Costos Unidad I: Conceptos Introductorios I.1.- El concepto de Costo: definicin general y consideraciones bsicas. Evolucin histrica de la problemtica de Costos.

Costos de Oportunidad: concepto, criterios de anlisis segn el mbito de sustitucin. Costos diferentes para fines diferentes. I.2.- La Funcin Costos en la empresa: propsitos bsicos. Necesidad de una Teora de los Costos. La nueva concepcin de Gerencia estratgica de Costos: concepto, objetivos, relacin con la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Gerencial. Cadena de valores, Posicionamiento estratgico y Causales de Costos. Perspectivas.I.3.- Introduccin a los Mtodos de Costeo: 1.3.1.- Revisin de los principios bsicos de Contabilidad. 1.3.2.- Tratamiento del problema de la valuacin de inventarios a la luz del Costeo de Absorcin y del Costeo Variable: comparacin preliminar. Unidad II: El Costeo de Absorcin II.1.- Anlisis y tratamiento de los elementos que componen el Costo de Produccin: II.1.1.- Materiales. II.1.2.- Mano de Obra. II.1.3.- Gastos de Fabricacin. II.2.- Los Costos de No Produccin: Anlisis y Tratamiento. Unidad III: Costeo Variable - El Anlisis de la Conducta de Costos III.1.- Costos Variables, Constantes y Semivariables: conceptos, tipos, razones que explican su existencia y comportamiento. Concepto de Estructura de Produccin y Ventas. III.2.- Estudio de la variabilidad de los costos: Principales mtodos de anlisis y proyeccin. Fundamentos y aplicacin. Unidad IV: Costeo de Productos Mecanismos y procedimientos de costeo. Caractersticas, identificacin de actividades en las que son aplicables. Adaptacin a Costeo Variable. IV.1.- El costeo por procesos: Pasos a seguir en su aplicacin. Desarrollo con costos histricos. Aplicacin de mtodos de valuacin de inventarios. Tratamiento de la Merma y el desecho: tcnicas aplicables, caractersticas. IV.2.- El costeo por lotes: esquema para costos histricos puros. Costeo parcialmente histrico. Unidad V: Presupuestos V.1.- Concepto de Presupuesto. Definicin. Tipos de Presupuestos. Aplicaciones. V.2.- Presupuestos estratgicos y Presupuestos Operativos. El Presupuesto Maestro o Integral, su composicin. Presupuestos parciales que lo integran. Presupuestos Financieros. V.3.- Presupuestacin Incremental. El Presupuesto Flexible. Presupuesto en Base Cero. Unidad VI: Costos Predeterminados VI.1.- Concepto, propsitos. Diferencia entre costos estimados y costos estndar. Distincin conceptual y prctica. Relacin entre Presupuestos y Costos Estndar. VI.2.- Costos Estndar. Concepto, objetivos. Principales usos de los costos estndar. Pasos en la implementacin de un sistema de costos estndar. Costeo de la Produccin. Determinacin, anlisis y tratamiento de las desviaciones. Mtodos aplicables. VI.3.- Control de Costos. El Proceso administrativo de control: su importancia y aplicacin en el mbito de costos. Los costos estndar como herramienta de control indirecto. Unidad VII: Costeo Variable - El Enfoque Contributivo o Marginal VII.1.- Primera Aproximacin: empresas monoproductoras. VII.1.1.- Desarrollo esquemtico y algebraico. VII.1.2.- Expresin grfica. VII.1.3.- Anlisis de los Supuestos Bsicos. VII.2.- Segunda Aproximacin: aplicacin a empresas poliproductoras. VII.2.1.- Desarrollo esquemtico y algebraico. Anlisis de las distintas situaciones de Nivelacin. VII.2.2.- Discusin del criterio de indivisibilidad de los costos constantes. Segmentacin de costos e ingresos. Apreciacin de la rentabilidad de Segmentos aislados de la empresa. Unidad VIII: Costeo Variable y Costeo de Absorcin - Anlisis Comparativo VIII.1.- Anlisis del comportamiento de las ganancias peridicas. Generalizacin Algebraica y anlisis grfico. La situacin de nivelacin en ambos enfoques de Costeo. VIII.2.- Otras conclusiones y consideraciones finales. Unidad IX: Anlisis Estratgico de Costos IX.1.- Los paradigmas de la Gerencia Estratgica de Costos. Anlisis comparativo con los de la Contabilidad Gerencial. IX.2.- Anlisis de las estrategias bsicas en materia de costos: Posicionamiento Estratgico y Liderazgo de Costos. IX.3.- Herramientas de Aplicacin: El modelo A.B.C. - Aplicacin. Ventajas y Desventajas. Unidad X: Temas Especiales X.1.- Teora de la Produccin y Funciones de Costos: anlisis terico, comprobaciones prcticas. Propuesta alternativa aplicable a nivel empresa. X.2.- Produccin conjunta y Costos Conjuntos. X.3.- Teora de las decisiones. Nociones introductorias. Criterios de decisin en Condiciones de Certeza, Incertidumbre y Riesgo. X.4.- Decisiones Econmicas: Mezcla Optima de Productos y Decisiones relativas a Precios.

Unidad I: Conceptos Introductorios 1.1. El concepto de Costo: El costo asociado a la realizacin de un acto es igual a la suma de los valores monetarios de los recursos que es necesario destinar para llevar a cabo dicho acto. 1.1.3. Formas de medir el Costo El primer problema a resolver es cmo medir el costo. Una de las maneras de abordar esta medicin es a travs del costo de oportunidad. Definicin General: costo de oportunidad, alternativa o sustitucin de destinar un recurso a un uso en particular, es igual al producto que ese recurso podra generar en otros usos alternativos. En el mundo real los costos deben expresar en valores monetarios. El valor monetario puede expresarse en trminos de: a) Precios de reposicin o de mercado (medicin ex-ante); b) Precios histricos o de adquisicin (medicin ex-post) y c) Valores monetarios de oportunidad, sustitucin o alternativa. 1.1.4. Costo Monetario de oportunidad Es el costo de oportunidad medido en valores monetarios. A efectos de realizar un correcto anlisis, es imprescindible definir un mbito de sustitucin (o marco de referencia) y un criterio ordenador. El marco de referencia constituye el rea dentro de cuyos lmites va a ser vlido el anlisis. El criterio ordenador o escala de preferencia es determinada por quin realiza el anlisis. As, cuando el mbito de sustitucin es la empresa, el criterio ordenador a fin de definir el costo de oportunidad, es la ganancia. Con los elementos considerados precedentemente, definimos el Costo de Oportunidad: Dados un mbito de sustitucin y un criterio ordenador para medir rendimientos alternativos, el costo de oportunidad de destinar una cierta cantidad de recurso a un uso cualquiera, ser igual a la suma de los valores monetarios de los rendimientos que esa cantidad de recurso sera capaz de generar en los mejores usos alternativos. Siendo la empresa el mbito de sustitucin, definimos el costo de oportunidad de destinar un recurso a un uso en particular, como la ganancia que ese recurso podra generar en el mejor uso alternativo. Costo Social: es el costo de oportunidad cuando el mbito de sustitucin es la economa o la sociedad a nivel nacional, regional o de una comunidad. Los rendimientos sociales no siempre son mensurables en trminos monetarios, esto slo sera posible en una economa perfecta donde se pueden asignar valores a todos los factores. El rendimiento de una inversin de este tipo solo puede medirse a travs de indicadores tcnicos no cuantificables en dinero, tales como mortalidad infantil, desnutricin, etc. 1.1.5. Costos diferentes para fines diferentes No existe el costo de algo sino ms bien un costo para cada problema de decisin con que nos enfrentamos en relacin a ese algo. Parejas de Costos Costos inventariables: son aquellos cuya incurrencia en un perodo determinado evita futuras compras por el mismo concepto en perodos siguientes. Estn asociados a la idea de beneficio o ahorro potencial. Costos no inventariables: su incurrencia en un perodo no evita la misma erogacin en perodos futuros. Son costos expirados o cancelados, es decir se deducen de las utilidades en cada ejercicio econmico. Relevantes: son aquellos que deben tenerse en cuenta en el momento de la toma de decisiones. Puede definrselos como aquellos que aparecen, se modifican y desaparecen al llevarse a cabo un curso de accin determinado. Irrelevantes: son aquellos que no sufren ninguna alteracin al llevarse a cabo un curso de accin determinado. Costos pasados son los costos histricos, aquellos que se basan en los registros de la contabilidad de una empresa. Costos futuros son los costos pre calculados o predeterminados. Segn su grado de exactitud pueden categorizarse desde costos estimados a costos estndar. Costos constantes son aquellos que permanecen inalterados, entre ciertos lmites, ante cambios en el volumen de actividad. Costos variables son aquellos que varan en relacin al volumen de actividad dentro de ciertos lmites. La expresin entre ciertos lmites est referida al perodo econmico de anlisis. En el corto plazo, se puede observar con nitidez la distincin entre costos constantes y variables. Costos totales estn constituidos por la sumatoria de los costos por unidad. Unitarios, por oposicin son los costos que resultan de dividir los costos totales por el nmero de unidades producidas. Costos desembolsos son aquellos que implican salida efectiva de fondos en el momento de su incurrencia. No desembolsos son aquellos que no implican movimiento efectivo de fondos. Solo constituyen registraciones contables. El ejemplo ms conocido es el de la amortizacin. 1.2. La funcin Costos en la Empresa Puede definirse como el mecanismo montado con el objeto de recopilar, registrar y procesar informacin relativa a Costos para satisfacer los principales propsitos de la empresa. Estos propsitos y sus requisitos son: 1. Sistematizar informacin: a. Determinacin de Resultados b. Valuacin de Inventario para Usos Corrientes c. Determinacin del aporte de cada producto a los Resultados 2. Permitir el Control a. Fijar Puntos de Referencia b. Comparar Costos Proyectados con Costos Incurridos de Costos c. Aconsejar medidas correctivas 3. Proveer informacin para la Toma de Decisiones a. Anlisis de la Conducta de los Costos b. Identificacin de alternativas c. Proceso de decisin

Necesidad de una Teora de los Costos En Costos no existe una teora sino normas de uso generalizado impuestas por la costumbre y Corrientes o Sistemas de Costos. Estas corrientes son: el Costeo de Absorcin y el Costeo Variable. Los interrogantes que normalmente se plantean en las empresas y a los que la Teora de los Costos debera dar respuesta, son los siguientes: A. Qu costos son del producto y cules del perodo? B. Cul es la conducta de los costos ante distintos volmenes? C. En empresas poli productoras: Qu costos deben asignarse a un producto? Qu costos son comunes? 1.3.2 El Problema de la Valuacin de Inventarios El problema se plantea cuando quedan existencias de productos terminados o semi-terminados en los almacenes o departamentos productivos y es necesario asignarles un valor para guardarlos en el activo. Al no existir una teora de los costos, se presentan dos corrientes, que sostienen criterios diferentes para valuar estos activos. Estas corrientes son el Costeo de Absorcin y el Costeo Variable. 1.3.3 Costeo Variable y Costeo de Absorcin - Comparacin Preliminar El Costeo de Absorcin identifica costos del producto con costos de produccin y define a estos ltimos como el valor de los bienes y esfuerzos que deben consumir los centros fabriles desde que ingresa la materia prima hasta que sale el producto terminado al depsito de ventas. De acuerdo a este criterio, se puede afirmar que cualquier costo relacionado con el proceso productivo, ya sea de forma directa o indirecta, debe ser absorbido por la produccin terminada o semi-terminada que queda en inventario al finalizar un perodo econmico. Aplicando el mismo criterio, se consideran costos del perodo a los denominados costos de no produccin, es decir aquellos que no tienen relacin con el proceso productivo y que se deducen como gastos de administracin y comercializacin. La Clasificacin Funcional de los Costos para el Costeo de Absorcin, puede expresarse de la siguiente manera: COSTOS DEL PRODUCTO = COSTOS DE PRODUCCION Materiales Directos Trabajo Directo Gastos Directos Gastos de Fabricacin o Materiales Indirectos o Gastos de Trabajo Indirectos o Fabricacin Gastos Indirectos de Fabricacin COSTOS DEL PERIODO = COSTOS DE NO PRODUCCION Gastos de Administracin Gastos de Comercializacin Los elementos directos pueden asignarse en forma directa al proceso o producto mientras que los elementos indirectos se acumulan en una primera etapa en la cuenta Gastos de Fabricacin y luego se asignan al proceso o producto a travs de algn sistema de distribucin. Los Gastos de Administracin y Comercializacin no se consideran en el momento de valuar los activos, deducindose de las utilidades como gastos. Costeo Variable: distingue categoras de costos de entre la masa de costos que se genera en la empresa en un perodo determinado: Costos Variables y Costos Constantes. Costos Variables: son aquellos que varan correlativamente con el volumen de actividad dentro de ciertos lmites. Costos Constantes: son aquellos que permanecen inalterados ante cambios en el volumen de actividad, dentro de ciertos lmites. La expresin entre ciertos lmites se refiere a que la validez de la definicin est condicionada al perodo econmico de anlisis. La distincin entre costos variables y constantes slo es vlida en el corto plazo, ya que en el perodo de mercado permanecen invariables, tanto la estructura de produccin o escala de planta, como la tasa de actividad, permaneciendo en consecuencia los costos invariables; y en el largo plazo pueden variar tanto la escala de planta como la tasa de actividad, con lo cual todos los costos pueden variar. Costos Variables: se hace un supuesto de proporcionalidad. Este supuesto tiene como fin simplificar el desarrollo de este enfoque, levantndose luego y admitindose la existencia de costos variables de comportamiento no proporcional. Los Costos Variables pueden dividirse en: Costos Variables de Produccin y Costos Variables de Comercializacin. Los primeros se definen como aquellos que varan con el volumen de produccin, permaneciendo invariables dentro de ciertos lmites. Los Costos Variables de Comercializacin reaccionan de la misma manera ante cambios en el volumen de ventas. La clasificacin funcional de los costos para Costeo Variable, se expresa, en consecuencia, de la siguiente manera: Costos del Producto = Cvp Costos del Perodo = Cvc+Cc UNIDAD II: El Costeo de Absorcin II.1.Tratamiento de los elementos que componen el Costo de Produccin II.1.1.- Materiales Los materiales o materias primas son los elementos necesarios para producir un bien determinado. Se clasifican en: Directos: son aquellos materiales que se identifican en forma directa con el proceso o producto. El costo de los mismos se asigna en forma directa. Indirectos: son aquellos que, si bien no pueden identificarse en forma directa con el proceso o producto, son necesarios para la produccin. Se acumulan en la cuenta Gastos de Fabricacin y desde all se asignan al proceso o producto a travs de un sistema de distribucin.

Valoracin de ingreso: El costo mnimo a considerar es el precio de factura. En cuanto a los fletes, descuentos por pronto pago, gastos de acarreo, etc., pueden adoptarse dos criterios: incluirlos en el costo o bien considerarlos gastos del perodo. Valorizacin de salida Pueden utilizarse distintos mtodos de valuacin. Los ms conocidos: FIFO: primero entrado, primero salido; LIFO: ltimo entrado; primero salido; PRECIO PROMEDIO PONDERADO; COSTO PROMEDIO DE FIN DE MES; COSTO ESTANDAR; EXISTENCIAS BASICAS. El mtodo de costo promedio de fin de mes consiste en costear los materiales emitidos durante un mes a un costo unitario promedio compensado. En el mtodo de costo estndar se valan las existencias a un costo predeterminado. Cuando se trabaja con el mtodo de Existencias Bsicas, se costean las existencias constantes (bsicas) al costo vigente al iniciarse las operaciones y cualquier estrato adicional de materiales en el inventario final a partir de las mismas puede costearse sobre la base FIFO, LIFO, etc. Anlisis Comparativo: LIFO muestra menor utilidad que FIFO y en consecuencia, ser menor el valor de la existencia final y mayor el Costo de la Mercadera Vendida en relacin al segundo mtodo. El mtodo de Precio Promedio Ponderado ofrece valores intermedios entre ambos. IMPUTACION: las requisiciones desde la planta a los almacenes se imputan a Materiales Directos en Proceso en forma directa si se trata de materiales directos, o bien a Gastos de Fabricacin en Proceso si se trata de materiales indirectos. Principales problemas asociados Se plantea el problema de establecer el equilibrio del inventario de materias primas manejando variables que, en algunos casos presentan comportamientos opuestos: - Coeficiente de Rotacin de Inventarios: se calculan dividiendo el costo total de cada tipo de materia prima usada durante el perodo anterior entre el costo del inventario en existencia y en pedido al fin del ao. La gerencia compara el coeficiente real con un estndar. Este mtodo no resulta confiable (error en la determinacin de los estndares, no inclusin de algunos factores en el costo, etc.). - Costos totales mnimos combinados de pedido y mantenimiento: Los costos de inventario pueden dividirse en: - costos del pedido y relacionados, - costos de mantenimiento del inventario. Incluidos entre los costos de pedido - procesamiento estn los costos de compras, procesamiento de facturas, descuentos por cantidad y ahorros de fletes. Los costos de mantenimiento del inventario incluyen el manejo de materiales, el valor del espacio de almacenamiento y las facilidades requeridas, deterioros y los intereses sobre el capital invertido en inventarios. Ambos costos se mueven en direcciones opuestas. A medida que aumenta el tamao promedio de los pedidos de compra, disminuyen los costos de pedido por ahorros de flete, de procesamiento y obtencin de descuentos por cantidad. Sin embargo, si el tamao promedio del inventario es mayor, aumentan los costos de mantenimiento ya que se requiere mayor espacio de almacenamiento, se pierden intereses sobre el exceso de fondos comprometidos en inventarios, ocurren ms deterioros, etc. El tamao ptimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y mantenimiento se encuentran en su punto ms bajo. II.1.2. Mano de obra Es el esfuerzo humano asociado a la produccin de un bien o la prestacin de un servicio. La mano de obra puede clasificarse en Directa cuando nos referimos al trabajo que se puede identificar claramente con el proceso productivo, e indirecta, cuando si bien est relacionada con la produccin, lo es en tareas no relacionadas directamente con el proceso productivo, sino de apoyo o servicio. Contabilidad de la Mano de Obra-Objetivos Los objetivos de la contabilidad de la Mano de Obra son los siguientes: a) Acumular las remuneraciones ganadas por el personal a efectos de hacer efectivos los pagos. b) Imputar dichas remuneraciones a las distintas funciones que se desarrollan en la empresa a los efectos del clculo de los costos. Elementos a considerar en el anlisis del costo de la Mano de Obra a) El tiempo: puesto que corrientemente se remunera al personal en base al tiempo trabajado, es indispensable para la empresa el montaje de un adecuado sistema de registro y seguimiento del tiempo de trabajo del personal. Adems del tiempo efectivamente trabajado, existen tiempos remunerados y no trabajados que deben tenerse en cuenta a los efectos del clculo del costo. Entre estos, podemos mencionar. - Licencias: por enfermedad, estudios, maternidad, gremial, etc. - Vacaciones: la cantidad de das depende de la antigedad en empleo. - Descanso: en las actividades de jornada completa se otorga un tiempo de descanso despus de determinada cantidad de horas de trabajo continuo. b) Elementos relacionados con la Seguridad Social (Cargas Sociales) Abarcan varios conceptos tales como Jubilacin, Obra Social, Cuota Sindical y porcentajes ordenados por distintas. Nos interesan, a los fines del clculo del Costo de Mano de Obra todos aquellos conceptos que implican aportes para el empresario. Su composicin vara segn el ramo de actividad y est sujeta a modificaciones. Aguinaldo: constituye un decimotercer sueldo. Se paga en dos cuotas (junio y diciembre). Se establece el clculo del medio aguinaldo tomando como base la mitad de la mayor remuneracin del semestre. El aguinaldo debe calcularse sobre el sueldo bsico ms premios (tales como presentismo, antigedad, productividad), horas extras y licencias. Las comisiones y viticos se deben incluir slo cuando tienen carcter remunerativo. El criterio comnmente utilizado es la distribucin mensual del costo a efectos de evitar su incidencia en solo dos meses del ao. Horas Extras: surge el problema de incorporarlas al costo de produccin o cancelarlas como gastos en el perodo. Rgimen de Retencin: la Ley Nacional de Empleo establece que el empleador debe retener y aportar sobre los sueldos que abone y depositar estos fondos con destino a los organismos de Seguridad Social. A efectos de bajar el costo salarial, se han establecido reducciones en el porcentaje de la contribucin patronal. Otras medidas tendientes al fomento del empleo y a la reduccin del costo laboral son los "Contratos Promovidos", que se enumeran en la Ley Nac.de Empleo. II.1.3.- Gastos de fabricacin En el Costeo de Absorcin forma parte del Costo de Produccin. Est formado por un conjunto heterogneo de partidas, que se agrupan generalmente segn sean: Materiales Indirectos, Trabajo Indirecto y Gastos Indirectos.

1.-Nocin de Centro de Costos: Un Centro de Costos puede definirse como: ...unidad primaria de actividad o rea primaria de responsabilidad para la cual se imputan y acumulan costos. Conforme a esta definicin, los costos se acumulan por reas de responsabilidad, que pueden ser departamentos, divisiones, secciones, etc. 2.-Casos Particulares: Existen algunas situaciones particulares en las cuales no pueden acumularse los costos por centros de costos: - En el caso de produccin por ordenes o lotes especficos los costos se acumulan en las denominadas hojas de costos. - Tampoco es posible la acumulacin por centros cuando se trata de costos que se refieren a toda la planta y no a un rea o sector en particular. 3.-Clasificacin de los Centros para fines de Costeo: - Centros Productivos: desarrollan las operaciones de produccin. - Centros de Servicio: realizan tareas de apoyo o servicio a la produccin. 4.-Proceso de Distribucin Los Gastos de fabricacin pueden producirse en los centros productivos, en los centros de servicios o bien pueden referirse a la planta en general. El criterio del Costeo de Absorcin es la asignacin de todos los G. de Fabricacin, cualquiera sea el sector de la empresa en el que se hayan originado, a los centros productivos para ser absorbidos por la produccin que en ellos se procesa. El proceso de distribucin se descompone de la siguiente manera: a) Distribucin Primaria b) Distribuciones Posteriores (Intermedia y Final). a) Distribucin Primaria - Operatoria: en toda empresa industrial se producen gastos de fabricacin que responden a las siguientes caractersticas. 1. Se pueden identificar en forma directa con un centro determinado, reciben la denominacin de CARGOS DIRECTOS. 2. Se encuentran partidas que no son identificables con un centro en particular, pero que son atribuibles a toda la planta. Estas partidas se asignan, a los centros de produccin y servicios a travs de cuotas de distribucin. La Distribucin primaria estar concluida una vez asignados a cada centro los CARGOS DIRECTOS y los CARGOS DISTRIBUIDOS. b) Distribuciones Posteriores: b.1. Distribucin Intermedia o Secundaria: En esta etapa se deben asignar los Gastos de Fabricacin, ya distribuidos, de los Centros de Servicio a los Centros Productivos. Puede ocurrir que los Centros de Servicio se presten servicios entre s. No existe un criterio nico de distribucin en esta etapa intermedia. A continuacin, algunos de los criterios ms comunes: 1. Ignorar Servicios Cruzados (Horngren): consiste en distribuir los Gastos de Fabricacin de los Centros de Servicios a los Centros Productivos suponiendo que los primeros no se prestan servicios entre s. Para ello, el monto a distribuir absorbe el porcentaje de costo que le correspondera al/los otro/s centro/s. 2. Distribuir primero los costos del Centro de mayor monto de Costos (Mneuner): se distribuyen primero los costos del centro de mayor monto de costos entre los centros de produccin y de servicio en base a los porcentajes que correspondieren. Una vez distribuidos estos, se distribuye el siguiente centro de servicio slo entre los centros de produccin, absorbiendo el importe que correspondera distribuir al otro centro de servicio. 3. Distribuir al ltimo los del Centro que recibe ms costos (Backer): El procedimiento seguido es similar al anterior, solo que en este caso se proceder a distribuir en ltimo trmino los costos del centro de servicio que recibe ms costos de otros centros de servicio. 4. Distribuir primero los costos del Centro que entrega ms y recibe menos (Dearden): Este orden se basa en el volumen de servicios que presta un departamento a otros departamentos de servicios en comparacin con el volumen de servicios que recibe. El primer departamento que habr que cerrar ser el que tenga mayor volumen neto de servicios prestados a otros departamentos de servicios. Basta con llegar a una aproximacin general de este orden. 5. Mtodos Matemticos a) Clculo Exacto: consiste en determinar el monto de Gastos de Fabricacin correspondiente a cada Centro de Servicio a partir de ecuaciones. Las incgnitas sern los valores de Gastos de los centros de Servicio teniendo en cuenta los gastos ya asignados, ms lo que cada uno recibe de otro centro. b) Crculo Vicioso: aplicable cuando se trata de dos centros de servicios. Se distribuyen los Gastos de Fabricacin entre ambos centros en forma de espiral hasta agotar las partidas. Es decir hasta que estas se aproximan a cero. b.2. Distribucin Final Una vez concluida la distribucin intermedia, se obtiene la distribucin final a partir de la suma de las distribuciones primaria e intermedia. Los valores totales obtenidos constituyen los Gastos de Fabricacin efectivamente asignados a cada centro productivo. Unidad III: Anlisis de la Conducta de los Costos-Costeo Variable 1. Tipos bsicos de Costos Encontramos en la realidad dos tipos bsicos de costos: a) Costos Variables, aquellos que varan en relacin al volumen de actividad, dentro de ciertos lmites. b) Costos Constantes, aquellos que permanecen invariables ante cambios en el volumen de actividad - dentro de ciertos lmites-. La expresin "entre ciertos lmites" est condicionando la validez de las definiciones anteriores al perodo de tiempo en el cual se efecta el anlisis. Identificamos, entonces los siguientes perodos: - Perodo de Mercado: es el perodo en el cual permanecen constantes tanto la tasa de actividad como la escala de planta. Es decir, no se esperan cambios en la estructura ni en el volumen de produccin. Se supone que los costos, en tales condiciones, permanecen inalterados. - Corto Plazo: es el perodo en el cual permanece constante la escala de planta y vara la tasa de actividad. En estas condiciones pueden identificarse con claridad costos constantes (derivados de la estructura) y costos variables derivados de los cambios en el nivel de actividad. - Largo Plazo: en el largo plazo pueden modificarse tanto la escala de planta como la tasa de actividad. Es decir, puede modificarse la estructura de produccin (mquinas, equipos, etc.) y en consecuencia, variar tambin el volumen de actividad. Se puede concluir que la distincin entre Costos Variables y Constantes, slo puede darse en el Corto Plazo. 1.3. Caso particular: Costos Variables Proporcionales Se define como costo proporcional (o lineal) de produccin o de comercializacin aqul que vara en forma proporcional a las variaciones en el volumen de produccin o comercializacin. Es decir, un cambio en el volumen de produccin o comercializacin produce como consecuencia un cambio de la misma magnitud en el costo de produccin o comercializacin.

1.4. Costos Constantes La definicin general dada al comienzo de esta unidad puede expresarse algebraicamente de la siguiente manera: = f (q) con (0 q qm) Cc = f (Q) con (0 Q Qm) Como se observa, esta definicin expresa que los costos Constantes son costos cuya cuanta depende de variables distintas a las variables "produccin" o "ventas". 1.4.1. Razones que determinan la existencia de costos constantes en la realidad. Las razones que determinan la existencia de Costos Constantes pueden agruparse en 3 grupos bsicos: a) Rigidez de los bienes de produccin: la tenencia de bienes de capital genera costos constantes para el negocio. b) Rigidez en la Mano de Obra: la existencia de un plantel humano especializado y capacitado genera costos fijos ya que la empresa no est dispuesta y a menudo no puede, por razones legales o contractuales disminuir los costos por este concepto. c) Bienes y Servicios Diversos: contratos por servicios de mantenimiento, limpieza, vigilancia, publicidad, etc., y provisin de diversos insumos dan origen a costos constantes. 2. Tipo intermedio de Costos en relacin a los tipos bsicos 1. Costos Semi-variables Se definen generalmente como "costos que participan simultneamente de la condicin de costos constantes y costos variables". Pueden distinguirse, dentro de este tipo de costos, dos categoras bsicas: Combinados Un costo combinado se descompone, por definicin, en una parte constante y otra variable, como sigue: Cs = Cv + Cc Se trata, en consecuencia, de dos costos sumados (uno variable y otro constante) que se manifiestan, en su incurrencia bajo la apariencia de un solo costo. Escalonados Se trata de un caso particular de costos constantes, o de costos variables, cuyos intervalos de invariabilidad o variabilidad estn asociados a bloques de actividad. Puede definrselos algebraicamente como sigue: = A (0 x x1) Ccs = B (x1 x x2) = C (x2 x xn) En base a lo anterior podran formularse las siguientes definiciones: a) Costos Variables, cuya tasa de invariabilidad est asociada a cantidades relativamente grandes de unidades. b) Costos Constantes, cuyo rango de invariabilidad con respecto al volumen es relativamente pequeo. Los costos escalonados se clasifican en: Reversibles: Son costos que aumentan escalonadamente con el volumen de actividad y que decrecen aproximadamente en la misma forma si el volumen se reduce bruscamente. Irreversibles: Son costos que aumentan escalonadamente con el volumen pero tienden a permanecer invariables cuando el volumen decrece. En la prctica, no puede hablarse de costos escalonados "absolutamente" reversibles o irreversibles, sino que la reversibilidad tiene distintos grados. Resulta ms apropiado hablar de costos "aproximadamente reversibles o irreversibles". 3. El Costeo Variable Supuestos 1. La empresa fabrica y vende un slo producto de especificaciones conocidas y uniformes. 2. La estructura de costos est compuesta por costos variables (comportamiento proporcional) y Costos Constantes. 3. Los costos combinados se separan en sus partes componentes y se suman a los costos variables y constantes. 4. Los costos escalonados se asimilan a funciones lineales de costos variables, en caso de corresponder, o se tratan como costos combinados. En base a los supuestos anteriores, el Costeo Variable distingue, las siguientes categoras de Costos, segn su comportamiento frente a las variables produccin (q) y ventas (Q): a) Costos Variables de Produccin. b) Costos Variables de Comercializacin. c) Costos Constantes. Esta categorizacin surge del anlisis del comportamiento de los costos ante cambios en los volmenes de produccin y ventas en un perodo determinado. Bajo el supuesto de proporcionalidad, el comportamiento de los costos variables es el siguiente: a) Cvp = f (q); cvp f(q) Esto es, los Costos Variables de produccin varan correlativamente con el volumen de produccin en trminos totales, mientras que en trminos unitarios permanecen constantes. b) Cvc = f (Q); cvc f(Q) Esto es, Costos Variables de Comercializacin que en magnitudes totales varan correlativamente con el volumen de ventas, mientras que en trminos unitarios permanecen constantes. c) Cc f (q,Q) Costos Constantes totales no estn en funcin ni de la variable produccin ni de la variable Ventas. 3.1.1. Costo variable unitario de producir y vender Se define como: cv = cvp + cvc

3.1.2. Costo variable de la produccin vendida: Aceptando que los cvp constituyen los "costos del producto", entonces, podemos definir los costos variables de la produccin vendida (o simplemente, "costos variables totales") como: Cv = f (Q) Cv = cv.Q Luego el costo variable de la produccin vendida est en funcin del volumen de ventas. 4. Estudio de la conducta de los Costos: Herramientas de Anlisis y Proyeccin Los mtodos de anlisis pueden agruparse de la siguiente manera: 4.1.1. Mtodos basados en el estudio del comportamiento de los costos en el pasado. 4.1.2. Mtodo analtico o de Ingeniera, basado en el estudio tcnico de las operaciones productivas. Problemas a considerar: a) En el primer caso (comportamiento pasado de los costos) es necesario: - aislar un perodo suficientemente breve como para que no hayan existido alteraciones importantes en los mtodos de produccin, las caractersticas productivas, etc. - a la vez, dicho perodo debe ser tan prolongado como para que los volmenes de actividad hayan fluctuado entre lmites suficientemente amplios. b) Es necesario aislar la influencia del volumen sobre los precios de los insumos, evaluar el grado de control que existe sobre los costos y las operaciones productivas, etc. c) Debe tambin, tenerse en cuenta la falta de informacin acerca del pasado o bien la escasa calidad de la misma en algunos casos particulares. 4.1.1. Mtodos basados en el estudio del comportamiento de los costos en el pasado: a) Mtodo de los puntos extremos (mtodo del punto alto y bajo) Es la forma ms rudimentaria de estimar el grado de variabilidad de un costo a travs de la experiencia anterior. b) Ajuste Visual Consiste en ajustar el conjunto de puntos en observacin a una lnea que indique la tendencia aproximada del costo a distintos niveles de actividad. Es un procedimiento grfico. c) Clculo Sistemtico Es el clculo numrico a travs del mtodo estadstico denominando de "Mnimos Cuadrados". Este mtodo se basa en el anlisis de "regresin" y sintticamente podemos decir que se obtiene, a travs del mismo, el valor en donde la sumatoria de los desvos al cuadrado (con respecto al valor medio) es mnima. 4.1.2. Enfoque Analtico De acuerdo a un estudio tcnico de las operaciones de produccin y otros aspectos operativos de la empresa y dadas ciertas condiciones prefijadas en cuanto: Especificaciones tcnicas de los productos. Mtodos de produccin. Niveles de eficiencia. Poltica de retribucin de la mano de obra. Presupuestos de partidas discrecionales. Se predeterminan las relaciones insumo-producto y se proyecta la conducta de los costos en trminos de los niveles que "deberan" asumir los costos en un perodo especfico a diferentes niveles de produccin. Se trata de determinar primero la funcin de produccin y ventas para recin despus determinar la funcin de costos asociada a la misma. Este mtodo se conoce tambin como Estudio de Ingeniera Industrial. RESUMEN 1. Dos supuestos que se hacen frecuentemente en la estimacin del comportamiento de costos. Son (a) un solo factor de costos puede explicar las variaciones en el total de costos; y (b) una funcin lineal aproxima adecuadamente el comportamiento de costos dentro de los lmites relevantes. 4. Los seis pasos para calcular una funcin de costos sobre la base de un anlisis de relaciones actuales o anteriores de costos son: (a) seleccione la variable dependiente; (b) identifique los factores de costos; (c) rena datos sobre la variable dependiente y los factores de costos; (d) haga el seguimiento de los datos; (e) calcule la funcin de costos; y (f) evale la funcin estimada de costos. 5. Existen cuatro criterios para evaluar y escoger entre las funciones de costos, y son (a) la factibilidad econmica; (b) bondad del ajuste; (c) el significado de las variables independientes; y (d) anlisis de especificacin de los supuestos en la estimacin. 7. Cuatro niveles jerrquicos de costos son: (a) costos de nivel unitario de produccin; (b) costos a nivel de lote; (c) costos que apoyan la produccin; y (d) costos de apoyo a la instalacin. Los costos a nivel unitario de produccin son recursos sacrificados en actividades desarrolladas sobre cada unidad de producto o servicio. Los costos a nivel de lote son recursos sacrificados en actividades que se relacionan con un grupo de unidades de productos o servicios en lugar de cada unidad individual del producto o servicio. Los costos de apoyo a la produccin (o apoyo al servicio) son recursos que se sacrifican en actividades desarrolladas para apoyar productos o servicios especficos. Los costos de apoyo a la instalacin son recursos sacrificados en actividades que no se pueden verificar en productos o servicios especficos pero que apoyan al negocio como un todo. Unidad IV Costeo de Productos Mecanismos y procedimientos de costeo para Costeo de Absorcin El Costeo tradicional ha desarrollado dos procedimientos para el costeo de la produccin. No se trata de procedimientos de uso indistinto, sino que su aplicacin depende del sistema de produccin bajo estudio. Estos son: a) El Costeo por Procesos b) El Costeo por Lotes u Ordenes Especficas de Produccin.

a) Costeo por procesos El costeo por procesos es aplicable cuando el proceso productivo es normalizado y la produccin se comporta como un flujo continuo que se desarrolla a travs de una serie homognea de fases de procesos. Bajo este sistema los costos de produccin son clasificados y acumulados por departamentos o procesos y totalizados peridicamente para atribuirlos a las unidades de producto que atraviesan esos procesos durante el perodo considerado. El costo Medio obtenido en cada Departamento permite valuar la existencia final en productos semi-elaborados, los productos que se transfieren al siguiente departamento y al finalizar la totalidad del proceso, es decir cuando sale el producto terminado del ltimo Departamento, el costo medio que es acumulado, constituye el costo de produccin del bien. Con el costo de produccin valuamos la existencia final en productos en proceso y terminados y el costo de los productos vendidos. Concepto de Unidades Equivalentes Al finalizar el proceso en un Departamento determinado, ocurre generalmente que un porcentaje de la produccin queda sin terminar, mientras que la produccin terminada (en ese Depto.), se transfiere al siguiente para continuar el proceso. No sera correcto valuar la existencia final en proceso con el mismo costo con que se vala la produccin que se transfiere, habiendo recibido la totalidad del tratamiento que corresponda aplicarle. Para solucionar el problema planteado surge de la idea de unidades equivalentes o produccin equivalente que es en realidad una tcnica para determinar el costo de produccin. Consiste en expresar las unidades fsicas en dosis o cargos de trabajos aplicados a aquellas. Las unidades fsicas se consideran como una acumulacin de cargos de trabajo. El costo unitario se determina, no ya sobre las unidades fsicas, sino sobre las unidades equivalentes. Si se ha comprendido la naturaleza del Costeo por Procesos, se pueden aplicar los Cinco Pasos Bsicos: 1.-Flujo Fsico: Si es necesario trace primero el diagrama de operaciones y luego determine el movimiento de las unidades a costear. 2.-Unidades Equivalentes: Convierta la corriente fsica determinada en el paso anterior en unidades equivalentes. Esto es, determine a cuantas unidades equivalen las unidades procesadas en el departamento, dado el grado de terminacin que registran en cuanto a materiales y a conversin. 3.-Costos Totales a Asignar: totalice los costos correspondientes a efectos de asignarlos a las unidades. 4.-Costo por Unidad Equivalente Completa: divida los costos obtenidos en el paso 3 entre las unidades determinadas en el paso 2. 5.-Costeo: aplique el costo unitario obtenido en el paso anterior a los inventarios y a los artculos que se traspasan fuera del departamento. Totalice estas cifras y constate que coincidan con el total obtenido en el paso 3. IV.1. Costeo por procesos y mtodos de Valuacin de Stocks En la prctica pueden encontrarse existencias iniciales en proceso al iniciar un nuevo ciclo productivo, siendo necesario aplicar alguno de los mtodos conocidos (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO). El Mtodo FIFO puede aplicarse en dos variantes: FIFO PURO (se aplica en forma estricta, tanto dentro del Departamento como para los traspasos a otros centros productivos). El mtodo LIFO no resulta de aplicacin prctica dado que difcilmente la ltima Materia Prima en entrar sea la primera en ser aplicada a la produccin. El mtodo de Promedio Ponderado consiste valorizar tanto las existencias finales como los traspasos a un costo promedio departamental. Se obtienen valores intermedios en relacin a los mtodos citados precedentemente. FIFO brinda resultados ms altos, C.M.V. ms bajo y valor de la existencia final ms elevado en relacin al mtodo LIFO. Para Promedio Ponderado los valores se ubican entre ambos mtodos. Costeo por Procesos-Tratamiento de la merma y el desecho Es corriente que se produzcan deterioros o prdidas que generan diferencias entre los volmenes que ingresan y los volmenes que se transfieren en cada proceso. En un proceso de fabricacin estandarizado y continuo, se fija generalmente un punto de control en donde los ingenieros de planta determinan la cantidad de unidades que satisfacen los estndares de calidad y aquellas que, por no cumplir con los mismos, deben ser desechadas. Segn el tipo de industria de que se trate, se establece el porcentaje de desecho que se considera aceptable. Normalmente, este porcentaje se fija en valores inferiores al 10%. Existen distintos trminos para identificar los tipos de desecho que se producen en el ciclo de fabricacin: - Material Averiado: Produccin que no satisface los estndares de calidad y se vende como desecho. El costo puede determinarse a partir de los costos acumulados hasta el punto de control menos el valor de realizacin de las unidades que se desechan. - Unidades Defectuosas: produccin que no satisface los estndares de calidad o tamao y se somete nuevamente a proceso para rehabilitarla. - Desperdicio: material que se pierde por evaporacin, prdida, o algn proceso qumico que disminuye su volumen. No tiene valor de recuperacin pero, en algunos casos puede generar altos costos de disposicin, es decir, de eliminacin de estos residuos. - Desecho: residuos o descarte de materiales. Puede tener valor de recuperacin y tambin costos de disposicin. Desecho Normal: es el que se produce como consecuencia del desarrollo normal de las operaciones de produccin en condiciones eficientes. Se acepta que el costo del desecho normal sea absorbido por la produccin buena del perodo. Desecho Anormal: es aquel que no debera producirse en condiciones normales de operacin. Su costo debe ser tratado como una prdida por ineficiencia y deducido de las utilidades. Tratamiento en el Costeo Es importante aclarar que los costos de los artculos averiados, tanto normales como anormales, son costos de produccin, toda vez que se originan en el curso normal de las operaciones. Lo que nos interesa es aislarlos e identificar los que corresponden a desecho normal y a desecho anormal para agregarlos al costo de las unidades buenas o bien aplicarlos como prdidas. Distintos autores citan tratamientos diferentes: a) Costeo Separado: consiste en asignar costos separadamente al desecho normal y al anormal. En el costeo se aaden ajustes por el Desecho Normal en la Existencia Inicial y Final y en las unidades transferidas. El desecho Anormal aparece como un costo aislado junto a cada uno de los tems mencionados precedentemente.

b) Costeo Residual: en el movimiento fsico se incluye slo la cantidad total de unidades desechadas normales (sin discriminar), ya que el costo correspondiente a las mismas es absorbido por la produccin buena. El desecho anormal si se discrimina en las unidades equivalentes que corresponden a materiales y conversin y luego en el costeo se refleja el costo resultante como un valor residual. IV.2. Costeo por Lotes u rdenes especficas de produccin El Costeo por Lotes se aplica en aquellas empresas que fabrican a pedido o con fines de acumulacin de stocks. Un lote puede estar constituido por uno o por varios productos que responden a especificaciones tcnicas definidas. El proceso productivo no es un flujo continuo sino una secuencia de pasos que se adapta a las caractersticas del producto. Tambin puede tratarse como lotes la produccin de artculos de demanda estacional (adornos de Navidad), que las empresas fabrican durante un perodo previo para acumular stocks y poder satisfacer la demanda en el momento adecuado. El proceso se inicia con la remisin a la planta o a talleres de una Orden de Produccin en la que se especifican las caractersticas del producto a fabricar, cantidad, material, fecha de entrega prevista y todo otro dato de inters. Los costos no se acumulan por centros de responsabilidad sino que se registran en un documento denominado Hoja de Costos. La Hoja de Costos sigue el itinerario de la Orden de Produccin y en ella se van registrando los costos que en concepto de materiales y Mano de Obra se van produciendo en los distintos departamentos. Los costos que se consignan en la Hoja son tomados de los registros existentes en los distintos departamentos denominados Documentos Fuente. Los documentos fuente pueden ser, en el caso de Materiales, las Requisiciones de Almacn, en el caso de Mano de Obra pueden utilizarse las Boletas de Tiempo o bien Tarjetas de Reloj o Boletas de Trabajo. En el caso de los Gastos de Fabricacin, se presentan dos situaciones: costos histricos puros o bien, cuando no se dispone de los datos reales, se recurre a las cuotas predeterminadas debido a que difcilmente se conocen los Gastos de Fabricacin realmente incurridos al momento del costeo. La aplicacin consiste en dividir los Gastos de Fabricacin Presupuestados (o incurridos) por alguna base representativa, (Horas Hombre, Horas Mquina) a efectos de distribuirlos entre las Ordenes de Produccin procesadas en la planta. Al finalizar el mes o el perodo, cuando se conocen los Gastos efectivamente incurridos, se determina si hubo sobre o sub aplicacin de los mismos a las distintas rdenes y la Gerencia establece el tratamiento contable a seguir. Esto es, se debe identificar en primer lugar si el error en la estimacin se refiere al presupuesto o al volumen para luego decidir si se corregirn el C.M.V. y el valor de los stocks finales o se considerara que los GASTOS sobre o sub-aplicados se deducirn o sumarn a las utilidades del ejercicio. Puede utilizarse una cuota nica para aplicar los Gastos de Fabricacin a todas las rdenes que se procesan en la planta, o bien, el criterio de cuotas mltiples es decir una cuota para cada orden segn el tipo de trabajo realizado en cada una. Cuando no es posible aplicar el criterio de cuota histrica por distintas razones operativas, es necesario aplicar el criterio de cuota predeterminada para lo cual es necesario trabajar con los Gastos de Fabricacin proyectados para cada centro de costos al comienzo del perodo. Costeo por Procesos y Costeo por Lotes-Cuadro comparativo COSTEO POR PROCESOS 1. Los costos se acumulan por centros de costos. 2. Los Gastos de Fabricacin se asignan a los centros productivos a travs de un proceso de distribucin. 3. Costo medio acumulativo para cada proceso. COSTEO POR LOTES 1. Los costos se registran en la Hoja de Costos. 2. Los Gastos de Fabricacin de los distintos centros productivos se asignan a las rdenes por medio de cuotas. 3. Costo medio del lote. Unidad V Presupuestos Concepto de presupuesto La meta principal del empresario es la obtencin del mximo beneficio; existen adems, otros objetivos complementarios, pero solo la obtencin de utilidades garantizara la supervivencia de la empresa y la consecucin de los mismos. Las decisiones, los planes y los presupuestos de una empresa estn relacionados de tal manera que pueden resumirse en los siguientes pasos. 1. La empresa fija sus objetivos bsicos o estratgicos en funcin del mbito donde desarrolla sus actividades y de los recursos disponibles. En base a ellos elabora las lneas de accin necesarias para alcanzarlos. Los objetivos fijados, as como los medios para conseguirlos, se deben plasmar en lo que podemos denominar "presupuestos estratgicos". 2. Cumplida la etapa anterior se debe iniciar el proceso de planificacin a medio y largo plazo esto es, la toma de decisiones tcticas para llegar a los objetivos. Los criterios de actuacin a seguir se recogen, se plasman y cuantifican en los presupuestos financieros (presupuestos de capital). 3. Las decisiones adoptadas en el paso anterior exigen el desarrollo de planes de accin a corto plazo y la fijacin de objetivos concretos. Estos, y los medios para conseguirlos, deben recogerse y plasmarse en los denominados "presupuestos operativos" (Ventas, produccin, etc.). 4. Por ltimo, las decisiones operativas se relacionan con la marcha del proceso de operaciones concreto y se plasman en los programas de tareas, con niveles muy precisos de instrucciones para el desarrollo de las actividades de produccin. De la descripcin de los pasos anteriores pueden deducirse las siguientes definiciones: - El presupuesto es un plan de accin cuantitativo y un auxiliar de la coordinacin y el control. - El presupuesto es una expresin formal de los planes administrativos. - Es un estado financiero anticipado. Cuantifica los objetivos y abarca todas las fases de las operaciones. Aplicabilidad de los presupuestos Se usan con ms rigor en las grandes empresas organizadas, pero en realidad son necesarios en todas las actividades econmicas. De hecho todas las negociaciones implican la existencia de presupuestos aunque hayan sido realizados de manera intuitiva y sin respetar tcnicas especficas. Tipos de presupuestos Los presupuestos se pueden clasificar en una primera etapa en: Presupuestos de Largo y Mediano Plazo, de Corto Plazo y finalmente, el Presupuesto para el perodo de mercado, esto es el Presupuesto Anual. Los Presupuestos de Largo y Mediano Plazo, estn asociados a la destinacin de recursos a las inversiones en bienes de capital. Se realizan en la primera etapa de planificacin. Son presupuestos financieros. En el Corto Plazo, se realizan presupuestos parciales, denominados "operativos" que abarcan todas las actividades de la empresa. Los ms conocidos son: el Presupuesto de Ventas, Presupuesto de Produccin, Presupuesto de Compras. Presupuesto de Financiacin, etc. Estos pueden

abarcar la totalidad de la empresa o sectores o actividades de la misma. Pueden abarcar varios perodos (Presupuestos Plurianuales). La suma de los Presupuestos parciales da lugar al "Presupuesto maestro" que refleja la actividad integral de la empresa. La integracin de los presupuestos parciales en el presupuesto global puede producirse a travs de dos procedimientos. - Integracin sucesiva. - Integracin simultnea. - Integracin Sucesiva: Se busca la coordinacin progresiva entre los distintos presupuestos parciales hasta quedar consolidados en un slo presupuesto global. a) Presupuesto de Ventas: Se basa en el estudio de la demanda y la estimacin de las ventas y de los costos asociados a las mismas. Constituye el punto de partida para la elaboracin de toda la estructura presupuestaria de la empresa. b) Presupuesto de Inventarios: una vez definido el volumen de ventas de cada producto, es necesario determinar las cantidades en inventario tanto de productos terminados como de productos en proceso necesarios para satisfacer los volmenes de ventas determinados en el proceso anterior. c) Presupuesto de Produccin: con la informacin obtenida en las etapas anteriores es posible establecer un plan de produccin que resultara de la integracin de los siguientes presupuestos: - Mano de Obra - Materias primas - Gastos de fabricacin d) Presupuesto de Compra de Equipos: los ingenieros de planta determinan, en base a las necesidades de produccin, y a los estudios de las operaciones productivas, los requerimientos de mquinas y equipos que es necesario satisfacer para cumplimentar los objetivos de produccin. Tambin se tendrn en cuenta los gastos y consumos que se deriven de los mismos. e) Presupuesto de Capital y Presupuesto de Caja: En el primero, el rea financiera de la empresa, estimar los recursos necesarios para proporcionar una adecuada financiacin de las operaciones de la empresa. En el Presupuesto de Caja se estimar el grado de liquidez necesario teniendo en cuenta los ingresos y los gastos a producirse en el perodo de anlisis. f) Presupuesto de Resultados Con la informacin producida en los apartados anteriores, se puede elaborar un estado predeterminado de Prdidas y Ganancias. - Integracin simultnea. Todos los conceptos y variables que intervienen en los distintos presupuestos parciales quedan integrados en un solo Presupuesto. Se parte de una Funcin Objetivo a la que se deben ajustar todos los sub-objetivos definidos en los presupuestos parciales. Se recurre generalmente para su confeccin a algn mtodo de programacin matemtica. Clases de Presupuesto Segn el perodo: - Presupuesto nico: comprende un slo ejercicio econmico finalizado el cual se procede a la confeccin de uno nuevo para el siguiente perodo. - Presupuesto Progresivo (Incremental): El Presupuesto se divide en sub-perodos y cada vez que finaliza uno de ellos se confecciona, con los ajustes necesarios, el presupuesto para un sub-perodo adicional. De esta manera la empresa cuenta permanentemente con el presupuesto para un ao completo de actividad. Ofrece la ventaja de una rpida adaptacin a los cambios. Segn el comportamiento de los costos: - Presupuesto Fijo: No tiene en cuenta las variaciones que puedan producirse en los costos ante cambios en los niveles de actividad. No distingue entre costos fijos y costos variables. - Presupuesto Flexible: distingue costos fijos y costos variables. Para el caso de los segundos se determinan las variaciones a producirse ante cambios en los niveles de actividad. El presupuesto en base cero Se parte del supuesto de que se realizar un gasto nulo en cada programa o actividad hasta que se justifique un gasto superior. El punto inicial de la presupuestacin es cero, en lugar de la cantidad que se gasta actualmente. Para hacerlo se debe justificar cada actividad que da origen al gasto y presentar alternativas que se evalan. En estas alternativas se fija un "nivel objetivo mnimo". Esto es, el gasto mnimo parar lograr el objetivo. Se establecen tambin un nivel de "objetivo actual" y un nivel de "objetivo mejorado". Los paquetes de decisiones son clasificados luego en trminos de beneficios y luego sometidos a la Direccin para ser evaluados. Por ejemplo: gasto en publicidad necesario para cumplir con un nivel de ventas estimado. Ventajas y Desventajas Permite medir la eficacia de los Centros de Costos. Implica, por otra parte, un gran movimiento de papeles. No siempre es posible analizar el volumen de informacin que se produce, con lo cual no habra un ahorro en la aplicacin de esta tcnica. Puede ser til usndolo en forma parcial, -especialmente para control. Esto es, mediante la revisin de objetivos, costos y mtodo de operaciones en reas significativas. Unidad VI Costos Predeterminados VI.1. Concepto, propsitos Los costos predeterminados, son costos pre-calculados. Estos segn el grado de exactitud con que se elaboren pueden variar entre dos niveles: costos estimados y costos estndar. Costos estimados: se ubican en el menor nivel de exactitud. Surgen de una proyeccin basada en datos anteriores y en expectativas de perodos futuros. Son costos esperados. Pueden usarse en perodos cortos. Costos Estndar: son costos que deberan darse en un perodo determinado si se cumplen ciertas condiciones tcnicas y de operaciones. Esto es, que se mantengan las caractersticas de los productos, procesos, insumos y precios. Propsitos: entre los principales merecen mencionarse: - Valuacin de Existencias: tanto de materiales como de productos en proceso y terminados, manteniendo valores homogneos. - Control: surge de la comparacin de los costos estndar con los costos reales. - Eficiencia: como consecuencia del proceso de control pueden lograrse mejoras en la productividad.

RELACION CON LOS PRESUPUESTOS: para la puesta en marcha de un sistema de costos estndar es necesario partir de datos precisos sobre el volumen de actividad con que espera trabajar la empresa. Esta tarea implica el anlisis y elaboracin previa de los presupuestos correspondientes. VI.2. Estndares El estndar es una norma o patrn de medida. Es el costo que debera darse si se respetan ciertas condiciones preestablecidas. Estas condiciones implican la existencia de productos y procesos normalizados. Procedimiento: 1. Elaboracin de Estndares Tcnicos. 2. Elaboracin Costos Estndar. 3. Confrontacin con costos reales. 4. Anlisis e Interpretacin de Desviaciones. 5. Conclusiones y Medidas Correctivas. Tipos de Estndares: Los estndares varan segn la definicin de capacidad que se adopte. Los tipos de capacidad ms comunes son los siguientes: Capacidad Mxima o Ideal: es el volumen de produccin que se obtendra si la planta operara, en forma continua, a su mximo nivel de eficiencia, sin paros ni interrupciones de ningn tipo. Como su nombre lo indica, representa un caso ideal. Capacidad Prctica: representa el volumen de produccin que se obtendra si la demanda permitiera operar a un nivel terico de eficiencia definido por los ingenieros de planta. Se hacen, en este caso previsiones para interrupciones normales debidas a los equipos o al personal, no para los paros que se producen por insuficiencia de la demanda. Capacidad Normal: es el volumen anual promedio de produccin necesario para satisfacer la demanda de un ciclo de aos. Este ciclo debe ser lo suficientemente prolongado como para compensar las fluctuaciones en los volmenes de ventas. Se hacen previsiones para los paros en personal y equipos derivados de las cadas de las ventas. No establece un nivel estable de eficiencia. Capacidad Real Esperada: Difiere de la capacidad normal en el perodo de tiempo tomado para el clculo y porque no intenta compensar las variaciones cclicas de las ventas. Equivale al volumen de produccin que se requiere para satisfacer la demanda de un ao. Las definiciones de capacidad coinciden con los estndares que normalmente se definen: - estndares ideales: representan los costos que se obtendran en condiciones ideales de operacin. - estndares normales: se definen como referencia a la capacidad normal. Pueden inducir a errores al tomar ciclos de operaciones, lo cual implica efectuar proyecciones sobre ventas, precios, salarios, etc. - estndares reales esperados: son estndares que se establecen sobre la base del volumen de produccin equivalente al de la capacidad real esperada. - estndares mixtos: pueden establecerse separadamente estndares para la materia prima y la mano de obra basados en la capacidad real esperada y estndares basados en la capacidad normal o prctica para los gastos de fabricacin. Una vez definido por parte de la direccin el nivel de capacidad a aplicar, se procede a elaborar los estndares (primeros fsicos y luego de precios), respetando los siguientes procedimientos: I. Materiales: - Especificaciones: Estimacin de Precios: a) Tipo - Precios (del insumo y de insumos substitutos) b) Calidad - Localizacin. c) Cantidad por Unidad de Produccin - Transporte (fletes, seguros, etc.) d) Merma Normal e) Desecho Normal II. Mano de Obra - Especificaciones Estimacin de Tasas a) Anlisis de Procesos Cargos b) Anlisis de Operaciones - Mercado de Trabajo c) Anlisis de Movimientos y Tiempos - Sistema de Contratacin. III. Gastos de Fabricacin 1. Especificaciones de Equipos y otros Insumos diferentes de Materiales y Mano de Obra. 2. Cantidad de Insumo de Equipos por unidad de producto. 3. Estudio de la Conducta de los Costos (Mtodo de Ingeniera). 4. Definimos el Presupuesto de Gastos de Fabricacin Variables: Gvb = f (x) La igualdad anterior expresa que los Gastos Variables de Fabricacin Presupuestados estn en funcin del volumen. 5. Definimos el Presupuesto de Volumen: xb = f(qi) ==== qi = f (Q, Ei, Ef) La expresin anterior indica que el volumen presupuestado (en horas mquina) est en funcin de la cantidad de unidades producidas. Por otra parte la cantidad de unidades producidas depende de Q = el volumen de ventas, y las existencias (Inicial y Final). 6. Presupuesto de Gastos constantes Gcb = k Costeo de productos y determinacin de desviaciones 1. MATERIALES DIRECTOS: Es posible utilizar dos mtodos: Mtodo A: se utiliza cuando la cantidad de materiales es grande y no resulta prctico individualizar separadamente sus costos. Mtodo B: pocos materiales, se individualizan. 1.1. Mtodo A a) La Compra En este mtodo A, los materiales se valan directamente a precios estndar al momento de su ingreso a stock. Slo se registra una desviacin al comparar con los valores reales. Esta es la desviacin de materiales en precio y surge de la diferencia entre el precio estndar y el precio real multiplicada por la cantidad de materiales realmente utilizada. b) Insumos: (Usos) Materiales = cantidad de materiales real por precio de materiales estandar. c) Costeo: Materiales estandar = cantidad de materiales estandar por precio de materiales estandar. d) Desviacin: En el mtodo A, la Desviacin total en materiales refleja slo una desviacin en cantidad (Dm, q) puesto que se valan desde el ingreso a stock, todos los materiales al precio estndar. 1.2. METODO "B" a) La compra: qm,r x pm,r ingreso a stock

b) Insumos (Usos) M = qmr x pm,r c) Costeo Me = qme x pme d) Desviaciones qme x pme - pmr x qmr = DM 2. TRABAJO DIRECTO a) Costos reales o Incurridos Tr = qt,r x pt, r (Trabajo real es igual a la cantidad de trabajo real por precio de trabajo real) b) Costeo Te = qt,e x pt,e (Trabajo Estndar es igual a la cantidad de trabajo estandar por precio de trabajo estandar) c) Desviacin DT = Te - Tr La desviacin total se descompone en dos desviaciones: DT,q = (qt,e - qt,r) pt,e (Desviacin de trabajo en eficiencia = cantidad) DT,p = (pt,e - pt,r) qt,r (Desviacin de trabajo en tarifa = precio) 3. GASTOS DE FABRICACION Se agregan nuevos supuestos: 3. El anlisis se efecta para slo un departamento. 4. Los Gastos de Fabricacin Variables responden a funciones lineales (se trata de costos variables proporcionales). La variable "x" es una variable independiente que representa el volumen expresado en horas de trabajo (de equipos) necesario para producir q unidades de producto. Se pueden utilizar, en el caso de los Gastos de Fabricacin dos mtodos diferentes de costeo y anlisis de desviaciones: a) Tres Desviaciones o Base Real. b) Dos Desviaciones o Base Estndar. Mtodo de tres desviaciones - Gastos variables a) Gastos Variables Incurridos: (Reales) Gastos variables reales = volumen real de la produccin real multiplicado por la cuota unitaria de gastos variables reales del insumo x. b) Gastos Variables Aplicados: (imputacin a Productos en Proceso) Gastos variables aplicados =volumen real de la produccin real multiplicado por la cuota unitaria de gastos variables estandar del insumo x. c) Costeo: (imputacin a Productos Terminados) Gastos variables estndar = volumen estandar de la produccin real multiplicado por la cuota unitaria de gastos variables estandar del insumo x. d) Desviacin: Se obtiene en este caso una desviacin total que se descompone en dos desviaciones: de Presupuesto y Eficiencia. DGv = Gve - Gvr Mtodo 3 desviaciones - GASTOS CONSTANTES a) Gastos Incurridos Gastos Constantes reales = k (valor constante) b) Gastos Constantes Aplicados Gastos Constantes aplicados = volumen real de la produccin real multiplicado por la cuota media de gastos constantes estndar. La cuota media de gastos constantes estndar es igual al cociente entre los Gastos Constantes Presupuestados y el volumen estndar de la produccin estndar. c) Costeo Gce = xe,r x gcx,e d) Desviacin total DGc = Gce - Gcr La Desviacin total se descompone en tres desviaciones: Desviacin Gastos Constantes en Presupuesto; en Eficiencia; en Volumen Mtodo de dos desviaciones - Gastos Variables a) Incurrido Gastos Variables reales = volumen real de la produccin real. b) Aplicado Gastos Variables Aplicados = volumen estndar de la produccin real multiplicado por la cuota unitaria de gastos variables estndar. c) Costeo Gve = xe,r x gvx,e d) Desviacin Total: DGv = Gve Gvr = Gva - Gvr En base estndar, la Desviacin total coincide con la Desviacin de Presupuesto, que es la nica desviacin que se obtiene en este mtodo: DGv,b = Gva - Gvr La Desviacin total coincide con la desviacin de presupuesto Porque Gva = Gve Gastos constantes DGc = Gce - Gcr Desviacin Gastos Constantes = Gastos Constantes Estndar menos Gastos Constantes Reales. La Desviacin Total se descompone en dos desviaciones: de Presupuesto y de Volumen. Resumen Para el anlisis estndar se procede en primer trmino a elaborar los estndares fsicos y luego los estndares de precios. Ambos tipos de estndares responden a un nivel de capacidad previamente determinado. En el caso de los Materiales Directos pueden utilizarse dos criterios: 1) valuar los materiales a precio estndar desde su ingreso a stock, con lo que la Desviacin total slo comprende una desviacin en cuanto a la cantidad de materiales utilizados, o bien; 2) valuar a precios reales los materiales al momento de su ingreso a stock, mantener valores reales en el momento de su imputacin a la cuenta Materiales Directos que se origina en los pedidos a los almacenes desde la planta y finalmente valuar a precios estndar la produccin terminada o semi-terminada una vez terminado el proceso. Las desviaciones se originan en la confrontacin de los valores reales con los valores estndar.

En el segundo caso, la Desviacin total contiene dos desviaciones: una desviacin en cantidad y otra en precio. En el caso de Trabajo Directo se procede de igual manera que en el mtodo 2 de materiales, inicindose el proceso con la Cuenta Trabajo Directo en donde se registran las horas de trabajo efectivo en cada operacin a su valor real. Las Desviaciones que comprende la Desviacin Total se denominan Desviacin de Tasa o Tarifa (precio) y Desviacin de Eficiencia (cantidad). DESVIACIONES DE GASTOS DE FABRICACION Pueden utilizarse dos mtodos segn se aplique la cuota unitaria de gastos variables estndar sobre el volumen real de la produccin real o sobre el volumen estndar de la produccin real. Estos son: Base Real o Tres Desviaciones y Base Estndar o dos Desviaciones. DESVIACIONES Las Desviaciones pueden tener signo negativo, positivo o nulo. Esto es desfavorable (valores reales superan a los estndares), favorables (gastos reales son inferiores a los estndares) y no existe desviacin cuando el valor estndar coincide con el real. Puede ocurrir que una desviacin total nula se descomponga en dos desviaciones de distinto signo cuya suma sea igual a cero. Significado Las desviaciones de Presupuesto indican diferencia en las cuotas utilizadas para valuar la produccin. Una desviacin desfavorable quiere decir que el Gasto real fue superior al Estndar elaborado en base al anlisis tcnico. Las desviaciones de Eficiencia miden la diferencia entre las horas determinadas en los estndares y las horas realmente utilizadas en la produccin. La desviacin de volumen ocurre en el anlisis de Gastos constantes. Muestra el aprovechamiento que se hizo de la capacidad definida al momento del inicio de las operaciones. Una desviacin nula indica el aprovechamiento total de la capacidad. Causas Las causas pueden originarse en distintas razones: Precios - Presupuestos: errores en los estndares, modificaciones imprevistas en el mercado. Eficiencia: errores en los estndares, en las operaciones, falta de capacitacin del personal. Volumen: incorrecta definicin de la capacidad, problemas en el proceso, problemas de demanda. Tratamiento Las desviaciones no atribuibles a problemas internos, generalmente se acepta trasladarlas al costo de los productos vendidos. Cuando se deben a problemas de presupuestacin, de elaboracin de estndares o de eficiencia, pueden considerarse como gastos y en consecuencia deducirse de los ingresos del perodo. VI.3.- Qu es el Control? Control es un componente del proceso administrativo que tiende a asegurar el cumplimiento de los objetivos propuestos. El proceso de Control: Es necesario responder a cuatro preguntas bsicas: - Qu se controla? Lo que se controla son siempre personas, ya que todo hecho no fortuito, proviene de una decisin humana. - Quin controla? Todo aquel que delega, ya que todo aquel que dirige debe controlar a sus subordinados. - A quin se controla? esencialmente el control se ejerce sobre los subordinados, excepcionalmente puede ejercerse sobre terceros. - Por qu se controla? Quin delega mantiene su responsabilidad, es decir, que no puede excusarse por la accin desacertada de sus subordinados. El proceso mediante el cual se ejerce el control consta de cinco etapas: 1.-Fijacin de Patrones de Medida: para poder controlar, debe definirse previamente cul es el resultado esperado, para ello deben fijarse "patrones" contra los cuales se cotejar luego lo realmente realizado. Estos patrones surgen de la planificacin y su elaboracin (en el caso de costos) se explica en el desarrollo de Costos Estndar. 2.-Recoleccin de informacin: el paso siguiente consiste en recoger informacin acerca de lo ocurrido en la realidad. 3.-Evaluacin de la Informacin: la informacin recogida se coteja con los patrones de medida para determinar las desviaciones entre lo programado y lo realizado. Estas desviaciones pueden ser: - Desviaciones Positivas: lo realizado excede a lo programado - Desviaciones Negativas: lo realizado es menor que lo programado. - Desviaciones Nulas: lo realizado coincide con lo programado. La direccin considera nulas a aquellas desviaciones que, se consideran "poco significativas". Bsqueda de Causas: la existencia de una desviacin tiene siempre una causa, su hallazgo es parte fundamental del proceso de control. Estas causas pueden ser: a) Controlables: aquellas que son posibles de neutralizar mediante nuevas acciones. b) Incontrolables: obedecen a factores que escapan al control del sujeto activo del proceso. No debe descartarse la posibilidad que estas obedezcan a una deficiente programacin. Si son controlables, pueden reprogramarse. Acciones Correctivas: es la parte positiva del proceso de control y consiste en tomar las medidas tendientes a anular las desviaciones observadas. Cuando la causa es controlable, la accin correctiva se ejerce sobre la ejecucin y/o la programacin, segn corresponda. Si no logran establecerse las causas, o si estas resultan ser incontrolables, es necesario corregir la programacin para adecuarla a la nueva circunstancia. La oportunidad del Control: El pasado es inmodificable, por lo tanto el control debe ejercerse en forma tal que el lapso transcurrido desde la ocurrencia del hecho controlado sea mnimo. Tipos de Control: a) Control Directo: se ejerce directamente sobre el controlado, recogiendo informacin acerca de sus actos y cotejndolo con los patrones de medida preestablecidos. b) Control Indirecto: se parte del supuesto: "las acciones de las personas pueden medirse a travs de sus resultados". Es el caso del Control de Costos.

Control por Excepciones: Dado el volumen de tareas que implica el desarrollo de un proceso de control en todas sus etapas, a menudo la direccin, una vez detectadas las desviaciones, decide solo desarrollar el proceso en su totalidad en aquellas que pueden considerarse significativas a juicio de los parmetros fijados. Unidad VII Enfoque contributivo o marginal Fundamentos Tericos: 1) Periodicidad 2) Continuidad: se supone que la empresa seguir operando en forma ininterrumpida. Esto supone una valuacin de "funcionamiento". 3) Realizacin: los ingresos slo deben computarse en el momento de la venta. 4) Activo: todo recurso que representa una ganancia potencial en ejercicios futuros. El valor de un activo puede medirse de las siguientes maneras: a) Valor de realizacin. b) Costo. 5) Incidencia: Slo son activables aquellos costos que evitan futuras erogaciones por el mismo concepto. No son activables aquellos costos que no representan un ahorro o contribucin futura. Estos constituyen costos expirados y deben deducirse de los resultados en cada ejercicio. Observaciones importantes: 1) En Costeo Variable, para determinar el costo del producto es necesario partir del anlisis de la conducta de los costos. 2) La distincin entre costos variables de produccin y costos variables de comercializacin no es una clasificacin funcional, sino basada en la conducta de los costos. 3) Los costos constantes no necesitan divisin. Son todos costos del perodo. 4) Los COSTOS TOTALES que inciden en el perodo estn siempre una funcin de las VENTAS. Ct = f(Q) , R = f (Q) VII.1. Supuestos del enfoque contributivo (Supuestos iniciales) Empresas mono productoras 1) Producto nico y normalizado. 2) El precio es conocido y constante 3) La estructura de costos es conocida y se resume en: - cvp (costo variable unitario de produccin) - cvc (costo variable unitario de comercializacin) y - Cc (costos constantes totales). 4) Las funciones de costos son lineales. (Los costos variables son proporcionales). Formulacin esquemtica Esta formulacin puede hacerse en trminos de unidades fsicas o de unidades monetarias. Unidades Fsicas: P = cv + mc MC = (mc x Q) MC Cc = R El precio de un bien se descompone en dos elementos, que son: el costo variable unitario de producir y vender esa unidad ms una contribucin unitaria, que es lo que queda del precio de cada unidad para hacer frente a los costos constantes totales. Esta contribucin unitaria se denomina margen de contribucin. El margen de contribucin por las unidades vendidas forma el Margen de Contribucin Total, que constituye el colchn con que cuenta la empresa para hacer frente a los Costos Constantes Totales. La confrontacin del MC con los Costos Constantes totales permite obtener el resultado del perodo analizado. Unidades Monetarias $ 1= rr+rc MC = (rcxV) MC Cc = R rr = razn de recuperacin, expresa la relacin entre el costo variable y el precio. (rr = cv/P) Se puede definir como la fraccin de cada unidad monetaria que se destina a cubrir el costo variable. rc = razn de contribucin, relacin entre el margen de contribucin y el precio. (rc = mc/P) Se puede definir como la fraccin de cada unidad monetaria que se destina a cubrir los Costos Constantes. Ambas razones son complementarias: rr + rc = 1 En este caso, V representa el volumen de ventas en unidades multiplicado por el precio unitario de venta (Q x p). El Margen de Contribucin total se obtiene de multiplicar la razn de contribucin unitaria por las Ventas totales. La confrontacin del margen de Contribucin con los Costos Constantes nos permite obtener el Resultado del ejercicio. Esquema algebraico de formulacin de Resultados. En unidades fsicas: R = (p - cv) Q - Cc, siendo p - cv = mc; R = mc x Q - Cc y mc x Q = MC, luego: R = MC - Cc De lo anterior se deduce que la empresa obtiene utilidades slo en el caso en que el MC supera a los Cc. El empresario puede operar sobre las variables que intervienen en la formacin del Resultado (p, Q, cv), es decir, incrementar el precio, las ventas o disminuir el cv. No es posible, sin embargo combinar modificaciones simultneas en algunas de ellas. Por ejemplo, difcilmente se logre un incremento de la cantidad vendida incrementando a la vez el precio de venta. En Unidades Monetarias de Venta: R = rc x V - Cc

Sabiendo que rc + rr = 1, podemos expresar rc en trminos de rr, como sigue: rc = 1 rr cv rc = 1 - P luego, cv R = (1 - p ) x V - Cc Situacin de nivelacin Decimos que la empresa se encuentra en Situacin de Nivelacin cuando el Resultado es nulo. Esto ocurre cuando el Margen de Contribucin iguala a los Costos Constantes. No se obtienen ganancias, pero se cubre el monto de Costos fijos que debe afrontar la empresa. A partir del punto de nivelacin, la contribucin de cada unidad vendida expresa una ganancia. Algebraicamente, podemos determinar a partir de la funcin de Resultados, cuando esta es igual a cero, la cantidad de unidades fsicas de producto que es necesario vender para estar en situacin de equilibrio: R = mc . Q - Cc 0 = mc . Q - Cc Qn = Cc/mc En trminos de unidades monetarias de venta: R = V . rc - Cc, siendo R = 0, Vn = Cc/rc Margen de Seguridad: es la disminucin mxima que puede operarse en el volumen de ventas sin incurrir en prdidas. Es la diferencia entre el volumen total de ventas del perodo y el volumen de ventas de nivelacin. Qs = Q - Qn Vs = V - Vn Esta relacin puede expresarse tambin en trminos relativos. En este caso indica el porcentaje en que pueden disminuirse las ventas, sin incurrir en prdidas de operacin. sn = Qs/Q sn =Vs/V Expresin Grfica

Discusin de los supuestos iniciales Se analizan los supuestos iniciales 1.-Producto nico: no limita el anlisis ya que puede aplicarse el enfoque contributivo a empresas poli productoras. 2.-Precio de venta conocido y se mantiene inalterado durante el perodo: se trabaja con el supuesto de un precio nico, pero pueden considerarse precios alternativos. Si se considera un cambio del precio en la mitad del perodo, se puede trabajar con el precio promedio ponderado por la relacin entre la cantidad que se espera vender (a ese precio) y la cantidad total de ventas. 3.-La estructura de costos es conocida y constante y est compuesta por cvp, cvc y Cc. El diseo de la estructura de costos y las tareas de proyeccin revisten algn grado de complejidad que no invlida el anlisis en la medida que se apliquen las tcnicas adecuadas. El enfoque Tradicional tambin debe realizar este anlisis cuando se aplica el Presupuesto Flexible. 4.-Los costos variables son proporcionales. Este supuesto implica que el costo variable por unidad permanece constante dentro de los lmites conocidos. La proposicin se introduce a los fines de simplificar el anlisis inicial del Enfoque Contributivo. El Costeo Variable reconoce la existencia de costos variables de comportamiento no proporcional. La existencia de este tipo de costo no invalida el anlisis, pudiendo aplicarse en este caso, costos medios o costos marginales. VII.2. Enfoque contributivo Empresas Poli productoras 2.1. Supuestos 1. Productos de especificaciones conocidas y uniformes. 2. Los precios son conocidos y se mantienen inalterados. 3. La estructura de costos es conocida y se compone de: a) Costos Constantes totales b) Costos variables Unitarios de produccin para cada producto c) Costos Variables de comercializacin para cada producto. 4. Los distintos costos variables permanecern inalterados dentro de los lmites establecidos. 5. La estructura de produccin y ventas de cada producto resulta independiente. Formulacin esquemtica y algebraica La aptitud de cada producto para contribuir a la formacin de ganancias estar dada por el margen de contribucin unitario. El Margen de Contribucin Total es igual a la sumatoria de los mrgenes de contribucin de los distintos productos. MCi / MCT = expresa la participacin de cada producto en el margen de contribucin total. RESULTADO: En trminos de Unidades Fsicas: R = MCT - Cc R = mci x Qi - Cc En trminos de Contribucin Monetaria: R = rci x Vi - Cc El que el margen de contribucin y la razn de contribucin para el mismo producto difieran no resulta incompatible pues puede resultar conveniente en trminos de unidades y no en trminos monetarios. Si no se presentan limitaciones en cuanto a la cantidad a vender (Q), conviene el producto de mayor rc.

Si Q est limitada, convendr el producto cuyo margen de contribucin en trminos de unidades, sea mayor. SITUACION DE NIVELACION: La situacin de Nivelacin se produce cuando el Resultado es = 0. En este punto el MC = Cc. Debe cumplirse que: RcA*VA + rcB*VB + rcC*VC = Cc Se produce una indeterminacin que tanto en el caso de Q como de V, slo podr resolverse en el caso que: a) Todos los productos tengan idntica rc o mc Slo en este caso es posible determinar la cantidad de unidades o el monto de ventas de nivelacin, aplicando las siguientes frmulas: Vn= Cc/rc Qn= Cc/mc b) Las ventas mantienen entre s una proporcin constante. Cuando la composicin Vi / Vt es constante para cada producto, entonces puede resolverse la indeterminacin, utilizando como cociente la razn de contribucin media, que es el promedio de las razones de contribucin de cada producto ponderadas por su participacin en las ventas totales: Razn de Contribucin Media ===> rc = rci x (Vi / Vt); Es decir: rcA x Va/Vt + rcB x VB/Vt + rcC x VC / Vt. El valor de las Ventas de Nivelacin ser: Vn = Cc/rc c) Las ventas de los distintos productos difieren entre s en valores absolutos constantes, para cualquier nivel de ventas totales. Podran, sin embargo producirse situaciones en que la condicin de nivelacin se obtenga con slo dos de los productos vendidos, debiendo en este caso someterse a un anlisis diferenciado. VII.2.2. Discusin del criterio de indivisibilidad de los costos constantes. Segmentacin de costos e ingresos. Los fundamentos del criterio de indivisibilidad de los Costos Constantes estn ligados a la definicin de Corto Plazo y pueden enunciarse como: - Los Costos Constantes son los costos representativos de mantener una estructura de Produccin y Ventas, en Condiciones de operar. Son costos que corresponden el rea de la empresa, es decir son costos derivados de la estructura. Se ha definido al Corto Plazo como el perodo en el cual no ocurren cambios en la estructura de produccin y ventas, de manera que slo se producirn modificaciones en los costos totales por los cambios que puedan operarse en las cantidades vendidas de los distintos productos. Segmentacin de costos e ingresos El concepto de Segmentacin es amplio y depende del criterio de la direccin ya que puede referirse a productos, lneas de productos o zonas de venta. La condicin para aplicar el criterio de segmentacin es que se puedan costos e ingresos de manera no arbitraria. DEFINICION: "Segmentar consiste en dividir en unidades o magnitudes las actividades o elementos de la empresa de modo que puedan calcularse separadamente sus costos e ingresos". En el proceso de segmentacin deben tenerse en cuenta los siguientes principios y recomendaciones generales: 1.-Slo deben asociarse a un segmento particular aquellos costos inequvocamente ligados a la actividad. No se deben distribuir costos "no segmentables". 2.- En cualquier momento se puede realizar ms de una segmentacin. 3.-No es necesario que cada segmento incluya slo un producto especfico. En el caso de los costos constantes, la segmentacin se realiza en etapas sucesivas: - Costos comunes a toda la estructura. - Costos asociados a un grupo o lnea de productos. - Costos especficos de un producto en particular. 4.-Asignar slo aquellos costos que surgen como consecuencia de haberse creado el segmento en cuestin. 5.-Si se toma la decisin de eliminar el segmento, deben desaparecer los costos asociados: - Salvo que queden existencias, no deberan producirse nuevos costos e ingresos. - Si existen contratos pendientes, deber continuar la actividad del segmento o bien considerar costos extraordinarios, tales como indemnizaciones. - En algunos casos los costos de los segmentos no desaparecen espontneamente sino que se requiere tiempo y decisiones de la direccin. - La eliminacin de un segmento es una decisin a largo plazo ya que implica un cambio de estructura, es posible que sufran alteraciones otros costos, an algunos no asociados al segmento en cuestin. Procedimiento - Se delimitan claramente los segmentos, determinndose para ellos los Cc correspondientes. - Se deducen de los Mrgenes de Contribucin totales de cada producto los Cc de cada segmento. - El resultado de un perodo es igual a la diferencia entre las contribuciones segmentales y los Cc no segmentados. Unidad VIII Costeo Variable y Costeo de Absorcin - Anlisis Comparativo VIII.1.- Anlisis del comportamiento de las Ganancias Peridicas Para hacer posible esta comparacin, es necesaria la adopcin de una serie de supuestos que anulen la influencia de factores ajenos que impiden visualizar claramente las diferencias que existen entre ambos enfoques en relacin a la medicin de resultados: 1.- La empresa produce y vende un solo producto. 2.- El precio de venta es constante, lo mismo que el costo variable unitario y los Costos Constantes totales. 3.- Se usa, en Costeo de Absorcin, un sistema de costos estndar a efectos de valuar las existencias de productos a idnticos costos de produccin. 4.- Se usan unidades equivalentes a efectos de determinar las unidades que quedan en proceso al final del perodo. En base a los supuestos iniciales y en un lenguaje homogneo, se determina la funcin de Resultados para Costeo de Absorcin y se desarrolla la misma hasta el punto en que es posible compararla con la funcin de Resultados para Costeo Variable y establecer las diferencias entre los mismos:

Ra = V - CEV + S - CNP, donde

Ra = Resultado medido por Costeo de Absorcin CEV = Costo Estndar de Ventas S = variacin de volumen. Puede tener signo negativo o bien signo positivo. CNP = Costos de No Produccin.

El Costo Estndar de Ventas puede expresarse como el costo estndar por unidad multiplicado por la diferencia de inventarios iniciales y finales. Esto es, el volumen de ventas: CEV = ce x Q El costo unitario estndar se expresa como: ce = cvp +Ccp/qe Esto es, el costo de produccin para C. de Absorcin est compuesto por el cvp (unitario), ms una proporcin de los Costos Constantes de produccin que se asigna al producto a travs de una cuota cuya base es el volumen de produccin estndar. Reemplazando en CEV: CEV = Q (cvp + Ccp/qe) La variacin de volumen se expresa algebraicamente como: S = (q - qe) (Ccp/qe) Finalmente, los Costos de No Produccin se descomponen en costo variable unitario de Comercializacin multiplicado por el volumen de Ventas y Costos Constantes de No Produccin: CNP = cvc x Q + Ccnp Reemplazando en la expresin inicial los valores desarrollados precedentemente, se obtiene: Ra = V - (cvp +Ccp/qe) Q + (q - qe) (Ccp/qe) - (cvc x Q Ccnp) Agrupando en trminos las variables q y Q, simplificando y ordenando, se obtiene: Ra = V - Q (cvp + cvc) - (Ccp + Ccnp) + (q - Q) (Ccp/qe) Esto es: Ra = (p - cv) Q - Cc + (q - Q) (Ccp/qe) (1) COMPARACION Ra - Rv Comparamos el Resultado obtenido con el Resultado medido de acuerdo al Costeo Variable: Rv = (p - cv) Q - Cc (2) Se observa que diferencia entre las expresiones (1) y (2) radica, en el trmino: (q - Q) (Ccp/qe) Este trmino significa, la absorcin o liberacin neta de Costos Constantes de Produccin que se produce en el C. de Absorcin en cada perodo. En otras palabras, la diferencia entre Ra y Rv radica en que en C. de Absorcin, se produce una activacin o desactivacin de Costos Constantes de Produccin, segn queden existencias en inventario al final del periodo o se tomen mercaderas de los inventarios para cubrir las ventas del perodo. Se enuncian a continuacin otras diferencias que surgen de la comparacin de las expresiones de resultados: 1.- El Resultado por Costeo Variable est en funcin de una variable: el volumen de ventas (Q), mientras que el resultado por el Costeo de Absorcin est en funcin de dos variables: el volumen de produccin y el volumen de Ventas. Rv = (p - cv) Q - Cc Rv = f (Q) Ra = (p - cv) Q - Cc + (q - Q) (Ccp/qe) f (Q, q) 2.- Rv es una funcin lineal del tipo y = ax + b Rv = (p - cv) Q - Cc Ra es una funcin lineal del tipo y = ax1 + bx2 + c Ra = (p - cv) Q - Cc + (q - Q) (Ccp/qe) Ordenando la expresin anterior en trminos de ambas variables: Ra = (p - cv Ccp /qe) Q + (Ccp/qe)q - Cc y = ax1 + bx2 + c 3.- Conclusiones a partir del trmino (q - Q) (Ccp/qe) a.- Si q > Q, entonces Ra > Rv, siempre que (q - Q) (Ccp/qe) > 0 Si el volumen de produccin es mayor que el volumen de ventas, se activan con las existencias Costos Constantes de Produccin que, en el Costeo Variable son considerados "Costos del Perodo" y deducidos de las utilidades en el ejercicio econmico. En consecuencia, en C. de Absorcin, se hace incidir en el periodo de operaciones una cantidad de Costos constantes inferior a la que se deduce en C. Variable. b.- Si q = Q, entonces Ra = Rv En el trmino (q - Q) (Ccp/qe) = 0 Al anularse este trmino, ambos resultados son iguales. Al no quedar existencias de productos en inventario, no se produce activacin o desactivacin de Ccp en el Costeo de Absorcin. c.- Si q < Q, entonces Ra < Rv En este caso se venden mercaderas que estaban en inventario y se produce en C. de Absorcin, una transferencia de Costos Constantes desde el valor de los activos hacia el costo de los bienes vendidos. Es decir se desactivan los costos con que se haba valuado la mercadera guardada en inventario. Una parte de ellos (los Ccp), en C. Variable, no haba sido incluida en el valor de los activos (se haban ya cancelado como gastos en el ejercicio anterior). 4.- Otras Conclusiones a.- Si Q1 = Q2, entonces Ra (2) - Ra (1) = S2 - S1

Esto es, en costeo de Absorcin, si las ventas en dos perodos consecutivos son iguales, la diferencia entre los resultados de estos periodos ser igual a la diferencia entre las variaciones de volumen de los mismos. Es decir las diferencias en los volmenes producidos valuados a la tasa unitaria estndar de Ccp. b.- Si Q = qe, entonces Ra - Rv = S Si el volumen de ventas de un perodo es igual al volumen estndar, entonces la diferencia entre los resultados medidos por C. de Absorcin y los resultados medidos por C. Variable, es igual a la variacin de volumen de ese perodo. c.- Si se toma un nmero prolongado de periodos, siempre habr una diferencia entre los resultados acumulados segn ambos mtodos de costeo. Esta diferencia entre produccin y ventas en los distintos perodos y su signo depender de que el cambio neto de los stocks a lo largo de los mismos, sea positiva o negativa. Se observa que a medida que se toma un nmero mayor de periodos, esta diferencia tiende a hacerse menor. Si se toma el lapso comprendido entre el perodo inicial y final de operaciones de la empresa, la suma de los resultados medidos por C. de Absorcin es igual a la suma de los resultados medidos por C. Variable. 5.- Anlisis Comparativo de Nivelacin Ra - Rv En Costeo Variable la situacin de nivelacin se produce en un punto, que representa el volumen de ventas que permite cubrir los Costos Constantes (Qn o Vn). En este punto el resultado es = 0. Qn representa la cantidad que es necesario vender para cubrir los Costos Constantes y encontrarse en situacin de equilibrio. Cualquier unidad adicional que se venda por encima del volumen de nivelacin determinado, permitir a la empresa obtener ganancias de operacin. Como se expresara precedentemente, el resultado medido por Costeo de Absorcin depende de dos variables, que son el volumen de produccin y el volumen de ventas. Por ello la situacin de nivelacin no se produce en un punto, sino en una lnea (lnea de Isoresultado) que expresa las combinaciones posibles de Q y q, para los cuales R = 0. El trmino "combinaciones posibles" se refiere a que existen restricciones que limitan tales combinaciones. Una de ellas es la restriccin de capacidad que limita la cantidad de unidades a producir a la capacidad de produccin efectivamente instalada, y la otra se denomina restriccin de existencias o de stocks que indica que el volumen de ventas posible est limitado al volumen de productos en existencia ms la produccin del periodo. Partiendo de la funcin de Resultados y reacomodando la misma en trminos de las variables q y Q, la condicin de nivelacin se alcanza, en el C. de Absorcin cuando: (p - cv Ccp/qe) * Q + Ccp/qe * q - Cc = 0 Solo en dos casos, considerados excepcionales, es posible, en Costeo de Absorcin, controlar y proyectar resultados sobre la base del volumen de ventas: a.- Cuando el volumen de produccin se mantiene constante. b.- Cuando el incremento o reduccin de los inventarios de productos semi-terminados o terminados, se mantiene constante. Unidad IX Anlisis Estratgico de Costos Gerencia estratgica de Costos: el anlisis de costos permite estimar el impacto financiero que pueden ejercer decisiones alternativas gerenciales. La gerencia estratgica efecta el mismo anlisis desde una perspectiva diferente. El conocimiento profundo de la estructura de costos de una empresa resulta de gran utilidad para la bsqueda de ventajas competitivas sostenibles. Esta tarea es la que desarrolla la denominada "Gerencia Estratgica de Costos". De acuerdo con esta perspectiva, los datos de la contabilidad resultan bsicos para el anlisis y la implementacin de estrategias. Las etapas del ciclo se pueden enumerar de la siguiente forma: 1.- Formulacin de las estrategias. 2.- Comunicacin de estas estrategias a toda la organizacin. 3.- Desarrollo de tcticas para implementar las estrategias. 4.- Desarrollo y establecimiento de controles. Importancia de la Contabilidad: como se mencionara precedentemente, la informacin que proporciona la Contabilidad de Costos resulta bsica siempre que cumpla con el principio de consistencia y que empalme adecuadamente con las estrategias. Esto es, la contabilidad no debe constituir un fin de s misma, sino debe representar un instrumento o medio adecuado para alcanzar el xito en relacin a los objetivos fijados. Gerencia Estratgica de Costos La G.E.C. surge como consecuencia de la combinacin de los siguientes temas: 1.- Anlisis de la Cadena de Valores. 2.- Anlisis de Posicionamiento estratgico. 3.- Anlisis de causales de costos. Cadena de Valores Este enfoque es externo a la empresa, considerando a cada compaa en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor, de la cual, la empresa es solo una parte, yendo desde los componentes bsicos de las materias primas hasta el consumidor final. Difiere con el concepto de Valor Agregado en su amplitud, ya que el concepto de cadena de valores abarca el anlisis desde los costos de los proveedores hasta ms all de las ventas. Posicionamiento Estratgico Define 2 tipos de estrategias bsicas: Liderazgo de Costos y Diferenciacin de Productos. 1.- Cuando la estrategia es el Liderazgo de Costos, se dar mayor importancia a los Costos de Ingeniera. 2.- Cuando se busca la Diferenciacin de Productos, se da menor importancia a los costos de ingeniera. Interesa el costo individual de cada producto.

a.- Importancia de los costos de ingeniera del producto b.- Importancia del Presupuesto Flexible para fines de control c.- Importancia en el cumplimiento del presupuesto d.- Importancia de los costos de marketing e.- Importancia del costeo del producto individual para la toma de decisiones f.- Importancia del anlisis de costos de la competencia

Liderazgo de Costos Mayor Importancia Alta Importancia Alta Importancia Definitiva para el xito Baja Alta

nfasis de la Estrategia Diferenciacin de Productos Menor Importancia Moderada o Baja Importancia Moderada o Baja Importancia Se realiza con frecuencia sobre bases informales Alta Baja

Causales de Costos La posicin tradicional de la Gerencia de Costos es relacionar los costos con el volumen. La Gerencia Estratgica de Costo relaciona estas causales con modelos ms complejos de Ingeniera Industrial. Porter y Riley trataron de establecer una lista de las causales de costos. Riley (1985) distingue: a.- Causas Estructurales. b.- Causas de Ejecucin. Causas Estructurales: de estas, se destacan, por lo menos 5 opciones estratgicas: - Escala: detectar la cuanta de la inversin en las distintas reas. - Extensin: grado de integracin vertical, ya que la horizontal est relacionada con la escala. - Experiencia: nmero de veces que en el pasado se ha realizado lo que ahora se quiere emprender. - Tecnologa: mtodos y nivel tecnolgico aplicados en cada etapa de la cadena de valores. - Complejidad: amplitud de la lnea de productos o servicios que se ofrecern. Causales de Ejecucin: resultan decisivas para determinar el posicionamiento del negocio. Las causales bsicas de ejecucin son las siguientes: - Compromiso del grupo de trabajo. - Gerencia de Calidad Total. - Utilizacin de la capacidad. - Eficiencia de la distribucin. - Configuracin del producto. - Aprovechamiento de los lazos existentes con proveedores o clientes. Cualesquiera sean las causales de costos, las ideas clave son: - En el anlisis estratgico, generalmente el volumen no es el mejor medio para explicar los costos. - En un sentido estratgico, es mejor explicar la posicin de costo en funcin no solo de las opciones estructurales sino de las habilidades de ejecucin que, en definitiva, son las que configuran la posicin competitiva de la empresa. - No todas las causales estratgicas tienen la misma importancia. IX.3 Modelo ABC (Activities Based Costing) Ideas Clave: - Es preciso conocer las actividades que desarrolla una empresa y clasificarlas adecuadamente. - Los productos no consumen costos, sino las actividades necesarias para su fabricacin. - Las actividades consumen recursos productivos y los costos no son ms que la valorizacin monetaria de esos recursos. Consecuencias de las ideas claves: - Una adecuada gestin de costos debe actuar sobre los causantes de los mismos. - Es posible establecer una relacin causa-efecto entre actividades y productos, de modo tal que, a mayor consumo de actividades, mayores costos y, a menor consumo, menores costos. - Determinado el costo de la actividad, ste se asignar a los productos en funcin del uso o consumo que los mismos hayan hecho de las actividades. Concepto de Actividad: es todo conjunto de tareas o acciones que se realiza con el propsito de producir un bien o prestar un servicio. Hay actividades en cualquier etapa del proceso productivo, y de las ventas. Cada actividad general puede descomponerse en actividades concretas. Delimitacin del Concepto de Actividad El modelo ABC emplea el concepto de actividad agregado. Es decir que una actividad agrupa varias tareas. Ello, siempre que se cumplan dos condiciones: 1.- La tarea debe ser necesaria y encaminada a la obtencin del bien y/o servicio. 2.- Debe ser cuantificable. Las actividades deben disearse de modo tal que solo recojan costos directos respecto de ellas. Clasificacin de Actividades Hay varias formas de clasificar las actividades. El sistema ABC propone usualmente clasificarlas en relacin a los siguientes aspectos: 1.- Su actuacin con respecto al producto. 2.- La frecuencia en su ejecucin. 3.- Su capacidad para aadir valor al producto. 1.- Actuacin con respecto al producto Hay actividades que se realizan a nivel del producto en particular, otras para lotes, y otras a nivel de la empresa. Incidencia de las Actividades en el Costo del Producto: Las actividades a nivel producto, lnea y lote se denominan actividades primarias por cuanto estn dirigidas a la consecucin del objetivo principal de la empresa ("output"), mientras que las actividades a nivel empresa se denominan secundarias y poseen la caracterstica de servir de apoyo a

las actividades primarias. Los costos de las actividades secundarias son tratados como costos del perodo en el cual esa actividad se realiza, sin que incidan en el costo de los productos. 2.- Segn su frecuencia de ejecucin: - Actividades repetitivas: son las que se realizan de manera sistemtica y continuada en la empresa. Tienen prefijado un consumo estandarizado de recursos y un objetivo concreto. - Actividades no repetitivas: se efectan con carcter espordico u ocasional. Pueden tener gran importancia, como por ejemplo, el lanzamiento de la campaa publicitaria anual. 3.- Segn su capacidad para aadir valor al producto - Origen Interno: son las estrictamente necesarias para la adecuada fabricacin del producto. Pueden aadir o no valor. - Origen Externo: son aquellas que tienden o hacen aumentar el inters del cliente por el producto. Igual que las actividades de origen interno, pueden o no aadir valor al producto. Aaden valor todas aquellas actividades que tienden a mejorar el aspecto final del producto. Los Generadores de Costos (Cost-drivers) Resulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer la relacin entre actividades y productos. Esas unidades de medida o bases de aplicacin son denominadas "cost-drivers" (conductores de costos). La diferencia con la bases de distribucin del costeo tradicional es que estas tienen ms precisin ya que los generadores deben establecer una verdadera relacin causal entre producto y actividades. Caractersticas de un buen "cost-driver": Pueden ser de naturaleza muy distinta, dependiendo de la actividad, pero en todos los casos debe reunir las siguientes caractersticas: - Debe ser representativo de las relaciones causa-efecto entre costos, actividades y productos. - Debe ser fcil de medir y observar. Proceso Pueden identificarse dos fases en el proceso, cada una de ellas consta de diferentes etapas: Formacin del Costo Final: al costo de produccin obtenido en las fases anteriores, debe sumrsele el costo de ventas para determinar el costo final. Si existen centros de distribucin, los costos de las actividades generadas en los mismos deben asignarse tambin al producto. Fases Etapas 1.- Asignacin de costos indirectos a los centros. 2.- Identificacin de actividades. A) Determinacin del costo de las actividades de 3.- Eleccin de generadores de Costo. cada centro 4.- Reclasificacin de actividades. 5.- Distribucin de los costos entre las actividades. 6.- Clculo del costo de los generadores. 1.- Asignacin de costos de las actividades a productos. B) Determinacin del costo de los productos 2.- Asignacin de costos directos a productos. Fase A Etapa 1: La tendencia mayoritaria es proceder a la identificacin de los centros de costos para ubicar en ellos las actividades. Etapa 2: Se recurre generalmente a un cuestionario entre las personas que trabajan en los centros. Luego se listan las actividades que se desarrollan en cada centro. Etapa 3: Seleccin de los Generadores de Costos: Se debe buscar aquel generador de costos que mejor refleje la relacin causa-efecto. Etapa 4: Reclasificacin de las actividades: en esta etapa se identifican las actividades de los distintos centro que son idnticas entre s. Para simplificar el proceso de asignacin de costos y para determinar el costo de la actividad en la empresa. La suma de los costos de todas las actividades similares de los distintos centros, permite determinar el costo total de la actividad. Etapa 5: Distribucin de los costos de cada centro entre las actividades: Este proceso no resulta complejo, ya que se identifican aquellos cuya incidencia es directa y se reparten aquellos que involucren a ms de una actividad con un criterio lo ms racional posible. Etapa 6: Clculo del costo unitario del generador de costos: una vez determinado el costo de cada actividad y seleccionado el generador de costos, se determina el costo unitario del generador dividiendo el costo total de cada actividad entre el nmero de generadores. El valor obtenido implica el importe que requiere cada actividad para llevarse a cabo. Fase B: Etapa 1: Asignacin de los costos de las actividades a los productos: una vez determinado el costos unitario de cada generador, es posible determinar el consumo que cada producto ha hecho de cada actividad. Este consumo se expresa en el nmero de generadores de costos consumidos en los diferentes niveles del proceso. Etapa 2: Asignacin de los costos directos a los productos: los costos directos en relacin al producto no han sido considerados en la etapas anteriores. Se procede a la asignacin de los costos directos a los productos. En el caso de las Materias Primas se asignan en forma directa los costos finales, mientras que en el caso de la Mano de Obra Directa, se utiliza un generador que es el nmero de horas consumidas por cada producto. Luego, para determinar el costo final se suman los costos de distribucin que pueden obtenerse tambin a travs de un anlisis del costo de las actividades. Ventajas - La pormenorizacin de actividades que se realizan en cada centro permite identificar tareas innecesarias que pueden eliminarse o reformularse a efectos de racionalizar costos. - Mientras se mantienen las condiciones de operacin, los cambios en los gastos de fabricacin solo implican modificar el costo unitario del generador, no los criterios de asignacin. Desventajas: - La tarea de implementacin no resulta sencilla y requiere de la colaboracin de todas las reas para definir adecuadamente las tareas e inductores de costos. - Si bien el modelo ABC constituye un paso dentro de la planificacin estratgica, solo nos muestra una visin de los costos que resulta insuficiente al momento de la toma de decisiones ya que, como se mencionara anteriormente, debe analizarse toda la cadena de valores, y las causales de costos que pueden tener distinto origen.

Consideraciones Finales - El modelo aplicado responde al enfoque europeo del mtodo ABC. De acuerdo a este criterio, es necesario identificar los Centros de Produccin y Servicios y realizar el proceso de distribucin de los Gastos de Fabricacin a stos, en una primera etapa. - Conocidos los Gastos asignados a cada Centro de Produccin, se procede a detallar las actividades que se realizan en cada uno de ellos e identificar los generadores de costos de cada actividad (elementos o actividades que movilizan los costos de estas). Por ejemplo: N de piezas cortadas que pasan al rea de perfilado y pulido para asignar el costo de esta actividad. Luego determinar el costo del generador y aplicarlo (tantas veces como se haya producido) al costo de la actividad. - Al costo de todas las actividades desarrolladas para producir el bien se le deben sumar los costos directos (actualmente la tendencia es considerar que solo la materia prima bsica constituye un costo directo) y luego, los costos de comercializacin (embalaje, distribucin, etc). Se obtiene de este modo el costo final. - En cuanto a la Existencia Final en Proceso, se determina un costo unitario diferenciado, que resulta inferior al costo de produccin de los productos terminados ya que no se aplicaron todas las actividades a estas unidades. Unidad X Temas Especiales X.2.- Costos conjuntos Se han analizado hasta este punto, problemas de costos en empresas poliproductoras donde los productos son independientes unos de otros y no existen costos comunes. Se estudia a continuacin el caso de empresas que producen ms de un producto a partir de un proceso comn. Existe Produccin Conjunta o Mltiple cuando las caractersticas de la produccin son tales, que a partir de una o varias materias primas y a travs de uno o mas procesos conjuntos, se obtienen dos o mas productos terminados o semiterminados. Los primeros estn en condiciones de venderse como productos finales, mientras que los segundos requieren de un tratamiento posterior. Un proceso conjunto puede estar ubicado en cualquier etapa del proceso total y puede estar seguido de otros procesos conjuntos o independientes. Si se analizan los procesos industriales, se observa que estos pueden dividirse en dos categoras: a) analticos, b) sintetizantes. En el primer caso se separa o desagrega una materia prima, obtenindose uno o mas productos terminados o semiterminados. Es el caso de la refinacin del petrleo a partir de la cual se pueden obtener naftas y aceites, de los ingenios azucareros (azcar, alcoholes), frigorficos, etc. En la produccin sintetizante se agregan o adicionan materias primas hasta obtener un producto final. En las actividades de tipo analtico se presentan generalmente casos de produccin conjunta. Los productos que se obtienen a partir de un proceso conjunto se clasifican en productos principales y subproductos. Cuando se obtiene mas de un producto principal, estos se denominan productos paralelos o coproductos. No existe un criterio nico para distinguir entre productos principales y subproductos. Esta categorizacin depende de la importancia relativa que, a criterio de la direccin, tenga cada producto para la empresa. El criterio adoptado influir sobre los resultados. El Costeo de Absorcin y el Costeo Variable proponen tratamientos diferentes para los costos conjuntos, conocidos tambin como costos anteriores al punto de separacin. Se enuncian a continuacin los mtodos propuestos por cada sistema: Costeo de Absorcin Propone la distribucin de los costos conjuntos o anteriores al punto de separacin en base a los siguientes criterios basados en: a.- las cantidades fsicas de produccin. b.- el valor de las ventas (neto o bruto) c.- estndares fsicos diversos. El primero y el ltimo criterio son similares y consisten en asignar ponderaciones a los distintos productos fabricados, segn el volumen producido u otros parmetros, a efectos de la distribucin de los costos conjuntos. El criterio basado en el valor de venta se utiliza para distribuir los costos conjuntos debiendo restarse los costos posteriores al punto de separacin en el caso que los productos reciban tratamientos adicionales luego del proceso conjunto. Con respecto a los subproductos, se acepta el criterio de deducir el valor de sus ventas del costo de los productos principales con los que comparten el proceso conjunto. Se les asignan directamente los costos posteriores al punto de separacin, en el caso de que estos subproductos sean sometidos a tratamientos posteriores. Estos costos se deducen del valor de sus ventas para realizar el abono al costo de los productos principales. Es decir, los ingresos netos generados por los subproductos con posterioridad al punto de separacin se abonan al costo de los productos principales. Si quedan existencias de subproductos en inventario, estn se activan a un valor estimado de realizacin. En este caso, al abono al costo de los productos principales es igual a dicho valor realizacin, deducidos los costos posteriores al punto de separacin. Si los costos posteriores no son significativos, puede no asignarse valor alguno a las existencias. Costeo Variable El Costeo Variable sostiene que la jerarquizacin de los productos que surgen de un proceso conjunto es arbitraria, ya que segn el criterio utilizado se obtendrn distintos valores de ganancias en un perodo. Tampoco existen razones tericas que justifiquen el tratamiento diferenciado de los costos en productos de diferente importancia relativa. El esquema de costeo que se propone tiende a mostrar, evitando en los casos en que ello es posible la jerarquizacin de los productos conjuntos, el aporte de cada producto o grupo de productos a la formacin de las ganancias peridicas. Deben, sin embargo, distinguirse tres situaciones diferentes en relacin al comportamiento de los inventarios: a.- El volumen de produccin es igual al volumen de ventas. En este caso no quedan al finalizar el ejercicio, productos en inventario. Esta situacin se denomina "Mezcla Equilibrada". b.- El volumen de produccin no es igual al volumen de ventas pero hay una relacin de proporcionalidad entre las cantidades producidas y vendidas. c.- El volumen de produccin no es igual al volumen de ventas y no hay relacin de proporcionalidad entre ambos. En los casos a) y b) puede aplicarse el criterio sostenido por el Costeo Variable ya que al no existir existencias en inventario o al quedar productos en inventario, existiendo proporcionalidad entre la cantidad producida y la cantidad vendida, no existen dificultades para asignar un valor a los inventarios (en el caso b). Sin embargo, en la situacin c), al no coincidir la composicin relativa de la produccin conjunta, es necesario aplicar algn mtodo de distribucin de los costos variables conjuntos a efectos de poder valuar los inventarios. En este caso, se debe recurrir a la metodologa de distribucin propuesta por el Costeo de Absorcin como nico mtodo posible de determinar las ganancias en un perodo determinado.