UNIDAD II CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES

La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se lleven a cabo, por lo tanto un buen contador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado. Como se estudi en la unidad n mero uno, en todo proceso productivo o prestacin de servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para prestar el servicio, estos elementos son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Como elementos indispensables en la elaboracin del producto o prestacin del servicio se !ace necesario que los participantes adquieran los conocimientos terico"pr#cticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que es imprescindible el dominio de la terminologa usual en el #rea de costos para que puedan analizar, entender y aplicar, seg n proceda, cada uno de los mecanismos de control y permitan poner en funcionamiento los sistemas de acumulacin de costos con miras a lograr un proceso productivo eficiente. $l desarrollo de la presente unidad contiene los procedimientos administrativos"contables del control de los materiales, por las actividades recurrentes o rutinarias como son la compra, uso, almacenamiento y entrega, y las actividades eventuales que tambin ameritan control como es el caso de las devoluciones internas y e%ternas. OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: &l finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de' OBJETIVO TERMINAL $%plicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los materiales como elemento del costo de produccin. OBJETIVOS ESPECFICOS

$%plicar la importancia del control de los materiales como elemento del costo. (dentificar los diferentes departamentos y actividades involucrados en el control de los materiales. )econocer los diferentes formatos que se utilizan en las diversas actividades relacionadas con los materiales.

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)ealizar el registro contable de las principales actividades relacionadas con los materiales.

1.- SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE MATERIALES $n una empresa industrial o manufacturera, la inversin en materiales representa una porcin considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y e%actitud de las cifras de costos mostradas. La acumulacin de costos de los materiales en un producto es una de las responsabilidades de los contadores de costos. ,urante el proceso, deben decidir cmo tratar los costos por las actividades rutinarias referidas a la adquisicin y manipulacin de materiales, en cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepcin de stos. Los modelos para el control de los materiales desempean un papel importante, la planificacin de las adquisiciones, programacin y distribucin de los materiales garantizan que los departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. /in tcnicas de planificacin y control, e%istira una gran ineficacia, dado que el inventario podra aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar agotamiento de e%istencia. $n un negocio de manufactura, la actividad m#s importante del ciclo de produccin, es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito. $l ciclo de produccin de una empresa incluir# el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, !asta que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. 0ara lograr su objetivo usan distintos mtodos o sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se colocan en produccin, para ello utilizan funciones de control y administracin de inventarios, asientos contables, formatos y documentos para registrar las operaciones. 0ara llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan los controles de' autorizacin, procesamiento y clasificacin, verificacin, evaluacin y salvaguarda fsica. Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin, se podran mencionar los niveles de inventario a mantener, mtodos de valuacin de inventarios, los ajustes de inventarios. Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas, como ejemplos se puede mencionar' calcular y registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso. Los objetivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como la integridad de los sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar c!equeo peridico de los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas mayores au%iliares de materiales. Los objetivos de salvaguarda fsica !acen referencia a los controles de acceso a los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra permitiendo el acceso a los almacenes nicamente a las personas autorizadas, de igual forma el acceso a los registros y comprobantes. ,e acuerdo a lo e%puesto, el objetivo prioritario de esta unidad es presentar y e%poner aquellos medios y sistemas e%istentes, desde una perspectiva organizativa y contable, que permitan la obtencin y determinacin del costo del material, es importante resaltar que los controles e informes a desarrollar pueden variar atendiendo a las caractersticas y peculiaridades de las empresas. $ntre los procedimientos administrativos se !ace referencia a los formularios, flujo de informacin y puntos de control, entre otros1 en cuanto a los procedimientos contables se utilizan cuentas mayores y cuentas au%iliares, libros diarios y libros mayores y registros contables. La utilizacin de medios y soportes documentales constituyen las vas que un contador de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo del material.

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2.- CICLO DEL CONTROL DE LOS MATERIALES. $n una empresa manufacturera, la inversin en materia prima o materiales representa una porcin considerable de todos los costos de produccin. $s necesario, por lo tanto, que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por daos, robos u obsolescencia. $l control de los materiales se establece mediante la organizacin funcional y la asignacin de responsabilidades, a travs del uso de formularios impresos, registros y asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al proveedor, !asta que los productos terminados ingresan en el almacn respectivo, lo cual representa la etapa de compra de materiales. $n este sentido, un control efectivo de los materiales se debe caracterizar principalmente por la e%istencia de un sistema rutinario para la compra, recepcin, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es en relacin a la entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos productivos y de servicios1 de igual forma se detallar#n los formularios o modelos impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que generen informacin oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia. 2.1.- DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE LOS MATERIALES. $n el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de funciones en forma sistem#tica, lgica y secuencial para alcanzar el objetivo de la organizacin, estas funciones o actividades son las siguientes' (ngeniera, planeacin y distribucin de la produccin. Compra de materiales. )ecepcin e inspeccin de materiales. &lmacenamiento y entrega de materiales. Contabilizacin de las transacciones relacionadas con los materiales.

& continuacin se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de control de los materiales. Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin $n las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos productivos son muy complejos e%iste un departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin, o en su defecto, e%iste un encargado responsable de ejecutar las actividades in!erentes a este departamento. Las actividades que realiza el departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin son las siguientes' ,isear el producto. $specificar los materiales a comprar. $studiar el efecto del uso de materiales sustitutos. 0reparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o procesos productivos.

Compras 0ara realizar la compra de materiales se utilizan com nmente dos formatos' la )equisicin o /olicitud de Compra y la +rden de Compra. $l departamento de compras tiene las siguientes funciones'

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)ecibir las solicitudes de compra de todos los materiales. /olicitar cotizaciones de los proveedores. $laborar y emitir la orden de compra.

2;

5arantizar que los artculos pedidos cumplan las e%igencias de calidad establecidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.

Recepcin e inspeccin de los materiales $ntre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepcin e inspeccin de los materiales se encuentran' )ecibir el material con la respectiva orden de entrega. Cotejar el material recibido con la copia de la +rden de Compra. 6erificar la cantidad y calidad del material. 6erificar y aprobar las facturas de los proveedores. $nviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su registro. /i se presentan irregularidades, no recibir el material. /i el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario (nforme de )ecepcin. $l formulario usado para el control de la recepcin de los materiales es el (nforme de )ecepcin.

Almacn $n algunas empresas pequeas el almacn puede ser un ane%o del departamento de recepcin y la persona encargada, tanto de la recepcin como almacenamiento de las materias primas, puede ser la misma. $l encargado del departamento de almacn es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades' )ecibir el material junto con el (nforme de )ecepcin y la +rden de Compra. 6erificar los materiales 7cantidad y calidad8 y colocarlos en su respectivo lugar. 0reparar las 9arjetas de Control de *ateriales 7:arde%8. )ecibir el formulario /olicitud o )equisicin de *ateriales elaborado por el departamento que requiere de los materiales, lo completa en los tems de costo unitario y costo total. $nviar a produccin los materiales solicitados junto con el original del formulario de solicitud. )egistrar las entradas y salidas de los materiales en el :arde% de acuerdo al mtodo de valuacin. 0reparar las )equisiciones de Compras de acuerdo al stoc: de m#%imos y mnimos de materiales establecidos o cualquier otro mtodo de reposicin del inventario. /i el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos, emitir la correspondiente +rden de ,evolucin de Compras. 0reparar )esumen de )equisicin de *ateriales para el departamento de costos.

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$n aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacn y transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al proveedor1 en estas circunstancias se elabora la +rden de ,evolucin de Compras. Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacn son' el (nforme de )ecepcin y la )equisicin de materiales respectivamente, los cuales se describir#n posteriormente. Contabilidad Como medio de control de los materiales, tambin se debe considerar lo referente a la contabilizacin de las transacciones relacionadas con la misma. Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a la contabilidad general, el departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones' )ecibir la factura del proveedor. C!equear con la orden de compra. )ecibir informacin del almacenista sobre los materiales recibidos. )ealizar el asiento contable referente a la compra de materiales. )ecibir copia de la requisicin de materiales )ealizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos de fabricacin. &fectar la orden de produccin o los procesos productivos.

2.2.- CONTROL ADMINISTRATIVO DE LAS ACTIVIDADES RUTINARIAS $l ciclo funcional del control de los materiales vara de una empresa a otra de acuerdo a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. /in embargo, en la mayora de las empresas se asignan responsabilidades, se establecen procedimientos y se crean soportes documentales para el control por la compra, recepcin y almacenamiento1 as como tambin por el uso y consumo de los materiales. ,ic!as actividades se repiten rutinariamente en las organizaciones por lo que a continuacin se describe el control administrativo que en lneas generales debera presentarse en las mismas. Compra, recepcin y almacenamiento: $l control de la compra de materiales se puede e%poner de la siguiente manera' -na vez que se !a programado la produccin, se determinan los requerimientos de materiales para cumplir con la misma. /e comparan las cantidades necesarias con las e%istencias de almacn permitiendo de esta manera establecer las compras de materiales que deben realizarse. $sta planificacin permite un mayor control de los materiales al autorizar al almacn a efectuar la solicitud de compras de los materiales que se requieren para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado. La solicitud de compras es emitida por el encargado de &lmacn de *ateriales. La solicitud emitida es recibida por el departamento de compras, quien se encarga de solicitar cotizaciones, en aquellos casos que sea necesario1 una vez recibidas las cotizaciones se selecciona la mas conveniente para la empresa, de acuerdo al proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor la entrega de dic!os materiales. $l proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y<o factura, los materiales son recibidos por el #rea de recepcin, el cual elabora el informe de recepcin y enva los materiales al #rea de almacn. $l almacenista c!equea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le da entrada en el :arde% de cada material. 0or otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operacin de compra, afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas au%iliares respectivas. $n la figura =.>. se presenta en forma resumida el control de la compra de los materiales

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Uso o consumo de materiales:

2@

$l control del uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos y<o de servicios solicitan materiales al almacn, utilizando para ello el formato denominado )equisicin de *ateriales, el jefe de almacn procede a c!equear las e%istencias e identifica los materiales solicitados y procede a entregarlos. 0or otra parte el almacenista recibe las diferentes requisiciones, !aciendo un resumen peridico de las mismas, indicando en este resumen los materiales que se catalogaron como directos a los procesos productivos y los materiales indirectos y<o suministros de f#brica.

COMPRA DE MATERIALES

Eactura
/olicitud +rden de

(nforme de

de Compra

Compra

)ecepcin

C+B9)+L *&9$)(&L$/

C+*0)&/

0)+6$$,+)

)$C$0C(+B

&L*&C$B

C+9&C(L(,&,

*&A+) 0)(BC(0&L

)$5(/9)+/ C+B9&CL$/

&-D(L(&)$/

*&9 &"C"C Fig !" 2.1. # C$%&!$' () *$+,!"- () '$- +"&)!i"')0or lo antes e%puesto, es importante repasar el concepto y clasificacin de los materiales tal como se estudi en el *dulo (1 los materiales directos constituyen el primer elemento de los costos, es aquel bien que puede ser identificado o asociado r#pidamente con el producto que se fabrica y por lo regular es sometido a cambios profundos en las operaciones fabriles1 ejemplos de materiales directos seran la madera empleada en una f#brica de muebles, las frutas utilizadas en la elaboracin de jugos, el cemento utilizado en la elaboracin de bloques, entre otros. $l material indirecto tiene la caracterstica que no es f#cilmente identificable con el producto y no puede ser cuantificado en cada unidad de produccin1 por ejemplo la cola o pega utilizada en la elaboracin de muebles de madera, el agua empleada en la elaboracin de bloques de cemento, etc. 9ambin se incluyen como material indirecto otros materiales que no son parte del producto pero que se utilizan para facilitar las operaciones de fabricacin y que algunas veces son denominados suministros de f#brica, como por ejemplo los lubricantes que requieren las m#quinas que intervienen en el proceso productivo. Los materiales indirectos son incluidos en los costos indirectos de fabricacin. &dem#s de los

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suministros de f#brica e%isten los suministros utilizados por otros departamentos o #reas como las de administracin y ventas, los cuales son tipos de materiales que se incluyen como materiales indirectos y suministros debido a que frecuentemente se encuentran en el mismo lugar fsico y bajo la responsabilidad de la misma persona encargada de su almacenaje. Cuando se consumen, los suministros de administracin o ventas se cargan a gastos generales, administrativos o de ventas como gastos del perodo. -na vez clasificados los materiales, se procede a la elaboracin del asiento contable, afectando las cuentas mayores y au%iliares respectivas. $n la figura =.= se presenta a travs de un esquema el control del uso de los materiales.

USO DE LOS MATERIALES

)equisicin de *ateriales )equisiciones ,e *ateriales

)esumen de )equisiciones de materiales

,ptos. 0roductivos y<o /ervicios

&L*&CHB

C+B9&C(L(,&,

)$5(/9)+ C+B9&CL$ CUENTAS MAYORES' &-D(L(&)$/ 0)+,. D" A (B6.0.0. *&9$)(&L C. (. E. )$&L$/

Fig !" 2.2. # C$%&!$' () -$ () '$- +"&)!i"')2...- MODELOS E INFORMES UTILIZADOS PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de las actividades rutinarias de compra, uso, almacenamiento y entrega de los materiales son' Requisicin o Solicitud de Compra. $s un documento elaborado por el departamento de almacn u otro que requiera el material, dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, mediante el cual se solicita al departamento de compras que adquiera determinado material o suministro. $ntre las especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran' el n mero de requisicin, nombre de la persona o departamento que !ace la solicitud, fec!a de pedido, fec!a de entrega, cantidad de artculos solicitados, identificacin del n mero de cat#logo, descripcin del artculo y firma autorizada. $n la figura =.F., se muestra una )equisicin de Compra. 0or lo general se elabora en original y copia1 el original es remitido al departamento de compras y la copia se arc!iva en el departamento solicitante. +rden de Compra. $s un modelo que se prepara en el departamento de compras autorizando al proveedor seleccionado el despac!o de los materiales especificados de acuerdo con los trminos establecidos y en la fec!a y lugar convenidos. ,ebe incluir los siguientes aspectos' nombre y direccin de la empresa que !ace el

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pedido, n mero de la orden de compra, nombre y direccin del proveedor, fec!a del pedido, fec!a de entrega, trminos de la entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados, n mero de cat#logo, descripcin, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma autorizada. $n la figura =.2., se presenta una +rden de Compra. 5eneralmente se elabora por cuadruplicado1 el original se destina al proveedor, el duplicado se enva al empleado del departamento de recepcin para advertirle de la entrega futura y luego es remitido al departamento de almacn, el triplicado se enva al departamento de contabilidad y el cuadruplicado permanece en el departamento de compras.

ISIS, C.A. )$I-(/(C(+B ,$ C+*0)& Bo. >G= 0ersona o departamento que realiza la solicitud' Almacn Eec!a' !"!#"$!%% Eec!a requerida de entrega' &"!#"$!%% Cantidad $!! Cdigo !!& ,escripcin '(minas de Anime

+bservaciones' )))))))))))))))))))))))))) )))))))))))))))))))))))))) &utorizado por' C. *oreno Fig !" 2...- R)/ i-i*i0% () *$+,!" () +"&)!i"')ISIS C.A. A+. ,ene-uela con Calle $. /arquisimeto 0stado 'ara Bo. G?@ +),$B ,$ C+*0)& 0roveedor: AnibalcaC.A. Eec!a del pedido' !"!#"$!%% ,ireccin' A+. 'os /osques. ,alencia, 0stado Carabobo Eec!a de pago' 1!"!#"$!!%% Condiciones de pago' &" & 2"1! Cdigo !!& Cantidad $!! ,escripcin '(minas de aluminio Costo -nitario /s. !! Costo 9otal /s.$!.!!!

9otal /s.$!.!!! +bservaciones' JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ &probado por' '. RodrigueFig !" 2.1. - O!()% () C$+,!" () M"&)!i"')In3orme de Recepcin es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el (nforme de )ecepcin debe indicar la cantidad realmente aceptada. $l (nforme de )ecepcin generalmente debe incluir el nombre del proveedor, n mero de la orden de compra, fec!a en que el pedido es recibido, cdigo del material, cantidad recibida, descripcin de los artculos, las diferencias con la orden de compra si e%istiesen y la firma autorizada.

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3=

$n la figura =.3., se muestra un modelo de (nforme de )ecepcin. $ste debe ser numerado por anticipado y preparado por triplicado1 el original se enva a contabilidad junto con la factura, el duplicado se enva al departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el triplicado se arc!iva. Requisicin o Solicitud de *ateriales: $s una orden por escrito que elabora el departamento que requiere de alg n material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados para uso del departamento solicitante. $ste formulario debe incluir' fec!a y n mero de la requisicin, fec!a de entrega, identificacin del departamento que solicita el material o el n mero de la orden, la cantidad y descripcin del material, el costo unitario y costo total del material despac!ado, firma de la persona que autoriza la requisicin, firma de la persona que despac!a los materiales y firma de la persona que recibe. ISIS C.A. (BE+)*$ ,$ )$C$0C(+B 0roveedor' Anibalca C.A. +rden de Compra Bo. !#4 Cdigo !!& Cantidad $!! Eec!a de recepcin' ,escripcin '(minas de Anime Bo. ==F #"!#"$!%% ,iscrepancias 2inguna

+bservaciones' JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ )ecibido por' 5. 6errera Fig !" 2.2.- I%3$!+) () R)*),*i0% La figura =.4., muestra un formato de )equisicin de *ateriales. La requisicin debe e%tenderse por triplicado1 el original se enva al departamento de almacn para autorizar la entrega del material, el duplicado se remite al departamento de contabilidad general o de costos " dependiendo de la estructura de la empresa " con la finalidad que ste quede informado de la cantidad y costo de los materiales utilizados en la produccin y realice el registro correspondiente y el triplicado permanece en el departamento que autoriza la solicitud.

)$I-(/(C(KB ,$ *&9$)(&L$/ Bo. G=F Eec!a de solicitud' =;<G?<=GDD Eec!a de entrega' FG<G?<=GDD ,epartamento que solicita' 'aminado Bo. de orden de trabajo' 1$ Cdigo !!& Cantidad &! ,escripcin '(minas de anime 9otal ,espac!ado por' 5. 5imneCosto -nitario Costo 9otal

&probado por' R. C7(+e)ecibido por' 8. Ce+allos

Fig !" 2.4.- R)/ i-i*i0% () +"&)!i"')2.1.- CONTROL CONTABLE DE LOS MATERIALES

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$n el ciclo de control contable de los materiales, adem#s de las cuentas de la contabilidad general, intervienen las siguientes cuentas de control' (nventario de materiales y suministros, cuenta real de activo por naturaleza deudora que se debita 7cuenta real8, costos indirectos de fabricacin real 7cuenta transitoria8 e (nventario de productos en proceso materiales 7cuenta real8. 0ara cada una de estas cuentas de mayor deben e%istir sus respectivos libros de mayores au%iliares que faciliten el control interno. $%isten seis principios importantes que deben considerarse al momento de contabilizar los materiales, stos son' 9odas las transacciones relacionadas con la compra, recepcin, almacenaje o consumo de materiales deben basarse en rdenes escritas debidamente autorizadas por un funcionario responsable. ,ebe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo de cada material en e%istencia. $l material que no se necesite inmediatamente en los procesos de fabricacin debe almacenarse en un lugar seguro bajo una supervisin apropiada. ,ebe ser posible determinar f#cilmente la clase y cantidad de material utilizado en una orden de pedido o en un departamento de fabricacin. Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse peridicamente con las cuentas de control en el mayor general con el objeto de comprobar su e%actitud. ,eben e%istir por lo menos dos personas que realicen los movimientos de materiales, de manera tal de evitar fraudes o robos.

C$+,!" () +"&)!i"')9al como se e%plic en la unidad >, resulta indispensable utilizar el sistema de inventario perpetuo para el registro de los costos de produccin, en virtud de las ventajas que proporciona, debido a que permite un mejor y mayor control de los materiales a travs de las tres cuentas de inventarios . materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados " y a su vez, facilita la preparacin de los estados financieros sin necesidad de realizar tomas fsicas de inventarios. & continuacin se describen detalladamente los procedimientos que se deben seguir para realizar los asientos de contabilidad relacionados con los materiales, bajo un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de costos. $n el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el informe de recepcin junto con la orden de compra de los materiales, se procede a registrar el asiento contable correspondiente a la compra en el libro diario, cargando o debitando a la cuenta respectiva de In+entario de materiales y suministros y acreditando o abonando al pasivo de Cuentas por pagar o a /anco, si la compra se realiza a crdito o a contado respectivamente. 09emplo ilustrati+o /e compran a crdito >GG unidades de materiales D a Cs. 2GG la unidad y 3G unidades de suministros a Cs. =GG la unidad. $l asiento para registrar la compra es el siguiente'

-n

(nventario de materiales y suministros. . . . . . . . . . . . . . 3G.GGG Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . .

3G.GGG

>GG unidades % Cs. 2GG c<u L 2G.GGG 3G unidades % Cs. =GG c<u L >G.GGG tratamiento especial requieren los costos incurridos por fletes en compras y los descuentos otorgados por pronto pago bajo un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de costos.

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Eletes en compras. Los fletes cancelados por concepto de compras de materiales y cualquier otro costo incidental incurrido en la compra, como gastos de importacin, gastos aduaneros, comisiones, entre otros, pueden ser tratados de la siguiente manera' /e registran en la cuenta de (nventario de materiales, y se cargan inmediatamente al costo del material comprado, el importe total, es decir, el monto de la factura m#s el monto del flete cancelado, el cual tiene que ser prorrateado y adicionado proporcionalmente a las tarjetas de inventario respectivas, resultando en una variacin en el costo unitario de los materiales comprados. :escuentos por pronto pago: $s pr#ctica com n que los proveedores ofrezcan descuentos por pronto pago en la compra de materiales a los clientes que cancelan sus deudas dentro de un determinado periodo1 en estos casos, se consideran dos alternativas para el registro contable, tratarlo como un costo o como una cuenta nominal de ingresos. /upngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se realiz con la condicin 3<>G, n<FG. C$%-i()!"! )' D)-* )%&$ ,$! ,!$%&$ ,"g$ *$+$5 :isminucin del costo del material. :isminucin de los Costos <tros Ingresos: Si es poltica de la empresa, Indirectos de ;abricacin apro+ec7ar los descuentos por Reales pronto pago. (nv. *at. 2;.3GG (nv. *at. 3G.GGG (nv. *at. 3G.GGG Cuentas a 0agar 2;.3GG Cuentas a 0agar 3G.GGG Cuentas a 0agar 3G.GGG Al momento del pago: Considerando q e apro!e"#a el des" ento Cuentas a pagar 2;.3GG Cuentas a pagar 3G.GGG Cuentas a pagar 3G.GGG Canco 2;.3GG Canco 2;.3GG Canco 2;.3GG C.(.E.)eales =.3GG +tros (ngresos =.3GG Los descuentos en compras representan una disminucin del costo de los materiales comprados, pero en la mayora de los casos, cuando la empresa obtiene el descuento una parte de los materiales pueden seguir en e%istencia en el almacn y otra parte enviada al proceso productivo. $n este caso se debera prorratear el monto del descuento entre las cuentas de inventario de materiales y de productos en proceso material1 este procedimiento en la mayora de los casos es poco pr#ctico por lo tanto se abona o acredita a la cuenta de costos indirectos de fabricacin real. $%iste otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en compras, el mismo no considera el descuento por pronto pago en compra, como una disminucin de la compra sino como un ingreso financiero, esto debido a que responde a las condiciones de solvencia de la empresa que le permiten aprovec!ar estos descuentos, en este caso el descuento por pronto pago se muestra en el estado de resultados como una cuenta de ingresos financieros. C$%- +$ () +"&)!i"')Cuando se retiran los materiales del almacn con destino a la produccin y una vez recibido el formato )equisicin de *ateriales, debe realizarse un asiento en el libro diario cargando el costo de los materiales directos a la cuenta de (nventario de productos en proceso materiales =cuenta real de acti+o>> y, cargando a la cuenta costos indirectos de 3abricacin real =cuenta transitoria> por el monto de las materiales indirectos. $l abono se realiza a la cuenta respectiva de In+entario de materiales y suministros. /upngase que de la compra anterior, se emplean en produccin 4G unidades de materiales directos y >G unidades de materiales indirectos. $l asiento para registrar el envo de materiales a la produccin es el siguiente' (nventario de productos en proceso materiales . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricacin real ............ (nventario de materiales y suministros. . . . . . . . . . =2.GGG =.GGG =4.GGG

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0<)egistrar el envo de 4G unidades de material directo y >G unidades de material indirecto a produccin 4G unidades % Cs. 2GG c<u >G unidades % Cs. =GG c<u 9otal L =2.GGG materiales directos L =.GGG materiales indirectos L =4.GGG

9ambin se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna de Salidas por las cantidades y costos de los materiales utilizados en la produccin y luego se realizan las correspondientes deducciones en la columna de 0?istencias de dic!as tarjetas. @ar9etas de Aarde? o mayor au?iliar de Control de *ateriales : $s un registro en el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en e%istencias. La figura =.;., presenta una tarjeta de control de materiales1 algunas tarjetas presentan variaciones en cuanto a la informacin contenida, por ejemplo pueden presentar espacios para las cantidades mnimas y m#%imas que deben mantenerse en e%istencia, la ubicacin del material en el almacn, entre otras.

TARJETA DE CONTROL DE MATERIA PRIMA *aterial' '(minas de aluminio Eec!a =G<G;<=GDD FG<G3<=GDD $B9)&,&/ Cantidad Costo Costo -nitario 9otal $!! !! $!.!!! 3G >GG 3..GGG /&L(,&/ Cantidad Costo -nitario Cdigo' >GG3 Costo 9otal $D(/9$BC(&/ Cantidad Costo Costo -nitario 9otal =GG >3G >GG >GG =G.GGG >3.GGG

Fig !" 2.6.- T"!7)&" () C$%&!$' () M"&)!i"')D)8$' *i$%)- i%&)!%"- $ () 39:!i*"5 &lgunas veces produccin o cualquier departamento requisitor devuelve materiales al almacn, bien sea porque !ubo e%cedente, equivocaciones en el despac!o, defectos en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato denominado (nforme de *ateriales ,evueltos que sirve para reintegrar los materiales que se regresan al almacn. $l In3orme de *ateriales :e+ueltos tiene el efecto inverso de una )equisicin de *ateriales y muestra los materiales que se devuelven al almacn. /u formato es semejante a la requisicin. Los datos m#s importantes que debe incluir este informe son' fec!a y n mero de la devolucin, identificacin del departamento que devuelve los materiales, la cantidad y descripcin de los materiales, el costo unitario y costo total de los materiales devueltos, firma de la persona que autoriza la devolucin, firma de la persona que devuelve los materiales y firma de la persona que la recibe en el almacn. La figura =.?., presenta el (nforme de *ateriales ,evueltos. $ste informe debe elaborarse por triplicado1 el original se enva al departamento de almacn para realizar las correspondientes anotaciones en el :arde% de inventario, el duplicado se remite al departamento de contabilidad con la finalidad que ste quede informado de la cantidad y costo de los materiales devueltos de la produccin y realice su crdito y el triplicado permanece en el departamento que devuelve los materiales.

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34

0ara la contabilizacin de las ,evoluciones (nternas o de f#brica .; en el caso de que produccin devuelva materiales al almacn, si las copias del (nforme de *ateriales ,evueltos son transferidas a contabilidad junto con las copias de las )equisiciones de *ateriales, no !ay necesidad de realizar un asiento separado por los materiales devueltos. /implemente, al momento de totalizar las requisiciones se le restan al monto, el total de los (nformes de *ateriales ,evueltos correspondientes y se realiza el asiento descrito anteriormente. /i se efectu el registro correspondiente a la entrega de materiales a produccin y en fec!a posterior se realiza la devolucin al almacn, se reversa el asiento anterior en el libro diario por el monto correspondiente a la devolucin de materiales. (gualmente, se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna de 0ntradas, o colocando en rojo o dentro de un crculo o parntesis en la columna de Salidas, la cantidad y el costo de las materiales devueltos al almacn. Luego, estos datos se aaden a la cantidad y al costo del saldo anterior contenido en la columna de 0?istencias.

(BE+)*$ ,$ *&9$)(&L ,$6-$L9+ Bo. >>2 Eec!a de devolucin' G><G@<=GDD ,epartamento que devuelve' 'aminado Bo. de orden de trabajo' 1$ Cdigo !!& Cantidad & ,escripcin '(minas de aluminio 9otal &probado por' R. C7a+)ecibido por' 8. Ce+allos ,espac!ado por' 5. 5imneCosto -nitario Costo 9otal

Fig !" 2.<. - I%3$!+) () M"&)!i"' D)8 )'&$ Bo e%iste un criterio nico para registrar las devoluciones de materiales de produccin al almacn. Bo obstante, el #rea de costo recomienda utilizar el siguiente criterio' si se devuelven materiales al almacn, stos deben registrarse en las tarjetas del mayor au%iliar de materiales al mismo costo utilizado en la entrega para valuar la devolucin. $n la tarjera mayor au%iliar de materiales para calcular las nuevas e%istencias se adicionan las unidades devueltas al saldo anterior y se promedian los costos, esto si el mtodo de valoracin de inventarios es promedio. $n caso de utilizar el mtodo 0$0/ los materiales devueltos se colocan de primero en la columna de 0?istencias1 si el mtodo es -$0/, los materiales se colocan en ltimo lugar en la columna de 0?istencias. D)8$' *i$%)- )=&)!%"- $ "' ,!$8))($!5 ,e igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas razones, entre las que se pueden mencionar' material no solicitado, material con defectos, entre otras. $n este caso se emite o elabora el formulario de ,evoluciones en compras. La <rden de :e+olucin de Compras es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos al proveedor. $ste formato debe llevar impreso el n mero y fec!a de la devolucin, el nombre del proveedor, n mero de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material devuelto, cdigo del material, cantidad devuelta, descripcin de los artculos, las observaciones correspondiente y la firma autorizada. La figura =.@., presenta el formato de +rden de ,evolucin de Compras, el cual debe emitirse por triplicado1 el original se enva al departamento de compras para que gestione la devolucin al proveedor, el duplicado se remite al departamento de contabilidad para su debido registro y el triplicado permanece en el departamento de almacn para su anotacin en la 9arjeta de Control de *ateriales.

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3;

La contabilizacin de las ,evoluciones al 0roveedor, en el caso de que se realice una devolucin de materiales al proveedor, posterior a la fec!a de recepcin, se reversa el asiento de compra, pero por la cantidad que corresponda a la devolucin. $n caso de las devoluciones de materiales al proveedor deben cargarse los materiales devueltos al precio que se compraron, mientras que el costo de los materiales a devolver, en cuanto a su salida del almacn, va a depender del mtodo de valoracin que se utilice en la empresa.

ISIS C.A. +),$B ,$ ,$6+L-C(KB ,$ C+*0)&/ Bo. G33 0roveedor' *a?iel C.A. +rden de Compra Bo. !#4 Cdigo !$& Cantidad Eec!a de devolucin' $&"!#"$!%% ,escripcin

! '(minas de anime +bservaciones' JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ

&utorizado por' <. @orrealba Fig !" 2.>. - O!()% () D)8$' *i0% () C$+,!"$n caso del mtodo promedio los materiales se retiraran al ltimo costo promedio calculado en el almacn, gener#ndose una diferencia entre el costo cargado y abonado, dic!a diferencia ser# absorbida por la cuenta de costos indirectos real. $n el caso del mtodo 0$0/ o -$0/, se revisa, si e%iste alg n lote que coincida con el costo del proveedor, se le da salida a este lote, en este caso tanto el cargo y el abono se !acen por el mismo monto1 tambin puede suceder que en la tarjeta del mayor au%iliar de materiales, la columna de 0?istencias no contiene materiales al costo que se compr, debido a que se realizaron compras posteriores a costos diferentes1 en estos casos, el asiento en la tarjeta del mayor au%iliar de materiales por la devolucin debe realizarse aplicando el mtodo 0$0/ o -$0/, present#ndose la misma situacin del mtodo promedio. $n el libro diario se registra el asiento por la devolucin tomando en consideracin los planteamientos anteriores. 0or ejemplo, se devuelven =G unidades de materiales al proveedor, compradas a >GG bolvares por unidad, pero de acuerdo con la tarjeta del mayor au%iliar de materiales slo !ay en e%istencias unidades compradas a ?G bolvares. $l asiento por concepto de la devolucin sera el siguiente' Cuentas por pagar 7=G % >GGCs.8 . . . . . . . . . . . . . . =.GGG (nventario de materiales 7=G % ?GCs.8. . ..... Costos indirectos real . . . . . . . . . . 0<)egistrar la devolucin de =G unidades de materiales

>.4GG 2GG

+bsrvese que al proveedor se carga el monto de la devolucin al costo de compra y la diferencia entre este monto y la salida de materiales del almacn se registra en la cuenta de Costos indirectos real. ..- EJERCICIO DID?CTICO La empresa *anufacturera EL VUELCO C.A., se dedica a fabricar y vender vajillas de lujo atendiendo a las solicitudes de sus diversos clientes, y a continuacin le presenta la informacin necesaria para que -sted.'

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$labore los registros contables en los diarios y mayores que se requiera. INFORMACIN La estructura organizativa de la empresa est# dividida en tres grandes sectores o #reas' &dministracin, 6entas y 0roduccin 7E#brica8. $ntre los departamentos que integran el #rea de &dministracin se encuentran el ,epartamento de Compras, )ecepcin y Contabilidad. $l #rea de 0roduccin, es decir la f#brica est# conformada por dos departamentos 0roductivos 7& y C8 y dos ,epartamentos de /ervicio que son' *antenimiento y &lmacn de *ateriales y /uministros. &l cierre del ejercicio econmico correspondiente al ao =GD> se tomaron (nventarios Esicos, para comparar con los registros de (nventario 0erpetuo, contenido en las tarjetas y ajustar las diferencias encontradas. Los saldos en el &lmacn de *ateriales y /uministros al inicio del ao =GD= eran los siguientes' *aterial ,irecto 9ipo M&N *aterial ,irecto 9ipo MCN /uministros 9otal ?.GGG :ilos >.GGG :ilos Cs. =2.GGG,GG Cs. =.;GG,GG Cs. >G.GGG,GG Cs. F4.;GG,GG

3?

Bota' *todo de 6aluacin 0romedio *vil OPERACIONES DEL PRIMER SEMESTRE 2@A2 >."$l Oefe de &lmacn al verificar que llega a la cantidad mnima en e%istencia elabora el formulario S<'ICI@U: :0 C<*BRA :0 *A@0RIA'0S, en original y copia, arc!ivando esta ltima luego de ser firmada por el Oefe de Compras, quien se queda con el original del formulario. $l material que se est# solicitando es el siguiente' *aterial ,irecto 9ipo M&N *aterial ,irecto 9ipo MCN /uministros >G.GGG :ilos 3.GGG :ilos )$0-$/9+/ A L-C)(C&B9$/

=."$l Oefe de Compras recibe el formulario y en base a ste procede a solicitar cotizaciones y<o presupuestos a los diferentes proveedores de la f#brica y de acuerdo a la m#s favorable, prepara el formulario <R:02 :0 C<*BRA; en original y dos copias, una copia para ser arc!ivada, la otra copia va al ,epartamento de )ecepcin y el original se enva al proveedor 7C-)(5-&, C.&8, para autorizar la entrega del material requerido, los precios ofrecidos por el proveedor son los siguientes' *aterial ,irecto 9ipo M&N>G.GGG :ilos *aterial ,irecto 9ipo MCN 3.GGG :ilos Cs. 2,3G el :ilo Cs. 23.GGG,GG Cs. 4,GG el :ilo Cs. FG.GGG,GG

F."/e adquieren Cs. @.GGG,GG de suministros al contado, con el proveedor /-*(B(/9)+/ ,$L C$B9)+, debido a que la empresa tiene como poltica que las compras inferiores a Cs. >G.GGG,GG, no ameritan el tr#mite administrativo de la solicitud de Cotizaciones y elaboracin del formulario +rden de Compra, para la adquisicin de los /uministros de E#brica 7)epuestos y Lubricantes para maquinaria8, no se solicitan Cotizaciones, ni se elabora +rden de Compra, sino que se va directamente al proveedor de confianza. 2."/e reciben los materiales por parte del proveedor Curigua, con la respectiva factura a crdito con la condicin =<FG, con recargo por concepto de (.6.&. $l monto del (6& se debe cancelar en efectivo. &dem#s se recibe comprobante para cancelar fletes por Cs. =.2GG,GG. B+9&' 0or las transacciones realizadas efect an recargo por concepto de (.6.&. Los costos incidentales se imputan al costo de compra de los materiales.

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3."$l Oefe del ,epartamento de )ecepcin, recibe los /uministros adquiridos y el material proveniente del proveedor Curigua, coteja el material directo recibido con la copia de la +rden de Compra, revisa y c!equea todo el material 7*aterial ,irecto y /uministros8, al estar conforme elabora el formulario I2;<R*0 :0 R0C0BCIC2 en original y tres copias enviando una copia junto con las facturas y comprobantes a Contabilidad, otra copia junto con el material son enviados al almacn, la ltima copia se enva al Oefe de Compras y el original del formulario es arc!ivado. 4."$n el ,epartamento de &lmacn se recibe el material y el (nforme de )ecepcin, se c!equea y se coloca el material en sus respectivos anaqueles, se llenan las @AR50@AS :0 C<2@R<' :0 0%IS@02CIAS correspondientes y se le da entrada al material en el /istema Computarizado de Control de materiales. /e notifica a Contabilidad la operacin efectuada. ;."$n Contabilidad se realiza en el Libro ,iario, el asiento contable respectivo por la compra de materiales, tomando en consideracin la informacin recibida mediante los comprobantes 7ver punto 381 afectando las cuentas au%iliares respectivas. ,esde Contabilidad se enva copia de los Comprobantes a Caja, donde se cancelan los fletes a 9ransporte 6enezuela, los repuestos y lubricantes a /uministros del Centro y se paga lo relativo al (.6.&. ?."$l 5erente del #rea de 6entas, se comunica con el 5erente de 0roduccin para notificarle que el cliente 6ajillas &mericanas coloc un pedido de >G juegos de vajillas, *odelo DAP en base al pedido, se planifica el trabajo a realizar 79urnos de trabajo, material, m#quinas, equipos, !erramientas, etc.8, se notifica tambin al Contador, quien da apertura al *ayor &u%iliar de 0roductos en 0roceso. @."/e inicia entonces el proceso productivo para la fabricacin de los >G juegos de vajillas DAP para el cliente 6ajillas &mericanas, por lo que el ,epartamento 0roductivo emite el formulario R0DUISICIC2 < S<'ICI@U: :0 *A@0RIA'0S, en original y dos copias, el cual se enva al &lmacn para solicitar el siguiente material. *aterial ,irecto 9ipo M&N *aterial ,irecto 9ipo MCN >3.GGG :ilos =.FGG :ilos

3@

>G."$l Oefe de &lmacn recibe la requisicin, entrega el material al departamento requisitor, le da salida al material de sus 9arjetas de Control de $%istencias y en el computador, completa la informacin relativa a los costos en la requisicin, firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al ,epartamento )equisitor, copia a Contabilidad y arc!iva el original . >>."$l Contador, quien recibe copia del formulario )equisicin de *ateriales, realiza el asiento en el ,iario. >=."Los ,epartamentos de /ervicios y las Qreas de &dministracin y 6entas solicitan suministros, mediante el formulario R0DUISICIC2 :0 *A@0RIA'0S, el cual se prepara en original y dos copias, el cual se enva al &lmacn para solicitar el siguiente material' DESTINO ,ptos. /ervicio Qrea de &dministracin Qrea de 6entas DESCRIPCIN Lubricantes &rtculos de $scritorio &rtculos de Limpieza 9+9&L Cs. MONTO EN B-. F.3GG,GG >.=GG,GG ?3G,GG 3.33G,GG

>F."$l Oefe de &lmacn recibe la requisicin, entrega el material al departamento requisitor, le da salida al material de sus 9arjetas de Control de $%istencias y en el computador, completa la informacin relativa a los costos en la requisicin, firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al ,epartamento )equisitor, copia a Contabilidad y arc!iva el original. >2."*ediante el formulario I2;<R*0 :0 :0,<'UCIC2 I2@0R2A, el cual se elabora en original y copia, se realizan las siguientes devoluciones de material al &lmacn'

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F3G :ilos de material tipo MCN, correspondiente a la produccin del perodo que a n estaba en proceso, dic!o material se encuentra daado por defectos de f#brica. Cs. 3GG,GG de material indirecto solicitado en el perodo anterior por el Qrea de &dministracin, adem#s de Cs. FGG,GG de los solicitados en el actual perodo, por el ,epartamento de servicio.

4G

>3."$l almacenista recibe todo el material devuelto, le da entrada, lo coloca en su sitio y prepara el formulario I2;<R*0 :0 :0,<'UCIC2 A' BR<,00:<R, por el material daado, que lo enva junto con el (nforme de )ecepcin, donde se comunican con el proveedor Curigua, quien notifica que no tiene e%istencias para cambiar el material, nos enva Bota de Crdito para que rebajemos nuestras Cuentas a 0agar, se envan los comprobantes a Contabilidad para que realice el respectivo asiento. $l proveedor Curigua reintegra en efectivo el monto correspondiente al (.6.&. >4."/e cancela al proveedor Curigua la factura pendiente antes de los FG das, quien otorga el descuento correspondiente, el cual se considera como una disminucin del costo indirecto de fabricacin real. SOLUCIN COMPRA DE MATERIALES R)gi-&!$ )% " =i'i"!)TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BAC $B9)&,&/ /&L(,&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitar 9otal /aldo inicial Compras >G.GGG 2,44 24.4GG TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC $B9)&,&/ /&L(,&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitar 9otal /aldo inicial Compras 3.GGG 4,>4 FG.?GG $D(/9$BC(&/ Cantidad Costo Costo -nitario 9otal ?.GGG F =2.GGG >?.GGG F,@=== ;G.4GG

$D(/9$BC(&/ Cantidad Costo Costo -nitario 9otal >.GGG =,;G =.;GG 4.GGG 3,3?FF FF.3GG

Bota' Los fletes se repartieron entre material M&N y material MCN en proporcin a los :ilos comprados, correspondiendo Cs. >.4GG y Cs. ?GG, respectivamente. TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS *aterial' Repuestos y lubricantes $B9)&,&/ /&L(,&/ $D(/9$BC(&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitario 9otal -nitario 9otal /aldo inicial """""" """"" >G.GGG Compras """"" """"" @.GGG >@.GGG R)gi-&!$ )% Di"!i$ (nventario de *ateriales y /uministros Crdito Eiscal Cuentas por pagar ?4.2GG >=.G@4 ;3.GGG

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Caja 0<registrar compra de materiales. R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0%5 CONCEPTO /aldo inicial Compras INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS DEBE EABER ?4.2GG SALDO F4.;GG >=F.>GG =2.2@4

4>

USO DE MATERIALES DIRECTOS5 R)gi-&!$ )% " =i'i"!)-5 A =i'i"!)- () M"&)!i"')- Di!)*&$TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BAC $B9)&,&/ /&L(,&/ $D(/9$BC(&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitar 9otal -nitario 9otal /aldo inicial ?.GGG F =2.GGG Compras >G.GGG 2,44 24.4GG >?.GGG F,@= ;G.4GG -so >3.GGG F,@= 3?.?GG FGGG F.@= >>.?GG TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC $B9)&,&/ /&L(,&/ $D(/9$BC(&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitar 9otal -nitario 9otal /aldo inicial >.GGG =,;G =.;GG Compras 3.GGG 4,>4 FG.?GG 4.GGG 3,3? FF.3GG -so =.FGG 3,3? >=.?F2 F.;GG 3.3? =G.444 A =i'i"!)- () P!$( **i0% CLIENTE5 VAJILLAS AMERICANAS 0roducto' 5uego de ,a9illas *odelo %EF Concepto *aterial ,irecto *ano de +bra ,irecta Consumo ;>.4F2 R)gi-&!$ )% Di"!i$ (nventario de 0roductos en 0roceso *ateriales (nventario de *ateriales y /uministros 0<registrar uso de materiales en produccin. ;>.4F2 ;>.4F2

Costos (ndirectos

R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0%5 INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CONCEPTO DEBE EABER /aldo inicial Compras ?4.2GG -so ;>.4F2

SALDO F4.;GG >=F.>GG 3>.244

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES

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CONCEPTO /aldo inicial Consumo DEBE ;>.4F2 EABER SALDO G ;>.4F2

4=

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USO DE MATERIALES INDIRECTOS R)gi-&!$ )% " =i'i"!)-5

4F

TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS *aterial' Repuestos y lubricantes $B9)&,&/ /&L(,&/ $D(/9$BC(&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitario 9otal -nitario 9otal /aldo inicial """""" """"" >G.GGG Compras """"" """"" @.GGG >@.GGG -so -----3.33G >F.23G R)gi-&!$ )% Di"!i$ Costos indirectos de fabricacin reales 5astos de &dministracin 5astos de 6entas (nventario de *ateriales y /uministros 0<registrar uso de materiales. R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0%5 INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CONCEPTO DEBE EABER /aldo inicial Compras ?4.2GG -so materiales directos ;>.4F2 -so de materiales indirectos 3.33G COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES CONCEPTO DEBE EABER *ateriales indirectos F.3GG DEVOLUCIONES INTERNAS O DE F?BRICA FM"&)!i"')- (i!)*&$-G R)gi-&!$ )% " =i'i"!)TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC $B9)&,&/ /&L(,&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo -nitario 9otal -nitar /aldo inicial Compras 3.GGG 4,>4 FG.?GG -so =.FGG 3,3? ,evol.interna "F3G 3.3? $D(/9$BC(&/ Cantidad Costo Costo -nitario 9otal >.GGG =,;G =.;GG 4.GGG 3,3? FF.3GG >=.?F2 F.;GG 3.3? =G.444 ">@3F 2.G3G 3.3? ==.4>@ Costo 9otal SALDO F4.;GG >=F.>GG 3>.244 23.@>4 SALDO F.3GG F.3GG >.=GG ?3G 3.33G

CLIENTE5 VAJILLAS AMERICANAS 0roducto' 5uego de ,a9illas *odelo %EF Concepto *aterial ,irecto *ano de +bra ,irecta Consumo ;>.4F2 ,evolucin mat. 7>.@3F8

Costos (ndirectos

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R)gi-&!$ )% Di"!i$ (nventario de *ateriales y /uministros (nventario de 0roductos en 0roceso *ateriales 0<registrar devolucin interna de materiales directos. R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0%5 INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CONCEPTO DEBE EABER /aldo inicial Compras ?4.2GG -so ;>.4F2 -so de materiales indirectos 3.33G ,evolucin interna >.@3F SALDO F4.;GG >=F.>GG 3>.244 23.@>4 2;.?4@ >.@3F >.@3F

42

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES CONCEPTO DEBE EABER SALDO /aldo inicial G Consumo ;>.4F2 ;>.4F2 ,evolucin interna >.@3F 4@.4?> DEVOLUCIN INTERNA O DE F?BRICA FM"&)!i"')- i%(i!)*&$-G R)gi-&!$ )% " =i'i"!)TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS *aterial' Repuestos y lubricantes $B9)&,&/ /&L(,&/ $D(/9$BC(&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo -nitario 9otal -nitario 9otal -nitario 9otal /aldo inicial """""" """"" >G.GGG Compras """"" """"" @.GGG >@.GGG -so -----3.33G >F.23G ,ev.interna """ """ "?GG >2.=3G R)gi-&!$ )% (i"!i$ (nventario de *ateriales y /uministros ?GG /uper#vit ganado libre Costos indirectos de fabricacin reales 0<registrar devolucin interna de materiales indirectos 3GG FGG

R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0% INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CONCEPTO DEBE EABER /aldo inicial Compras ?4.2GG -so ;>.4F2 -so de materiales indirectos 3.33G ,evolucin interna mat. dir >.@3F ,evoluciRn interna mat indir ?GG

SALDO F4.;GG >=F.>GG 3>.244 23.@>4 2;.?4@ 2@.44@

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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES CONCEPTO DEBE EABER *ateriales indirectos F.3GG ,evolucin interna mat. (ndirectos FGG DEVOLUCIN EATERNA O AL PROVEEDOR R)gi-&!$ )% " =i'i"!)TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL BBC $B9)&,&/ /&L(,&/ Concepto Cantidad Costo Costo Cantidad Costo -nitario 9otal -nitar /aldo inicial Compras 3.GGG 4,>4 FG.?GG -so =.FGG 3,3? ,evol.interna "F3G 3.3? ,ev.e%terna "F3G 3.3? >@3F R)gi-&!$ )% (i"!i$ Cuentas por pagar Caja (nventario de *ateriales y /uministros Costos indirectos de fabricacin reales Crdito Eiscal 0<registrar devolucin de materiales al proveedor. =.>GG =@2 >.@3F >2; =@2

43

SALDO F.3GG F.=GG

$D(/9$BC(&/ Cantidad Costo Costo -nitario 9otal >.GGG =,;G =.;GG 4.GGG 3,3? FF.3GG >=.?F2 F.;GG 3.3? =G.444 >.@3F 2.G3G 3.3? ==.4>@ F.;GG 3.3? =G.444 Costo 9otal

R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0% INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CONCEPTO DEBE EABER /aldo inicial Compras ?4.2GG -so ;>.4F2 -so de materiales indirectos 3.33G ,evolucin interna mat. dir >.@3F ,evoluciRn interna mat indir ?GG ,evolucin al proveedor >.@3F COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES CONCEPTO DEBE EABER *ateriales indirectos F.3GG ,evolucin interna mat. (ndirectos FGG ,iferencia precio devol. materiales >2;

SALDO F4.;GG >=F.>GG 3>.244 23.@>4 2;.?4@ 2?.44@ 24.;>4

SALDO F.3GG F.=GG F.G3F

CANCELACIN DEUDA PROVEEDOR R)gi-&!$ )% (i"!i$ Cuentas por pagar ;=.@GG,GG Caja =G2,>= Canco ;>.22=,GG Costos indirectos de fabricacin reales >.23?,GG Crditos Eiscales =G2,>= 0<registrar cancelacin deuda al /r. Curigua aprovec!ando el descuento por pronto pago.

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44

R)gi-&!$ )% +"D$!)- () ,!$( **i0% COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES CONCEPTO DEBE EABER Consumo de *ateriales indirectos F.3GG ,evolucin interna mat. (ndirectos FGG ,iferencia precio devol. materiales >2; ,escuento por pronto pago >.23? CUESTIONARIO DE REPASO >. =. F. 2. 3. 4. ;.

SALDO F.3GG F.=GG F.G3F >.3@3

SIu se entiende por materialesT $%plique cmo se clasifican los materiales. Cite dos ejemplos de cada clasificacin. SIu se entiende por control de materialesT *enciones los departamentos que intervienen en la organizacin, control y registro de los materiales. *encione las responsabilidades del departamento de compras. ,escriba las funciones del departamento de almacn. *encione los modelos o formatos utilizados en la compra de materiales. SIu se incluye por lo general en estos formatosT S& dnde se envan las copiasT ?. Iu formato es empleado en la recepcin de materiales. SIu se incluye por lo general en este formatoT S& dnde se envan las copiasT @. ,escriba los formatos utilizados en el departamento de almacn de materiales. >G. ,escriba el tratamiento de los materiales devueltos desde produccin al almacn de materiales. >>. $%plique el tratamiento de las devoluciones de materiales desde almacn de materiales al proveedor. >. AUTOEVALUACIN -na orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una necesidad de materiales se denomina' a. +rden de compra. b. )equisicin de compra. c. (nforme de recepcin. d. Eormato de requisicin de materiales. -na solicitud escrita enviada a un proveedor por artculos especficos a un precio acordado se denomina' a. +rden de compra. b. )equisicin de compra. c. (nforme de recepcin. d. Eormato de requisicin de materiales. SCu#l de los siguientes formatos debe diligenciarse cuando los materiales en inventario van a utilizarse en la produccinT a. +rden de compra. b. )equisicin de compra. c. (nforme de recepcin. d. Eormato de requisicin de materiales. $n un sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una cuenta denominada' a. Costo de los artculos vendidos. b. Compras de materias primas c. (nventario de materiales y suministros. d. (nventario de trabajo en proceso.

=.

F.

2.

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4;

3.

$l total de los materiales del libro mayor au%iliar debe ser igual a la cantidad en la siguiente cuenta' a. Costo de los artculos vendidos. b. Compras de materias primas. c. (nventario de materiales y suministros. d. (nventario de trabajo en proceso. La empresa &CC C.&. compr de contado F.GGG :ilos de materiales por un total de Cs. >?G.GGG y pag fletes por Cs. =G.GGG. $l registro en el diario por la transaccin realizada representar# un dbito a' a. Canco por Cs. >?G.GGG. b. (nventario de materiales y suministros por Cs. >?G.GGG. c. Canco por Cs. =GG.GGG. d. (nventario de materiales y suministros por Cs. =GG.GGG. $l material directo refleja en e%istencias un primer lote de >GGG :ilos por un total de Cs. >3.GGG y un segundo conformado por 3GG :ilos por Cs. @.GGG, si solicitan materiales directos por un total de >.FGG :ilos Scu#l ser# el costo del material directo utilizado si se le informa que la empresa utiliza como mtodo de valoracin de inventarios 0$0/T a. Cs. =G.?GG. b. Cs. =G.2GG. c. Cs. =>.GGG. d. Binguna de las anteriores. Las devoluciones internas o de f#brica representan' a. -na disminucin de las deudas con el proveedor. b. -n incremento de productos en proceso materiales. c. -n reverso del registro por la compra de materiales. d. -n dbito a la cuenta (nventario de *ateriales y /uministros. La empresa DAP C.&. tiene como poltica aprovec!ar los descuentos por pronto pago, el =G de marzo compra =.3GG.GGG en materiales con la condicin =<FG, el registro reflejara un dbito a la cuenta M(nventario de *ateriales y /uministrosN por Cs. a. Cs. =.3GG.GGG b. Cs. =.23G.GGG c. Cs. =.33G.GGG d. Binguna de las anteriores.

4.

;.

?.

@.

>G. Las devoluciones e%ternas o al proveedor, representan' a. -na disminucin de las deudas con el proveedor. b. -n incremento de productos en proceso materiales. c. -n reverso del registro por la compra de materiales. d. -n dbito a la cuenta (nventario de *ateriales y /uministros >>. $l material directo refleja en e%istencias un primer lote de =.GGG :ilos por un total de Cs. F2.GGG y el segundo conformado por >.GGG :ilos por Cs. =G.GGG, si solicitan materiales directos por un total de >.2GG :ilos Scu#l ser# el costo del material directo utilizado si se le informa que la empresa utiliza como mtodo de valoracin de inventarios -$0/T a. Cs. =4.?GG b. Cs. =F.?GG c. Cs.=3.=GG d. Binguna de las anteriores.

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4?

EJERCICIOS PROPUESTOS EJERCICIO NH 1. $n la empresa MAN nos suministran la siguiente informacin' In+entario Inicial de *ateriales y /uministros Cs. 4?.GGG *aterial 9ipo M&N ' 2.GGG :ilos a Cs. ;,oo cada :ilo *aterial tipo MCN ' 3.GGG :ilos a Cs. I /uministros Cs. >G.GGG cada :ilo

Compras: *aterial 9ipo MCN >.GGG :ilos a Cs. I /uministros Cs. >G.GGG

Consumo: =.GGG :ilos de *aterial 9ipo M&N 3.=GG :ilos de *aterial 9ipo MCN Cs. >=.GGG en /uministros

B+9& >' $l costo total del *aterial 9ipo MCN usado fue de Cs. F4.2GG B+9& =' *todo de 6aluacin de (nventarios' 0)+*$,(+ *+6(L B+9& F' $l material M&N lo utiliz el producto MAN y el material MCN lo utiliz el producto MPN. SE REQUIERE' )efleje la cuenta de *ayor de (nventario de *ateriales y /uministros 0resente la tarjeta de inventario del *aterial 9ipo MCN. 0resente la tarjeta de inventario del *aterial 9ipo M&N. 0resente el au%iliar de suministros $fect e el registro por la compra y uso de los materiales

EJERCICIO NH 2. La empresa BAC perdi la informacin relativa de las compras de *ateriales ,irectos y /uministros y de los /uministros -sados en produccin, desea que -sted le determine esas cantidades, as como tambin efect e el registro contable por la compra y uso de materiales, al efecto le indica la siguiente informacin' (nventario (nicial de *ateriales y /uministros Cs. =G.GGG *ateriales y /uministros ,isponibles *ateriales y /uministros -sados *aterial ,irecto -sado Cs. 4G.GGG Cs. 23.GGG Cs. 2G.GGG

EJERCICIO NH .. La empresa BZC le suministra la siguiente informacin' (nventario (nicial de materiales ,irectos Compra de *ateriales ,irectos Comprados *ateriales ,irectos ,isponibles Cs. Cs. Cs. ?G.GGG @G.GGG >;G.GGG

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(nventario Einal de *ateriales ,irectos *aterial ,irecto -sado (BE+)*&C(+B &,(C(+B&L /e compraron F.4GG :ilos del nico *aterial ,irecto usado Iuedaron 2.2GG :ilos del *aterial en (nventario Einal *todo de 6aluacin de (nventarios -.$.0./. Cs. Cs. 7@G.GGG8 ?G.GGG

4@

,$9$)*(B$' Costo unitario de los :ilogramos comprados Cantidad de :ilogramos usados y su costo unitario Cantidad de :ilos en (nventario (nicial y su costo unitario Costo unitario y total de cada lote en (nventario Einal )egistro contable por la compra y uso de materiales

EJERCICIO NH 1. La empresa BBC compr *ateriales Ceta seg n factura GG> por Cs. 23G.GGG. 0ag por 5astos de (mportacin seg n Comprobante de &duana Cs. 2=G.GGG y pag para que le embalaran cada unidad comprada Cs. =GG. /i la empresa nos informa que el costo unitario total del *aterial Ceta comprado es de Cs. F.>GG. ,$9$)*(B$' $l n mero de unidades compradas $l costo unitario seg n factura $l costo unitario seg n 5astos de (mportacin $l monto total de los 5astos de $mbalaje

EJERCICIO NH 2. La empresa BL$- T!)- C"+i%$- CAC trabaja con un sistema de inventario continuo y le presenta la siguiente informacin a los fines de que -sted elabore la tarjeta de inventario de' *aterial ,irecto BZC 0roducto 9erminado BYC

La empresa elabora el producto BYC para lo cual utiliza 3 :ilos del material directo BZC $n el lapso comprendido desde el G>"G>"D; !asta el F>"G>"D; no !aba e%istencias de productos en proceso iniciales ni finales. Los inventarios de productos terminados se valoran por el mtodo UEPS y para el G>"G>"D; !aba e%istencias de >.3GG unidades de producto MAN por un total de Cs. >3;.3GG,oo. /e vendieron en el perodo =.GGG unidades por un monto total de Cs. 2GG.=GG,oo percibiendo una utilidad del =GU sobre el costo. $n el perodo se produjeron I unidades las cuales utilizaron efectivamente 3 :ilos de material BZC por unidad y absorbieron costos de conversin de Cs. >>G,oo la unidad y costos primo de Cs. >3G,oo la unidad. Los inventarios de materiales directos se valoran por el mtodo PEPS y para el G>"G>"D; !aba e%istencias de =.3GG :ilos a >2,?G, se compraron el en perodo 3.GGG :ilos y quedaron en inventario al F>"G>"D; >.GGG :ilos.

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