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Consultorio Fiscal No. 448

Salarios
Declaracin anual de trabajadores
Gloria Arvalo Guerrero*
Rmulo Bonilla Mora**
Introduccin
Si bien a los trabajadores ya se les retuvo
Impuesto sobre la renta, algunos tendrn que
presentar su declaracin anual personal en el
mes de abril. Esta obligacin no la tienen todos
los trabajadores dado que puede ser el patrn
quien realiza el clculo anual.
Para aquellos que s deben presentar su
declaracin anual a continuacin tenemos algunos
comentarios respecto de la declaracin anual de
asalariados as como un ejemplo de trabajador
que percibe ingresos de dos patrones.
Trabajadores obligados a presentar
declaracin anual
Se comentaba lneas arriba que en principio es el
patrn quien realiza el clculo anual del impuesto de
los trabajadores, ms sin embargo no est obligado
cuando se trate de trabajadores que:
1. Iniciaron la prestacin de los servicios despus
del 1 de enero o dejaron de prestarlos antes
del 31 de diciembre del ao por el que se deba
efectuar el ajuste.
2. Percibieron ingresos superiores a la cantidad
de $400,000.00 en el ejercicio.
3. Le haya comunicado a su patrn por escrito
que presentarn su declaracin anual.
Por su parte el trabajador debe comunicar al patrn
que presentar declaracin anual por su cuenta en los
siguientes casos:
1. Cuando obtenga, adems de salarios, otros
ingresos tales como honorarios, arrendamiento,
actividad empresarial, etctera.
2. Cuando hubiera comunicado por escrito al
retenedor (patrn) que presentar la declaracin
anual.
3. Cuando dejen de prestar servicios antes del 31
de diciembre del ao por el que se presenta la
declaracin. Al respecto el artculo 152 del
Reglamento de la Ley del ISR seala que
podrn no presentar la declaracin anual
siempre que los ingresos obtenidos por la
prestacin de un servicio personal subordinado
no excedan de $400,000.00 y no deriven de la
prestacin de servicios a dos o ms empleadores
en forma simultnea; esta disposicin no es
aplicable tratndose de consejeros,
administradores, comisarios, etctera, a que se
refere la fraccin III del artculo 110 de la Ley
del ISR, ni de los asimilados a salarios de la
fraccin IV del mismo artculo.
4. Cuando hubiesen prestado servicios a dos o
ms patrones en forma simultnea.
5. Cuando perciban salarios del extranjero.
6. Cuando obtengan ingresos superiores a
$400,000.00.
Cuando el trabajador se encuentre en alguna o
algunas de las situaciones arriba sealadas le
comunicar al patrn para que ste no realice el
clculo anual, y en tal caso, ser el trabajador quien
tenga que presentar la declaracin anual.
El trabajador puede optar por presentar
declaracin anual no estando obligado a ello, pero
debe notifcarlo al patrn para que no realice el
mencionado clculo anual, esto normalmente se
hace cuando se tienen deducciones personales
que puedan reducir la base de impuesto y por
consiguiente, disminuir tambin la carga fscal,
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debido a que cuando el patrn realiza el clculo
anual, no puede aplicar esas deducciones
personales; es decir, que stas ltimas slo
proceden al presentar declaracin anual.
Ahora bien, esa notifcacin debi haberse presentado
a ms tardar el 31 de diciembre de 2007, por lo que si
usted no est obligado a presentar declaracin anual,
pero desea hacerlo porque tiene honorarios mdicos,
dentales y de funeral
1
slo lo podr hacer si present
el aviso.
Esta opcin se encuentra dentro del artculo 238 del
reglamento de la Ley del impuesto sobre la renta que
seala que los trabajadores que no se encuentren
obligados a presentar declaracin anual, podrn
presentarla siempre que en la misma resulte un saldo
a favor derivado de la aplicacin de las deducciones
previstas en las fracciones I y II del artculo 176 de la
Ley del ISR. De lo anterior, podra entenderse que los
contribuyentes que obtengan ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado y opten por
presentar declaracin anual no estando obligados a
ello, solamente pueden aplicar las deducciones
personales referentes a honorarios mdicos y dentales,
gastos hospitalarios y de funeral contenidos en las
fracciones citadas.
Ahora bien si ya se present el aviso es importante
que la declaracin se realice puesto que el patrn no
efectu el clculo anual.
Tambin debemos considerar que las personas que
reciban salarios o ingresos asimilados e intereses no
estarn obligadas a presentar declaracin anual
siempre que:
l La suma de ambos ingresos no excede de
$400,000.00 y
l Los intereses reales no exceden de $100,000.00
y sobre dichos ingresos se haya efectuado la
retencin correspondiente.
Plazo y medios para presentar la
declaracin anual
La declaracin se presenta en el mes de abril
(artculo 175 LISR) y para ello se utiliza el
formato 13-A Declaracin del ejercicio.
Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos
asimilados y su Anexo 1 Retenciones, pagos
efectuados por terceros y deducciones
personales, o bien, el programa electrnico
DeclaraSAT, el cual se puede obtener de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) www.sat.gob.mx con el que se
podr imprimir el formato fscal sealado.
Con ISR a cargo la declaracin se presenta en
ventanilla bancaria realizando el pago con
cheque personal de la misma institucin de
crdito o con efectivo
Sin impuesto a pagar, se puede presentar ante
las Administraciones de Asistencia al
Contribuyente o ante ventanilla bancaria. Se
podr enviar tambin por Internet a la direccin
electrnica del SAT, utilizando el programa
DeclaraSAT o DeclaraSAT en lnea.
Determinacin del Impuesto sobre la renta
anual
Para calcular el impuesto y elaborar la declaracin
anual se requiere tener a la mano los siguientes datos
y documentos:
1. La o las constancias de pagos y retenciones
(Verifcar que el RFC, la CURP y el nombre
estn correctos)
2. Los recibos de honorarios mdicos y
dentales
3. Los gastos hospitalarios
4. Los gastos por anlisis clnicos, prtesis,
lentes con graduacin
5. Las facturas de funeral
6. Los comprobantes de donativos
7. El monto de la prima pagada por el seguro
de gastos mdicos
8. La constancia de los intereses pagados
por crditos hipotecarios
9. Los comprobantes del pago de transporte
escolar
1
Ver en Consultorio Fiscal No 447 el artculo Declaracin anual de
personas fsicas 2007: generalidades y deducciones personales,
para consultar todo lo relativo a las deducciones personales.
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10. En caso de resultar saldo a favor y optar
por la devolucin se requiere informar del
nmero de la clave interbancaria (CLABE)
11. Para enviar la declaracin es necesario
contar con clave CIEC o frma electrnica.
Para calcular el impuesto debemos obtener la
informacin de la o las constancias de percepciones
y retenciones de cada una de las personas a
quienes se prest servicios en el ejercicio de 2007,
tal como lo tenemos a continuacin:
Datos de las constancias: Forma 37

Total de ingresos Patrn 1 Patrn 2 Suma

Sueldos y Salarios 43,436.00 330,885.00 374,321.00
Gratifcacin anual 3,999.00 36,423.00 40,422.00
Prima vacacional 1,982.00 1,820.00 3,802.00
Vales despensa 6,381.00 0.00 6,381.00
Contribuciones a cargo del trabajador 0.00 54,716.00 54,716.00
Otros ingresos por salarios 9,453.00 8,924.00 18,377.00
Total de ingresos por Sueldos y Salarios 65,251.00 432,768.00 498,019.00

Ingresos exentos Patrn 1 Patrn 2 Suma

Gratifcacin anual 1,517.00 1,517.00 3,034.00
Prima vacacional 759.00 759.00 1,518.00
Vales despensa 6,381.00 0.00 6,381.00
Otros ingresos por salarios 662.00 0.00 662.00
Total de ingresos exentos 9,319.00 2,276.00 11,595.00

Proporcin de subsidio
Patrn 1 Patrn 2

Proporcin 0.9404 0.9429
Porciento no acreditable 0.1192 0.1142
Porciento acreditable 0.8808 0.8858
Suma 1.00 1.00

Retenciones de ISR patronales

Patrn 1 Patrn 2 Suma

Retencin anual 2,554.00 74,176.00 76,730.00
Otras retenciones por salarios 0 0 0
Total de retenciones 2,554.00 74,176.00 76730.00
Los ingresos acumulables se obtienen:
Clculo de la base del impuesto por ingresos acumulables

Total de ingresos por sueldos y salarios 498,019.00
Menos
Ingresos exentos 9,319.00
Igual a
Ingresos Acumulables 488,700.00
Menos
Deducciones personales 70,000.00
Igual a
Base gravable 418,700.00
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El impuesto se determina como sigue:
Clculo de la base del impuesto por ingresos acumulables

Total de ingresos por sueldos y salarios 498,019.00
Menos
Ingresos exentos 9,319.00
Igual a
Ingresos Acumulables 488,700.00
Menos
Deducciones personales 70,000.00
Igual a
Base gravable 418,700.00
Clculo del impuesto conforme a la tarifa anual

Base gravable 418,700.00
Menos
Lmite inferior 103,218.01
Igual a
Excedente del lmite inferior 315,481.99
Por
Porcentaje para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior 28%
Igual
Impuesto marginal 88,334.96
Ms
Cuota fja 14,747.76
Igual
ISR conforme a la tarifa anual 103,082.72
El subsidio de acuerdo a la tabla se determina de la siguiente forma:
Clculo del subsidio con la tabla anual

Base gravable 418,700.00
Menos
Lmite inferior 392,841.97
Igual a
Excedente del lmite inferior 25,858.03
Por
Porcentaje para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior 28%
Igual
Impuesto marginal 7,240.25
Por
Por porcentaje de subsidio sobre 0.00
impuesto marginal
Igual
Subsidio sobre impuesto marginal 0.00
Ms
Cuota fja de subsidio 36,361.00
Igual
Subsidio a 100 % 36,361.00
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Al tener dos o ms patrones la proporcin de subsidio acreditable se determina:

Concepto: datos del ejemplo Ingreso Subsidio Subsidio no Suma
gravado acreditable acreditable

Patrn 1 55,933.00 2,391.00 387 2,778.00
Patrn 2 432,767.00 32,209.00 4,152.00 36,361.00
Suma 488,700.00 34,600.00 4,539.00 39,139.00
Suma de subsidios acreditables 34,600.00
Entre Igual a 0.8840
Suma de subsidios acreditables 39,139.00
mas subsidios no acreditables

Monto del subsidio acreditable

Subsidio al 100 % 36,361.00
Por
Proporcin del subsidio acreditable 0.8840
Igual
Monto del subsidio acreditable 32,143.12

Clculo del impuesto por los ingresos acumulables

ISR conforme a tarifa anual 103,082.72
Menos
Subsidio acreditable 32,143.12
Igual
Impuesto sobre ingresos acumulables 70,939.60

Clculo del impuesto a cargo o a favor

Impuesto sobre la renta
causado en el ejercicio 70,939.60
Menos
Impuesto retenido al trabajador 76,730.00
Igual
Impuesto a cargo del trabajador 0
Impuesto a favor del trabajador -5,790.40
Comentario:

Si la trabajadora o el trabajador no tuviera gastos
personales, la base gravable sera $ 488,701.00 y el
impuesto por la cantidad de $ 90,539.00 menos las
retenciones que efecutaron los partones de $76,730.00
tendramos como resultado un impuesto a cargo por
$13,199.00 que, en su caso, debe pagarse a ms
tardar el 30 de abril de 2008.

Conclusiones
Es importante recabar toda la documentacin
necesaria para elaborar la declaracin anual y
no olvidar las deducciones personales que le
pueden signifcar ahorro en el impuesto.
En caso de saldo a favor, es importante en este
caso, indicar que se opta por la devolucin y
anotar la CLABE con sumo cuidado para que
dicho saldo sea depositado en la cuenta
indicada.
Recuerde que si su saldo a favor es superior a
$10,000.00 deber presentar la declaracin
utilizando frma electrnica.
Se debe indicar adems en la declaracin los
datos informativos sobre: prstamos obtenidos,
donativos obtenidos, viticos cobrados, ingresos
exentos por la enajenacin de casa-habitacin
y los exentos por herencias y legados.
* L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero
Divisin de Investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F., C.P. 04510
** C.P.C., E.F. y M.A. Rmulo Bonilla Mora