OBSERVACIONES: CUENTAS POR PAGAR: El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por

l o que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos: Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe facturado. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado correctamente. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les corresponde segn criterios contables. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en sta rea, son eficaces.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, en forma enunciativa ms no limitativa, son los controles internos claves en cuanto a: Segregacin de funciones, recepcin, pago, enajenacin, verificacin, y registro. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Uso y control de efectivo de ordenes de compra y notas de recepcin prenumeradas. Revisin de facturas, precios y clculos contra rdenes de compra y DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO COMUNES. Se cometen errores en el clculo de intereses. Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propsitos distintos a la entidad. Los bienes o servicios recibidos no estn registrados o se registran en el periodo equivocado. El clculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matemticos. Los pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos. Las rutinas de validacin de procesoss identifican errores, pero no se corrigen. Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y dems cuentas a pagar. De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de fiabilidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas. Deben separarse las funciones de recepcin en el almacn, de autorizacin del pago y de firma del cheque para su liquidacin. Es preciso conciliar peridicamente los importes recibidos y pendientes de pago segn controles contables, con los de los suministradores. Deben elaborarse expedientes de pago por proveedores contentivos de

cada Factura, su correspondiente Informe de Recepcin (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelndose las Facturas con el sello de Pagado. Es preciso mantener al da los Submayores de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos. Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada Factura recibida y cada pago efectuado; as como por fechas y analizarse por el Consejo de Direccin. Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a suministradores deben controlarse para garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido. Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los Submayores de las Cuentas por Pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS:

Se deber concluir si existen documentos formales adecuados en los que se describa el objetivo, las polticas, los procedimientos (operativos y contables) y la participacin de un gobierno corporativo que monitoree la operacin de instrumentos financieros derivados. A este respecto, es importante que la administracin de la entidad defina, con base en sus necesidades de negocio, el tipo de instrumento financiero derivado a utilizar. El riesgo inherente de la celebracin de operaciones con instrumentos financieros derivados podr verse incrementado si una entidad no cuenta con el conocimiento y la experiencia sobre los riesgos que implican estas operaciones. Las polticas, procedimientos, sistemas y procesos que se establezcan podrn verse afectados en mayor grado por la falta de conocimientos tcnicos y operativos adecuados. Algunos aspectos que puede considerar la entidad son cambios significativos y volatilidad en tasas de inters, el valor razonable por fluctuaciones cambiarias y la capacidad de pago de las contrapartes. Aspectos a considerar en el estudio y evaluacin del control interno En esta segunda fase el auditor deber evaluar los siguientes aspectos duran te el entendimiento de las polticas y procedimientos de control interno establec idos por la entidad: La existencia de un rgano de gobierno corporativo para la autorizacin y monitoreo de estas operaciones a travs de anlisis de riesgos, as como del establecimiento de procesos y procedimientos operativos y contables (incluso fiscales) robustos. Existencia de mecanismos de control adecuados en la operacin de instrumentos financieros derivados que permitan su adecuado reconocimiento. Sistemas de tecnologa de informacin que incorporen mecanismos de control y reporte. Metodologa para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros derivados, establecidas y monitoreadas por un rea de administracin de riesgos.

Programas de revisin peridica por un rea independiente (por ejemplo, Auditora Interna) y la comunicacin oportuna de los resultados de las revisiones. Mecanismos para el registro contable y reporte de las operaciones con instrumentos financieros derivados, as como para el anlisis de los aspectos fiscales. El auditor, con base en su entendimiento del control interno, deber realizar rec orridos sobre los procesos que impliquen la concertacin, control, liquidacin o vencimiento, valuacin y registro contable de los instrumentos financieros deriv ados con la finalidad de identificar controles significativos que mitiguen los riesg os de existencia de errores que pudieran tener un impacto en las aseveracione s de los rubros de los estados financieros relativos a instrumentos derivados. OTRAS CUENTAS POR PAGAR A RELACIONADOS OTRAS CUENTAS POR PAGAR PROVISIONES -En cuanto al capital social a) Examinar la escritura de constitucin y las posteriores ampliaciones y reducciones de capital b) Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y disposiciones de capital c) Comprobar la valoracin de las aportaciones no dinerarias y su realid ad, incluso mediante el reconocimiento fsico de los bienes aportados d) Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancario s, que los desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos e) Examinar la correccin y legalidad de la autocartera y de las ampliacio nes por conversin de obligaciones. f) Verificar las operaciones aritmtic as y asegurar que los saldos iniciales y finales coinciden con el mayor -En cuanto a las reservas a) El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales b) Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones c) Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las t ransacciones efectuadas con dichas cuentas d) Comprobar las causas d e posibles reclasificaciones de reservas e) En cuanto a la aplicacin de las reservas y su reduccin, verificar las r azones de su utilizacin y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan establecido al regularlas, revisando igualmente los clculos y la contabilizacin -En cuanto a los dividendos a) Verificar que su distribucin se ha producido dentro de los limites per mitidos legalmente b) Comprobar que los movimientos de reservas y distribuciones de bene ficios coinciden con las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, co n las escrituras pblicas, estatutos sociales y con el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas c) Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cue nta y que responden a la existencia de la liquidez suficiente.