Clase 26-04-11 Unidad IV: la ley tributaria en el espacio.

No existe norma propia y especfica del derecho tributario, hay que estar al Art. 1 del Cdigo Civil. Art. 1 C.C.: Las leyes son obligatorias para todos los que habitan el territorio de la Repblica, sean ciudadanos o extranjeros, domiciliados o transentes. Cuando el artculo nos habla de territorio es ese espacio fsico donde se asienta la poblacin de un Estado. Hay que tener en cuenta y distinguir lo que es la vigencia de la ley en el espacio o dentro de un territorio y otro criterio distinto es la extensin de la ley tributaria ms all de las fronteras de un Estado. Es decir, que nadie duda del poder soberano del Estado de dictar normas tributarias dentro de su territorio. Qu pasa con hechos imponibles que se dan fuera de la Repblica?, sea que el hecho imponible ocurri fuera de la frontera del territorio argentino, por ejemplo, un tenista jugo en Argentina le cobro, por la vigencia de la ley tributaria en el espacio segn el Art. 1 C.C, pero si jugo en Brasil no porque ya traspaso las fronteras de mi territorio. Por todo esto se planteo la idea de que buscar una frmula por la que se grabara la actividad de los nacionales fuera del territorio de la Nacin, esto nos lleva a hablar de la: Extensin de la ley tributaria: Ac se presenta el caso de hechos imponibles que ocurren fuera de nuestro territorio, pero que se les quiere cobrar impuesto, entonces que hace el legislador busca criterios de vinculacin de un ordenamiento jurdico con hechos imponibles pero realizados esos hechos imponibles fuera de la repblica, ejemplo un mdico argentino que realiza una operacin en EE.UU. Estos criterios de vinculacin suelen ser tres: 1- Criterio del domicilio: se graba a la persona segn la jurisdiccin del domicilio. Es titular de la jurisdiccin tributaria el Estado donde el contribuyente tiene domicilio. No es un punto de conexin del que se habla en el derecho internacional privado sino que es un criterio de vinculacin. 2- Criterio de residencia: domicilio light, la primera trampa que suele hacerse es la de cambiar de lugar transitoriamente y realizar distintos actos para que no
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sean gravados. El derecho tributario para evitar el elemento de prueba hace suya la nocin de residencia. La nocin de residencia es fra, es una morada sin nimo de permanencia. Por ejemplo: un contribuyente tributa en el pas o de acuerdo a las normas del pas del cual es residente. La legislacin espaola dijo que una persona que esta 180 das en un pas se considera residente. 3- Criterio de la nacionalidad: se grava al nacional por hechos imponibles en cualquier lugar del planeta. Basta la calidad de nacional para que se le aplique la ley argentina por todo hecho imponible. En argentina es un criterio hibrido, porque es nacional el residente sea tenemos la nacionalidad en funcin de la residencia. En el Art. 5 de la Ley 20628 se establece o ratifica el criterio de la territorialidad para el Impuesto a las Ganancias y vigencia de la ley en el espacio en sentido estricto. En el Art. 1 de la Ley 20628, establece el criterio de la renta mundial por el cual se gravan las ganancias de los residentes en el pas sea que esas ganancias se obtengan en el pas o en el exterior, este criterio en el Impuesto a las Ganancias se denomina: Criterio de la renta mundial (sea gravar la renta de cualquier residente en cualquier parte del planeta). En suma: Cul es la jurisdiccin de la ley tributaria? La territorialidad. Cul es el mbito de extensin? Cuando se gravan actividades fuera del territorio de la Argentina, para esto la ley Argentina se basa en los criterios de vinculacin del domicilio, la residencia y de la nacionalidad. Interpretacin de la ley tributaria: Lo magnifico seria que: Las normas tributarias se interpretan a partir de los principios generales del derecho. Esto debera ser pero esto no sucede. Este problema surge en la Alemania de 1919 cuando necesita de recursos fiscales, y se adopta una psima interpretacin de la ley tributaria, cosa que por supuesto nosotros adoptamos. Problemas: Tiene criterios especiales de interpretacin el derecho tributario? Por ejemplo tenemos que una persona A quiere vender un barco a B y se plantean la pregunta de cmo evitamos el pago de impuesto por la venta del barco? Un abogado les dice que

creen una S.A. Estos seores se basaron en una figura del derecho privado para evadir al fisco. La norma tributaria en el problema de la interpretacin se platea dos cuestiones: 1- La especialidad de las normas tributarias. 2- La existencia de un mtodo propio para interpretar las normas tributariasMtodo de la Realidad Econmica- que es lo que se habra planteado Alemania en el ejemplo de la venta del barco en 1919. Entonces el primer problema a resolver es este de la asignacin de carcter especial de las normas tributarias. Dicen que tienen caractersticas especiales las normas tributarias porque irrumpan en la economa de los particulares, normas que despojaban a los individuos de su riqueza con lo cual influan en el libre intercambio de bienes, entonces se les asigno un carcter extrado del derecho cannico diciendo que las normas tributarias tenan un carcter odioso, surgieron a partir de esto dos aforismo: 1- In dubio pro contribuyente, en la duda se deba liberal al contribuyente del pago de la obligacin tributaria. 2- In dubio pro fiscum (herario), este principio se revitaliza en los Estados totalitarios en la duda el contribuyente est gravado. Los dos aforismos estn en la mente en la mente de los jueces. Pero esto es una cuestin que est mal planteada, Vinoni sealo: que las normas tributarias son normas comunes de derecho carente de carcter especial. Con Vinoni concluye la guerra de los aforismos. Las normas tributarias pueden tener un mtodo propio de interpretacin? Interpretar: consiste en determinar el significado de un texto jurdico problemtico. Criterio de interpretacin literal: Primero ponernos de acuerdo de que estamos hablando sea las palabras de la ley. Segunda cuestin es la constancia legislativa es decir constancia en cuanto a perseverancia, constantemente del trmino, por ejemplo compraventa tiene siempre el mismo significado. Qu pasa cuando se rompe la constancia legislativa? Autonoma calificadora del derecho tributario, desde el punto de vista legislativo. En aquellos casos donde el legislador guarda silencio hay que estar a los que se entiende en el uso corriente de esa palabra. El legislador tributario tiene autonoma calificadora de los institutos privados como se le da la gana.
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 Es vlido que el legislador recalifique? Desde el punto de vista de la constancia del significado se puede quebrar en el derecho tributario a travs de la recalificacin. Criterio de interpretacin sistemtica: Consiste en establecer el contexto de los trminos utilizados por una norma como asi tambin, consiste en establecer la estructura y armado de una norma. Norma es igual a articulo? Hay artculos por ejemplo que no contienen normas sino que definen sea que contienen definiciones. La norma tributaria vigente y aplicable surge a veces de la convergencia de varios artculos, concretamente el hecho imponible normalmente no est consignado en un solo texto sino que la norma que lo contiene es un modelo para armar. Podemos encontrar interpretaciones restrictiva, pero en derecho tributario no se puede ser restrictivo; si se dice pague restrictivamente se aceptara no pagar, las normas tributarias tienen por funcin obligar y si sigo un carcter restrictivo el contribuyente evita la obligacin. En el caso de las interpretaciones extensivas se ampla el margen a travs de la va de la analoga. Ambos criterios son pautas o aforismos que no tendran que tener aplicacin en el derecho tributario. La CSJN fue oscilando en ambos criterios, pero en la actualidad buscar el significado de la ley tributaria para que alcance el propsito del legislador y otras veces utiliza la voluntad del legislador. Criterio de la voluntad legislativa: Presenta ciertos inconvenientes Qu se entiende por voluntad legislativa? Problema porque no tengo un slo legislador sino que tengo cientos. La voluntad legislativa no deja de ser una simplificacin de un problema mayor. La CSJN recurre a los debates parlamentarios es UTIL. En el fallo del caso hotel hermitage la CSJN transcribe el de bate parlamentario, lo cita literalmente-