

Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin, se considerar como fecha de adquisicin, la que le correspondi a la fusionada o escindente.
APLICACIN DE PORCIENTOS MENORES:

Se pueden aplicar por cientos menores a los autorizados, autorizados en ese caso sern obligatorios y solo mediante aviso podrn cambiarse sin exceder del mximo autorizado (en segundo y posteriores cambios debern transcurrir cuando menos 5 aos desde el ltimo cambio).

REGLAS GENERALES
ARTCULO 37 L.I.S.R.
CAMBIO DE TASA:

El por ciento i podr d cambiarse bi una sola l vez en cada d periodo i d de d 5 aos, antes podr cambiarse nuevamente por una sola vez, cuando el contribuyente no haya incurrido en prdida fiscal en el ejercicio en el cual efecta el cambio o en cualquiera de los ltimos tres anteriores a ste, o en los siguientes supuestos:

Fusin. Escisin. Socios enajenen acciones 25% de capital social. Consolidacin fiscal, incorporacin o desincorporacin como sociedad controlada. Inicio de la depreciacin.

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REGLAS GENERALES
ARTCULO 37 L.I.S.R.

La deduccin puede iniciarse a eleccin del contribuyente en el ejercicio de utilizacin o en el ejercicio siguiente. Podrn no iniciarse para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos sealados; en este caso podr hacerse con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir lo de ejercicios transcurridos calculado con los por cientos mximos autorizados.

REGLAS GENERALES
ARTCULO 37 L.I.S.R.

SUSPENSIN DE LA DEDUCCIN DE INVERSIONES:

Cuando el contribuyente deje de realizar la totalidad de sus operaciones por periodos que comprendan ms de un ejercicio de 12 meses, o cuando deje de obtener ingresos acumulables durante esos periodos, podr suspender para efectos f fi l la fiscales l deduccin d d i del d l monto de d las l inversiones i i correspondiente a los ejercicios en que se dejaron de realizar operaciones o percibir los ingresos sealados durante todo el ejercicio.

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MECNICA DE CLCULO
ARTCULO 37 L.I.S.R Monto original de la inversin % Mximo Autorizado (Arts. 39, 40 y 41) Deduccin Histrica Anualizada Doce N de meses de uso en el Ejercicio Deduccin Histrica del Ejercicio Factor de Actualizacin Deduccin x Inversiones del Ejercicio (Act.)

(x) (=) (\) (x) (=) (x) (=)

FAC= Inpc del ltimo mes de la 1 mitad de uso en el Ejerc. Inpc del mes de Adquisicin

REGLAS ESPECIALES
ARTCULO 42 L.I.S.R.
REPARACIONES Y ADAPTACIONES

Se consideran inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo (las que aumentan su productividad, su vida til o permiten darle al activo un uso diferente al que originalmente se le venia dando). En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y reparacin que se eroguen con el objeto de mantener el bien en condiciones de operacin. operacin
INVERSIONES EN AUTOMVILES

Las INVERSIONES EN AUTOMVILES solo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00

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PRDIDAS POR CASOS FORTUITOS O FUERZA MAYOR

ARTCULO 43 L.I.S.R.

Sern deducibles en el ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra, la cantidad que se recupere se acumular tal como se lleva a cabo la recuperacin de seguros. Cuando se reinvierta la cantidad recuperada en bienes similares a los que se perdieron, o bien para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumula la parte recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos (la si reinvertida solo podr deducirse mediante por cientos autorizados g de la inversin del bien q que se p perdi y hasta p por la sobre el monto original cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida). La reinversin deber efectuarse dentro de los 12 meses siguientes, contados a partir de que se obtenga la recuperacin. Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin al SAT para que el plazo se prorrogue por otro periodo igual. (las cantidades recuperadas no reinvertida en los plazos en el que se pudieron haberse reinvertido, se acumularn a los dems ingresos obtenidos en ese ejercicio.

Art.44 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Art 15 CFF. CFF - Para efectos fiscales, fiscales es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar en pagos parciales el valor del bien, las cargas financieras y accesorios, adoptando al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley. Art.44 LISR.- El arrendatario considerar como MOI, la cantidad que pacto como valor del bien.

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Art. 45 DEDUCCIN DE INV. (ARREND. FINANCIERO)

Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la deduccin de las inversiones se observar lo siguiente: I.- Si se opta por diferir la propiedad del bien objeto del contrato o prorrogarlo por un plazo cierto, el importe de la opcin se considerar complemento del MOI.(Dep.%)

Art. 45 DEDUCCIN DE INV. (ARREND. FINANCIERO)

II.- Si se obtiene participacin por la II enajenacin de los bienes a terceros, deber considerarse como DEDUCIBLE la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros.

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