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Contabilidad superior
1. 2. 3. 4. 5. Introduccin Norma Internacional de Contabilidad N 38 Conclusin Anexo Biblio ra!"a

Introduccin
La contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayor. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de traba adores e in!ersionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrati!o " contables para controlar los enormes !olmenes y comple as operaciones de las empresas, que #an #ec#o imprescindible la #erramienta de la computacin y las complicaciones que in!olucra utili$ar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un !erdadero desafo a nuestra profesin. En este material #ablaremos de una de las normas que prescribe la contabili$acin y la informacin financiera %&'( )*+ a suministrar en el caso de los acti!os intangibles, siempre que no estn tratados especficamente por otra &orma 'nternacional de (ontabilidad. Las &'( )* no es de aplicacin a los acti!os financieros, a las concesiones sobre minas y yacimientos, as como a los gastos de operacin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos naturales no reno!ables, ni tampoco a los acti!os intangibles que surgen en las compa,as de seguro por causa de las pli$as mantenidas con los asegurados. -amos a entender que la &'( )* se aplica, entre otras partidas, a los desembolsos reali$ados en publicidad, formacin del personal, puesta en marc#a de la acti!idad y a los producidos por las acti!idades de in!estigacin y desarrollo.

Norma Internacional de Contabilidad N 38

#Nic 38$ Acti%os Intan ibles Esta &orma re!isada sustituye a la &'( )* %re!isada en .//*+ Activos inmateriales, y se aplicar01 #a$ en la adquisicin de acti!os intangibles adquiridos en una combinacin de negocios en la que la fec#a del acuerdo sea a partir del ). de mar$o de 2334. #b$ para el resto de acti!os intangibles, en los e ercicios anuales que comiencen a partir del ). de mar$o de 2334. 5e aconse a su aplicacin anticipada. &'( )* Norma Internacional de Contabilidad N 38 Acti%os intan ibles Objetivo 1. El ob eti!o de esta &orma es prescribir el tratamiento contable de los acti!os intangibles que no estn contemplados especficamente en otra &orma. Esta &orma requiere que las entidades recono$can un acti!o intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La &orma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los acti!os intangibles, y exige la re!elacin de informacin especfica sobre estos acti!os. Alcance 2. Esta &orma se aplicar0 por todas las entidades al contabili$ar los acti!os intangibles, excepto en los siguientes casos1 (a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas; (b) activos financieros, definidos en la NIC 39 'nstrumentos financieros1 6econocimiento y !aloracin; (c) el reconocimiento y valoracin de activos para e ploracin y evaluacin !vase la NII" # Exploracin y e!aluacin de recursos minerales$; y (d) desembolsos relacionados con el desarrollo y e traccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares%
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3. En el caso de que otra &orma se ocupe de la contabili$acin de una clase especfica de acti!o intangible, la entidad aplicar0 esa &orma en lugar de la presente. 7or e emplo, esta &orma no es aplicable a1 (a) 8cti!os intangibles mantenidos por la entidad para su !enta en el curso ordinario de sus acti!idades %!ase la &'( 2 & istencias, y la &'( .. Contratos de construccin+. (b) 8cti!os por impuestos diferidos %!ase la &'( .2 Impuesto sobre las ganancias+. (c) 8rrendamientos que se incluyan en el alcance de la &'( .9, Arrendamientos. (d) 8cti!os que sur an por las remuneraciones de los empleados, %!ase la &'( ./ 'etribuciones a los empleados+. (e) 8cti!os financieros, segn se definen en la &'( )/. El reconocimiento y la !aloracin de algunos acti!os financieros se pueden encontrar en la &'( 29 &stados financieros consolidados y separados; &'( 2* Inversiones en entidades asociadas , y &'( ). (articipaciones en negocios con)untos; (f) :ondo de comercio surgido de las combinaciones de negocios %!ase la &'': ) Combinaciones de negocios+. (g) (ostes de adquisicin diferidos, y acti!os intangibles, surgidos de los derec#os contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que est0n dentro del alcance de la &'': 4 Contratos de seguro. La &'': 4 establece requerimientos de re!elacin de informacin especficos para los citados costes de adquisicin diferidos, pero no para los acti!os intangibles. 7or ello, los requerimientos de re!elacin de informacin de esta &orma se aplican a dic#os acti!os intangibles. (h) 8cti!os intangibles no corrientes que se #aya clasificado como mantenidos para la !enta %o incluidos en un grupo ena enable de elementos clasificado como mantenido para la !enta+, de acuerdo con la &'': ; Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. 4. 8lgunos acti!os intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturale$a o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto %en el caso de programas inform0ticos+, de documentacin legal %en el caso de una licencia o patente+ o de una pelcula. 8l determinar si un acti!o, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratar0 segn la &'( .< Inmovili*ado material, o como un acti!o intangible segn la presente &orma, la entidad reali$ar0 el oportuno uicio para e!aluar cu0l de los dos elementos tiene un peso m0s significati!o. 7or e emplo, los programas inform0ticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del equipo y ser0n tratados como elementos del inmo!ili$ado material. Lo mismo se aplica al sistema operati!o de un ordenador. (uando los programas inform0ticos no constituyan parte integrante del equipo, ser0n tratados como acti!os intangibles. 5. Esta &orma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, formacin del personal, comien$o de la acti!idad o de la entidad y a los correspondientes a las acti!idades de in!estigacin y desarrollo. Las acti!idades de in!estigacin y desarrollo est0n orientadas al desarrollo de nue!os conocimientos. 7or tanto, aunque de este tipo de acti!idades pueda deri!arse un acti!o con apariencia fsica %por e emplo, un prototipo+, la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que !iene constituido por el conocimiento incorporado al acti!o en cuestin. &. En el caso de un arrendamiento financiero, el acti!o subyacente puede ser material o intangible. -espus del reconocimiento inicial, el arrendatario contabili$ar0 un acti!o intangible, mantenido ba o la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta &orma. Los derec#os de concesin o licencia, para productos tales como pelculas, grabaciones en !deo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derec#os reprogr0ficos, est0n excluidos del alcance de la &'( .9, pero est0n dentro del alcance de la presente &orma. '. Las exclusiones del alcance de una &orma pueden producirse, en el caso de ciertas acti!idades u operaciones, que sean de una naturale$a tan especiali$ada que sur an aspectos contables, que necesiten un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabili$acin de los desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y otros depsitos minerales, en las industrias extracti!as, as como en el caso de los contratos de seguro. 7or tanto, esta &orma no es de aplicacin a los desembolsos reali$ados en estas acti!idades y contratos. &o obstante, esta &orma ser0 de aplicacin a otros acti!os intangibles utili$ados %como los programas inform0ticos+ y otros desembolsos reali$ados %como los que correspondan al inicio de la acti!idad+, en las industrias extracti!as o en las entidades aseguradoras. Definiciones

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8. +os siguientes trminos se utili*an, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica, Un activo es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos% =n acti%o intan ible es un acti!o identificable, de car0cter no monetario y sin apariencia fsica. 5on acti%os monetarios tanto el dinero en efecti!o como otros acti!os, por los que se !an a recibir unas cantidades fi as o determinables de dinero. Amorti(acin es la distribucin sistem0tica del importe amorti$able de un acti!o intangible durante los a,os de su !ida til. Coste es el importe de efecti!o o medios lquidos equi!alentes al efecti!o pagados, o el !alor ra$onable de la contraprestacin entregada, para comprar un acti!o en el momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese acti!o cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras &'':, por e emplo, de la &'': 2 7agos basados en acciones. )esarrollo es la aplicacin de los resultados de la in!estigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o dise,o en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nue!os, o sustancialmente me orados, antes del comien$o de su produccin o utili$acin comercial. La !ec*a del acuerdo en una combinacin de negocios es la fec#a en la que se alcan$a un acuerdo sustanti!o entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades con coti$acin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una adquisicin #ostil, la fec#a m0s temprana en que se obtiene un acuerdo sustanti!o, entre las partes que se combinan, es aqulla en la que el nmero de propietarios de la adquirida que #an aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la misma. Importe amorti(able es el coste de un acti!o o la cantidad que lo sustituya, una !e$ deducido su !alor residual. Importe en libros es el importe por el que un acti!o se reconoce en el balance, despus de deducir la amorti$acin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo. In%esti acin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nue!os conocimientos cientficos o tecnolgicos. =n mercado acti%o es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones1 #a$ los bienes o ser!icios intercambiados en el mercado son #omogneos; #b$ se pueden encontrar en todo momento compradores o !endedores para un determinado bien o ser!icio; y #c$ los precios est0n disponibles para el pblico. =na p+rdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un acti!o sobre su importe recuperable. ,alor espec"!ico para una entidad es el !alor actual de los flu os de efecti!o que la entidad espera obtener del uso continuado de un acti!o y de su ena enacin o disposicin por otra !a al trmino de su !ida til, o bien de los desembolsos que espera reali$ar para cancelar un pasi!o. ,alor ra(onable de un acti!o es el importe por el cual podra ser intercambiado un acti!o entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin reali$ada en condiciones de independencia mutua. ,alor residual de un acti!o intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un acti!o por su ena enacin o disposicin por otra !a, despus de #aber deducido los costes estimados para su ena enacin o disposicin por otra !a, si el acti!o tu!iera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su !ida til. Vida til es: #a$ el periodo durante el cual se espera utili$ar el acti!o por parte de la entidad; o bien. #b$ el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Activos intangibles -. (on frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasi!os, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o me ora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el dise,o e implementacin de nue!os procesos o nue!os sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas %incluyendo denominaciones comerciales y derec#os editoriales+. >tros e emplos comunes de partidas que est0n comprendidas en esta
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amplia denominacin son los programas inform0ticos, las patentes, los derec#os de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derec#os por ser!icios #ipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o pro!eedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derec#os de comerciali$acin. 1.. &o todos los acti!os descritos en el p0rrafo / cumplen la definicin de acti!o intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios econmicos futuros. 5i un elemento incluido en el alcance de esta &orma no cumpliese la definicin de acti!o intangible, el importe deri!ado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer0 como un gasto del e ercicio en el que se #aya incurrido. &o obstante, si el elemento se #ubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar0 parte del fondo de comercio reconocido en la fec#a de adquisicin %!ase el p0rrafo <*+. Identificabilidad 11. La definicin de un acti!o intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente del fondo de comercio. El fondo de comercio surgido en una combinacin de negocios, representa un pago reali$ado por la entidad adquirente anticipando beneficios econmicos futuros por acti!os que no #a sido capa$ de identificar de forma indi!idual ni, por tanto, de reconocer por separado. Estos beneficios econmicos futuros pueden tener su origen en la sinergia que se produce entre los acti!os identificables adquiridos o bien proceder de acti!os que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros, pero por los que la entidad adquirente est0 dispuesta a pagar cuando reali$a la combinacin de negocios. 12. =n acti!o satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de acti!o intangible cuando1 (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en e plotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o )unto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o (b) surge de derec-os contractuales o de otros derec-os legales, con independencia de que esos derec-os sean transferibles o separables de la entidad o de otros derec-os u obligaciones% ontrol 13. =na entidad controlar0 un determinado acti!o siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adem0s pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un acti!o intangible tiene su ustificacin, normalmente, en derec#os de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derec#os de tipo legal, ser0 m0s difcil demostrar que existe control. &o obstante, la exigibilidad legal de un derec#o sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede e ercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera. 14. Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La entidad controlar0 esos beneficios si, por e emplo, tiene protegidos tales conocimientos por derec#os legales como la propiedad intelectual o el derec#o de copia, la restriccin de los acuerdos comerciales %si estu!ieran permitidos+, o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la confidencialidad. 15. =na entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de me orar su ni!el de competencia mediante la me ora de su formacin especiali$ada, lo que producir0 beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tambin esperar que su plantilla contine prestando sus ser!icios dentro de la entidad. &o obstante, y con car0cter general, la entidad tendr0 un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especiali$acin, como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la definicin de acti!o intangible. 7or ra$ones similares, es improbable que las #abilidades tcnicas o de direccin, de car0cter especfico, cumplan con la definicin de acti!o intangible, a menos que estn protegidas por derec#os legales para ser utili$adas y alcan$ar los beneficios econmicos que se espera de ellas, y adem0s cumplan el resto de condiciones de la definicin de acti!o intangible. 1&. La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que debido a los esfuer$os empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, stos !ayan a continuar demandando los bienes y ser!icios que se les !ienen ofreciendo. 5in embargo, en ausencia de derec#os legales u otras formas de control que prote an esta expectati!a de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendr0, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podran deri!ar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas %cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes+ cumplen la definicin de acti!o intangible. (uando no se tengan derec#os legales para proteger las relaciones con los
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clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela %distintas de las que sean parte de una combinacin de negocios+ demuestran que la entidad es, no obstante, capa$ de controlar los futuros beneficios econmicos esperados de la relacin con los clientes. (omo esas transacciones de intercambio tambin demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dic#as relaciones con la clientela se a ustan a la definicin de un acti!o intangible. !eneficios econ"#icos futuros 1'. Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un acti!o intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la !enta de productos o ser!icios, los a#orros de coste y otros rendimientos diferentes que se deri!en del uso del acti!o por parte de la entidad. 7or e emplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costes de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros. $econoci#iento % valoraci"n 18. El reconocimiento de una partida como acti!o intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple 1 #a$ la definicin de acti!o intangible %!anse los p0rrafos * a .9+; y #b$ los criterios para su reconocimiento %!anse los p0rrafos 2. a 2)+. Este requerimiento se aplicar0 a los costes soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un acti!o intangible, y para aqullos en los que se #aya incurrido posteriormente para a,adir, sustituir partes del mismo o reali$ar su mantenimiento. 1-. Los p0rrafos 2; a )2 abordan la aplicacin de los criterios de reconocimiento a los acti!os intangibles adquiridos de forma separada, y los p0rrafos )) a 4) abordan su aplicacin a los acti!os intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. El p0rrafo 44 trata la !aloracin inicial de acti!os intangibles adquiridos a tra!s de una sub!encin oficial, los p0rrafos 4; a 49 abordan las permutas de acti!os intangibles y los p0rrafos 4* a ;3, el tratamiento del fondo de comercio generado internamente. Los p0rrafos ;. a <9 tratan del reconocimiento inicial y la !aloracin de los acti!os intangibles generados internamente. 2.. La naturale$a de los acti!os intangibles es tal que, en muc#os casos, no existe posibilidad de reali$ar adiciones al acti!o en cuestin o sustituciones de partes del mismo. (onsiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se #acen, probablemente, para mantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un acti!o intangible existente, pero no satisfacen la definicin de acti!o intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta &orma. 8dem0s, a menudo es difcil atribuir desembolsos posteriores directamente a un acti!o intangible, y no al negocio en su con unto. 7or tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores?desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un acti!o intangible adquirido o despus de completar un acti!o intangible generado internamente?se reconocer0n en el importe en libros del acti!o. -e acuerdo con el p0rrafo <), los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de peridicos o re!istas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares %#ayan sido adquiridas externamente o generadas internamente+ se reconocer0n siempre en el resultado del e ercicio en el que se incurran. Esto es as porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su con unto. 21. =n acti!o intangible se reconocer0 si, y slo si1 (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se #an atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el coste del acti!o puede ser !alorado de forma fiable. &&. +a entidad evaluar. la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utili*ando -iptesis ra*onables y fundadas, que representen las me)ores estimaciones de la direccin respecto al con)unto de condiciones econmicas que e istir.n durante la vida /til del activo% 23. La entidad utili$ar0 su uicio para e!aluar el grado de certidumbre asociado al flu o de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utili$acin del acti!o, a partir de la e!idencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la e!idencia procedente de fuentes externas. &'. 0n activo intangible se valorar. inicialmente por su coste% Ad(uisici"n Inde)endiente 25. &ormalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma independiente un acti!o intangible refle a las expectati!as acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al acti!o fluyan a la entidad. En otras palabras, el efecto de la probabilidad se refle a en el coste del acti!o. 7or tanto, el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, que figura en el

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apartado %a+ del p0rrafo 2., se considerar0 siempre satisfec#o en el caso de los acti!os intangibles adquiridos de forma independiente. 2&. @-erogadoA 2'. El coste de un acti!o intangible adquirido de forma independiente comprende1 (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las reba as; y (b) cualquier coste directamente atribuible a la preparacin del acti!o para su uso pre!isto. 28. 5on e emplos de costes atribuibles directamente1 (a) los costes de las remuneraciones a los empleados %segn se definen en la &'( ./ 'etribuciones a los empleados+, deri!ados directamente de poner el acti!o en sus condiciones de uso; (b) #onorarios profesionales surgidos directamente de poner el acti!o en sus condiciones de uso; y (c) los costes de comprobacin de que el acti!o funciona adecuadamente. 2-. E emplos de desembolsos que no forman parte del coste de un acti!o intangible son1 (a) los costes de introduccin de un nue!o producto o ser!icio %incluyendo los costes de acti!idades publicitarias y promocionales+; (b) los costes de apertura del negocio en una nue!a locali$acin o dirigirlo a un nue!o segmento de clientela %incluyendo los costes de formacin del personal+; y (c) los costes de administracin y otros costes indirectos generales. 3.. El reconocimiento de los costes en el importe en libros de un acti!o intangible finali$ar0 cuando el acti!o se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma pre!ista por la direccin. 7or ello, los costes soportados por la utili$acin o por la reprogramacin del uso de un acti!o intangible no se incluir0n en el importe en libros del acti!o. 7or e emplo, los siguientes costes no se incluir0n en el importe en libros del acti!o intangible1 (a) costes soportados cuando el acti!o, capa$ de operar de la forma pre!ista por la direccin, no #a comen$ado a utili$arse; y (b) prdidas operati!as inciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el acti!o. 31. 8lgunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un acti!o intangible, no son necesarias para ubicar al acti!o en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma pre!ista por la direccin. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las acti!idades de desarrollo. 7uesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para que el acti!o pueda operar de la forma pre!ista por la direccin, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocer0n en el resultado del e ercicio, mediante su inclusin dentro de la clase apropiada de ingresos y gastos. 32. 5i, en la adquisicin de un acti!o intangible, se apla$ase el pago por un periodo superior al normal en las transacciones a crdito, su coste ser0 el precio equi!alente al contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer0 como un gasto financiero, a lo largo del periodo del apla$amiento, a menos que se capitalicen, de acuerdo con el tratamiento de capitali$acin permitido en la &'( 2) Costes por intereses. Ad(uisici"n co#o )arte de una co#binaci"n de negocios 33. 5egn lo establecido en la &'': ) Combinaciones de negocios, si se adquiere un acti!o intangible en una combinacin de negocios, el coste del mismo ser0 su !alor ra$onable en la fec#a de adquisicin. El !alor ra$onable de un acti!o intangible refle a las expectati!as del mercado acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al acti!o fluyan a la entidad. En otras palabras, el efecto de la probabilidad se refle a en la medicin del !alor ra$onable del acti!o intangible. 7or tanto, el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, que figura en el apartado %a+ del p0rrafo 2., se considerar0 siempre satisfec#o en el caso de acti!os intangibles adquiridos en las combinaciones de negocios. 34. 7or ello, de acuerdo con esta &orma y con la &'': ), una entidad adquirente reconocer0 en la fec#a de adquisicin, de forma independiente del fondo de comercio, un acti!o intangible de la entidad adquirida siempre que el !alor ra$onable del acti!o en cuestin pueda ser !alorado de forma fiable, independientemente de que el acti!o #aya sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la adquirente reconocer0 como un acti!o, independiente del fondo de comercio, un proyecto de in!estigacin y desarrollo, que la entidad adquirida tenga en proceso, si el proyecto satisface la definicin de acti!o intangible y su !alor ra$onable puede determinarse con fiabilidad.

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=n proyecto de in!estigacin y desarrollo que la entidad adquirida tenga en proceso, cumplir0 con la definicin de acti!o intangible cuando1 (a) cumpla la definicin de acti!o; y (b) sea identificable, es decir, sea separable o sur a de derec#os contractuales o de otros derec#os de tipo legal. Deter#inaci"n del valor ra*onable de un activo intangible ad(uirido en una co#binaci"n de negocios: 35. El !alor ra$onable de los acti!os intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma independiente del fondo de comercio. (uando, a consecuencia de las estimaciones empleadas para medir el !alor ra$onable de un acti!o intangible, exista un rango de posibles !alores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr0 en cuenta en la determinacin del !alor ra$onable del acti!o, en !e$ de ser indicati!o de la incapacidad para determinar el !alor ra$onable de forma fiable. 5i un acti!o intangible adquirido en una combinacin de negocios tiene una !ida til finita, existe una presuncin refutable de que su !alor ra$onable puede medirse con fiabilidad. 3&. =n acti!o intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente, pero slo si se le considera unto con otro acti!o material o intangible asociado al mismo. 7or e emplo, es posible que el ttulo con el que se publica una re!ista no pudiera ser capa$ de ser !endido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua natural de manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser !endida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocer0 el grupo de acti!os como un nico acti!o, independientemente del fondo de comercio, si los !alores ra$onables de los acti!os del grupo no se pueden medir de forma fiable. 3'. =n caso similar es el de los trminos BmarcaC y Bnombre comercialC, que son a menudo empleados como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. 5in embargo, los primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para #acer referencia a un grupo de acti!os complementarios como una marca registrada %o marca de ser!icios+ unto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia tecnolgica asociados a dic#a marca. La entidad adquirente reconocer0 como un acti!o indi!idual un grupo de acti!os intangibles complementarios, entre los que se incluya una marca, siempre que los !alores ra$onables indi!iduales de los acti!os complementarios no se puedan medir con fiabilidad. 5i los !alores ra$onables de los acti!os complementarios se pudieran medir con fiabilidad, la adquirente podr0 reconocerlos como un acti!o indi!idual suponiendo que los acti!os indi!iduales tengan !idas tiles similares. 38. Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el !alor ra$onable de un acti!o intangible adquirido en una combinacin de negocios se dar0n cuando el acti!o intangible sur a de derec#os legales o contractuales y adem0s1 (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un #istorial o e!idencia de transacciones de intercambio para el mismo acti!o u otros similares, y la estimacin del !alor ra$onable dependa de !ariables no se pueden medir. 3-. Los precios de coti$acin en un mercado acti!o proporcionan la estimacin m0s fiable del !alor ra$onable para un acti!o intangible %!ase tambin el p0rrafo 9*+. El precio adecuado de mercado es #abitualmente el precio comprador %esto es, el precio de oferta u ofrecido por el comprador+. 5i los precios de oferta no estu!iesen disponibles, el precio de la transaccin similar m0s reciente puede suministrar una base para estimar el !alor ra$onable, suponiendo que no #aya tenido lugar un cambio significati!o en las circunstancias econmicas entre la fec#a de la transaccin y la fec#a de estimacin del !alor ra$onable del acti!o. 4.. 5i no existe un mercado acti!o para un acti!o intangible, su !alor ra$onable ser0 el importe que la entidad #abra pagado por el acti!o, en la fec#a de adquisicin, en una transaccin entre un comprador y un !endedor interesados y debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la me or informacin disponible. 7ara determinar este importe, la entidad considerar0 las transacciones recientes con acti!os similares. 41. Las entidades que #abitualmente se !en in!olucradas en la compra y !enta de acti!os intangibles de naturale$a singular, pueden #aber desarrollado tcnicas para la estimacin indirecta de sus !alores ra$onables. Estas tcnicas pueden emplearse para la !aloracin inicial de un acti!o intangible adquirido en una combinacin de negocios, si su ob eti!o es estimar el !alor ra$onable y si refle an las transacciones y pr0cticas corrientes en el sector al que pertenece dic#o acti!o.
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Estas tcnicas incluyen, cuando sea adecuado1 (a) la aplicacin de mltiplos, que refle en las transacciones actuales del mercado, a indicadores relacionados con la rentabilidad del acti!o %como ingresos ordinarios, cuotas de mercado y margen operati!o+, o a la corriente de derec#os que podran obtenerse por conceder la licencia de explotacin del acti!o a un tercero, en una transaccin reali$ada en condiciones de independencia mutua %como se #ace en el mtodo denominado Bcompensacin por la percepcin de derec#os por licencia o usoC+; o (b) descontando los flu os de efecti!os futuros estimados del acti!o. Dese#bolsos )osteriores en un )ro%ecto ad(uirido de investigaci"n % desarrollo en curso 42. Los desembolsos por in!estigacin o desarrollo que1 (a) estn asociados con un proyecto de in!estigacin y desarrollo en curso, adquirido de forma independiente o en una combinacin de negocios y reconocido como un acti!o intangible; y (b) se #ayan generado despus de la adquisicin del citado proyecto. 5e contabili$ar0n de acuerdo con lo establecido en los p0rrafos ;4 a <2. 43. La aplicacin de lo exigido en los p0rrafos ;4 a <2 implica que los desembolsos posteriores, asociados a un proyecto de in!estigacin y desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinacin de negocios y reconocidos como un acti!o intangible, ser0n1 (a) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, siempre que se trate de desembolsos de in!estigacin; (b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por desarrollo que no cumplan los criterios, que figuran en el p0rrafo ;9 para su reconocimiento como acti!o intangible; y (c) a,adidos al importe en libros del proyecto de in!estigacin y desarrollo en curso adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de reconocimiento establecidos en el p0rrafo ;9. Ad(uisici"n #ediante una subvenci"n oficial 44. En algunos casos, el acti!o intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simblico, mediante una sub!encin oficial. Esto puede suceder en los casos en que las 8dministraciones 7blicas transfieran o asignen a la entidad acti!os intangibles, tales como derec#os sobre los terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o tele!isin, licencias de importacin o bien cuotas o derec#os de acceso a otros recursos de car0cter restringido. 5egn lo establecido en la &'( 23, Contabili*acin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas p/blicas , la entidad puede elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el acti!o intangible como la sub!encin, por sus !alores ra$onables. 5i la entidad no escogiese el tratamiento contable descrito, reconocer0 el acti!o, inicialmente, por un !alor simblico, %segn el otro tratamiento permitido en la &'( 23+, m0s cualquier e!entual desembolso que sea directamente atribuible a las operaciones de preparacin del acti!o para el uso al que !a destinado. +er#utas de activos 45. 8lgunos acti!os intangibles pueden #aber sido adquiridos a cambio de uno o !arios acti!os no monetarios, o de una combinacin de acti!os monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere, solamente, a la permuta de un acti!o no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este p0rrafo. El coste de dic#o acti!o intangible se medir0 por su !alor ra$onable, a menos que %a+ la transaccin de intercambio no tenga car0cter comercial, o %b+ no pueda medirse con fiabilidad el !alor ra$onable del acti!o recibido ni el del acti!o entregado. El acti!o adquirido se !alorar0 de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de ba a inmediatamente el acti!o entregado. 5i el acti!o adquirido no se mide por su !alor ra$onable, su coste se !alorar0 por el importe en libros del acti!o entregado. 4&. La entidad determinar0 si una permuta tiene car0cter comercial, considerando en qu medida se espera que cambien los flu os de efecti!o futuros como consecuencia de dic#a transaccin. =na transaccin de intercambio tiene naturale$a comercial si1 (a) la configuracin %riesgo, calendario e importe+ de los flu os de efecti!o del acti!o recibido difiere de la configuracin de los flu os de efecti!o del acti!o cedido; o (b) el !alor especfico para la entidad, de la parte de sus acti!idades afectadas por la permuta, se !e modificado como consecuencia del intercambio; y adem0s (c) la diferencia identificada en %a+ o en %b+ es significati!a al compararla con el !alor ra$onable de los acti!os intercambiados. 8l determinar si una permuta tiene car0cter comercial, el !alor especfico para la entidad de la parte de sus acti!idades afectadas por la transaccin deber0 tener en cuenta los flu os de efecti!o despus de
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impuestos. El resultado de estos an0lisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba reali$ar c0lculos detallados. 4'. En el apartado %b+ del p0rrafo 2. se especifica que una condicin para el reconocimiento de un acti!o intangible es que el coste de dic#o acti!o pueda ser !alorado con fiabilidad. El !alor ra$onable de un acti!o intangible, para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede !alorarse con fiabilidad si %a+ la !ariabilidad en el rango de las estimaciones del !alor ra$onable no es significati!a, o %b+ las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser e!aluadas ra$onablemente y utili$adas en la estimacin del !alor ra$onable. 5i la entidad es capa$ de determinar de forma fiable los !alores ra$onables del acti!o recibido o del acti!o entregado, se utili$ar0 el !alor ra$onable del acti!o entregado para !alorar el coste del acti!o recibido, a menos que se tenga una e!idencia m0s clara del !alor ra$onable del acti!o recibido. ,ondo de co#ercio generado interna#ente 48. El fondo de comercio generado internamente no se reconocer0 como un acti!o. 4-. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, sin que por ello se genere un acti!o intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta &orma. 8 menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar un fondo de comercio generado internamente. Este fondo de comercio generado por la propia entidad no se reconocer0 como un acti!o porque no constituye un recurso identificable %es decir, no es separable ni surge de derec#os contractuales o derec#os legales de otro tipo+, controlado por la entidad, que pueda ser !alorado de forma fiable por su coste. 5.. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el !alor de mercado de la entidad y el importe en libros de sus acti!os netos identificables, pueden captar una amplia !ariedad de factores que afectan al !alor de la entidad en su con unto. 5in embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el coste de acti!os intangibles controlados por la entidad. Otros activos intangibles generados interna#ente 51. En ocasiones, es difcil e!aluar si un acti!o intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como acti!o, a consecuencia de los problemas para1 (a) determinar si, y en qu momento, surge un acti!o identificable del que se !aya a deri!ar, de forma probable, la generacin de beneficios econmicos en el futuro; y (b) establecer el coste del acti!o de forma fiable. En ciertos casos, el coste de generar un acti!o intangible internamente no puede distinguirse del coste de mantener o me orar el fondo de comercio generado internamente, ni tampoco del coste que supone lle!ar a cabo da a da las acti!idades de la entidad. 7or tanto, adem0s de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y !aloracin inicial de un acti!o intangible, la entidad aplicar0 las condiciones y directrices establecidas en los p0rrafos ;2 a <9, para todos los acti!os generados de forma interna. 52. 7ara e!aluar si un acti!o intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar0 la generacin del acti!o en1 (a) la fase de in!estigacin; y (b) la fase de desarrollo. 8 pesar de que los trminos Bin!estigacinC y BdesarrolloC #an sido definidos en esta &orma, los de Bfase de in!estigacinC y Bfase de desarrolloC tienen, a efectos de la misma, un significado m0s amplio. 53. 5i la entidad no fuera capa$ de distinguir la fase de in!estigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un acti!o intangible, tratar0 los desembolsos que ocasione ese proyecto como si #ubiesen sido soportados slo en la fase de in!estigacin. ,ase de investigaci"n 54. &o se reconocer0n acti!os intangibles surgidos de la in!estigacin %o de la fase de in!estigacin en proyectos internos+. Los desembolsos por in!estigacin %o en la fase de in!estigacin, en el caso de proyectos internos+, se reconocer0n como gastos del e ercicio en el que se incurran. 55. En la fase de in!estigacin de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un acti!o intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. 7or lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocer0n como gastos en el momento en que se produ$can. 5&. 5on e emplos de acti!idades de in!estigacin1 (a) acti!idades dirigidas a obtener nue!os conocimientos; (b) la bsqueda, e!aluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la in!estigacin u otro tipo de conocimientos;

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(c) la bsqueda de alternati!as para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o ser!icios; y (d) la formulacin, dise,o, e!aluacin y seleccin final, de posibles alternati!as para materiales, dispositi!os, productos, procesos, sistemas o ser!icios que sean nue!os o se #ayan me orado. ,ase de desarrollo 5'. =n acti!o intangible surgido del desarrollo %o de la fase de desarrollo en un proyecto interno+, se reconocer0 como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes1 (a) Dcnicamente, es posible completar la produccin del acti!o intangible de forma que pueda estar disponible para su utili$acin o su !enta. (b) 5u intencin de completar el acti!o intangible en cuestin, para usarlo o !enderlo. (c) 5u capacidad para utili$ar o !ender el acti!o intangible. (d) La forma en que el acti!o intangible !aya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el acti!o intangible o para el acti!o en s, o bien, en el caso de que !aya a ser utili$ado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utili$ar o !ender el acti!o intangible. (f) 5u capacidad para !alorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al acti!o intangible durante su desarrollo. 58. En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un acti!o intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas m0s a!an$adas que la fase de in!estigacin. 5-. 5on e emplos de acti!idades de desarrollo1 (a) el dise,o, construccin y prueba, anterior a la produccin o utili$acin, de modelos y prototipos; (b) el dise,o de #erramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nue!a; (c) el dise,o, construccin y explotacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y (d) el dise,o, construccin y prueba de una alternati!a elegida para materiales, dispositi!os, productos, procesos, sistemas o ser!icios que sean nue!os o se #ayan me orado. &.. 7ara demostrar si un acti!o intangible puede generar probables beneficios econmicos futuros, la entidad e!aluar0 los rendimientos econmicos que se recibir0n del mismo, utili$ando los principios establecidos en la &'( )< 1eterioro del valor de los activos. 5i el acti!o slo generase rendimientos cuando acte en combinacin con otros acti!os, la entidad aplicar0 el concepto de unidad generadora de efecti!o, establecido en la &'( )<. &1. La disponibilidad de recursos para completar, utili$ar y obtener beneficios procedentes de un acti!o intangible puede ser demostrada, por e emplo, mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de manifiesto los recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, as como la capacidad de la entidad para pro!eerse de tales recursos. En ciertos casos, la entidad demostrar0 la disponibilidad de la financiacin externa, a tra!s de la obtencin de una indicacin del prestamista sobre su !oluntad para financiar el plan presentado. &2. (on frecuencia, el sistema de costes de la entidad puede !alorar de forma fiable los costes que conlle!a la generacin interna de un acti!o intangible, tales como los sueldos y otros desembolsos en los que se incurre para asegurar los derec#os de la propiedad intelectual o las licencias, o bien para desarrollar programas inform0ticos. &3. &o se reconocer0n como acti!os intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o re!istas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se #ayan generado internamente. &4. Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del coste de desarrollar la acti!idad empresarial en su con unto. 7or lo tanto, estas partidas no se reconocer0n como acti!os intangibles. oste de un activo intangible generado interna#ente &5. El coste de un acti!o intangible generado internamente, a efectos del p0rrafo 24, ser0 la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su

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reconocimiento, establecidas en los p0rrafos 2., 22 y ;9. El p0rrafo 9. pro#be la reintegracin, en forma de elementos del acti!o, de los desembolsos reconocidos pre!iamente como gastos. &&. El coste de un acti!o intangible generado internamente comprender0 todos los costes directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el acti!o para que pueda operar de la forma pre!ista por la direccin. E emplos de costes directamente atribuibles son1 (a) los costes de materiales y ser!icios utili$ados o consumidos en la generacin del acti!o intangible; (b) los costes de las remuneraciones a los empleados %segn se definen en la &'( ./ 'etribuciones a los empleados+ deri!adas de la generacin del acti!o intangible; (c) los #onorarios para registrar los derec#os legales; y (d) la amorti$acin de patentes y licencias que se utili$an para generar acti!os intangibles. En la &'( 2) Costes por intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costes por intereses como componentes del coste de los acti!os intangibles generados internamente. &'. Los siguientes conceptos no son componentes del coste de los acti!os intangibles generados internamente1 (a) los gastos administrati!os, de !enta u otros gastos indirectos de car0cter general, sal!o que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del acti!o para su uso; (b) las ineficiencias, claramente identificadas, y las prdidas operati!as iniciales en las que se #aya incurrido antes de que el acti!o alcance el rendimiento normal esperado; y (c) los gastos de formacin del personal que #a de traba ar con el acti!o. /0emplo ilustrati%o del p1rra!o &5 =na entidad est0 desarrollando un nue!o proceso producti!o. 8 lo largo del a,o 23E;, los desembolsos reali$ados fueron de ..333 u.m.F, de las cuales /33 u.m. fueron soportadas antes del . de diciembre del 23E;, mientras que las .33 u.m. restantes lo fueron entre esa fec#a y el ). de diciembre de 23E;. La entidad es capa$ de demostrar que, a . de diciembre de 23E;, el proceso producti!o cumpla los criterios para su reconocimiento como acti!o intangible. 5e estima que el importe recuperable del con unto de conocimientos incorporados en el proceso, #asta el momento, es de ;33 u.m. %considerando, en el c0lculo del mismo, los desembolsos futuros de efecti!o para completar el desarrollo del proceso producti!o antes de poder ser utili$ado+. Al final de 2345, se reconocer. el proceso productivo como un activo intangible, con un coste de 633 u%m% !igual a los desembolsos reali*ados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 6 de diciembre$% +os desembolsos, por importe de 933 u%m%, en los que se incurri antes del 6 de diciembre de 2345, se reconocer.n como gastos del e)ercicio, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron -asta esa fec-a% &stos importes no formar.n parte del coste del proceso productivo, una ve* reconocido en el balance% 8 lo largo del a,o 23E<, los desembolsos reali$ados #an sido por importe de 2.333 u.m. 8l final del a,o 23E< se estima que el importe recuperable del con unto de conocimientos incorporados en el proceso, #asta el momento, asciende a ../33 u.m. %considerando, en el c0lculo del mismo, los desembolsos futuros de efecti!o para completar el desarrollo del proceso producti!o antes de poder ser utili$ado+. Al final de 234#, el coste del proceso productivo ser. de 2%633 u%m% !633 por desembolsos

Conclusin
La &orma 'nternacional de contabilidad &mero )*, #abla de los acti!os intangibles y que deben de ser reconocidos al costo siempre y cuando sea probable que los beneficios econmicos atribuidos a l lleguen a la empresa y si el costo del acti!o es medido fiablemente. En la &'( )* se especifican que todos los costos de in!estigacin deben de ser reconocidos como gastos y que los acti!os intangibles deben de ser reconocidos mediante el mtodo de punto de referencia o el de tratamiento alternati!o permitido. El !alor de las empresas en la actualidad, tanto en el sector industrial como en el de comercio o ser!icios, no reside solamente en sus instalaciones, maquinaria o edificios, sino en aspectos inmateriales como la capacidad de desarrollar relaciones estables con sus clientes y conseguir su fideli$acin, su capacidad para inno!ar e introducir nue!os productos o ser!icios al mercado, o la competencia tcnica y moti!acin de su personal. 7or ello, es que se puede afirmar que el !alor de las empresas en la actualidad !iene dado por el con unto de sus acti!os tangibles y el de sus intangibles.
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Gay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derec#os tales como las marcas, patentes, derec#os de autor, pero #ay otros como el crdito mercantil adquirido que es inseparable de la entidad que lo origino. En este tipo de acti!os, reside la capacidad de la empresa para generar correlaciones y, a partir de ellas, me orar su posicin competiti!a. 5egn diferentes autores los acti!os intangibles pueden ser clasificados principalmente, en recursos #umanos %conocimientos y #abilidades de los empleados+ y de estructura, bien sea interna %mtodos y procedimientos de traba o, an0lisis de la cadena de !alor+ o externa %marcas, prestigio e imagen de la empresa+.

Anexo
CA23 456C7IC3 Acti%os intan ibles enerados internamente por la empresa8 los astos de I9). La empresa Hedical6I-, 5.8., dedicada a la industria farmacutica, comien$a en el e ercicio 2333 un proyecto de 'J- cuyo ob eti!o consiste en el desarrollo de un nue!o medicamento para reducir la adiccin a la nicotina. Dras una primera fase de in!estigacin a lo largo de los dos primeros a,os, la empresa comien$a el desarrollo del nue!o producto en enero de 2332, pero no es #asta un a,o m0s tarde, en enero de 233), cuando los experimentos en animales permiten garanti$ar la efecti!idad del medicamento. 8simismo, en esta misma fec#a, la direccin e!ala de forma positi!a la !iabilidad tcnica, financiera, y comercial del producto. En diciembre del a,o 2334 la empresa registra el producto y en mar$o de 233;, se lan$a al mercado con gran xito. Los gastos por el registro de la patente ascienden a .33 K. Los gastos directos incurridos por la empresa en los salarios del personal in!estigador, material de in!estigacin, gastos financieros, y de amorti$acin de otras patentes utili$adas en el desarrollo del proyecto, ascienden cada a,o a los siguientes importes1 %.+ 5

3%333 de comisin de apertura y 35%333 de gastos financieros por intereses% +os gastos financieros corresponden al tipo de inters anual de la l7nea de crdito de 63%333%333 8, concedida a la empresa para el desarrollo del proyecto de I91% &l tipo de inters es del 3,5: sobre la cantidad dispuesta% Asimismo, la l7nea de crdito tiene una comisin del apertura del 3,5: sobre el total disponible% +a empresa dispone de 6%333%333 8 cada a;o y devuelve parte del capital dispuesto de acuerdo a un calendario de vencimientos acordado con la entidad financiera% #i$ Criterios de reconocimiento La &'( )* @2334A obliga a registrar todos los desembolsos de la fase de in!estigacin como gastos del e ercicio, permitiendo la capitali$acin exclusi!amente para los desembolsos de la fase de desarrollo, siempre que la empresa pueda demostrar una serie de condiciones relacionadas con el xito comercial,
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financiero y tcnico del proyecto. Dal y como se,ala el p0rrafo ;4 de la &'( )* @2334A, Lno se reconocer0n acti!os intangibles surgidos de la in!estigacinL, por eso, es imprescindible que en todos los proyectos de 'J-, la empresa diferencie de forma clara entre los desembolsos atribuibles a la fase de desarrollo y a la fase de in!estigacin. Dras el xito de las pruebas definiti!as con animales en enero de 233), la direccin de la empresa Hedical6I-, 5.8., puede demostrar que se cumplen todos y cada uno de los criterios necesarios para la capitali$acin de los desembolsos en acti!idades de desarrollo del producto a partir de esta fec#a @&'( )* @2334, par. ;9A1 M Existen las capacidades tcnicas y financieras para completar la produccin y que el acti!o est disponible para su !enta. M La empresa tiene la firme intencin de comerciali$ar el producto. M La empresa tiene la capacidad comercial suficiente para !ender el producto. M Los desembolsos atribuibles al acti!o pueden medirse de forma fiable. M La empresa comerciali$ ya con xito sus anteriores parc#es de nicotina, y otros productos para paliar los efectos de la adiccin al tabaco. Existe un mercado acti!o para este tipo de productos, y tomando como referencia las unidades !endidas de productos similares, la empresa espera obtener unos ingresos por !entas medios de ;33.333 euros durante al menos los prximos a,os 9 a,os !6$. #ii$ ,aloracin La empresa slo podr0 capitali$ar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero de 233). Es decir, #asta el e ercicio 2332, todos los desembolsos en in!estigacin y desarrollo se #an cargado como gastos al resultado del e ercicio. En el e ercicio 233) y 2334, la &'( )* @2334A permite capitali$ar los desembolsos en desarrollo que ascienden a un total de *.2.*;3 K y 9<4.2;3 K, respecti!amente. Es decir, al cierre del e ercicio 2334 la empresa tiene capitali$ados desembolsos en desarrollo por importe de ..;99..33 K. Las restricciones en los criterios de capitali$acin de los acti!os intangibles generados internamente por la empresa #a limitado el total del importe capitali$able al 4.,;2 N del total de gastos incurridos. =na !e$ que el producto es patentado, su !alor ascender0 al importe bruto de los desembolsos en desarrollo capitali$ados, ..;99..33 K, m0s los gastos incurridos en el registro que ascienden a .33 K. Es decir, en el e ercicio 233; #abr0 un aumento en el saldo de la categora de 7atentes y Harcas por importe de ..;99.233 K.

#iii$ In!ormacin a re%elar en la memoria La &'( )* @2334A obliga a re!elar informacin sobre los desembolsos en in!estigacin y desarrollo que se #ayan reconocido como gastos del e ercicio, as como la !ida til estimada y el sistema de amorti$acin aplicado a los desembolsos que #ayan sido capitali$ados. 8dem0s, la empresa deber0 incluir en la conciliacin del saldo al comien$o y al final de e ercicio, los aumentos de la categora de gastos de desarrollo, su amorti$acin, as como el posterior traspaso de su !alor neto contable a la categora de patentes.

Bibliografa
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riterios 7resenta un traba o completo 7resenta informaciones interesantes y actuali$adas 7resenta el traba o en el tiempo establecido 7resenta un traba o pulcro -ominio del temaMpreparacin pre!ia Explica con claridad y precisin 5ecuencia de ideasMordena ideas 8dopta postura correcta durante la presentacin (reati!idad en la presentacin D>D8L 8utores1 :anabu :arcelo Ito. :ic*el; /li(abet* C*amorro. <os+ )e0es=s 5omero <im+ne( calidatosO./P#otmail.com (urso1 )Q 8,o (arrera1 Lic. En (iencias (ontables y 8uditoria ;pts. 2pts. .pt. .pt. 2pts. .pt. .pt. .pt. .pt. .; 7=&D>5

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