1.5 Impuestos a la Utilidad del Rubro de Ingresos, Costos y Gastos.

De acuerdo con la NIF A-5 el estado de resultados se conforma por los ingresos costos y gastos y la utilidad o prdida neta de una entidad. INGRESO Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente, en el capital ganado. COSTOS Y GASTOS Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta, o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. Deben identificarse con el ingreso que esta genera. La determinacin de la utilidad o prdida debe incluir todos los ingresos, costos y gastos devengados en una entidad durante un periodo determinado, con excepcin de los que se identifican con otras partidas integrales. El estado de resultados debe mostrar cuando as procedan las siguientes secciones: a) La utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas. i) de las operaciones ordinarias ii) de las operaciones no ordinarias b) La utilidad o prdida de las operaciones discontinuadas. Ingresos ordinarios (ventas netas) Ventas de inventarios de una entidad o la prestacin de servicios que constituya la actividad propia de su giro. Costos de los ingresos ordinarios (costo de ventas) Costo de adquisicin de los artculos vendidos o el costo de los servicios prestados. Gastos ordinarios, todas aquellas erogaciones que surgen de las actividades propias del giro de una entidad, que no representen un costo.

1.5.1 Efectos Fiscales y Contables. Los rubros y niveles de utilidad o prdida que deben presentarse dentro de la seccin ordinaria conforme a una clasificacin basada en la funcin, son: 1. Ingresos ordinarios (ventas netas) 2. Costos de los ingresos ordinarios (CV) 3. Utilidad o prdida bruta 4. Gastos ordinarios, y 5. Utilidad o prdida de las operaciones ordinarias. Los gastos ordinarios pueden agruparse, entre otros, en los siguientes rubros genricos: 1. Gastos de venta, o 2. Gastos de administration. Se basa en funcin de sus operaciones (preponderantemente sector comercial o industrial). Muestra en categoras genricas los tipos de costos y gastos en los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del estado de resultados. Se basa en la naturaleza de sus costos y gastos ordinarios Desglosa las partidas de costos y gastos ordinarios atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo y gasto de la entidad. Los rubros y el nivel de utilidad o prdida que deben presentarse en el cuerpo del estado de resultados conforme a una clasificacin basada en la naturaleza son: 1. Ingresos ordinarios (ventas netas) 2. Costos y gastos ordinarios, y 3. Utilidad o prdida de las operaciones ordinarias. Los costos y gastos ordinarios pueden ser: 1. Consumo de inventarios 2. Sueldos y prestaciones

3. Depreciacin y amortizacin 4. Otros gastos ordinarios. Los ingresos, costos y gastos no ordinarios corresponden a operaciones que no son propias del giro de la entidad, independientemente que sean frecuentes o no. Cuando sea procedente los rubros y niveles de utilidad deben presentarse dentro de la seccin de ingresos, costos y gastos no ordinarios son: Resultado integral de financiamiento Otros ingresos y gastos, y Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. Resultado Integral del Financiamiento Las ganancias y prdidas originadas por los productos financieros y gastos financieros. Las ganancias y prdidas por las fluctuaciones cambiarias, y Los efectos por posicin monetaria. El RIF debe presentarse dentro del ER como una partida ordinaria si dicho resultado es del giro propio de la entidad. No debe presentarse en el ER el RIF que en atencin a las NIF particulares relativas: 1. Se capitalice como parte del costo de adquisicin de un activo; o 2. Forme parte de otras partidas integrales. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes ya sea en el cuerpo del mismo ER o en notas a los EF. Otros ingresos y gastos En este rubro se incorporan las ganancias o prdidas no ordinarias, las cuales resultan de operaciones incidentales o de actividades no propias del giro de la entidad y que no constituyen RIF, ni participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.

Seccin de impuestos a la utilidad, operaciones discontinuadas y utilidad o prdida neta Cuando sea procedente, los rubros y niveles de utilidad que deben presentarse dentro de esta seccin son: 1. Utilidad o perdida antes de impuestos 2. Impuestos a la utilidad 3. Utilidad o prdida antes de operaciones discontinuadas. 4. Utilidad o perdida de las operaciones discontinuadas 5. Utilidad o prdida neta 6. Participacin de los accionistas minoritarios en la utilidad o prdida neta, y 7. Participacin de los accionistas mayoritarios en la utilidad o prdida neta. Deben revelarse en notas a los estados financieros: a) La clasificacin empleada, por funcin o naturaleza. b) Las razones por las cuales una entidad utilizo una clasificacin para sus costos y gastos ordinarios distinta a la que obliga esta norma. c) Los componentes de ingresos costos y gastos cuando sean relevantes si se presentaron en forma neta d) Informacin adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas relevantes. En atencin al giro particular de la entidad, pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los EF, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales; as mismo puede modificarse el orden sugerido de los rubros, cuando dicha presentacin contribuya a un mejor entendimiento del desempeo econmico financieros de la entidad. Periodos de emisin del ER De acuerdo con el periodo contable definido por la propia entidad, por lo menos una vez al ao, abarcando un periodo anual, o en su caso al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, si este es mayor a un ao. En etapa de desarrollo por el periodo que abarque dicha etapa.

CUADRO COMPARATIVO FORMATO DEL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3 BOLETIN B-3 NIF B-3 Ventas o ingresos netos (-) Costo de ventas (=) Utilidad o prdida bruta (-) Gastos generales Gastos de venta Gastos de administracin (+/-) Otros ingresos y gastos (=) Utilidad de operacin (+/-)Otros ingresos y gastos no operativos (incluyendo partidas especiales (+/-) Resultado integral de financiamiento (+/-) Resultado integral de financiamiento (RIF) (RIF) (+/-)Particip. en los resultados de sub. no consolidadas y asoc. (+/-) Partidas no ordinarias (=) Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad (=) Utilidad antes de ISR y PTU (-) Impuestos a la utilidad Rengln eliminado por la NIF B-3 (-) ISR (-) PTU (+/-)Particip. en los resultados de sub. no consolidadas y asoc. Ingresos (-) Costo de lo vendido (=) Utilidad bruta (-) Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracin Boletn B-3

(=)Utilidad o prdida de las operaciones continuas (+/-) Operaciones discontinuadas Rengln eliminado por la NIF B-3; se incorpora en partidas ordinarias

(=) Utilidad por operaciones continuas (+/-) Operaciones discontinuas

(+/-) Operaciones extraordinarias (+/-) Efecto acum. al inicio del ejer. por cambios contables (=) Utilidad o prdida neta Utilidad por accin

Rengln eliminado por la NIF B-1 (=) Utilidad o prdida neta Utilidad por accin

1.5.2 Arrendamiento Financiero Desde el Punto de Vista del Arrendador y del Arrendatario.
Legislacin Federal (Vigente al 22 de julio de 2013) CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION TTULO PRIMERO DISPOSICIONES GENERALES CAPTULO I Artculo 15

Artculo 15. Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia. En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla. En Mxico se encuentra regulado por la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC), el cual lo define en los siguientes trminos: Por virtud del contrato de arrendamiento financiero, la arrendadora financiera se obliga a adquirir determinados bienes y a conceder su uso o goce temporal a plazo forzoso a una persona fsica o moral, obligndose a pagar como contraprestacin, que se liquidara en pagos parciales segn convengan, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las

cargas financieras y los dems accesorios, y a adoptar el vencimiento del contrato, algunas opciones terminales. Partes del contrato Arrendadora. Es la institucin autorizada que adquiere bienes y concede el uso o goce temporal de aquellos requeridos por el arrendatario. Arrendatario. Es la persona fsica o jurdica, con derecho al uso o goce de los bienes requeridos consignados en el contrato de arrendamiento financiero, obligndose a pagar una renta peridica convenida, as como a respetar las condiciones y trminos fijados en el contrato. Obligaciones del Proveedor. a) Entregar el bien objeto en arrendamiento financiero al arrendatario cuando el arrendador lo autorice; b) Asegurar que los bienes por arrendar se encuentren libres de todo gravamen, en buen funcionamiento y sin vicios ocultos. c) Responder por los reclamos cubiertos por las garantas de los bienes en arrendamiento. d) Cumplir con las leyes de proteccin al consumidor; y e) Otras que se pacten entre las partes. Obligaciones del Arrendador El Arrendador que celebre contrato de arrendamiento financiero queda obligado a: a) Pagar al proveedor oportunamente el precio acordado del bien; b) Mantener los bienes arrendados, libres de embargos durante la vigencia del contrato, para asegurar la tranquila tenencia, uso y goce del bien por el Arrendatario. c) El saneamiento por eviccin; y d) Las dems obligaciones estipuladas libremente entre las partes y las sealadas en la presente Ley. El Arrendador, previo acuerdo de las partes, podr ceder al Arrendatario todos los derechos y acciones que en este sentido tenga contra el Proveedor. En los casos en que el Arrendador sea tambin Proveedor, le sern aplicables, adems, las obligaciones que estipula el Artculo cuarto de la presente Ley.

Obligaciones del Arrendatario El Arrendatario se obliga, durante la vigencia del contrato de arrendamiento financiero, a: a) Pagar las rentas o cnones en el plazo estipulado en el contrato; b) Asumir los riesgos y beneficios asociados con la naturaleza puramente fsica y econmica del bien; c) Responder, civil y penalmente, por el uso del bien arrendado; d) Respetar el derecho de propiedad de los bienes y hacerlo valer frente a terceros. Por lo tanto, en los eventos de quiebra, concurso de acreedores, o reestructuracin forzosa de obligaciones, los bienes en arrendamiento financiero que explote el Arrendatario, no formarn parte de su masa de bienes y estarn excluidos de la misma para los efectos de ley; y e) Las dems obligaciones estipuladas libremente entre las partes y las sealadas en la presente ley. Rentas y plazos contractuales. El plazo contractual es un derecho del Arrendador, el cual no podr ser modificado sin que medie su aceptacin y la compensacin plena de los perjuicios que le cause dicha modificacin. Para todos los efectos legales, se presume que el Arrendador sufre, por causa de la modificacin del plazo contractual, perjuicios por valor de las sumas de dinero que hubiere recibido de haberse mantenido en vigencia el contrato, los cuales podrn estimarse contractualmente. La obligacin del Arrendatario a pagar las rentas o cnones derivados de todo contrato de arrendamiento financiero, es incondicional y, por lo tanto, se hace exigible en todo evento, sea que el Arrendatario est o no explotando el bien, en razn de que los riesgos de la explotacin del bien corren ntegra y exclusivamente por cuenta de ste. Tributaciones. Todos los tributos, impuestos, tasas, multas, sanciones, infracciones o penalizaciones que graven la tenencia, posesin, explotacin o circulacin de los bienes dados en arrendamiento sern cubiertos por el Arrendatario. Inembargabilidad. Cualquier controversia sobre la pretensin de incorporar a la masa de la quiebra o de la liquidacin de un Arrendatario, bienes en arrendamiento, deber resolverse

reconociendo el derecho exclusivo de propiedad del Arrendador y negando toda pretensin a incorporar tales bienes dentro de la masa de la quiebra o liquidacin del Arrendatario. Por su parte, el Arrendador en caso de quiebra no podr incorporar en su masa de bienes aquellos otorgados en arrendamiento. El ISR marca los siguientes principios: El plazo del arrendamiento debe ser menor de 30 aos, ya que si es mayor la transaccin ser considerada como una venta condicional, y El arrendamiento no tendr como opcin la de adquirir el activo a un precio menor que el valor justo del mercado. Los pagos por dicho arrendamiento no deben ser muy altos al inicio del mismo, ni muy bajos a lo largo del mismo, ya que con ello se demostrara que se estn evadiendo impuestos, adems el dichos pagos debern de proporcionar una tasa de rentabilidad lo suficientemente justa para el arrendador. Contenido del contrato de arrendamiento financiero Bien o bienes sujetos al arrendamiento financiero (detallado(s) debidamente). Monto de la operacin. Cantidad que el arrendatario se compromete a cubrir a cambio del uso o goce del bien. Incluyendo las cargas financieras, que son los intereses y dems accesorios, que pueden ser inters moratorio, daos, seguros, etc. Se puede convenir a travs de pagars. Plazo de la operacin. Duracin del contrato de arrendamiento financiero. Condiciones de la operacin. Especificaciones operativas en el contrato. Seguro o garanta. Que cubra riesgos, danos y perdidas, y Alguna opcin terminal (detallada(s) debidamente). Los contratos de arrendamiento financiero, en Mxico, deben otorgarse por escrito y ratificarse ante la fe de notario pblico, corredor pblico titulado, o cualquier otro fedatario pblico y, podrn inscribirse en el Registro Pblico a solicitud de los contratantes, sin perjuicio de hacerlo en otros registros que las leyes determinen. Adems, el arrendatario financiero tiene el derecho a renovar el contrato mediante una renta inferior, o bien a comprar el equipo al finalizar aquel por el precio regular del mercado. El arrendador podr enajenar o negociar de otra forma todos o parte de los derechos que tiene en el equipo o que le corresponden por el contrato de arrendamiento financiero. Tal enajenacin no relevara al arrendador de ninguna de las obligaciones que le corresponden conforme al contrato, ni alterar la naturaleza del contrato de arrendamiento financiero o su rgimen jurdico.

El arrendatario podr enajenar el derecho de usar el equipo o cualquier otro derecho que le corresponda por el contrato de arrendamiento financiero, solo con el consentimiento del arrendador y sujeto a los derechos de terceras partes. 1.5.3 Enajenacin a Plazos. Concepto. Es la transmisin a otra persona del derecho sobre un bien adquiridos mediante un pago inicial o enganche por lo cual el resto ser liquidado en una serie de pago peridicos iguales. Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecten con clientes que sean pblico en general, se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. Se considera que la enajenacin se efecta en territorio nacional, entre otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envo al adquirente y cuando no habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. Cuando de conformidad con este Artculo se entienda que hay enajenacin, el adquirente se considerar propietario de los bienes para efectos fiscales. CFF ART 14 FRAC IX Enajenaciones a plazo Se otorga un estmulo fiscal a aquellos contribuyentes que hubieran efectuado enajenaciones a plazo con anterioridad al 1 de enero de 2008, que para efectos del impuesto sobre la renta hubieran optado por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, aun cuando dichas contraprestaciones se perciban en dicha fecha o con posterioridad a ella. El estmulo fiscal consiste en un crdito fiscal contra el IETU del ejercicio fiscal de que se trate, mismo que se determinar multiplicando el monto de las contraprestaciones que efectivamente se cobren por virtud de las enajenaciones a plazo en el ejercicio fiscal de que se trate, por el factor de 0.175 (0.165 para 2008 y 0.17 para 2009). Al igual que en el caso de otros crditos, el crdito por enajenaciones a plazo podr aplicarse contra los pagos provisionales del IETU, tomado en consideracin las contraprestaciones que efectivamente se cobren en el periodo al que

corresponda el pago provisional, multiplicadas por el factor de 0.175 (0.165 para 2008 y 0.17 para 2009). Lo dispuesto en prrafos anteriores, ser aplicable slo en el caso en que los contribuyentes acrediten contra el IETU anual o correspondiente a pagos provisionales, el impuesto sobre la renta propio, en la proporcin que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio o en el periodo que corresponda al pago provisional, sin considerar los obtenidos por las enajenaciones a plazo, as como tampoco los intereses que correspondan a dichas enajenaciones a plazo. CONTROL INTERNO CONTABLE Aplicacin que se hace en las Entidades y organismos pblicos, del Modelo Estndar de Control Interno al Proceso Contable, para establecer las acciones, las polticas, los mtodos, los procedimientos y mecanismos de prevencin, correccin, evaluacin y de mejoramiento continuo del Proceso, con el fin de garantizar que la informacin financiera, econmica y social cumpla con las normas conceptuales, tcnicas y procedimentales establecidas en el Plan General de Contabilidad Pblica. Es el proceso que bajo la responsabilidad del Representante Legal o mximo directivo de la entidad contable pblica, as como de los directivos de primer nivel responsables de las reas contables, se adelanta en las entidades y organismos pblicos, con el fin de lograr la existencia y efectividad de los procedimientos de control y verificacin de las actividades propias del proceso contable, capaces de garantizar razonablemente que la informacin financiera, econmica, social y ambiental cumpla con las caractersticas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad. Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificacin de transacciones, verificacin y evaluacin. Segregacin adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepcin, enajenacin, verificacin de documentacin, registro y pago. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin pre numeradas para todo gasto y compra. Revisin de facturas, precios y clculo y cotejo contra las rdenes de compra y notas de recepcin. Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos. Registro oportuno y exacto. Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones de la direccin.

El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor recuperar las mercancas, en el supuesto de que el comprador no efecte los pagos: 1.- Retencin de la factura (ttulo de propiedad de las mercancas) por parte del comprador. a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el ltimo pago o abono. b) Mediante arrendamiento con opcin a compra, el comprador arrienda la mercanca comprometindose a efectuar pagos peridicos y se traspasa la factura o ttulo de propiedad cuando se liquida el ltimo abono. 2. Cesin inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se cobre el ltimo abono. 3. Cesin de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el ltimo abono. b) Por lo general las ventas en abonos estn sujetas a prdidas y gastos mayores que las ventas regulares. Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los costos adicionales de cobranza y contabilidad. Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos puede representar considerables costos financieros. c) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables siguientes a aquel en que se realiz. Disposiciones Fiscales CFF Artculo 14. Se entiende por enajenacin de bienes: I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado II. las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. III. la aportacin a una sociedad o asociacin.

IV. la que se realiza mediante el arrendamiento financiero. V. la que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos: a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes. b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho. Cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin por los bienes que afecte en fideicomiso, se consideraran enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones. VI. la cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos: a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o de Instrucciones al Fiduciario para que transmita La propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se Considerara Que El Fideicomisario Adquiere Los Bienes en el acto de su designacin y que Los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones. b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos se Incluye el de que Los bienes se transmitan a su favor. Cuando se emitan certificados de participacin por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran pblico inversionista, no se consideraran enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que estos les den a sus tenedores derechos De aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de acciones. La enajenacin de Los certificados de participacin Se considerara como una enajenacin de ttulos de crdito Que No Representan La Propiedad De bienes Y tendrn Las Consecuencias Fiscales Que Establecen Las Leyes Fiscales para La enajenacin De Tales ttulos. VII. la transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectu a travs de enajenacin de ttulos de crdito, o de la cesin de derechos que los representen. VIII. la transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada as como en el caso de transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en

los que se considerara que existe enajenacin hasta el momento en que se cobre los crditos correspondientes. IX. la que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artculo 14-b de este cdigo. Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecten con clientes que sean pblico en general, se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. no se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 29-a de este cdigo. Se considera que la enajenacin se efecta en territorio nacional, entre otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse l envi al adquirente y cuando no habiendo envi, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. Cuando de conformidad con este artculo se entienda que hay enajenacin, el adquirente se considerara propietario de los bienes para efectos fiscales. Disposiciones Fiscales LIVA Artculo 12 Determinacin de la base gravable en la enajenacin de bienes para calcular el impuesto Tratndose de enajenaciones se considerar como valor el precio o la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Cuando el precio pactado sea cierto y determinable con posterioridad, el impuesto se pagar hasta que pueda ser determinado; si nicamente parte del precio es determinable con posterioridad, slo el impuesto correspondiente a dicha parte se diferir. Los intereses moratorios y penas convencionales, darn lugar al pago del impuesto en el mes en que se paguen. En las enajenaciones a plazo en los trminos del cdigo fiscal de la federacin, el impuesto correspondiente al valor de la enajenacin excluyendo intereses, se podr diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigibles. Tratndose de arrendamiento financiero, el impuesto que podr diferirse, ser el que corresponda al monto de los pagos por concepto de intereses conforme stos sean exigibles.

Para los efectos del prrafo anterior, cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba el pago de los mismos durante un periodo de tres meses consecutivos, el contribuyente podr, a partir del cuarto mes, diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados, a partir de dicho mes y hasta el mes en que efectivamente se reciba el pago de los mismos. A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto correspondiente a los intereses que posteriormente se generen, se causar en el mes en que stos sean exigibles. Cuando los intereses a que se refieren los prrafos anteriores, sean exigibles por perodos mayores a un mes y no se reciba el pago de los mismos durante un perodo consecutivo de tres meses, el contribuyente podr diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir del cuarto mes, hasta el mes en que efectivamente se reciba el pago de los mismos. A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto correspondiente a los intereses que posteriormente se generen, se causar conforme stos sean exigibles. Tratndose de arrendamiento financiero slo ser aplicable lo dispuesto en los dos prrafos anteriores en el caso de operaciones efectuadas con el pblico en general. lo dispuesto en los prrafos tercero a sexto de este artculo, ser aplicable siempre que el contribuyente no haya optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, conforme a lo dispuesto por el artculo 16, fraccin III de la ley del impuesto sobre la renta. Tratndose de pagos anticipados que reciba el enajenante, antes de enviar o entregar materialmente el bien y siempre que el envo o la entrega se realice cuando hayan transcurrido ms de tres meses desde el primer anticipo, el impuesto se cubrir en el momento en que se efecte cada pago anticipado y sobre el monto del mismo; al enviarse o entregarse el bien, se pagar la diferencia de impuesto que resulte por el total de la operacin. Las cantidades entregadas al enajenante, incluyendo los depsitos, se entendern pagos anticipados. Artculo 25.- Para los efectos del artculo 12 de la ley, en las enajenaciones a plazo en los trminos del cdigo fiscal de la federacin, el impuesto correspondiente al precio pactado excluyendo intereses, se podr diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigible Tratndose de arrendamiento financiero, se podr diferir el impuesto que corresponda al monto de los pagos por concepto de intereses conforme stos sean exigibles.

Lo dispuesto en este artculo ser aplicable siempre que para efectos del impuesto sobre la renta el contribuyente opte por considerar como ingreso acumulable el que efectivamente le hubiere sido pagado conforme a lo dispuesto por el artculo 16 de la ley del impuesto sobre la renta. Disposiciones Fiscales LISR Artculo 16. Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos y el artculo 120 de la ley federal del trabajo, se determinara conforme a lo siguiente: I. A los ingresos acumulables del ejercicio en los trminos de esta ley, excluido el ajuste anual por inflacin acumulable a que se refiere el artculo 46 de la misma ley, se les sumaran los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio: a) los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyo. b) tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, acumularan la utilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de dichas monedas, en el ejercicio en el que las deudas o los crditos sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los casos en que las deudas o crditos en moneda extranjera se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuacin de dichas monedas, sern acumulables en el ejercicio en que se efecten el pago de la deuda o el cobro del crdito. c) la diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes. Para los efectos de esta fraccin, no se considerara como inters la utilidad cambiaria. II. Al resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior se le restaran Los siguientes conceptos correspondientes al mismo ejercicio: a) El monto de las deducciones autorizadas por esta ley, excepto las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible en los trminos del artculo 46 de esta ley.

b) La cantidad que resulte de aplicar al monto original de Las Inversiones, Los Por cientos que para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrn ser mayores a los sealados en los artculos 39, 40 o 41 de esta ley. En el caso de enajenacin de los bienes de activo fijo o cuando estos dejen de ser tiles para obtener ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del monto original aun no deducida conforme a este inciso. c) El valor nominal de Los dividendos o utilidades que se rembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuyo o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad. d) Tratndose de deudas o de crditos, en moneda extranjera, deducirn Las prdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de dichas monedas en el ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o crditos, o por partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquel en que se sufri la prdida. La prdida no podr deducirse en los trminos del prrafo Anterior en el ejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o cuando Por cualquier Medio Se reduzca este o Se aumente el monto de los pagos parciales. En este caso, la prdida se deducir tomando en cuenta las fechas en las que debi cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente convenidos. En los casos en que las deudas o los crditos, en moneda extranjera, se paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las prdidas que se originen en ese lapso por La fluctuacin de dichas monedas Sern deducibles en el ejercicio en que se efectu el pago de la deuda o se cobre el crdito. Para los efectos de esta fraccin, no se considerara como inters la perdida cambiaria. Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) De la fraccin IX del artculo 123 de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.