Cultural Cuzco

#$ris%r$&encia

Boletn Cultural Cuzco

N! ' & Enero ("".

INDICE

Sumillas de Casaciones

Derecho Civil Derecho Procesal Civil Derecho Administrativo Derecho Registral Derecho Laboral y Previsional

Presentacin
El Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia contiene una seleccin de sumillas de sentencias de casacin y sumillas de resoluciones de tribunales administrativos publicadas recientemente en el diario o icial El Peruano! "u ob#etivo es ser un instrumento $ue permita cernir la in ormacin #urdica esencial de la accesoria% es decir% in ormacin clave $ue pueda ser crucial para el desempe&o pro esional! El ormato esco'ido busca acilitar la lectura% o reciendo una alternativa seria% concisa% actualizada y econmica! El Boletn Cultural Cuzco desea ser una tribuna abierta al pro esional y estamos se'uros $ue mediante la di usin de la #urisprudencia se contribuir( a la transparencia del e#ercicio de la #usticia en el Per)! Todo lo $ue es ordenado es inteli'ible* la clasi icacin de las sentencias% las notas le'islativas% la indicacin de la uente le'al o icial% convierten al Boletn Cultural Cuzco en un medio para conocer la #urisprudencia% por ello al comprender el razonamiento del #uez% conocerlo en su cabalidad% a$uilatar y distin'uir con ob#etividad y libertad las razones de una sentencia% contribuiremos a la paz y podremos poco a poco con nuestras acciones% enrumbar la nave de la #usticia% tarea $ue nos concierne a todos! +v(n Baz(n Ch!

Sumillas de Tribunales Administrativos

Tribunal Fiscal Tribunal de Defensa de la Competencia Tribunal Registral

Jurisprudencia Comentada

Anticipos y Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

*umillas de Casaciones

Texto de Jurisprudencia

PUBLICADAS EN EL PERUANO EL 2.12.2003

Tribunal iscal N! "#$"%&'&("")

Derech Ci!i"
Declaraci+n de ,eredero Cas! ,ro! -../-.. P+012 P('! --3// 4Diario El Peruano5 El e#ercicio de los derechos como heredero se produce y se e6i'e a partir de la resolucin #udicial $ue declare dicha calidad! Base 7e'al* C!C! art! 88/ % 9-:! ; C!P!C! art! 9<= -ienes Propios de cada c+nyuge Cas! ,ro! 93.-3==- +C2 P('! --3<. 4Diario El Peruano5 El art! <=3 inciso < del C!!C! debe entenderse restrin'ido slo a la ad$uisicin de bienes a ttulo 'ratuito por causa de herencia% le'ado o donacin! En virtud de ello% si la ad$uisicin es por otra causa% el bien debe reputarse como social! Base 7e'al* C!C! art! <=3 inc! < Partici+n de -ienes Cas! ,ro! </=.-3==- 72>B2?E@0E P('! --33< 4Diario El Peruano5 7a divisin y particin de un bien no procede cuando sea materialmente imposible 4art! .99 C!C!5% cuando e6ista pacto de indivisin 4art! ..< C!C!5 o en el supuesto $ue e6ista

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A impedimento le'al $ue lo prohba ba#o determinados supuestos y por razones econmicas! Base 7e'al* C!C! art! .99 Cuando se toma conocimiento de un hecho es cuando empieza a computarse el plazo de prescripcin% por cuanto ello si'ni ica la posibilidad de e#ercitar la accin! Base 7e'al* C!C! art! -..<

Prescripci+n de la acci+n Cas! ,ro! 3.:-3==3 +C2 P('! --<3- 4Diario El Peruano5 Cosa /u0gada & Publicidad Registral Cas! ,ro! <8/< - C2BETE P('! --339 4Diario El Peruano5 @ue los ttulos de propiedad en disputa para determinar el derecho pre erente sobre el bien en liti'io son* a5 Del demandado* Escritura P)blica de compra venta del a&o -.9< Base 7e'al * C!C! art! 3=-3 ; C!P!C! art! -3<

otor'ado por $uien% re'istralmente% era propietarioC b5 Del demandante* sentencia de prescripcin ad$uisitiva inscrita en -.9-% en el proceso se'uido con al'uien $uien para 1e'istros no era propietarioC en tal sentido el ttulo pre erente es el de a5 por cuanto la sentencia de prescripcin ad$uisitiva no le es oponible!

Derech Pr cesa" Ci!i"

Nulidad & Apelaci+n Diferida Cas! ,ro! </<:-=- J0,D, P('! --33/ 4Diario El Peruano5 @ue la sentencia de vista al omitir pronunciarse sobre el 1ecurso de 2pelacin concedido con e ecto suspensivo y con la calidad de di erida% deviene en un acto procesal nulo! Base 7e'al* C!P!C! art! <8. Nulidad del Asiento y 1alide0 del T2tulo Registral Cas! ,ro! <:3<-3=== C2772E P('! --338 4Diario El Peruano5 Cuando la sentencia de vista utiliza como causa de la declaracin de nulidad del asiento re'istral el $ue Fla entidad hizo mal en e6pedir el ttulo de propiedadG% no est( pronunci(ndose sobre la validez de este ttulo% por lo tanto el allo de se'unda instancia no es e6tra petita! Base 7e'al* C!P!C! T!P! art! H++ Declaraci+n de ,eredero Cas! ,ro! -../-.. P+012 P('! --3// 4Diario El Peruano5 El e#ercicio de los derechos como heredero se produce y se e6i'e a partir de la resolucin #udicial $ue declare dicha calidad! Base 7e'al* C!C! art! 88/ % 9-:! ; C!P!C! art! 9<= C3dula de Notificaci+n & Domicilio Procesal de la *ociedad Conyugal Cas! ,ro! I:<-=- +C2 P('! --3<9 4Diario El Peruano5 "iendo una sociedad conyu'al la demandada y uno de los esposos contesta la demanda i#ando su domicilio procesal% no debe entenderse $ue el domicilio procesal del otro cnyu'e es el mismo! Base 7e'al* C!P!C! art! -:9 Legitimidad para obrar Cas! ,ro! 3=I--3==- Ca#amarca P('! --3:: 4Diario El Peruano5 7a invocacin de una relacin de hecho al momento de solicitar la divisin y particin de la sociedad de 'ananciales% por s sola no le'itima para accionar% siendo necesario un reconocimiento #udicial de tal situacin! C!P!C! T!P! art! +H% //8 inc! 8 Tutela /urisdiccional Efectiva & Debido Proceso Cas! ,ro! 89:-3==- 2P01D>2C P('! --3<I 4Diario El Peruano5 El Cole'iado al haber dado una indebida interpretacin a la citada norma% a ecta con ello el derecho a la tutela #urisdiccional e ectiva% lo $ue en el ondo constituye la a ectacin al debido proceso! Base 7e'al* C!P!C! art! <98 Denuncia de inaplicaci+n de Norma Constitucional Cas! ,ro! I=9-3==3 "an >artn P('! --38. 4Diario El Peruano5 ,o procede en sede de Casacin% la denuncia de una norma constitucional% toda vez $ue contiene preceptos 'enJricos% salvo incompatibilidad entre esta y una norma le'al ordinaria! Base 7e'al* C!P!C! art! <98 i4aci+n de puntos controvertidos Cas! ,ro! </I:-3=== 72 7+BE1T2D P('! --3:. 4Diario El Peruano5 7a no i#acin de un punto controvertido acarrea la nulidad del proceso hasta la audiencia de saneamiento procesal! Base 7e'al* C!P!C! art! /IContradicci+n de la e4ecuci+n de garant2as Cas! ,ro! I:<-=- +C2 P('! --3<9 4Diario El Peruano5 El art! /:. del C!P!C! es aplicable slo a los procesos de co'nicin en $ue los $ue se prevJ la contestacin de la demanda% por lo tanto% en los procesos de e#ecucin de 'arantas no resulta aplicable la declaracin de rebelda% toda vez $ue en estos procesos e6iste la i'ura de la contradiccin% por lo $ue si esta no se ormula dentro del plazo oportuno o no se cancela la obli'acin% el #uez de inmediato ordenar( el remate! Base 7e'al* C!P!C! arts! /:.% I== T2tulos E4ecutivos Cas! ,ro! -/:3-3=== C2J2>21C2 P('! --3:/ 4Diario El Peruano5 2 las li$uidaciones de saldo deudor $ue emiten las empresas del sector inanciero le'almente no se les ha atribuido mJrito e#ecutivo! Base 7e'al* C!P!C! art! 8.< ; 7ey 38I=3 47ey de Bancos5 art! -<3 inc! I Nulidad de Actos Procesales & *ubsanaci+n Cas! ,ro! /=:--3==- C2>2,K P('! --3<3 4Diario El Peruano5 7a misin de las nulidades no es el ase'uramiento de por s de las ormas procesales% sino el cumplimiento de los ines de la ley% en dicho sentido% la nulidad de una sentencia slo se debe declarar al observar la presencia de vicios insubsanables% pues si la subsanacin del vicio no ha de in luir en el sentido de la resolucinC en aplicacin de los principios de convalidacin% subsanacin% inte'racin y conservacin del acto procesal% no es atendible la nulidad por tratarse el vicio de autos de car(cter secundario! Base 7e'al* C!P!C! arts! -I-% -I3 Doctrina /urisprudencial5 Concepto Cas! ,ro! 9<=-3==< T2C,2 P('! --38/ 4Diario El Peruano5

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A Doctrina #urisprudencial debe entenderse como la resolucin $ue emer'e del pleno casatorio! Base 7e'al* C!P!C! art! <98 inc! Aplicaci+n indebida e interpretaci+n err+nea normas6 situaci+n e7cluyente en casaci+n P('! --3:3 4Diario El Peruano5 Cas! ,ro! 9:I-=< Tacna 0na misma norma de derecho material no puede ser aplicada al mismo tiempo indebidamente e interpretada errneamente% pues lo primero importa $ue se ha aplicado una norma impertinente% mientras lo se'undo si'ni ica la aplicacin pertinente de una norma pero con un sentido $ue no le corresponde! Base 7e'al* C!P!C! art! <98 Intervenci+n de terceros en el proceso Cas! ,ro! 3=I--3==- C2J2>21C2 P('! --3:: 4Diario El Peruano5 7a presentacin de un escrito e6presando la devolucin de cJdulas de noti icacin no puede constituir un apersonamiento de tercero al proceso toda vez $ue para ello se re$uiere acreditar no slo interJs y le'itimidad para participar en Jl% sino% adem(s% deber( ser admitido como tercero mediante un auto! Base 7e'al* C!P!C! art! -=Cosa /u0gada & Publicidad Registral Cas! ,ro! <8/< C2BETE P('! --339 4Diario El Peruano5 @ue los ttulos de propiedad en disputa para determinar el derecho pre erente sobre el bien en liti'io son* a5Del demandado* Escritura P)blica de compra venta del a&o -.9< otor'ado por $uien% re'istralmente% era propietarioC b5 Del demandante* sentencia de prescripcin ad$uisitiva inscrita en -.9-% en el proceso se'uido con al'uien $uien para 1e'istros no era propietarioC en tal sentido el ttulo pre erente es el de a5 por cuanto la sentencia de prescripcin ad$uisitiva no le es oponible! Base 7e'al* C!C! art! 3=-3 ; C!P!C! art! -3< Admisi+n de medios probatorios y principio de contradicci+n Cas! ,ro! </I:-3=== 72 7+BE1T2D P('! --3:. 4Diario El Peruano5 7a no admisin de un medio probatorio% $ue 'uarda relacin con la materia controvertida% sin otor'ar la posibilidad de subsanar la de iciencia% y siendo ello posible% contraviene el principio de contradiccin! Base 7e'al* C!P!C! arts! +% <99 inc! < Interdicto de recobrar del tercero despose2do Cas! ,ro! 9:I-=< T2C,2 P('! --3:3 4Diario El Peruano5 El tercero noti icado con la sentencia a e ectos de desocupar el predio% puede interponer interdicto de recobrar por cuanto ello no si'ni ica $ue haya sido emplazado o citado en el proceso de desalo#o% en tal sentido% es un tercero desposedo! Base 7e'al* C!P!C! art! 8=:

Derech A&'inistrati!
Contrataci+n con el Estado Cas! ,ro! -8<I-3=== 7+>2 P('! --3// 4Diario El Peruano5 7os contratos celebrados entre el >inisterio y los particulares $ue emer'en de una 1esolucin 2dministrativa no pueden ser impu'nados por va civil sino a travJs de una accin contenciosa administrativa! Base 7e'al* C!C! art! -<:- ; 7ey 3I:9/ 47ey $ue re'ula el Proceso Contencioso 2dministrativo5

Derech Re(istra"
Nulidad del Asiento y 1alide0 del T2tulo Registral Cas! ,ro! <:3<-3=== C2772E P('! --338 4Diario El Peruano5 Cuando la sentencia de vista utiliza como causa de la declaracin de nulidad del asiento re'istral el $ue Fla entidad hizo mal en e6pedir el ttulo de propiedadG% no est( pronunci(ndose sobre la validez de este ttulo% por lo tanto el allo de se'unda instancia no es e6tra petita! Base 7e'al* C!P!C! art! H++

Derech La) ra" * Pre!isi na"

Principio de primac2a de la realidad Cas! 9:--3==3 7ima P('! --3I: 4Diario El Peruano5 El principio de primicia de la realidad% al re$uerir el an(lisis probatorio% no procede en va de casacin! Inmediate0 y pla0o ra0onable entre el conocimiento de una falta y su imputaci+n Cas! I=9-3==3 "an >artn P('! --38. 4Diario El Peruano5 El principio de inmediatez $ue debe e6istir entre el conocimiento de la comisin de una alta y la imputacin al responsable% se relativiza si se tiene en consideracin la comple#idad del caso y el n)mero de implicados en los hechos irre'ularesC por lo tanto% ante esas circunstancias% estamos ante una demora razonable! Base 7e'al* D!"! ,A ==<-.I-T1 T0E del D! 7e'! I39% art! <- ; 7ey de Productividad y Competitividad 7aboral Devoluci+n al Estado de pensiones recibidas Cas! Prev! ,ro! =8<--... 7ima! P('! --<=I 4Diario El Peruano5 @ue% el hecho $ue la resolucin $ue incorpora al demandado al 1J'imen de Pensiones del Decreto 7ey n)mero veinte mil $uinientos treinta haya sido anulada por la propia administracin% al advertir Jsta error de derecho en su incorporacin% ello no 'enera la obli'acin de devolver las prestaciones econmicas $ue el demandado hubiera recibido% pues el emplazado al Lrecibir sus pensionesL incorpor dichas prestaciones a su patrimonio de buena e% toda vez $ue ue el Estado $uien se las otor' en base a una 1esolucin $ue la misma 2dministracin e6pidi previa evaluacin de su solicitud! Preceptos constitucionales y acceso a pensiones Cas! ,ro! =.--3==- 7ima P('! --3I- 4Diario El Peruano5 El hecho $ue el Estado haya e6imido a Electrolima de la administracin de la Ca#a de Bene icios "ociales sin indicar a

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A $uJ entidad le corresponda el reconocimiento de dichas pensiones% si'ni ica un vaco le'al $ue debe resolverse aplicando preceptos constitucionales $ue 'arantizan el libre acceso a recibir una pensin! Base 7e'al* 7ey -=II3 Remuneraci+n Integral & Convenio Colectivo & Cargo de Confian0a Cas! ,ro! 898-3==3 7ima P('! --<-8 4Diario El Peruano5 @ue en el contrato suscrito entre las partes se estableci $ue la remuneracin del traba#ador era inte'ral y dentro de ella se encontraban subsumidos todos los bene icios $ue le corresponden de acuerdo a la actividad $ue realizaba% por cuanto el artculo ocho )ltimo p(rra o del D! 7e'! ,A I39% lo aculta% y adem(s $ue el traba#ador nunca ob#et las cl(usulas de dicho contrato% por lo $ue surte sus e ectos le'ales% y por ende% no le corresponde incremento al'uno proveniente de los convenios colectivos% por haber ocupado un car'o de con ianza! Base 7e'al* D!"! ,A ==<-.I-T1 T0E del D! 7e'!I39% art! 9 ; 7ey de Productividad y Competitividad 7aboral! Irrenunciabilidad de derechos laborales Cas! ,ro! =:=--... 7ima P('! --3I/ 4Diario El Peruano5 "i bien el art! / del D! 7ey 33/-3 otor' al traba#ador la acultad de e6cluirse de la trans erencia de traba#adores realizada desde la Direccin de Correos y TelJ'ra os hacia E,TE7 Per)% en realidad ello no sera una acultad sino una obli'acin para $uien perteneca al (rea de telJ'ra os% por cuanto el e#ercicio de ese derecho implicara $uedarse en el centro ori'inario reducido al (rea de correos% impidiendo el e#ercicio de una autJntica situacin de empleo% lo $ue si'ni ica la renuncia a derechos laborales! Retroactividad benigna en materia previsional Cas! ,ro! =:=--... 7ima P('! --3I/ 4Diario El Peruano5 En materia previsional hay retroactividad beni'na a la luz del art! -9I de la Constitucin de -.I.! Designaci+n y encargatura Cas! Prev! ,ro! =I/-3==- 7ima P('! --<-3 4Diario El Peruano5 7a desi'nacin incluye a$uella encar'atura $ue se prolon'a y de#a de ser e6cepcional en los hechos! Base 7e'al* D" =3I-.3-PC> art! - ; D!"! ==:-.=-PC> art! II y 93! Contingencia en materia previsional Cas! Prev! ,ro! -=--3==- 7a 7ibertad! P('! --<=: 4Diario El Peruano5 7a contin'encia se produce% trat(ndose del ase'urado $ue cesa antes de haber cumplido con el re$uisito de la edad establecida% cuando Jste cumple con tal re$uisito% sin necesidad de $ue dicho cumplimiento concurra con el re$uisito de los a&os de aportacin y $ue esto deba producirse antes de la echa de cese! Nulidad de despido Cas! ,ro! I/.-3==3 7ima P('! --<-8 4Diario El Peruano5 Para e ectos de con i'urarse la causal de nulidad del despido% la $ue#a o proceso o $ue alude el art! 3. inc FcG del D! 7e'! I39% pueden ser de naturaleza administrativa o #udicial! Base 7e'al* D!"! ,A ==<-.I-T1 T0E del D! 7e' I39% art! 3. inc! c! ; 7ey de Productividad y Competitividad 7aboral Nulidad de despido Cas! 88<-3==3 7ambaye$ue P('! --39= 4Diario El Peruano5 2l no e6istir un perodo prolon'ado entre la demanda de cese de hostilidades y el despido del traba#ador% se puede determinar razonablemente $ue este ue consecuencia de a$uel 4ne6o de causalidad5 y como tal% un acto de represalia! Base 7e'al* D!"! ,A ==<-.I-T1 T0E del D! 7e' I39% art! 3. inc! c Pago anticipado de aportes Cas! ==8-3==- 7a 7ibertad P('! --3I/ 4Diario El Peruano5 7as aportaciones tambiJn pueden realizarse antes del mes si'uiente al $ue corresponde el pa'o% sin $ue ello las invalide! Base 7e'al* D!"! =---I/-T1! 41e'lamento del Decreto 7ey -...=5 art! 3-!

*umillas de Tribunales Administrativos

Res "$ci nes &e +ri)$na"es A&'inistrati! s P$)"ica&as en E" Per$an

+ri)$na" ,isca"
Pagos a cuenta Fecha de Publicacin* 7unes 3. de diciembre de3==< P('s! :.3--:.3/! Tribunal Fiscal ,o =8:=I---3==< E6pedientes ,As!* </3/-3==3 y /=II-3==3 LEl contribuyente $ue no haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio anterior% debe e ectuar los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta por todo el e#ercicio 'ravable 4incluyendo los meses de enero y ebrero5 aplicando el sistema del 3M de los in'resos netos re'ulado en el inciso b5 del artculo 9:N de la 7ey del +mpuesto a la 1enta% y no el sistema de coe icientes re'ulado en el inciso a5 del mismo artculo% a)n cuando haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior% en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 9:N% en razn $ue dicha norma% por su #erar$ua% prevalece respecto del numeral - del inciso c5 del artculo :/N del Decreto "upremo ,o -33-./-EFL! 4Her FJurisprudencia ComentadaG5 Tributos 8unicipales Fecha de Publicacin * 7unes 3. de diciembre de3==< P('s! :.3/-:.3:! Tribunal Fiscal ,A =8:<I-:-3==< E6pediente ,A* <3:3-=De con ormidad con el artculo :/N de la 7ey de Tributacin >unicipal aprobada por el Decreto 7e'islativo ,o II8% el pa'o por derecho a asistir a bailes abiertos al p)blico no se encuentra 'ravado con el +mpuesto a los Espect(culos P)blicos no Deportivos!

+ri)$na" &e De-ensa &e "a C '%etencia * "a Pr %ie&a& Inte"ect$a"

1E"E70C+O, ,A =/33-3==<-TDC-+,DECEP+ 4Precedente de Ebservancia Ebli'atoria5

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A Fecha de Publicacin* Domin'o -/ de Diciembre de 3==< -! De con ormidad con lo establecido en los artculos :9% :. y 8: de la Constitucin Poltica del Per) y en los artculos 3 y : del Decreto 7e'islativo ,A I-8% la Proteccin al Consumidor es un instrumento de superacin de la desi'ualdad in ormativa e6istente entre proveedores y consumidores! 3! "e considera como consumidor% de con ormidad con lo establecido en el literal a5 del artculo < del Decreto 7e'islativo ,A I-8% a la persona natural o #urdica $ue ad$uiere% utiliza o dis ruta un producto% ya sea un bien o un servicio% para ines personales% amiliares o de su entorno social inmediato! <! 7as personas naturales y #urdicas pertenecientes a la cate'ora pro esional de los pe$ue&os empresarios son tambiJn su#etos a ectados por la desi'ualdad in ormativa en la relacin de consumo y% por tanto% son considerados como consumidores para e ectos de la 7ey de Proteccin al Consumidor cuando debido a las necesidades de su actividad empresarial ad$uieran o utilicen productos% ya sean bienes o servicios% para cuya ad$uisicin o uso no uera previsible $ue debieran contar con conocimientos especializados e$uiparables a a$uellos de los proveedores!

Tribunal Registral
1E"E70C+O, ,A I/:-3==<-"0,21P-T1-7 Fecha de Publicacin* Jueves -9 de diciembre de 3==< Prav(menes $ue 'arantizan obli'aciones uturas o eventuales* F,o es procedente la inscripcin de la e6tincin de un 'ravamen $ue respalda% adem(s de la obli'acin determinada se&alada en el ttulo de su constitucin% otras obli'aciones uturas o eventuales% dado $ue en tal caso no resulta posible computar el plazo de -= a&os a $ue se re iere el )ltimo p(rra o del artculo < de la 7ey ,A 388<.G!

/urisprudencia Comentada

Antici% s

Pa( s a c$enta &e" I'%$est a "a Renta

ED9ARD: A5 P L;C<ER DE L:* R=:* Abogado Tributarista en e4ercicio> Catedr?tico 9niversitario5 1esolucin ,A 8:=I---3==< 4FEl PeruanoG% 3. de diciembre de 3==<5 * FEl contribuyente $ue no haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio anterior debe e ectuar los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta por todo el e#ercicio 'ravable 4incluyendo los meses de enero y ebrero5 aplicando el sistema del 3M de los in'resos netos re'ulado en el inciso b5 del artculo 9:A de la 7ey del +mpuesto a la 1enta% y no el sistema de coe icientes re'ulado en el inciso a5 del mismo artculo% aun cuando haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior% en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 9:A% en razn de $ue dicha norma% por su #erar$ua prevalece respecto del numeral - del inciso c5 del artculo :/A del Decreto "upremo ,A -33-./-EF!G 4El subrayado es nuestro5! 4HE1 te6to completo en la p('ina ,A :5 '! @ENERALIDADE* Desde el e#ercicio 3==/ en curso% los contribuyentes del +mpuesto a la 1enta 'eneradores de rentas de la tercera cate'ora deben ormular sus balances% a m(s tardar% hasta ines de enero% para determinar si tienen renta neta o no% pues en caso de no tenerla% deber(n e ectuar el anticipo o pa'o a cuenta correspondiente a dicho mes utilizando el sistema del 3M de los in'resos netos% se')n se desprende de la 1!T!F! ,A 8:=I---3==<% publicada el 3. de diciembre )ltimo! 2un$ue pueda parecer le'al este nuevo criterio establecido por el Tribunal Fiscal% no resulta nada pr(ctico e incluso contraproducente% por lo $ue considero debe ser recti icado por dicho Tribunal con el ob#eto de acilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la realizacin de sus anticipos o pa'os a cuenta! 2s% pues% hasta antes de la resolucin materia de comentario% el anticipo o pa'o a cuenta correspondiente a los meses de enero y de ebrero poda realizarse en uncin del balance del e#ercicio precedente al anterior 4se entiende% suponiendo $ue en el mismo hubiese habido renta neta5% permitiJndose la utilizacin del sistema del coe iciente% 'racias a lo cual no se ocasionaba di icultad al'una a los contribuyentesC lo $ue% en adelante% resultar( inevitable por el criterio contenido en dicha resolucin! En e ecto% el Tribunal Fiscal ha establecido% con car(cter obli'atorio% $ue los contribuyentes $ue hubiesen su rido pJrdidas en el e#ercicio anterior deben realizar sus anticipos o pa'os a cuenta correspondientes a todos los meses del e#ercicio en curso 4esto es% tambiJn enero y ebrero5% aplicando el sistema del 3M de los in'resos netosC por lo $ue se impide a dichos contribuyentes utilizar el sistema del coe iciente% incluso si hubiesen tenido renta neta en el e#ercicio precedente al anterior! (! ANTICIP:* : PA@:* A C9ENTA 8EN*9ALE*5 2un$ue el +mpuesto a la 1enta es% por de inicin% un tributo de periodicidad anual% los contribuyentes del mismo domiciliados en el pas deben realizar anticipos o pa'os a cuenta del impuesto $ue% en de initiva% les corresponde pa'ar por el e#ercicio! 2hora bien% trat(ndose de contribuyentes 'eneradores de rentas de la tercera cate'ora pueden utilizar al e ecto cual$uiera de los dos sistemas establecidos en el artculo 9:A de la ley de la materiaC es decir% el sistema del coe iciente resultante de dividir el impuesto calculado entre la renta neta del e#ercicio anterior o precedente al anterior% multiplicado por los in'resos netos del mes al $ue correspondan% o el sistema del porcenta#e 43M de los in'resos netos del mes al $ue correspondan5! Es indudable $ue el primero slo puede ser utilizado cuando el contribuyente haya obtenido renta neta en los e#ercicios anterioresC por lo $ue si no las hubiese obtenido% deber( utilizar el se'undo! )! LEA @ENERAL DE *:CIEDADE* BA LEA DE LA E8PRE*A INDI1ID9AL DE RE*P:N*A-ILIDAD LI8ITADAC5

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A De acuerdo a lo normado en los artculos --/A y 33-A de la primera 4y en el artculo 8-A de la se'unda5% las sociedades y las empresas deben aprobar sus estados inancieros 4entre ellos% sus balances5 dentro de los < primeros meses o dentro de los 8= das calendarios% respectivamente% si'uientes al cierre del e#ercicio 4$ue coincide con el a&o calendario5! Por ello% no es casual $ue la 7ey del +mpuesto a la renta% su 1e'lamento y las disposiciones dictadas por la "0,2T sobre el particular establezcan $ue la presentacin de la declaracin #urada anual y la realizacin del pa'o de re'ularizacin respecto del )ltimo e#ercicio% ten'an lu'ar% a m(s tardar% a ines de marzo o a principios de abril del a&o si'uiente! "iendo as las cosas% las sociedades y las empresas determinan los resultados del )ltimo e#ercicio% entre ebrero y marzo del a&o si'uiente! Consecuentemente% resulta per ectamente razonable $ue los anticipos o pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta correspondientes a los meses de enero y ebrero% sean realizados en uncin de los resultados tributarios obtenidos en el e#ercicio precedente al anterior% ya $ue es el )ltimo del $ue tienen cabal conocimiento y no est(n en condiciones% todava% de conocer cabalmente los resultados del e#ercicio anterior! .! E/ERCICI: @RA1A-LE ("")5 Para e ectuar los anticipos o pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta del a&o pasado% correspondientes a los meses de enero y ebrero% el contribuyente veri ic los resultados del e#ercicio 'ravable 3==- y% slo en caso de haber obtenido renta neta en el mismo% utiliz el sistema del coe icienteC en caso contrario% emple el sistema del porcenta#e! 2 ren'ln se'uido% para e ectuar los anticipos o pa'os a cuenta correspondientes a los meses de marzo en adelante% veri ic los resultados del e#ercicio 'ravable 3==3 y tambiJn% slo en caso de haber obtenido renta neta en el mismo% utiliz el sistema del coe icienteC y tambiJn% en caso contrario% emple el sistema del porcenta#e! Por ello% $ue si el contribuyente obtuvo renta neta en 3==-% pero no en 3==3% realiz sus anticipos o pa'os a cuenta correspondientes a los meses de enero y ebrero de 3==< utilizando el sistema del coe iciente y los correspondientes a los meses de marzo a diciembre del mismo a&o empleando el sistema del porcenta#e! ? si el contribuyente no obtuvo renta neta en 3==-% pero s en 3==3% realiz sus anticipos o pa'os a cuenta correspondientes a los meses de enero y ebrero de 3==< utilizando el sistema del porcenta#e y los correspondientes a los meses de marzo a diciembre del mismo a&o empleando el sistema del coe iciente! Ebviamente% si el contribuyente obtuvo renta neta en 3==- y 3==3% realiz sus anticipos o pa'os a cuenta de todo 3==< utilizando el sistema del coe icienteC y% si no la obtuvo ni en 3==- ni en 3==3% utilizando el sistema del porcenta#e! En razn de lo e6puesto% cabe in erir $ue s es le'almente posible utilizar% en el curso de un mismo e#ercicio 'ravable% los dos sistemas de anticipos o pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta 4en orma sucesiva% se entiende5% dependiendo ello de los resultados obtenidos en el e#ercicio anterior y en el precedente al anterior! 7os contribuyentes han procedido de la antedicha manera% no slo por$ue el artculo :/A del 1e'lamento de la 7ey del +mpuesto a la 1enta lo permiteC sino por razones pr(cticas% ya $ue slo se conoce a cabalidad los resultados del e#ercicio 'ravable anterior a partir de la se'unda mitad del mes de ebrero del a&o si'uiente% ocasin en $ue no pocas veces ya ha vencido el plazo para e ectuar el anticipo o pa'o a cuenta e#ercicio 'ravable anterior a ines de marzo del a&o si'uiente% casi en simult(neo con la presentacin de la declaracin #urada anual y la realizacin del pa'o de re'ularizacin del +mpuesto a la 1enta! $! :-*ER1ACI:NE* INALE*5 0na vez m(s se pone en evidencia al'o $ue he a irmado en otra ocasin 4-5* $ue ciertos casos 4emblem(ticos5 $ue lle'an al Tribunal Fiscal son resueltos sin considerar otras aristas o aspectos $ue tiene $ue ver con otras ramas del Derecho y sus conceptos o consider(ndolos inadecuadamente 4v! '!% los temas societarios y constitucionales5% cuando no con criterios polticos 435! ? es $ue nin')n operador serio del Derecho Tributario puede desenvolverse adecuadamente en esta rama del derecho sin conocer bien las otras ramas! Con m(s razn% los vocales del Tribunal Fiscal! El $ue el Derecho Tributario sea autnomo no lo convierte en una isla incomunicada con las otras ramas del DerechoC antes bien% debe nutrirse de Jstas para elaborar sus propios conceptos% no puede crearlos de la nada 4<5! TambiJn por ello% no est( en lo e6acto la resolucin ba#o comentario cuando% pretendiendo aplicar el control di uso de la le'alidad a $ue se re iere el artculo -=3A del Cdi'o Tributario% ha de#ado de aplicar el artculo :/A del 1e'lamento de la 7ey del +mpuesto a la 1enta por considerarlo contrario a lo dispuesto en el artculo 9:A de dicha 7ey! ,o hay tal contradiccin% ya $ue esta )ltima norma no contiene disposicin al'una $ue prohba la utilizacin 4sucesiva5% en un mismo e#ercicio% de ambos sistemas de anticipos o pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta! De su te6to se in iere% m(s bien% lo contrarioC de manera $ue la precisin contenida en la norma re'lamentaria resulta per ectamente pertinente y% por consi'uiente% aplicable al caso!
4-5 "E>+,21+E D2PE77E% 2rturo! >anual de +mposicin al Halor 2're'ado! Teora y 7e'islacin! 7ima% 3==<! Cultural Cuzco "!2!C! Prlo'o de Eduardo 2! P lQcRer de los 1os% p! -/ y -:! 435 HJase% por e#emplo% las 1!T!F! ,s! :./-3-3==-% del 3: de mayo de 3==- y :93:-3-3==<% del -8 de octubre de 3==<! 4<5 "E>+,21+E D2PE77E% 2rturo! Ep! Cit! p! -< y -/!

Te7to de /urisprudencia

+RIBUNAL ,ISCAL N 0./001112003

ESPED+E,TE" ,As!* +,TE1E"2DE * 2"0,TE P1ECEDE,C+2 * * </3/-3==3 y /=II-3==3 >2,0F2CT012" E7TCT1+C2" "2!- >2,E7"2 +mpuesto a la 1enta 7ima

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A FECU2 * 7ima% -- de noviembre de 3==<

Histas las apelaciones interpuestas por >2,0F2CT012" E7TCT1+C2" "!2! - >2,E7"2 contra las 1esoluciones de +ntendencia ,Ns! =-:-/--:3-< y =-:-/--:<I: del 3I de mayo y 39 de #unio de 3==3% e6pedidas por la +ntendencia ,acional de Principales Contribuyentes de la "uperintendencia ,acional de 2dministracin Tributaria% $ue declaran in undadas las reclamaciones ormuladas contra las rdenes de Pa'o ,As! =---=--==I8-38 y =---=--==II.3: 'iradas por pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta correspondientes a los meses de enero y ebrero de 3==3C C:N*IDERAND: @ue las apeladas sostienen $ue las rdenes de pa'o impu'nadas han sido 'iradas por la di erencia no pa'ada% $ue se ori'in como consecuencia de la reli$uidacin e ectuada a las declaraciones #uradas mensuales - PDT 83- con n)meros 3=/399< y 3=/83<= presentadas por los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta de los meses de enero y ebrero de 3==3C @ue asimismo indican $ue la recurrente debi determinar sus pa'os a cuenta se')n lo dispuesto en el inciso a5 del artculo 9:N de la 7ey del +mpuesto a la 1enta y el numeral - del inciso c5 del artculo :/N del 1e'lamento de la citada 7ey% ya $ue si bien declar pJrdida tributaria por el a&o 3==-% por el e#ercicio 3=== obtuvo renta neta imponible% con orme se observa en las Declaraciones Juradas 2nuales del +mpuesto a la 1enta de Tercera Cate'ora correspondientes a los e#ercicios 3=== y 3==- - Formularios 8I8 y 8I9 con n)meros de orden 3==3/-- y 3===-=9 respectivamenteC @ue la recurrente mani iesta $ue de con ormidad con lo interpretado por el Tribunal Fiscal en la 1esolucin ,N -<8.---.8 de observancia obli'atoria% le corresponde aplicar el sistema de pa'os a cuenta previsto en el inciso b5 del artculo 9:N de la 7ey del +mpuesto a la 1enta% toda vez $ue no obtuvo renta imponible en el e#ercicio 3==-C @ue en aplicacin del artculo -/.N de la 7ey del Procedimiento 2dministrativo Peneral% 7ey ,A 3I///% procede la acumulacin de los E6pedientes ,Ns! </3/-3==3 y /=II-3==3% por 'uardar cone6in entre sC @ue en el presente caso% la materia de controversia radica en determinar el sistema aplicable para los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta de los meses de enero y ebrero del 3==3% teniendo en cuenta $ue la recurrente ha obtenido renta imponible en el e#ercicio precedente al anterior y pJrdida en el e#ercicio anteriorC @ue el artculo 9:N del Te6to Vnico Erdenado de la 7ey del +mpuesto a la 1enta aprobado por Decreto "upremo ,o =:/-..-EF% modi icado por las 7eyes ,Ns! 3I=</ y 3I:-<% prevJ* F7os contribuyentes $ue obten'an rentas de tercera cate'ora abonar(n con car(cter de pa'o a cuenta del +mpuesto a la 1enta $ue en de initiva les corresponda por el e#ercicio 'ravable% dentro de los plazos previstos por el Cdi'o Tributario% cuotas mensuales $ue determinar(n con arre'lo a al'uno de los si'uientes sistemas* a5 Fi#ando la cuota sobre la base de aplicar a los in'resos netos obtenidos en el mes% el coe iciente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al e#ercicio 'ravable anterior entre el total de los in'resos netos del mismo e#ercicio! 7os pa'os a cuenta por los perodos de enero y ebrero se i#ar(n utilizando el coe iciente determinado en base al impuesto calculado e in'resos netos correspondientes al e#ercicio precedente al anterior! En este caso% de no e6istir impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior se aplicar( el mJtodo previsto en el inciso b5 de este artculo! En base a los resultados $ue arro#e el balance del primer semestre del e#ercicio 'ravable% los contribuyentes podr(n modi icar el coe iciente a $ue se re iere el primer p(rra o de este inciso! Dicho coe iciente ser( de aplicacin para la determinacin de los uturos pa'os a cuenta! b5 2$uellos $ue inicien sus actividades en el e#ercicio% e ectuar(n sus pa'os a cuenta i#ando la cuota en el dos por ciento 43M5 de los in'resos netos obtenidos en el mismo mes% porcenta#e $ue podr( ser modi icado con orme al balance mensual! TambiJn deber(n aco'erse a este sistema $uienes no hubieran obtenido renta imponible en el e#ercicio anterior! Para e ecto de lo dispuesto en este artculo% se consideran in'resos netos el total de in'resos 'ravables de la tercera cate'ora% deven'ados en cada mes menos las devoluciones% boni icaciones% descuentos y dem(s conceptos de naturaleza similar $ue respondan a la costumbre de la plazaC e impuesto calculado el importe determinado aplicando la tasa a $ue se re iere el primer p(rra o del 2rtculo :: de esta 7ey! El contribuyente determinar( el sistema de pa'os a cuenta aplicable con ocasin de la presentacin de la declaracin correspondiente al mes de enero de cada e#ercicio 'ravable! En caso $ue el contribuyente obli'ado se absten'a de ele'ir uno de los sistemas o eli#a un sistema $ue no le sea aplicable% la 2dministracin podr( determinar el sistema $ue le corresponda! 7a modi icacin del coe iciente o del porcenta#e correspondiente a los sistemas de pa'os a cuenta se realizar( con la presentacin de los respectivos balances% en la orma y condiciones $ue establezca el 1e'lamento!L @ue por su parte% los incisos c5 numeral -% d5 y e5 del artculo :/N del 1e'lamento de la citada 7ey aprobado por Decreto "upremo ,A -33-./-EF% modi icado por los Decretos "upremos ,Ns! -3:-.8-EF y -./-..-EF% se&alan* L7os pa'os a cuenta correspondientes a las rentas de tercera cate'ora% se su#etar(n a las si'uientes disposiciones* 4W5 c5 7os contribuyentes $ue por los meses de enero y ebrero hubieran determinado sus pa'os a cuenta con arre'lo al sistema contenido en el inciso a5 del 2rtculo 9:N de la 7ey% observar(n lo si'uiente* -! "i no tuvieran impuesto calculado en el e#ercicio anterior% deber(n aplicar el sistema previsto en el inciso b5 del 2rtculo 9:N de la 7ey% a partir del pa'o a cuenta correspondiente al mes de marzo! d5 7os contribuyentes podr(n modi icar el coe iciente determinado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a5 del 2rtculo 9:N de la 7ey% a partir del pa'o a cuenta correspondiente al mes de #ulio% en base al balance acumulado al <= de #unio! El nuevo coe iciente ser( determinado dividiendo el impuesto calculado sobre la renta neta $ue resulte del balance acumulado al <= de #unio% entre el total de in'resos netos acumulados a dicho mes! En el caso $ue no hubiera renta neta% se suspender( la aplicacin del porcenta#e! El coe iciente modi icado ser( de aplicacin para la determinacin de los pa'os a cuenta correspondientes a los meses de #ulio a diciembre de dicho e#ercicio% siempre $ue la modi icacin se e ect)e dentro del plazo para el pa'o a cuenta del mes de #ulio! "i la modi icacin del coe iciente se realizara con posterioridad% el nuevo coe iciente se aplicar( a los pa'os a cuenta del e#ercicio cuyo plazo de presentacin y pa'o no hubiese vencido a la echa de presentacin del balance! e5 Trat(ndose de contribuyentes $ue determinen su pa'o a cuenta aplicando el sistema a $ue se re iere el inciso b5 del 2rtculo 9:N de la 7ey% podr(n modi icar el porcenta#e en base al balance acumulado al <- de enero o al <= de #unio! Dicho porcenta#e ser( e6presado con dos 435 decimales! 7os contribuyentes $ue hubieren modi icado el porcenta#e con el balance acumulado al <- de enero% podr(n aplicar dicho porcenta#e a la determinacin de los pa'os a cuenta correspondientes a los meses de enero a #unio% siempre $ue la modi icacin se e ect)e dentro del plazo para el pa'o a cuenta del mes de enero! "i la modi icacin del porcenta#e se realizara con posterioridad al vencimiento del plazo para el pa'o a cuenta del mes de enero% el nuevo porcenta#e se aplicar( a los pa'os a cuenta

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A correspondientes a los meses $ue no hubieran vencido al momento de la presentacin del balance! En ambos casos% se deber( e ectuar obli'atoriamente la modi icacin del porcenta#e de acuerdo al balance al <= de #unio! El nuevo porcenta#e ser( de aplicacin para la determinacin de los pa'os a cuenta de #ulio a diciembre del e#ercicio% cuyo plazo de presentacin y pa'o no hubiese vencido a la echa de presentacin del balance! "i el contribuyente no cumple con presentar el balance al <= de #unio% la "0,2T determinar( el nuevo porcenta#e aplicando el procedimiento i#ado en la 7ey y en el presente re'lamento! De no contar con los datos necesarios% por no haberse presentado las respectivas declaraciones #uradas% la "0,2T podr( i#ar en dos por ciento 43M5 el porcenta#e aplicable desde el pa'o a cuenta correspondiente al mes de #ulio y durante todo el se'undo semestre% o hasta $ue se presente el re erido balance! 7os contribuyentes $ue no hubieran modi icado su porcenta#e durante el primer semestre podr(n hacerlo a partir del pa'o a cuenta correspondiente al mes de #ulio% en base al balance acumulado al <= de #unioL! @ue en aplicacin de las normas sobre determinacin de pa'os a cuenta% se han presentado sobre la materia hasta dos interpretaciones* 4i5 una primera se')n la cual el contribuyente debe e ectuar los pa'os a cuenta correspondientes a los meses de enero y ebrero aplicando el sistema re'ulado en el inciso a5 del artculo 9:N de la 7ey de la materia% si ha obtenido impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior% independientemente $ue lo haya obtenido o no en el e#ercicio-anterior% y 4ii5 una se'unda considera $ue el contribuyente $ue no haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio anterior% debe e ectuar los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta por todo el e#ercicio 'ravable 4incluyendo los meses de enero y ebrero5 aplicando el sistema del 3M de los in'resos netos re'ulado en el inciso b5 del artculo 9:N de la 7ey del +mpuesto a la 1enta% y no el sistema de coe icientes re'ulado en el inciso a5 del mismo artculo% a)n cuando haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior% en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 9:N% en razn $ue dicha norma% por su #erar$ua% prevalece respecto del numeral - del inciso c5 del artculo :/N del Decreto "upremo ,o -33-./-EFC @ue el se'undo criterio antes aludido es el $ue ha sido adoptado por este Tribunal mediante 2cuerdo reco'ido en el 2cta de 1eunin de "ala Plena ,o 3==<--/ del 8 de a'osto de 3==<% por los undamentos si'uientes* LEl artculo 9:N de la 7ey del +mpuesto a la 1enta establece $ue los contribuyentes $ue obten'an rentas de tercera cate'ora abonar(n con car(cter de pa'o a cuenta del +mpuesto a la 1enta $ue en de initiva le corresponda por el e#ercicio 'ravable dentro de los plazos previstos por el Cdi'o Tributario% cuotas mensuales $ue determinar(n con arre'lo a al'uno de los si'uientes sistemas* a! Fi#ando la cuota sobre la base de aplicar a los in'resos netos obtenidos en el mes% el coe iciente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al e#ercicio 'ravable anterior entre el total de los in'resos netos del mismo e#ercicio! 7os pa'os a cuenta por los perodos de enero y ebrero se i#ar(n utilizando el coe iciente determinado en base al impuesto calculado e in'resos netos correspondientes al e#ercicio precedente al anterior! En caso de no e6istir impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior se aplicar( el mJtodo previsto en el inciso b5 de este artculo! En base a los resultados $ue arro#e el balance del primer semestre del e#ercicio 'ravable% los contribuyentes podr(n modi icar el coe iciente a $ue se re iere el primer p(rra o de este inciso! Dicho coe iciente ser( de aplicacin para la determinacin de los uturos pa'os a cuenta! b! 2$uJllos $ue inicien sus actividades en el e#ercicio e ectuar(n sus pa'os a cuenta i#ando la cuota en el dos por ciento 43M5 de los in'resos netos obtenidos en el mismo mes% porcenta#e $ue podr( ser modi icado con el balance mensual! TambiJn deber(n aco'erse a este sistema $uienes no hubieran obtenido renta imponible en el e#ercicio anterior! De lo e6puesto por el citado artculo 9:N de la 7ey puede in erirse claramente lo si'uiente* -N @ue la determinacin del sistema de pa'os a cuenta se realiza en uncin de si en el e#ercicio anterior el contribuyente tiene renta imponible! 3N El sistema de pa'os a cuenta es aplicable a todo el e#ercicio 'ravable! Consecuentemente% de contar con utilidades en el e#ercicio anterior deber( aco'erse al sistema a5 4"istema del Coe iciente5 y en caso de haber obtenido pJrdidas en el e#ercicio anterior 4o reciJn iniciar sus actividades5 deber( aco'erse al "istema b5 4"istema del Porcenta#e5% siendo $ue el sistema aco'ido% resulta aplicable para todo el e#ercicio 'ravable! Debe destacarse $ue en el sistema b5 no se hace re erencia al'una a $ue el pa'o a cuenta para los meses de enero y ebrero deba i#arse utilizando el coe iciente o porcenta#e en base a los resultados correspondientes al e#ercicio precedente al anterior! Tal disposicin slo se encuentra prevista para a$uellos contribuyentes $ue al haber obtenido utilidades en el e#ercicio anterior% se encuentran en el sistema a5! Cada uno de estos sistemas tiene sus propias re'las% es as $ue encontr(ndose en el sistema a5 4"istema del Coe iciente5 el contribuyente puede modi icar el coe icien-te aplicable en base a los resultados $ue arro#e el balance del primer semestre% siendo $ue en el sistema b5 4"istema del Porcenta#e5 se permite la modi icacin en base al balance a enero y a #unio! Como ya se ha se&alado slo el literal a5 del artculo 9: de la 7ey del +mpuesto a la 1enta $ue establece el "istema de Coe iciente prevJ $ue a e ecto de los pa'os a cuenta de los meses de enero y ebrero deben considerarse los datos del e#ercicio precedente al anterior% con la inalidad de determinar el coe iciente% siendo $ue en caso de contar con renta imponible en el e#ercicio precedente al anterior deber( aplicarse el coe iciente correspondiente a dicho e#ercicio y en el supuesto de haber tenido pJrdidas en el e#ercicio precedente al anterior% la norma dispone $ue debe pa'arse el 3M de los in'resos netos! Esta )ltima re erencia normativa no puede llevar a concluir $ue por los dos primeros meses del a&o el contribuyente no se encuentra en el sistema previsto en el inciso a5 antes citado sino en el b5 del mismo artculo% sino $ue encontr(ndose en el sistema del coe iciente previsto en el inciso a5 en el caso de no contar con renta imponible en el e#ercicio precedente al anterior y en consecuencia no contar asimismo con impuesto calculado% no pudiendo determinar un coe iciente 4toda vez $ue Jste nos dara cero% al no contar con un impuesto calculado5 la norma le asi'na como porcenta#e el 3M! 7o e6puesto se corrobora con lo previsto en el artculo 9:N $ue dispone $ue las cuotas se abonar(n por el e#ercicio 'ravable% con arre'lo a los sistemas indicados en dicha norma% as como la especi icacin% dentro del propio inciso a5 del re erido artculo% $ue en el supuesto de no contar con impuesto calculado% se abonar(n los pa'os a cuenta de los meses de enero y ebrero aplicando el porcenta#e del 3M! En el supuesto ne'ado de considerar $ue al re'irse los dos primeros meses por el e#ercicio precedente al anterior% el haber obtenido pJrdida en el e#ercicio anterior implicara encontrarse por esos dos meses en el sistema b5 4"istema de Porcenta#e5% traera como consecuencia $ue pese a $ue el contribuyente ha tenido renta imponible en el e#ercicio anterior% por el slo hecho de no haber contado con renta imponible en el e#ercicio precedente al anterior% $ue no es una situacin inmediata% pudiera al Lestar en el sistema b5L por los dos primeros meses del a&o% reba#ar su porcenta#e del 3M por los meses de enero y ebrero% otor'(ndole una venta#a respecto de a$uJl $ue encontr(ndose en su misma situacin en el e#ercicio anterior% ha tenido impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior% situacin no $uerida por la 7ey!

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A Ello contravendra lo previsto en el artculo 9:N de la 7ey% $ue prevJ $ue estando en el sistema de coe iciente )nicamente pueda modi icarse Jste a partir del mes de #ulio con el balance al <= de #unio! Cabe indicar adem(s $ue tal interpretacin creara una situacin totalmente desventa#o-sa a contrario% para $uiJn en el e#ercicio anterior cont con pJrdidas arrastrables pero en el e#ercicio precedente al anterior tuvo utilidades! 7o dispuesto en el inciso b5 del artculo 9:N% 4esto es $ue a$uJllos $ue inicien sus actividades en el e#ercicio o no hubieran obtenido renta imponible en el e#ercicio anterior e ectuar(n sus pa'os a cuenta i#ando la cuota en el dos por ciento de los in'resos obtenidos en el mismo mes5% tiene total sustento en el hecho $ue si bien lo ptimo es $ue los contribuyentes cuenten con un coe iciente a e ecto de determinar los pa'os a cuenta% pues es el coe iciente el $ue me#or puede determinar el mar'en de utilidad de la empresa al establecer un ratio entre el impuesto y el in'reso% en los casos en los $ue ello no es posible al no haber obtenido renta imponible en el e#ercicio anterior y por ende% impuesto calculado% la 7ey le asi'na un Lcoe icienteL de =!=3 4$ue es lo mismo $ue el porcenta#e del 3M5! Teniendo en consideracin $ue el porcenta#e as i#ado no re le#a en nada la realidad de la empresa% la norma re'lamentaria prevJ la posibilidad $ue el contribuyente pueda probar en contrario% determinando un coe iciente en base al balance del mes de enero* Trat(ndose de contribuyentes $ue determinen sus pa'os a cuenta aplicando el sistema a $ue se re iere el inciso b5 del artculo 9:N de la 7ey% podr(n modi icar su balance en base al balance acumulado al <- de enero o <= de #unioL! 42rt! :/N inciso e5 del 1e'lamento5! 7a norma en mencin prevJ asimismo $ue en caso de haber e ectuado la modi icacin con ocasin del balance al <- de enero el contribuyente est( en la obli'acin de realizar un nuevo balance al <= de #unio% y en contrapartida adoptar para los pa'os a cuenta de #ulio a diciembre el coe iciente $ue le resulte% incluso si es mayor al 3M! Todo ello resulta coherente teniendo en cuenta $ue en este caso% ha sido mediante la 7ey $ue se impone la aplicacin de un porcenta#e cie'o $ue puede resultar muy oneroso para el contribuyente% teniendo en cuenta $ue los m(r'enes de utilidad son muy diversos! En el caso indicado% no e6iste norma ni en el 1e'lamento ni en la 7ey $ue restrin#a la posibilidad de reba#ar el re erido porcenta#e en el mes de enero% por el contrario% el inciso e5 del artculo :/N de la norma re'lamentaria lo establece e6presamente% en la consideracin de $ue no puede obli'arse a realizar el pa'o a cuenta en base a un porcenta#e cie'o% a una empresa $ue tiene pJrdidas arrastrables $ue las deducir( al determinar su renta o pJrdida del e#ercicio% cuando con orme a la norma re'lamentaria puede probar $ue el porcenta#e asi'nado no re le#a su mar'en actual de utilidad% determinado en uncin del balance al <- de enero! De considerarse $ue siempre en los meses de enero y ebrero los pa'os a cuenta deben e ectuarse en base a los resultados obtenidos en el e#ercicio precedente al anterior 4se hayan obtenido utilidades o pJrdidas en el e#ercicio anterior5% ello dara como resultado $ue en caso $ue la empresa hubiera obtenido pJrdidas en el e#ercicio anterior y utilidades en el e#ercicio precedente al anterior% se le restrin'iera el derecho a determinar un nuevo coe iciente% $ue incluso puede lle'ar a ser cero% 4toda vez $ue a e ecto de su determinacin se consideran incluso las pJrdidas de los e#ercicios anteriores5% )nicamente por el hecho de haber contado con utilidades en el e#ercicio precedente al anterior! Debe considerarse adem(s $ue si bien un coe iciente determinado en uncin del e#ercicio precedente al anterior% re le# su mar'en de utilidad en dicho e#ercicio 'ravable% ello no re le#a su realidad inmediata puesto $ue en el e#ercicio anterior tuvo pJrdidas% por lo $ue mal podra en virtud de dicha consideracin obli'arse al contribuyente a e ectuar pa'os a cuenta por los dos primeros meses del e#ercicio en virtud a un coe iciente le#ano% cuando la propia norma re'lamentaria lo aculta e6presamente a poder aplicar un coe iciente determinado en uncin al balance al <- de enero% y adem(s cuenta con pJrdidas arrastrables $ue incluso pueden hacer $ue el contribuyente ten'a pJrdidas en el presente e#ercicio! 2dem(s% ello implicara $ue en este caso% nunca uera aplicable la posibilidad de reba#ar el porcenta#e del 3M en el mes de enero como lo dispone la norma re'lamentaria antes citada% estableciendo una restriccin no prevista% y asimismo se estara obli'ando a e ectuar pa'os a cuenta a $uien con su balance puede demostrar $ue su rentabilidad no es la $ue tena dos a&os atr(s! De otro lado% el hecho $ue el contribuyente reba#e su porcenta#e en base al balance del mes de enero no per#udica al isco% toda vez $ue si bien podra eventualmente determinar un porcenta#e $ue resulta n imo% el estar obli'ado a e ectuar un balance al <= de #unio y adoptar el nuevo porcenta#e o coe iciente a)n cuando resulte mayor al 3M hace $ue el isco recupere a$uello $ue por haber adoptado un nuevo porcenta#e o coe iciente en base al balance del mes de enero se hubiera de#ado de pa'arL! @ue el criterio del 2cuerdo antes citado% tiene car(cter vinculante para todos los vocales de este Tribunal% con orme con lo establecido por el 2cuerdo reco'ido en el 2cta de 1eunin de "ala Plena ,N 3==3--= suscrita con echa 3: de setiembre de 3==3C @ue en tal virtud% la determinacin de los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta correspondiente a los meses de enero y ebrero del 3==3 e ectuada por la recurrente se encuentra arre'lada a ley% debiendo de#arse sin e ecto las rdenes de pa'o impu'nadasC @ue dado $ue con el mencionado criterio se vara el establecido en las 1esoluciones del Tribunal Fiscal ,Ns! I/9-:-== y -=98-/-=-% con orme lo indicado en el 2cuerdo reco'ido en el 2cta de 1eunin de "ala Plena ,o 3==<--/ del 8 de a'osto del 3==<% el acuerdo adoptado se a#usta a lo previsto en el artculo -:/N del Te6to Vnico Erdenado del Cdi'o Tributario aprobado por Decreto "upremo ,N -<:-..-EF% por lo $ue corresponde $ue se emita la resolucin de observancia obli'atoria% disponiendo su publicacin en el Diario E icial El Peruano% debiJndose de#ar constancia $ue con lo e6puesto precedentemente se aclara el procedimiento de determinacin de los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta de los meses de enero y ebrero% para a$uellos contribuyentes $ue no obtuvieron impuesto calculado para el e#ercicio anterior% para e ectos de la aplicacin del numeral - del artculo -I=N del citado cdi'oC Con los vocales Casalino >annarelli% 7ozano Byrne% e interviniendo como ponente la vocal Co'orno PrestinoniC RE*9EL1E6 '5& AC989LAR los E6pedientes ,Ns! </3/-3==3 y /=II-3==3! (5& RE1:CAR las 1esoluciones de +ntendencia ,Ns! =-:-/--:3-< y =-:-/--:<I: del 3I de mayo y 39 de #unio de 3==3% y de#ar sin e ecto las Ordenes de Pa'o ,Ns! =---=--==I8-38 y =---=--==II.3:% por los motivos e6puestos en la presente resolucin! )5& DECLARAR $ue de acuerdo con el artculo -:/N del Te6to Vnico Erdenado del Cdi'o Tributario aprobado por Decreto "upremo ,N -<:-..-EF% la presente resolucin constituye precedente de observancia obli'atoria disponiJndose su publicacin en el Diario E icial El Peruano en cuanto establece el si'uiente criterio*

Boletn Cultural Cuzco - Jurisprudencia ,A LEl contribuyente $ue no haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio anterior% debe e ectuar los pa'os a cuenta del +mpuesto a la 1enta por todo el e#ercicio 'ravable 4incluyendo los meses de enero y ebrero5 aplicando el sistema del 3M de los in'resos netos re'ulado en el inciso b5 del artculo 9:N de la 7ey del +mpuesto a la 1enta% y no el sistema de coe icientes re'ulado en el inciso a5 del mismo artculo% a)n cuando haya obtenido impuesto calculado en el e#ercicio precedente al anterior% en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 9:N% en razn $ue dicha norma% por su #erar$ua% prevalece respecto del numeral - del inciso c5 del artculo :/N del Decreto "upremo ,o -33-./-EFL! 1e'strese% comun$uese y remtase a la +ntendencia de Principales Contribuyentes ,acionales de la "uperintendencia ,acional de 2dministracin Tributaria% para sus e ectos! CEPE1,E P1E"T+,E,+ Hocal Presidenta C2"27+,E >2,,21E77+ Hocal 7EX2,E B?1,E Hocal

ED+TE1+27 C0XCE "!2!C! Boletn Cultural Cuzco est( al servicio de los miembros de la comunidad #urdica del pas! E-mail* ccuzcoYcamaralima!or'!pe Tele a6* //:<38Editor * Editorial Cuzco "!2!C! Director * "er'io Baz(n Chacn Je e del ComitJ Jurdico* +v(n Baz(n Ch! "ecretario del ComitJ* Hctor 2rroyo! Colaboradores* >ara del Pilar Hilela Proa&o% 2na Baz(n% >artn Escobal >orales% Poul Ponce Cotera!

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