Costos y Presupuestos

Universidad Catlica de Salta

Rodrigo Sabio Yocca D.N.I.: 36.045.339

2012

Modelo ABC
Antecedentes Qu es? Conceptos Definicin de Actividad Clasificacin de actividades Concepto de Cost Driver Secuencia de pasos en la implementacin del sistema Ventajas y desventajas

Antecedentes El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores fueron Cooper Robin y Kaplan Robert. Plantean que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. La utilizacin de un sistema de gestin y de costos por actividades adquiere especial relevancia en un entorno turbulento y dinmico, en condiciones en que los directivos empresariales necesitan informacin que les permita tomar decisiones con relacin a combinacin y diseo de productos y procesos tecnolgicos, elementos vinculados a la rentabilidad de la organizacin a escala global. A continuacin se puntualizan algunos de los cambios ms importantes que inciden en el sistema de clculo y gestin de costos. Entre estos cambios se destacan los siguientes: Los avances tecnolgicos y el incremento de la competitividad provocan la necesidad de aumentar el catlogo de productos, simultaneado con que los ciclos de vida de dichos productos sean cada vez ms cortos. Para reducir las inversiones en activos y as poder operar con menores costos financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que precisa de series de producciones ms cortas.

Estos avances tecnolgicos tambin repercuten en una reduccin del peso de la mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es as por la necesidad de que las organizaciones sean ms flexibles y orientadas a la clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigacin y desarrollo, cortas, programacin de lanzamientos de series ms

la produccin, logstica, administracin y

comercializacin. Esto genera un mayor peso de los costos indirectos. Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no generen valor.

Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos de una forma ms razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener informacin ms detallada de los costos, como de la prdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos. En la metodologa convencional, los costos son asignados a los productos en el mbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de produccin, mientras que en el ABC, aunque tambin se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignacin en el mbito de lote, de productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciacin entre los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricacin e identificacin de la forma en que cada producto ha consumido actividades.

Qu es? El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y

materialidad"). Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a

travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor. Los Sistemas ABC se presentan como una herramienta til de anlisis del costo y seguimiento de actividades. Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.

Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en que las distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, estos slo demandan las actividades necesarias para su obtencin. La empresa reorganiza la gestin de sus costos, asociando estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos de las actividades que intervienen en el proceso.

Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden protagonismo como nico objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de gestin integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el clculo del costo del producto.

Las bases de imputacin de los costos en un sistema ABC estn relacionadas con la medicin de las actividades desarrolladas. No slo cambia la naturaleza de los criterios de imputacin de los costos, sino tambin el nmero de bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.

Conceptos Bsicamente el ABC est asociado a productos o servicios que se obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o factores humanos, tcnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que soporta una empresa son resultado de la realizacin de determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtencin de productos o servicios que vende la empresa.

Definicin de actividad Es el conjunto de acciones que se llevan a cabo para cumplir las metas de un programa o subprograma de operacin, que consiste en la ejecucin de ciertos procesos o tareas (mediante la utilizacin de los recursos humanos, materiales, tcnicos, y financieros asignados a la actividad con un costo determinado). Una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que estn orientadas a la obtencin de un output para elevar el valor aadido de la organizacin. Tambin puede definirse como: La actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio.

Clasificacin de actividades Se pueden clasificar las actividades de acuerdo a: Su actuacin respecto al producto a) Por producto (pintar un vehculo). b) Por lote (preparacin mquinas). c) Por lnea de producto (Organizar mano de obra). d) Por empresa (Administracin). La frecuencia a) Repetitivas (preparar materiales). b) No Repetitivas (Mejorar Diseo). La capacidad para aadir valor al producto a) Que aaden valor al producto (acabado perfecto) b) Que no aaden valor al producto (Rehacer un producto).

Concepto de Cost Drivers o Inductores de Costos Segn Kaplan, son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como "cost drivers" o inductores de costos, porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver"

especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad. Secuencia de pasos en la implementacin del sistema Identificar las actividades. Identificar los conceptos de costos de las actividades. Determinar los inductores de costo o cost drivers. Asignar los costos a las actividades. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto. Asignacin de los costos directos a los productos.

Ventajas y Desventajas Ventajas Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza. El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas de gestin, adems de medios para valorar los costos de produccin. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor aadido. El anlisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el anlisis posterior que se requiere a efectos de planificacin y presupuestos. El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la informacin de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparacin de operaciones entre plantas y divisiones. Es aplicable a todo tipo de empresas. Permite calcular de forma ms precisa los costos, fundamentalmente determinados administracin. Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. La gestin de costos con la filosofa ABC, recibe la denominacin de ABM (Activity Based Management) tambin denominada SIGECA (Sistema de Gestin de Costos Basados en la costos indirectos de produccin, comercializacin y

Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reduccin y mejora en la realizacin de determinadas actividades, eliminacin y/o subcontratacin de actividades, etc.

El ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra una abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como: fijacin de precios, bsquedas de fuentes, introduccin de nuevos productos y adopcin de nuevos diseos o procesos de fabricacin, entre otras.

Desventajas Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia. Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de inductores comunes de costos. A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo. A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la planta. En su lugar se pone ms nfasis en la generacin de costos. Tambin se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o stos no son fiables, tales como las de marketing y distribucin. La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y complejo. Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin

y direccin son de difcil imputacin a las actividades. Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales. Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de clculo de costos.

Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor informacin que otros sistemas.

Los clculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.

Ejemplo Modelo ABC (tomado de http://www.aulafacil.com/Contabcoste/Lecc-18.htm) Una empresa se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana. Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y "Medusa nostlgica". La produccin durante el ejercicio ha sido: 3.000 unidades de "Caballo galopante" 2.500 unidades de "Cisne tristn" 8.000 unidades de "Medusa nostlgica".

Para la fabricacin de estas piezas utiliza como materia prima: Porcelana (coste kg: 4 euros) Pintura (coste litro: 6 euros) Plata (coste kg: 1.000 euros) Barniz (coste litro: 5 euros)

En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada modelo:

Otros costes del ejercicio son: Mano de obra en fbrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 euros. 3 especializadas en el modelo "Caballo galopante", 2 en el "Cisne tristn" y 5 en la "Medusa nostlgica".

La empresa fabrica estos modelos en sectores diferentes. Los alquileres ascienden a: 1. Alquiler del sector del "Caballo galopante": 20.000 euros. 2. Alquiler del sector del "Cisne tristn": 30.000 euros. 3. Alquiler del sector de la "Medusa nostlgica": 50.000 euros. La amortizacin de la maquinaria ha sido de 60.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros. Los gastos de seguridad han sido de 25.000 euros. El consumo elctrico ha ascendido a 40.000 euros. Los sueldos del personal de administracin central han ascendido a 100.000 euros. o 2.500 unidades de "Caballo galopante" (precio 160 euros). o 2.200 unidades de "Cisne tristn" (precio 125 euros). o 7.000 unidades de "Medusa nostlgica" (precio 110 euros). Las secciones de la empresa son: Horno Modelacin Almacn Ventas Personal Administracin central

Las ventas del ejercicio han sido:

Las actividades que realizan estas secciones son: