UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Evasin tributaria en Rentas de Primera Categora

Tesis presentada por:

Vega Choquehuanca Marianela

Para optar Ttulo profesional de contabilidad

Asesor: Dr. Miguel ngel Alarcn Carrasco Livia Huanachea Quispe AREQUIPA PERU

2012

DEDICATORIA

A Dios porque sin l no habra llegado a donde estoy, y no hubiera podido lograr nada sin su palabra de aliento que me dio para poder lograrlo, a mis Padres que me apoyaron incondicionalmente en los cinco aos de la carrera, y a mis amigos y compaeros que fueron cada uno fuente de inspiracin con el pasar de los aos. Y a mis Profesores que dieron toda su experiencia y paciencia para lograr que saliera profesional.

INDICE

Pg. Caratula Dedicatoria.. ndice Abstrack Resumen. Introduccin 1 2 3 6 7 8

CAPITULO I 1. Planteamiento terico 1.1. Fundamentacin del problema 1.2. Justificacin del problema 2. Marco metodolgico 2.1. Descripcin Del Problema... 2.2. Tipo De Problema.. 2.3. Variables Del Problema 2.4. Indicadores sub-indicadores problemas especficos. 2.5. Interrogantes Bsicas 2.6. Objetivos.. 2.7. Antecedentes. 2.8. Hiptesis. 14 14 14 15 15 16 16 17 9 9 9

CAPITULO II 1. Aspectos tericos e historia del tributo 1.1. Conceptos.. 1.2. Caractersticas... 1.3. Principios de tributacin. 1.4. Funciones y objetivos. 2. Historia del tributo... 2.1. Edad antigua 2.2. Edad media.. 2.3. Edad moderna. 17 17 17 19 21 21 21 23 24 3

3. Resea histrica de la Tributacin en el Per................................................. 3.1. Incanato.. 3.2. Virreynato... 3.3. Republica.. 4. Clasificacin de los tributos.. 4.1. Impuesto 4.2. Contribucin. 4.3. Tasa 5. La Administracin Tributaria. 5.1. rganos resolutores 6. Las municipalidades. 7. Funciones de la Administracin Tributaria... 8. Sistema Nacional Tributario vigente . 8.1. Objetivos propuestos. 8.2. Clasificacin de los tributos. 9. Impuesto a la renta 9.1. Conceptos relacionados 9.2. Impuesto a la renta y sus categoras... 10. La evasin tributaria. 10.1. 10.2. Definicin.. Caractersticas y causas.

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CAPITULO III EVASIN EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 1. Definicin 2. Anlisis de rentas de primera categora 3. Modalidades de evasin tributaria en rentas de primera Categora 4. Aspectos que dieron origen a la evasin tributaria en rentas De primera categora CAPITULO IV 1. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.. 2. Anlisis e interpretacin de los resultados de la investigacin 87 89 4 81 81 72 75 80

3. Conclusiones de la muestra. 4. Anlisis de las categoras del impuesto a la renta y su importancia en lo referente a la evasin tributaria. 5. Contrastacin Del Sistema De Variables y la hiptesis.. Conclusiones Recomendaciones . Bibliografa Anexos..

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ASTRAF In our reality and these days we see around us as society develops along with the growth of their culture, and in this observation and analysis we realize the error of thoughts and social culture that exists in our city Arequipa, and this has led to much research has generated much controversy and how to tax consequences, benefits and other issues related to tax collection. It states that tax evasion in Peru is a "national sport", because it occurs in all taxes. Thus we have in the central government: The Income Tax first, second, third, fourth and fifth category, in the General Sales Tax (IGV) in the social health insurance (Essalud) in the National Pensions (ONP) in Supplemental Security Risk, health and pension (SCTR), in the Temporary Tax on Net Assets (ITAN) etc.. In local government, tax evasion occurs in all its tribute. About this tax evasion, I must state that the income tax levied on the rental property is considered 1st Car category. In this regard, I must clarify that this includes the Car category. In the first category income, this is of natural, considering the lease and sublease of movable and immovable property. That is, those who receive income from rent or sublet or real property, they have to make payments on account of IPTO. monthly income and year-end present the Annual Affidavit Income Tax. As will be appreciated, tax evasion is more significant in our country. The state agency in charge of eradicating tax evasion is SUNAT; it has demonstrated incompetence to fulfill his assignment. As we know in the Fujimori government was restructured SUNAT, being taken over by the Fujimorismo, who are officials remain in charge of the institution, as none of the democratic governments: Paniagua, Toledo and Garcia, did nothing to restructure the SUNAT Tax collection increases by inertia when the economy grows, not SUNAT action. Recall how tax revenues declined in the year of the global crisis (2008), for almost every month the economy was not growing. We hope that the present government, take up the challenge of eradicating tax evasion.

RESUMEN En nuestra realidad y en estos tiempos podemos ver a nuestro alrededor como se va desarrollando la sociedad junto con el crecimiento de su cultura, y en esta observacin y anlisis nos damos cuenta de lo errado de los pensamientos y cultura social que existe actualmente en nuestra ciudad de Arequipa, y esto ha dado lugar a muchas investigaciones y ha generado mucha polmica la forma de tributar, consecuencias, beneficios y dems temas relacionados con la recaudacin de impuestos. Se precisa que la evasin tributaria en el Per es un deporte nacional, porque se da en todos los tributos. As tenemos en el gobierno central: En el Impuesto a la Renta de primera, segunda, tercera, cuarta y quinta categora; en el Impuesto General a las Ventas (IGV); en el Seguro social de salud (Essalud); en el Sistema Nacional de Pensiones (ONP); en el Seguro Complementario de Riesgo, salud y pensin (SCTR); en el Impuesto temporal a los activos netos (ITAN); etc. En el gobierno municipal, la evasin tributaria se da en todos sus tributos. Sobre la evasin de este impuesto, debo indicar que el impuesto a la renta que recae sobre el alquiler de inmuebles, es considerado Renta de 1era categora. Al respecto, debo precisar que comprende la Renta de esta categora. En la renta de primera categora, que es de personas naturales, se considera el arriendo y subarriendo de bienes muebles y de bienes inmuebles. Es decir, los que perciben ingresos por alquilar o subalquilar bienes muebles o inmuebles, tienen que hacer pagos a cuenta del Ipto. a la renta mensual y presentar a fin de ao la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta. Como podr apreciarse, la evasin tributaria es ms que significativa en nuestro pas. La entidad del Estado encargada de erradicar la evasin tributaria es la Superintendencia de Administracin Tributaria (en adelante llamada SUNAT), la misma que ha demostrado incompetencia para cumplir con su atribucin. Como sabemos en el gobierno de Fujimori se reestructur la SUNAT, siendo copada por el Fujimorismo, que son los funcionarios que se mantienen al mando de la institucin, pues ninguno de los gobiernos democrticos: Paniagua, Toledo y Garca, hizo nada para reestructurar la SUNAT. La recaudacin tributaria aumenta, por inercia, cuando crece la economa y no por accin de la SUNAT. Recordemos cmo disminuy la recaudacin tributaria en el ao de la crisis mundial (2008), pues casi todos los meses la economa no creca. Esperamos que el actual gobierno, asuma el reto de erradicar la evasin tributaria.

INTRODUCCIN

El principal inters intelectual de este trabajo es aplicar los conocimientos adquiridos en la universidad durante los cinco aos de estudio y en la especialidad de Tributacin, un campo de estudio que nos permite ubicarnos a la vanguardia de los constantes cambios que origina el Sistema Tributario. Los motivos que me han llevado a investigar la evasin de impuestos obedecen a una razn importante.

La observacin a diario de las actividades del distrito donde vivo es que causo la inquietud para abordar el tema y tomarlo como proyecto de investigacin. Es as que he podido ver que el problema es ms profundo y tiene historia, y con el transcurrir de los aos la evasin tributaria se ha incrementado notablemente por lo tanto es fundamental cuestionar a la evasin tributaria y problematizarla incluso como un tema de importancia nacional.

El Argentino Giorgetti Armando (La evasin tributaria. Ediciones de Palma Buenos Aires. 1967), seala que la evasin es una violacin de la ley tributaria cometida por los sujetos pasivos de la obligacin. Es as que la evasin tributaria tiene diferentes formas de aplicacin como por ejemplo: El Contrabando que origina costos por debajo del mercado, mientras que la informalidad nace por no cumplir adecuadamente con el sistema tributario. Cabe destacar la importancia de la relacin de los problemas de evasin desde distintos puntos de vista como el econmico, social, poltico y tributario que forma parte de un sistema al cual no estamos ajenos. Cualquier forma de evasin afecta a la economa del Estado, creando un mercado subterrneo (negro).

Segn Silvani, C. y Brondolo, J (Medicin del cumplimiento tributario en el impuesto al valor agregado (IVA) y anlisis de sus determinantes. Fondo Monetario Internacional - Centro Interamericano de Administraciones tributarias), menciona que Chile tiene el diecinueve punto siete por ciento (19.7%) de evasin tributaria, Argentina el treinta y uno por ciento 8

(31.5%), Colombia con el treinta y cinco punto ocho por ciento (35.8%), Ecuador treinta y ocho punto dos por ciento (38.2%), Bolivia cuarenta y tres punto nueve por ciento (43.9%), Guatemala cincuenta y dos punto dos por ciento (52.2%) y con un porcentaje ms elevado de un sesenta y ocho punto dos por ciento (68.2%) Per es as que junto a Guatemala se encuentran dentro de las economas ms informales de Amrica Latina. Existiendo pases como Suecia y Nueva Zelanda con cinco punto uno por ciento (5.1%) y cinco punto cuatro por ciento (5.4%) respectivamente donde tienen nivel de evasin tributaria de un dgito.

La evasin tributaria se ha incrementado vertiginosamente siendo la causa principal el ineficiente sistema tributario, adems de la poltica econmica y social del Estado, que de una forma indirecta afecta a todos los peruanos. El desproporcionado gasto del gobierno es un factor negativo por el cual el Estado no puede atender las necesidades bsicas de los ciudadanos.

CAPITULO I 1. PLANTEAMIENTO TEORICO a) Declarativo: La evasin tributaria en rentas de primera categora como factor importante para lograr la regulacin de los impuestos en Arequipa. b) Interrogativo: Se puede considerar como punto relevante en la Evasin Tributaria las rentas de primera categora? 1.1 FUNDAMENTACIN DEL PROBLEMA Segn estudios realizados por la Universidad de Linz (Australia) El Dr. Claredthe Thommson, Mack La informalidad en el mundo; pagina 268, menciona que el Per, est ubicado como la sexta economa ms informal del mundo. Segn estudios recientes hechos el Per ocupa el tercer lugar como economa informal a nivel de Amrica Latina, segn el ex presidente del instituto de la Cmara de comercio de Lima; Cesar Pearanda, en declaraciones hechas a finales del ao pasado; menciono tambin que la tasa de informalidad llega al 60.9 por ciento del PBI. La evasin de Impuesto general a las ventas (IGV) le cuesta a nuestro pas trece millones setecientos doce mil soles anuales. La evasin tributaria es un tema de inters no nacional si no tambin mundial, no es un hecho que se puede atribuir a una sola causa, su origen radica en la interaccin de una serie de factores: La anterior situacin se refleja en las siguientes circunstancias: Falta de transparencia en la recaudacin de impuestos y el destino de los mismos, lo cual genera desconfianza en la poblacin. La economa del Per no refleja la adecuada distribucin de la renta en los distintos sectores de produccin. La excesiva creacin de nuevos impuestos y la variedad de los mismos.

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Estas situaciones antes mencionadas hacen que el Estado cuente con menos recursos para atender las carencias de la poblacin en sus necesidades bsicas, y que se encuentre en la incapacidad de atender las demandas sociales de la nacin. As mismo, la poltica econmica incentiva al contrabando, la informalidad, sumado la idiosincrasia del no pago de los tributos. El sistema tributario del Per es muy complejo en la emisin de normas tributarias. Este sistema no permite una interpretacin exacta del criterio fiscalizador. Y es esta problemtica que dificulta poder generar una eficiente y adecuada

recaudacin de impuestos para satisfacer las necesidades de la poblacin. Las deficiencias existentes no son consideradas como bases para una reduccin tributaria. En estas condiciones la economa del Estado peruano podra disminuir e incluso incrementar la evasin tributaria, si es que no se formulan medidas tributarias urgentes en base a polticas especficas. Para la obtencin de buenos resultados se hace indispensable un estudio minucioso y tcnico que permita un crecimiento de la recaudacin de impuestos, por lo tanto se hace necesario disear lineamientos y programas para lograr este incremento en la recaudacin a travs tal vez de un financiamiento del programa estatal; con el propsito de que se establezcan polticas administrativas que generen el fortalecimiento del sistema tributario nacional. En Arequipa desde aos atrs se ha registrado un posicionamiento firme en lo referente a la Evasin Tributaria, y esto se ha dado por una serie de factores, sobre todo porque no se dan medidas inmediatas que logren contrarrestar esta realidad que poco nos favorece, por lo que Sunat enfrenta una ardua tarea, como son tomar medidas correctivas inmediatas que frenen este grave porcentaje de evasin tributaria. Podra comenzar con una orientacin e informacin integral a todos los contribuyentes, captar su atencin por ejemplo con facilidades para ser formales, y explicar los beneficios de tributar correctamente y cumplir con la ley que regula el Estado; despus ya podra centrase en un fase netamente fiscalizadora ,se conoce que solo el 50 por ciento del total de contribuyentes paga sus impuestos 11

correctamente, esta cifra se encuentra en todas las actividades que se desarrollan en nuestra ciudad; tan alto es el porcentaje que se ha denominado Deporte nacional a la capacidad de evadir impuestos. Otro punto importante es la adecuacin de las normas legales a la poca actual, puesto que la economa vara constantemente, y es esta desigualdad que genera incremento en los ndices de evasin en Arequipa, cubriendo as la presin tributaria los que si son formales. Segn CPC Luis Alberto Latnez Carpio Colaborador (Ex Superintendente Nacional de Administracin Tributaria y ex Decano del Colegio de Contadores Pblico de Lima) se plantea implementar el operativo de verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias, que consiste en visitar por distrito, casa por casa, para detectar a los que no declaran y de esta manera formalizarlos. Este operativo es de fcil ejecucin y es rpido. SUNAT tiene informacin de los lugares donde existe alta informalidad. Cabe mencionar la entrevista realizada en Radio Nacional de Per a Jos Berona Baluarte (Director de Estrategia y Desarrollo de Negocios del Grupo Berona; ex viceministro del Ministerio del Interior, Gerente de asesora jurdica del Gobierno regional del Callao, ex funcionario de Sunat; en el departamento de Lucha contra la evasin y contra el contrabando y catedrtico de las principales universidades del pas). La evasin tributaria es un tema cultural tambin expone que ha mejorado la habilidad para evadir, la Sunat enfrenta una actividad en el da a da contra personas y las personas no son estticas, son dinmicas y cambiantes y estos incrementan la habilidad y sus modalidades para evadir; pero Sunat tambin progresa y crea nuevos mtodos para contrarrestar y reducir la brecha de la evasin. Menciona que las personas dicen: Para que pago si se lo van a robar ante esto el responde a los contribuyentes que primero debemos aportar al Estado para luego exigir al Estado que gaste bien, no al revs Gasta bien para yo aportarte; porque ellos gastan lo que recaudan, y si no recaudan simplemente no gastan.

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1.2 JUSTIFICACION DEL PROBLEMA La evasin tributaria en la ciudad de Arequipa, es parte de nuestra idiosincrasia el de asumir la responsabilidad de pagar impuestos; por ello la mayora de las personas ve la forma de sortear los innumerables casos de fiscalizacin o formalizacin que se dan. Un caso latente es el alquiler de viviendas, en muchos casos estas personas no solo cuentan con una propiedad, sino adems tienen otras a nombre de familiares cercanos; entre hijos y hermanos, pero aparte de ello cabe preguntarse como obtuvieron estos lotes, y pues ah nos vemos con la realidad de que grandes organizaciones compraban inmensos terrenos y luego los lotizaban; algunos han sido habitados por invasores y otros por el proyecto ENACE (Empresa nacional de edificaciones) que daba facilidades de obtener viviendas, dndoles el lote a precios bajos y para posteriormente

convertirlos en forma de complejos habitacionales. Y entonces pues como no todos habitan las casas las cuales adquirieron de una manera muy accesible, pues surge la idea de alquilar los inmuebles y es ah donde surge la evasin tributaria, debido a que estas personas arriendan sus viviendas pero no pagan los impuestos correspondientes como son la renta ficta que deriva del arrendamiento de inmuebles. Para la mayora de personas el evadir impuestos es tan normal como comer o descansar, pero lo que no saben es que en realidad hacen un dao irremediable al obstaculizar el desarrollo de la ciudad y ms an de nuestro pas; y esto es, por que a la hora de recaudar los impuestos, si bien algo es para el sueldo de congresistas, presidente o algunos otros funcionarios, es tambin para hacer obras en la ciudad como son carreteras, hospitales o postas por ejemplo, tambin es utilizado para pagar el sueldo a los profesores del estado o enfermeras. Es a consecuencia de esto que la Administracin Tributaria se ve obligada a tomar medidas de control para contrarrestar este fenmeno. Entonces es as que la finalidad de desarrollar el presente proyecto pues es netamente ayudar a obtener informacin referencial y brindar medidas para su posible solucin.

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1.2.1 Actualidad: En nuestro pas el proceso de recaudacin de impuestos es un factor importante en el desarrollo del mismo, y es por esto su importancia y relevancia de estudio y las formas de cmo combatirla.

1.2.2 Trascendencia: La investigacin dar a conocer entre otros puntos, de qu manera la evasin tributaria lograra retardar el crecimiento sostenible de la ciudad, y a dar un significativo aporte para el control de la evasin tributaria. 1.2.3 Utilidad: La presente investigacin nos va servir como base de informacin para observar la realidad en la que se encuentra nuestro sistema tributario y nos va a permitir analizar opciones para una posible fiscalizacin posterior. 1.2.3 No trivial: Este es un problema que le compete directamente al Estado y las autoridades regionales encargadas de la recaudacin como son los funcionarios de Sunat.

2. MARCO METODOLOGICO 2.1 DESCRIPCIN DEL PROBLEMA 2.1.1 Campo: Sistema Tributario 2.1.2 rea: Evasin Tributaria en Arequipa 2.1.3 Lnea: Distrito de Cayma Sector II ENACE 2.2 TIPO DE PROBLEMA 2.2.1 Es de tipo descriptivo 2.3 VARIABLES DEL PROBLEMA 2.3.1 Variable independiente: Evasin Tributaria en rentas de primera categora 2.3.2 Variable dependiente: Regulacin de impuestos en la ciudad de Arequipa

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2.4 INDICADORES SUB-INDICADORES Y PROBLEMAS ESPECFICOS 2.4.1 Variable independiente: 2.4.1.1 Indicador Carga tributaria de los contribuyentes conscientes. 2.4.1.1.1 Sub. Indicador Qu aspectos intervienen en la carga tributaria? 2.4.1.2 Problema especifico Cmo influye en el aumento de carga tributaria la evasin de impuestos? 2.4.2 Variable dependiente: 2.4.2.1 Indicador Concientizacin de contribuyentes. 2.4.2.2 Sub- Indicador Cmo logramos llegar a la poblacin y a su conciencia? 2.4.2.3 Problema especifico Cmo influira la concientizacin de los contribuyentes en la regulacin de impuestos en la ciudad de Arequipa? 2.5 Interrogantes bsicas 1. Cmo influye en la regin Arequipa la evasin de impuestos en rentas de primera categora? 2. Cmo podemos promover que las personas se concienticen y tributen adecuadamente? 3. Qu beneficios habran si se lograra erradicar de manera significativa la evasin de rentas de primera categora?

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2.6 Objetivos 1. Resaltar la importancia de la regulacin de impuestos en rentas de primera categora. 2. Plantear mtodos para la concientizacin de los contribuyentes y de las personas en general. 3. Demostrar los beneficios de un buen sistema de tributacin en rentas de primera categora. 2.7 Antecedentes El presente trabajo cuenta con una investigacin relacionada a la evasin de impuestos, la cual tiene por ttulo: La evasin tributaria y sus modalidades en la ciudad de Arequipa, ao 2005; Tesis presentada por la Bachiller: Lucy Silvia, Aquipucho Lupe, para obtener el ttulo profesional de CONTADOR PUBLICO el ao 2006. Es importante que a travs de la Administracin Tributaria el Estado efectu planes de divulgacin en educacin tributaria a la poblacin en general sobre el cumplimiento y el deber del pago de los tributos al Estado, como un deber cvico.

2.8 Hiptesis: Evasin tributaria en rentas de primera categora como posible causa de la falta de conciencia y cultura de la poblacin, que podra desencadenar en un alto ndice estadstico de subdesarrollo de nuestra ciudad.

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CAPITULO II MARCO TERICO 1. ASPECTOS TEORICOS E HISTORIA DEL TRIBUTO 1.1. Conceptos del tributo La palabra tributo proviene dela voz latina Tributum
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que significa imposicin pblica.

Segn Hctor Villegas los tributos son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre lavase de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan de cumplimiento de sus fines 2 De las definiciones antes mencionadas se puede resumir que el tributo es el vnculo de forma directa o indirecta con los integrantes de una Nacin y el Estado. Ral Barrios Orbegoso, define al tributo como el vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo de ocurrir o de no ocurrir hechos o situaciones que en la misma ley se designan y que originan en determinadas personas la obligacin de realizar a favor del Estado una prestacin pecuniaria para la satisfaccin de las necesidades colectivas que puede ser exigida por el Estado en forma coactiva 3 Para la Real Academia de la Lengua Espaola el significado de tributo es: El impuesto que se paga al Estado para contribuir a satisfacer las cargas y atenciones pblicas.4

1.2. Caractersticas del tributo De las definiciones de los autores; la Constitucin Poltica y Cdigo Tributario, nos indica las caractersticas ms relevantes:

1.2.1. Obligatorio: Es obligatorio, porque el poder tributario comprende todo el Estado, tambin es exigido por el Cdigo Tributario (D.L. 816) imponiendo la obligacin al deudor tributario de su cumplimiento.
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JIR VELASQUEZ CALDERON, Juan. Derecho Tributario Moderno. Editora Jurdica Grijley E.I.R.L. 1996, p.29. VILLEGAS, HCTOR B. Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario, Tomo I Tercera Edicin actualizada. Ediciones De Pa lma.

Buenos Aires. 1980. P.67.

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BARRIOS ORBEGOSO, Ral. Derecho Financiero y Tributario Teora General del Impuesto. Edit. SIRI US, Lima 1966.p.10. La Rousse. Gran Diccionario de la Lengua Espaola. SPES Editorial S.L. 197-199 Barcelona Espaa.P.1757

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Para Rubn Sanabria: es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la causa, derivara otra caracterstica del tributo: la coactividad, puesto que hay obligatoriedad de ejecutar un determinado acto cuando su incumplimiento es la condicin de una facultad coactiva 5 1.2.2. Legalidad: Segn Flores Polo: no hay tributo sin ley, as reza el principio de legalidad que se remonta al Derecho Romano nullum tributum sine lege expresin que a su vez reposa en principios de Derecho Penal que se acoge expresamente en el artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1999. El principio de legalidad ofrece al contribuyente una garanta esencial que limita el poder de coercin del fisco.6 Para Velsquez Caldern: el poder tributario suele establecerse en normas legislativas de carcter constitucional, y si en algn pas no es as es porque se da por supuesto que el estado es el titular del poder tributario.7 Rubn Sanabria, al respecto nos refiere: Con el carcter compulsivo de la Ley Tributaria, es la fuente de coercin, que obligara al sujeto pasivo a cumplir, por la fuerza su deber tributario.8

El estado tiene la facultad de emitir leyes en materia tributaria ya sea para una creacin, modificacin o derogacin bajo el principio de legalidad que a su vez es de carcter obligatorio, el tributo se caracteriza porque existen leyes, normas y procedimientos para ejecutarlos existiendo entidades especializadas.

1.2.3. Prestacin pecuniaria o en especie: Por otro lado Flores Polo, Pedro nos indica: lo general es que el tributo se manifieste o concretic e como una prestacin dineraria, aunque algunos autores sostienen que solo debe ser dineraria y rechazan la prestacin en especie.9

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SANABRIA ORTIZ, Rubn. Derecho Tributario Ilcitos Tributarios. Impreso en grafica Horizontes S.A. Lima Junio 99.p.51 FLORES POLO, Pedro. Derecho Financiero y Tributario Peruano. Okura Editores S.A. II Edicin Lima 1986.p.343. VELSQUEZ CALDERN, Juan. Op Cit. P. 50 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op Cit. p.53 FLORES POLO, Pedro. Op Cit. P. 342

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Aceptado el pensamiento de Rubn Sanabria nada impide que determinadas obligaciones tributarias, pueda cumplir en especie porque de esta manera tambin, el sujeto activo estar percibiendo ingreso cumplindose el objetivo principal del tributo.10 La importancia de la recaudacin del tributo no est en funcin si es en dinero o en especie, lo fundamental es que el tributo sea cancelado de acuerdo a su capacidad contributiva utilizando los medios correspondientes. En el caso del Per donde segn el Cdigo Tributario, Art. 32, se paga los tributos, moneda nacional, moneda extranjera, notas de crdito negociable y otros medios sealados por la ley. 1.2.4. Potestad tributaria Just Imperium: Segn Rubn Sanabria Ortiz el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener esa titularidad de la Potestad Tributaria.11 Segn Pedro Flores Polo el tributo es una prestacin pecuniaria y coactiva o sea que el acreedor tributario tiene la potestad de apremiar u obligar al contribuyente para el pago de impuestos.12 Los contribuyentes no intervienen en la creacin del tributo que posteriormente le ser exigible mediante los procedimientos de cobranza coactiva a travs de la legalizacin de Cdigo Tributario en un proceso sumarsimo y de cobranza rpida.

1.3. Principios de tributacin: Son principios fundamentales del tributo:

1.3.1. Principio de legalidad: Nos indica que no podr existir un tributo sin que previamente una ley as lo determine, asimismo debe preexistir a los hechos que va ser considerado como imponible, este principio no es retroactivo a las leyes tributarias.

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SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op Cit. p.52 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op Cit. p.53 y 54 FLORES POLO, Pedro. Op Cit. P. 342

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De acuerdo a la Constitucin poltica del Estado Peruano en el Art. 74 solo el Congreso de la Repblica puede modificar, crear, derogar leyes tributarias y por delegacin de facultades al Poder Ejecutivo y solamente est facultado por el Decreto Supremo modificar los aranceles y tasas tributarias.

1.3.2. Principio de Igualdad: Todos los contribuyentes deben recibir un trato igual frente a un hecho tributario independientemente de la capacidad contributiva de cada persona o contribuyente.

1.3.3. Principio de generalidad: Una vez producida la obligacin tributaria marca el movimiento del deber tributario debindose cumplir sin considerar; la condicin social, la religin, el sexo, la edad, la nacionalidad, etc.

1.3.4. Principio de publicidad: Mediante este principio se exige que no haya secretos entre el sistema tributario y los contribuyentes, toda disposicin normativa que afecte al contribuyente sea pblica y conocida mediante los medios de comunicacin.

1.3.5. Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona: Tambin est indicado en el Art. 74 de la Constitucin poltica de 1993, se debe resolver aplicando todos los derechos fundamentales de las personas del artculo 1 al 29 de la constitucin como son: la vida, la libertad, el patrimonio, la educacin, etc.

1.3.6. Principio de no confiscatoriedad: El Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la propiedad tratando as de evitar la confiscacin de la propiedad por tributacin excesiva y por coeficientes elevados.

1.3.7. Principio de obligatoriedad: Nos indica que toda norma tributaria debe cumplirse de forma obligatoria por parte del sujeto pasivo con el Estado. 1.3.8. Principio de justicia: Este principio expresa un sentir, una voluntad constante del legislador para llegar a un nivel de equidad, lo ms cerca posible a la justicia.

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1.3.9. Principio de redistribucin o proporcionalidad: La distribucin de las cargas fiscales sede paulatinamente para la realizacin del principio de

proporcionalidad con la finalidad de lograr una redistribucin de rentas y patrimonio a favor de la comunidad con el fin de mejorar su nivel de vida. 1.3.10. Principio de certeza: Se debe establecer la relacin jurdica tributaria

de tal manera que exista certeza sobre el tributo. El hecho imponible. El obligado a su pago. La materia imponible. Delitos, sanciones, infracciones y exoneraciones

1.4. Funciones u objetivos del tributo 1.4.1. Proporcionar recursos al Estado y estabilizar su economa. 1.4.2. Financiar el gasto pblico del gobierno. 1.4.3. Intervenir en la actividad econmica modificando los trminos de intercambio internos y externos junto con las tasas de ganancias de las empresas. 1.4.4. Modificar los niveles de la estructura de los ingresos familiares.13 1.4.5. Permite recaudar recursos para satisfacer las necesidades de vivienda, salud y educacin, etc.

2. HISTORIA DEL TRIBUTO 2.1 Edad antigua: Los tributos que se originaron en la edad antigua se por las guerras, fiestas, gastos de la corte, cultos. Tambin se podra decir que los impuestos sirvieron para mejorar el Estado en que se encontraban los ms pobres. La manera en que en esa poca se tributaba, fue en especies, servicio personales y a veces en dinero, siendo esto en las principales civilizaciones.

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IDE ESAN. EL Sistema Tributario en el Per Edit. Los ngeles de Lima 2001 p.23

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2.1.1 Sumerios: Fueron uno de los primeros en utilizar las tablillas de arcilla donde se encontraba toda informacin sobre la recepcin de impuestos y actividades econmicas que ellos tenan. 2.1.2 Persas Los persas pueblos iranios oriundos de la perside, regin sur y meseta de Irn. Daro, emperador de Persia dividi en 20 satrapas a su pueblo e instalo un sistema tributario que contribua al tesoro imperial con un tributo fijo que deban aportar por satrapas y estos eran bien organizados. 2.1.3 Griegos La tributacin en Grecia se daba a los que ms tenan, el Estado reciba impuestos indirectos como son derecho de aduanas, multas, renta de minas, tasas y arriendos estatales; recayendo principalmente en los plebeyos los tributos. Los patricios estaban exonerados de impuestos directos.14 2.1.4 Egipto Existan funcionarios que se encargaban de recaudar los impuestos. La corona tenia tierras que eran entregadas a extranjeros, los que tributaban y eran evaluados peridicamente para poder determinar su capacidad impositiva y cumplimiento. 2.1.5 Romanos De acuerdo a los censos realizados en el ao 168 A.C. se poda determinar el impuesto que deba pagar, estos a su vez recaudados por las tribus lo denominaban Tributum progresivamente Roma fue desarrollndose en el campo tributario modificando todo llegaron a tener una economa natural a una monetaria, para luego extenderse a los territorios conquistados. De ah que existe la frase AL CESAR LO
QUE ES DEL CESAR Y A DIOS LO QUE ES DE DIOS.

En Roma se puede determinar quienes son contribuyentes y quienes no, tambin se genera la evasin fiscal especialmente en los patricios, entre los principales tributos tenemos:

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S. RUIPEREZ, Martn; TOVAR, Antonio. Historia Grecia. Impresa Socitra. Agosto 1963. P. 121.

22

a.

Tributum sol: Es una fuente de ingresos del Estado Romano y se

pagaba en relacin a los bienes posedos y se le denominaba contribucin territorial y aplicaba para todos los propietarios de tierras. b. Tributum capiti: este tributo gravaba a todos los que no eran

ciudadanos romanos y a los terratenientes extranjeros, la tributacin romana se aplic especialmente en los pueblos conquistados y tena un carcter abusivo y serva para el sostenimiento de las legiones romanas para los gastos administrativos imperiales as como tambin para la corte del Csar. 2.2 Edad media A partir del siglo V no haba ciudades importantes que abastecer ni comerciantes, existan los seores feudales y la iglesia ellos tenan patrimonio en ellos se fraccionaba la idea de Estado. La edad media se inicia con el Feudalismo, su economa empieza a surgir por la afluencia de los metales preciosos y posteriormente tuvo un decaimiento originando modernas tcnicas impositivas. En esta poca los siervos tenan obligaciones de: 1. Prestacin de servicios personales, el cual, consista en reparar caminos, cultivar terrenos, transportar lea y otros al seor feudal. 2. Prestacin econmica o capitacin era un censo que se pagaba anualmente por los siervos al seor feudal. Las multas impuestas eran fuertes de ingreso que se aplicaban por los delitos cometidos, por lo vasallos y siervos. La iglesia, cobraba el diezmo, que fue uno de los impuestos ms importantes en la edad media, en un principio como donativo, luego por arbitrariedad se convirti en una contribucin forzosa. Las constantes guerras que en esta poca se originaba a fines del siglo XII di lugar al incremento de los impuestos para sufragar gastos de guerra. El sistema tributario en esta poca fue importante por las cargas que recaan sobre las tierras y era la actividad econmica ms importante del rey, la iglesia y los seores feudales.

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2.3 Edad moderna El inicio de la edad moderna se da con la cada de Constantinopla en el ao 1453 desde el siglo XIII los pobladores empezaron a migrar del campo a la ciudad con este cambio que se da posteriormente da origen a las ciudades y posteriormente a la revolucin industrial. En el siglo XV y XVII se dio la transformacin de la economa que ocasiona la desaparicin de muchos tributos y rentas feudales, esto provoc que su produccin fuera en agricultura, industria por consiguiente hubo nuevas formas de impuestos especialmente en las colonias. El sistema tributario de la Monarqua Francesa fue creado en esta poca y clasificaron dos tipos de renta: a) Rentas ordinarias: Eran ingresos que se originaban del dominio real y producan un quinto de las rentas de la corona.

b) Rentas extraordinarias: Lo conformaban los impuestos directos e indirectos. Directos: - Taille persnele: Pagada por los campesinos del norte. - Taille realle: Impuesta a la tierra cultivada en el sur. Indirectos: - Aides: Impuesto a las bebidas alcohlicas. - Traites: Derecho de importacin y exportacin. - Gabelle: Tasa sobre la sal. Las constantes guerras se crearon nuevos impuestos ello originaba mayores gastos como el despilfarro de la corte. Entonces se dividieron en 22 categoras los tributos, segn sus ingresos reales, los contribuyentes pagaban anualmente el diezmo y la gravaba tres ingresos: Bienes races. Industria, sueldos y pensiones.

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3. RESEA HISTORICA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER

3.1 Incanato: En el tiempo del imperio de los incas, se dedicaban a la agricultura, ganadera y minera, el pueblo trabajaba faenas agrcolas y en otras actividades de la vida diaria, todos trabajaban hasta los ciegos desgranando maz y solo los enfermos estaban liberados de la obligacin de trabajar; los nios, jvenes, adultos y mujeres trabajaban en relacin a su capacidad. La finalidad fundamental del Estado en relacin con el trabajo, fue procurar que los componentes de la sociedad gocen de sus necesidades vitales como: vestido, alimentacin y vivienda. El objetivo de que el trabajo fuera obligatorio no slo era por la produccin de bienes de consumo, mas importante era combatir la pereza, que fue considerada como una de las faltas ms graves. En otras palabras: no haba moneda, mercado, ni comercio, tampoco hubo tributo, tal como se le consideraba tradicionalmente .15 Segn Bonilla: triturar en el marco de los andenes antes de la conquista espaola, siempre significa transferir a los gobernantes trabajo excedente bajo la forma de mita .16 Existen dos hiptesis; la primera nos dice que si exista los tributos que lo realizaban en forma organizada y de acuerdo a sus habilidades en beneficio del Inca. La segunda es que no hubo tributos, los ayllus se organizaban para trabajar en beneficio y bienestar de la misma. 3.1.1 Sistema de trabajo: Existan tres formas de trabajo: 3.1.1.1 El ayni: Es el intercambio de trabajo entre grupos domsticos o turno - vuelta ya sea individual o colectivo con la condicin que se le devolver en fecha oportuna y en igual condicin.

15 16

El comercio. Historia del Per. Empresa editora El comercio S.A. 1998. P. 44. BONILLA, Herclito. Estado Tributo Campesino, la experiencia Ayacucho. Editorial Grafica. Dlinos. S.R.L. p. 27.

25

Cualquier hombre de ayllu poda eludir el ayni negndose a prestar su ayuda a quien lo necesitaba, esto significaba que el ya no poda pedir colaboracin de otro.

3.1.1.2

La mita: Es el trabajo de los ayllus por turnos y de forma obligatoria era bien

ordenado, planificado y era vigilada por el Estado en beneficio del Estado.

La mita generaba rentas cultivando tierras cuidando ganado, explotando sus minas todos estos trabajos lo realizaban mitayos hbiles de 18 a 50 aos de edad, eran considerados como productores directos ya que trabajaban colectivamente, quien produca ms y mejor se le premiaba con ms coca, ropa, maz, papa, chuo, etc. El trabajo que realizaban los mitayos era dividido por sexo y edad segn la capacidad vocacional de la gente. En el imperio incaico se daba la tributacin en trabajo creando rentas para el Estado y se clasifican en: - Rentas estatales ordinarias: Estas eran generadas por los mitayos, desde su inicio hasta el almacenamiento. - Rentas extraordinarias: Esta formaba parte de la Mita de los artesanos que entregaban artculos tpicos de su regin. - Mitas de servicio general: Se dedicaban a la construccin de fortalezas, puentes, caminos, templos, tumbas y otros. - Mitas de servicios especiales: Eran tareas que no cumpla cualquier hombre o mujer, se daba por gente seleccionada como los artesanos, danzantes, msicos y chasquis. 3.1.1.3 La minca: Cuando las prestaciones comunes era una obra de beneficio comunal era un trabajo colectivo quienes lo realizaban no poda evadir este trabajo

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como en el ayni, este deba cumplirse obligatoriamente a excepcin que estuviera enfermo o invalido.

Al no cumplir con la mica convocada por el jefe del ayllu era considerado como delito convirtindose en un ser abominable. Al eludir una primera vez se le amonestaba cuando reincida era expulsado del grupo quedando fuera de ley sin derecho al ayni y sin beneficio delas tierras, solo le quedaba ser mendigo bandido o ponerse al servicio de alguien en calidad de yana, a veces despus de purgar su falta se le perdonaba y lo admitan nuevamente.

3.2 El virreinato Se da inicio en el ao 1532 con la llegada de los espaoles al Per, hubo cambios importantes en lo econmico, poltico. Social y se implement un sistema de contribuciones desordenado, lo cual origino abusos y malos manejos, en ese entonces se crearon los siguientes impuestos:

El quinto real: Consista en que la quinta parte es decir el cero por ciento (0%)

que pagaban los espaoles por el saqueo del tesoro inca a la corona, posteriormente se aplic el 10% sobre la explotacin de las minas.

La alcabala: Se regulariz con el gobierno del Virrey Toledo, era un impuesto

indirecto sobre el trueque (compra - venta), bienes muebles como inmuebles pagando un porcentaje de dos por ciento (2%) luego fue incrementndose hasta el seis por ciento (6%) de su valor. El almojarifazgo: Vena a ser una contribucin aduanera sobre las

mercaderas internadas en el pas o extradas de el en un cinco por ciento (5%) sobre en valor, fue establecido en el ao de 1569, el pago se realizaba en los puertos de

desembarque de la mercadera. Los diezmos: Constituyeron contribuciones eclesisticas y se pagaban para el

sostenimiento del culto, consista en el pago de la dcima parte de los productos agrcolas y ganaderos anuales.17
17

MARIATEGUI OLIVA, Ricardo. Historia del Per. Editora CECEIL Lima Per 1988. P. 114.

27

Tributo indgena: Consisti en cobrar de dos a cinco pesos a los indgenas, y

se les convocaba dos veces al ao por el cacique, en las fiestas de San Juan y Navidad hacindoles conocer el monto del tributo a pagar. Este fue la principal fuente de ingresos de la Corona Espaola. Los historiadores y tratadistas consideran que fue excesivo y abusivo, este tributo fue derogado al inicio del periodo Republicano. El Libertador, Simn Bolvar, puso en vigencia y se derogo en 1939 en Huancayo en 1939. El tribunal del consulado, se encarg de cobrar los alcabalas en Lima y luego del almojarifazgo con e pasar del tiempo fue acrecentando su poder y se convirti en una poderosa Institucin Financiera, que otorgaba crditos con el uno por ciento (1%) y cinco por ciento (5%) de inters, y reciba ahorros que estaban a cargo de tres oficiales.

3.2.1 Contador: Efecta las cuentas y emita libramientos u rdenes de pago.

3.2.2 Tesorero: Reciba las recaudaciones de corregidores, cobradores y caciques. 3.2.3 Factor: Custodiaba bienes reales y reciba contribuciones especiales. Al poca del virreinato se caracteriz por los constantes abusos a los indgenas, los espaoles fueron privilegiados y los criollos y mestizos discriminados. La tributacin indgena paso por tres periodos: a) En el siglo XVI fue en especie. b) En el siglo XVII fue en especie y en dinero. c) En el siglo XVIII fue en dinero.18 3.3 La republica La etapa republicana se inici en el siglo XIX, no existi un sistema tributario coherente, los ingresos tributarios al principio fueron los mismos de la poca virreynal.

18

SANABRIA ORTIZ, RUBN. p. Cit. p. 112.

28

La administracin que se implanto en el Virreynato inicialmente se mantuvo los recursos de la hacienda pblica de la corona, obtenan mediante el ingreso de rentas impositivas en general. En este perodo se incrementaron al Sistema Tributario nuevas leyes basadas en el principio de legalidad. La Constitucin Poltica de 1822 dio por primera vez facultades al Congreso para imponer tributos. Las primeras tres dcadas hubo inestabilidad poltica debido a los constantes cambios de los gobiernos militares que slo significaron obtener ms recursos fiscales sin algn sustento tcnico. En el ao de 1821, el 28 de Julio con la proclamacin de la Independencia por San Martn se aboli el injusto tributo indgena que pagana los indios que consista en realizar trabajos forzados como la mita, etc. Fue Simn Bolvar que en el ao de 1826., restauro la abolicin del tributo de los indgenas y este se mantuvo hasta 1839 derogado en el Congreso de Huancayo. A continuacin una lista de los presidentes que influyeron en el Sistema Tributario en la poca Republicana. Ramn Castilla (1845-1851): El gobierno de Castilla estaba sustentado en las exportaciones del guano, que fue muy importante descubriendo una nueva fuente de ingresos. La explotacin del guano y salitre se dio en el ao 1841 bajo un sistema de contrato alquiler por capitalistas nacionales por Francisco Quiroz por una cantidad de 10 mil pesos a medida que transcurra el tiempo, el Estado cancelo el contrato y origino una licitacin donde gano nuevamente Quiroz asociado a un Francs, Aquiles Are, solo duro dos meses debido a la presin de capitalistas extranjeros. Los mercados del guano fueron: Francia, Alemania, Gran Bretaa, Espaa, Portugal, el guano y salitres contribuyo a la estabilidad de su gobierno dndole crdito internacional, parte de los ingresos se destinaba para el pago de la deuda interna, externa y algunos intentos por modernizar al pas, con los ingresos por guano se construy el primer ferrocarril Lima Callao.

29

Tambin permiti crear precarias bases econmicas cuando se hizo el contrato con la casa Gibbs en 1847, su poltica econmica fue influenciado por la economa internacional es as que el Estado Peruano ejerci monopolio de su principal recurso natural. Los montos que se obtenan por la explotacin del guano de mayor recaudacin en relacin a los impuestos tradicionales tan es as que el Sistema Tributario decay y se elimin las contribuciones como, la indgena, los diezmos eclesisticos y los diverso impuesto de aduanas. El decreto del 26 de Julio de 1855, promulgado durante el Gobierno del Mariscal Castilla, determino las bases de los impuestos a los productos, creando la contribucin predial, rustica, urbana, la patente, la del crdito pblico, la eclesistica y la personal. Fundamento el impuesto a la renta en el principio de la igualdad de derechos de todos los peruanos, como consecuencia de la abolicin del Tributo Indgena y se castas, estableci la igualdad de contribuir a las cargas del Estado.19

Mariano Ignacio Prado (1863-1868): A raz de la guerra con Espaa se originan reformas tributarias crendose nuevas contribuciones: Contribucin personal sobre trabajo. Derecho de exportacin sobre plata, oro, salitre, algodn, arroz y otros. Impuesto sobre consumo de licores.

Jos Balta (1868-1872): Al inicio de su gobierno ya se apreciaba la magnitud de la crisis fiscal, se promulga la primera Ley de Timbres Fiscales, donde se obliga a colocar timbres en todo documento de crdito que conste de un contrato. Se elimina la alcabala de enajenacin limitando el uso de papel sellado a expedientes administrativos y judiciales. Mariano Ignacio Prado (1876-1879): Para hacer frente a las necesidades de la Guerra con Chile el gobierno promulga una ley especial elevando en un 5% la tasa para predios, patentes y una contribucin de 5% sobre la renta de capital movible.
19

SANABRIA ORTIZ, Rubn. p. Cit. p. 117.

30

Nicols de Pirola (1895-1899): Las medidas de las reformas econmicas que sufri fue el cambio del patrn monetario de plata por el de oro, debido al mayor valor que significaba como respaldo de nuestra moneda. Sustituyo el sistema de los remates para cobrar las rentas fiscales por intermedio de una compaa recaudadora de impuestos como una sociedad annima. Derogo impuestos sobre bultos y la contribucin personal, disminuy los derechos de importacin como arroz, manteca, petrleo crudo, etc. Modifico la Ley de Timbres y elevo el impuesto al alcohol y al tabaco. Eduardo Lpez de Romaa (1899-1903): en este gobierno se introduce por primera vez el sistema tributario de las Retenciones del impuesto para su entrega al fisco, se promulga mediante ley que el pago de contribuciones sea por semestre, de igual manera la mora o recargo. El 30 de Abril de 1906 se emiti un Decreto Supremo que se encarga de la recaudacin de las rentas departamentales, predios, patentes y contribuciones eclesisticas. Augusto B. Legua (1919-1930): En este gobierno se promulg la ley N 6513 donde se elimina definitivamente la contribucin eclesistica posteriormente emiti la Ley N 6565 que crea el registro fiscal de ventas a plazo. R. Benavides (1933-1939): Tuvo como lema en su gobierno Orden, Paz y Trabajo, la constitucin poltica de 1933 determina que es atribucin imponer o suprimir contribuciones y dictar tarifas arancelarias, segn artculo 196 no puede gravarse con impuesto a la exportacin interna. El 26 de Julio de 1934, se dict la Ley N 7904 sobre el impuesto a la renta que comenz a regir desde 1936, la cual afectaba las rentas gravadas en dos etapas. Primera: Es el nivel cedular un impuesto indirecto que afectaba rentas, predios, capital movible, sueldos, salarios y utilidades profesionales.

Segunda: Grava la utilidad obtenida por el contribuyente deduciendo lo pagado en la etapa cedular y aplicando impuestos complementarios de las tasas fijas y progresivas, aqu tambin se suprimi el impuesto al rodaje.

31

Fernando Belande Terry (1963-1967): Durante su gobierno mediante el Decreto Supremo N 263- HC del 12 de Agosto de 1966 se aprob el texto del Cdigo Tributario en este periodo se dictaron varias normas muy importantes en relacin con el Sistema Tributario.

La Ley N 16900 Reordenamiento y Reorganizacin Tributaria. La Ley N 16960 crea el Registro Nacional de Contribuyentes Decreto Supremo N 287-68-HC se promulga el Texto nico del Impuesto a la Renta. Al Valor de la Propiedad y al Patrimonio Accionariado que deroga a la ley 7904.

Juan Velasco Alvarado (1968-1980): Este gobierno es de facto asumido por un General que promulgaron los Decretos leyes N 18150, 18170, 18407, 18702.

Se establece un Nuevo Rgimen de Impuestos a la Renta. Multa a comerciantes que se nieguen a otorgar comprobantes de pago. Impuesto diez por ciento (10%) que se aplica a los gastos de viaje al exterior.

En el ao de 1972 se dan los Decretos Ley N 19295, 19381, 19535, 19654, 19838, 19839. Se crea en canon pesquero.

Impuesto adicional a los terrenos urbanos sin construir.

Impuesto al patrimonio Accionariado de Patente comercial e Industrial.

Impuesto Municipal a la Renta de los Predios rsticos y urbanos.

Se crea el Impuesto al Rodaje para autos de servicio particular.

Impuesto nico sobre las remuneraciones por servicios personales (impuesto a los sueldos). 32

En el ao de 1973, el primero de enero se promulga el Decreto Ley N 19620 se crean los siguientes:

Impuesto a la Produccin y Comercializacin de Bienes y Servicios que reemplaza al impuesto de los timbres dejando de lado el carcter documentario.

Impuesto al valor agregado.

En ese mismo ao, tambin, se da los Decretos Leyes N 20060, 20146, 20165, as como el Decreto Supremo N 002-73-IC/DS, 166-73 EF Y 167-73 EF que se refiere a la creacin de un Impuesto nico a Espectculos Deportivos, y la exencin a las Universidades de todo impuesto. Francisco Morales Bermdez (1974-1979): En este gobierno se dictan normas modificatorias del Decreto Ley 19620 (Gobierno de Velasco).

Tambin promulgo Decretos Leyes N 21528, 21529, 21635.

Se crea impuestos a la exportacin de productos tradicionales.

Se exoneran del impuesto al valor del patrimonio predial no empresarial.

Los Decretos Leyes N 21980, 22012, 22342, 22619, fueron emitidas sobre los aos de 1977- 1979.

Gravan terrenos Urbanos sin construir mediante un impuesto de periodicidad

anual.

Se dan incentivos tributarios a las industrias de exportacin no tradicional.

Segundo Periodo Fernando Belaunde Terry (1980-1985): En este gobierno se promulga el Decreto Legislativo N 02, 11, 109, 200.

33

En los cuales las empresas que se dedicaban a la actividad agraria gozaran de un incentivo tributario por la reinversin agrcola incluyendo las empresas agroindustriales.

Se crea el Impuesto nico a la Renta derogado al Decreto Supremo 287-68HC.

Se crea el impuesto del Fondo de Compensacin Nutricional. Impuesto a la Capitalizacin de los excedentes de Revaluacin en un 5% sobre el monto capitalizado.

En el ao 1982 se promulga leyes que crean nuevos impuestos reemplazando otro como son:

Impuesto General a las Ventas. Impuesto selectivo al consumo. Impuesto especial sobre las exportaciones tradicionales.

El I.G.V. reemplaza al impuesto de bienes y servicios creado por Decreto Ley N 19620 de 1973. Alan Garca Prez (1985-1990): En este gobierno se establece un rgimen de incentivos tributarios, con la finalidad de promover la constitucin de nuevas empresas. Se promulgo Decretos Legislativos 410, 411, 412, 451. Norma que la Administracin Tributaria podr emitir resoluciones parciales, sin que invalide su facultad de efectuar una fiscalizacin.

Se modifican y agregan infracciones tributarias vinculadas con la evasin tributaria.

Se crea un impuesto que grava el patrimonio neto de las personas naturales y sucesiones indebidas.

34

En el ao de 1988 mediante Ley N 24829 se crea la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y de Aduanas.

SUNAT, comprende la Direccin General de Contribuciones, la Direccin General de Poltica Fiscal y el Instituto de Administracin Tributaria.

SUNAD. Direccin general de aduanas.

La Ley N 24939 en materia de delitos de contrabando y defraudacin de rentas de aduanas. Mediante Decreto Supremo N 218-90-EF, en el ao de 1990 se promulga el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Con el Decreto Supremo N 520 se modifica el proceso de cobranza coactivo adems que en adelante los jueces coactivos se denominarn Ejecutores Coactivos.20

Alberto Fujimori Fujimori (1990-1999): en este periodo se dictaron una serie de decretos legislativos modificando el Sistema Tributario, esto ocurri a partir del 1 de Enero de 1991. Entre estas estn las normas legales que crean impuestos cuyo sujeto activo sea el Gobierno Central excepto el Impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, el selectivo al consumo, derecho Ad valoren CIF y la contribucin al FONAVI. Mediante el Decreto Legislativo N519 modifica el impuesto a la renta.

- Se dictaban leyes de los impuestos al patrimonio empresarial y al patrimonio personal. - Cambio el rgimen de imposicin al consumo. - Se confirmaron exoneraciones, beneficios tributarios y franquicias a favor de la iglesia catlica.

20

SANABRIA ORTIZ, Rubn. p. Cit. p. 123.

35

En el ao 1993 hubo una reforma tributaria mediante Decretos Legislativos N 771 al 786 que public el 31 de diciembre de ese ao, est vigente con algunas modificaciones. - Ley Marco Sistema Tributario Nacional. - La adquisicin de bienes y servicios normados por la SUNAT y SUNAD. Impuesto a la renta. I.G.V. Nuevo Cdigo Tributario. I.S.C Rgimen del R.U.S. Ley de Tributacin Municipal. Ley de Rgimen nico Simplificado.

En 1995 se public la ley N 26461 sobre Delitos Aduaneros posteriormente fue modificada por la Ley N 28008, donde se establece como delitos de contrabando cuando sobrepasa dos (2) UIT y si es menor a esta suma se considera infraccin tributaria.

En Diciembre del mismo ao se publica las leyes N 26560, 26562, 26565 donde se modifican los siguientes:

La ley marco del Sistema Tributario Nacional. La ley del Impuesto General a las ventas. La ley del Impuesto Selectivo al consumo.

Mediante la ley N 26564 y D.L N 885 se crea la Ley de la Promocin Agraria, donde se crean exoneraciones tributarias a los productos agrarios. Los Decretos Legislativos N 798,799 tambin fueron publicados en ese mismo ao; el primero en materia de renuncias a los convenios de goce de beneficios tributarios y el segundo que modifica la Ley del I.R

36

El 30 de Diciembre de 1998 el congreso de la Republica emiti por ley N 27034 que modifica el Decreto Legislativo N 774 Ley del Impuesto a la Renta y este entro en vigencia el 1 de Enero de 1999. El Congreso de la Republica por Ley N 27038 emite el 31 de Diciembre de 1998 modifica el Cdigo Tributario anterior, el D.L 816 entro en vigencia el 1 DE Enero de 1999. Asimismo la Administracin Tributaria para mayor fiscalizacin crea el Sistema de Retenciones Detracciones y Percepciones de los Tributos correspondientes al I.G.V.

4. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS Los tributos se clasifican segn el Cdigo Tributario Peruano en: 4.1 Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. 4.2 Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador de beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. 4.3 Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.21 4.3.1 Clasificacin de las tasas: a) Arbitrios: tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. b) Derechos: son tasas que se pagan por un servicio administrativo pblico o el uso y el aprovechamiento de bienes pblicos. c) Licencias: se paga por autorizaciones especficas para la realizacin de beneficio particular sujetas a control y fiscalizacin.

21

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/titulopr.htm

37

5. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Est constituida por la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) que se encarga de la administracin de tributos internos asimismo lo conforma la SUNAD (Superintendencia Nacional de Aduanas) que administra los derechos arancelarios.

Tambin

lo

conforman

los

Gobiernos

Locales

que

administran

exclusivamente

contribuciones y tasas municipales como son derechos, licencias, arbitrios y los impuestos que la ley les asigne.

5.1 rganos resolutores: Son rganos de resolucin en materia tributaria y son:

El Tribunal Fiscal. SUNAT- SUNAD Gobiernos locales- otros que seale la ley. O.N.P.

6. LAS MUNICIPALIDADES Son instituciones que pertenecen al Estado y administran los tributos que contribuyen a la renta de los gobiernos locales, sus ingresos tributarios pueden ser por impuestos municipales creados y regulados por las municipalidades, las contribuciones y tasas que determinen los consejos municipales y los impuestos nacionales creados a favor de las municipalidades y recaudados por el gobierno central como es el IPM (Impuesto a la Promocin Municipal) que es el dos por ciento (2%) se desglosa del I.G.V. impuesto al rodaje, embarcaciones, de recreo y otros.

7. FUNCIONES DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras. 38

Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio exterior, a fin de brindar informacin general sobre la materia conforme a Ley, as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea requerida. Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en materia de su competencia. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda. Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u otros. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del inters fiscal. Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de determinar su clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables. 39

Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en va administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley. Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente. Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones. Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de mercancas, aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se har a las entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de lucro. Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera. Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros para su utilizacin general. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que presta. Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero. Crear, dentro de su competencia, administraciones aduaneras y puestos de control, as como autorizar su organizacin, funcionamiento, suspensin, fusin, traslado o desactivacin cuando las necesidades del servicio as lo requiera. Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.

40

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) ejercer las funciones antes sealadas respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.

La SUNAT tambin podr ejercer facultades de administracin respecto de otras obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en los convenios interinstitucionales correspondientes. (Artculo 15 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02).

8.

SISTEMA NACIONAL TRIBUTARIO VIGENTE

La ley Marco del Sistema Tributario Nacional fue creada por Decreto Legislativo N 771 publicado el 31 de Diciembre de 1993 vigente a partir del 1 de Enero de 1994.

8.1 Objetivos propuestos: Incrementar la recaudacin. Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

municipalidades.22

8.2 Clasificacin de los tributos:

8.2.1 Gobierno Central

8.2.1.1 Impuesto a la Renta: Fue creado por D.L. N 774 publicada el 31 de Diciembre de 1993 y est vigente a partir del 1 de Enero de 1994.

22

www.sunat.gob.pe/quienessomos/sistematributario

41

El impuesto a la renta grava a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de aplicacin conjunta de ambos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, ejemplo: las regalas, resultados por enajenacin, terrenos rsticos, bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos

provenientes de las mismas, bienes de cualquier naturaleza que constituya activos de personas jurdicas, empresas, negocios,

concesiones.

8.2.1.2 Impuesto General a las Ventas: Este impuesto grava todas las operaciones por compra y venta, prestacin de servicios comerciales, esta afecto a los contratos de construccin civil que sea en territorio nacional.

Tambin grava la importacin de bienes, la primera venta del inmueble, el tributo comprende dos partes:

El I.G.V. propiamente dicho con una tasa del diecisis por ciento (16%).

El impuesto de promocin municipal con un dos por ciento (2%). En la prctica el tributo se agrupa en dieciocho por ciento (18%) en la emisin del comprobante de pago y en consecuencia el diecisis por ciento (16%) es para el gobierno central y el dos por ciento (2%) para los gobiernos locales.

8.2.1.3 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica solo a la produccin o importacin de licores, cigarrillos, cervezas, gaseosas, combustible, adems este tributo recae sobre determinados bienes que figuran en el manual de aranceles del Per y que constituye la base imponible para el I.G.V. para su aplicacin se tomara en cuenta los apndices II, III y IV del Impuesto Selectivo al Consumo. 42

8.2.1.4 Rgimen nico Simplificado: Es el rgimen tributario basado en las empresas pequeas donde se establece un pago nico por el Impuesto a la Renta, I.G.V. incluido el I.P.M. esta comprende a las personas naturales, jurdicas, sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, siempre y cuando sus ingresos brutos y/o sus compras no superen anualmente los 360000 soles, y que realicen sus actividades en un solo establecimiento o sede productiva, el valor de sus activos vinculados a su actividad no superen los S/ 70,000, sin computarse los predios ni vehculos. (Base legal: Art.3 del Decreto legislativo 937 publicado el 14-11-03). Categora Especial: Es la categora excepcional del Rgimen que es accesible slo para quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere, cada uno , los S/ 60,000 , y siempre que se trate de :

Aquellos comerciantes que venden frutas hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el apndice I de la ley del IGV e ISC , realizada en mercado de abastos, o aquellos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en estado natural.

COMPROBANTES DE PAGO

Boletas de venta y tickets de mquina registradora: Son los nicos comprobantes de pago que pueden emitir las personas comprendidas en el Nuevo RUS y que adems no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal , ni pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios. (Base legal: Art. 16 del Decreto legislativo 937 publicado el 14-11-03)

Facturas y tickets con derecho a crdito fiscal: Son los comprobantes de pago que debe exigir los contribuyentes del Nuevo RUS, cuando realicen compras de bienes o adquieran servicios a sus proveedores.

Tambin son vlidos los recibos por honorarios u otros documentos autorizados por el reglamento de comprobantes de pago. 43

8.2.1.5 Advalorem (Derechos Arancelarios): Un arancel es un impuesto o gravamen que se aplica solo a los bienes que son importados o exportados. El ms usual es el que se cobra sobre las importaciones; en el caso del Per y muchos otros pases, no se aplican aranceles a las exportaciones.

En el Per los aranceles son aplicados a las importaciones registradas en las subpartidas nacionales del Arancel de Aduanas. La nomenclatura vigente es la del Arancel de Aduanas 2012, aprobado mediante Decreto Supremo N 238-2011-EF publicado el 24 de diciembre de 2011 y puesto en vigencia a partir del 01 de enero de 2012, norma que derog el Arancel de Aduanas 2007. El Arancel de Aduanas 2012 ha sido elaborado en base a la Quinta Recomendacin de Enmienda del Consejo de Cooperacin Aduanera de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA) y a la nueva Nomenclatura ANDINA (NANDINA) aprobada mediante Decisin 766 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), las cuales tambin entraron en vigencia el 01 de enero de 2012.

El Arancel de Aduanas del Per comprende en la actualidad a 7554 subpartidas nacionales a 10 dgitos, las que se encuentran contenidas en 21 Secciones y 98 Captulos; el ltimo de ellos corresponde a mercancas con algn tipo de tratamiento especial. La estructura del Arancel de Aduanas incluye el cdigo de subpartida nacional, la descripcin de la mercanca y el derecho ad-valorem. Los derechos advalorem son expresados en porcentaje, los que se aplican sobre el valor CIF (Cost, Insurance and Freight, Costo, Seguro y Flete) de importacin.

El Ministerio de Economa y Finanzas a travs del Decreto Supremo N 279-2010-EF publicado el 31 de Diciembre de 2010, ha considerado conveniente modificar (reducir) a cero (0%), seis (6%) y trece por ciento (13%), las tasas de derechos arancelarios ad valorem correspondientes a las subpartidas nacionales incluidas en los anexos I, II y III del Decreto Supremo en comentario. 44

8.2.2 Tributos de Gobiernos Locales

8.2.2.1 Impuesto predial: Grava el valor de los predios urbanos, rsticos, instalaciones fijas y permanentes que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin, su declaracin es anual. El impuesto se calcula aplicando al valor de autoavalo, del total de los predios del contribuyente ubicados en cada distrito, la siguiente escala progresiva acumulativa:

Tramo de autoavalo Hasta 15 UIT Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT Ms de 60 UIT

Alcuota 0.2% 0.6% 1.0%.

8.2.2.2 Impuesto alcabala: El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la

propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, bus y mnibus. Debe ser pagado durante tres aos, contados a partir del ao siguiente al que se realiz la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. El propietario del vehculo est obligado al pago al 1 de enero de cada ao, en el que el vehculo deba tributar. La tasa del impuesto es el uno por ciento (1%) de la base imponible. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al uno punto cinco por ciento (1.5%) de la UIT vigente al primero de enero del ao al que corresponde el impuesto. La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo. Si adquiere un vehculo nuevo (del ao, de concesionaria) tiene 30 das calendario posterior a la fecha de adquisicin para declararlo. De 45

tratarse de transferencia de vehculo usado (segundo propietario, CETICOS) tiene hasta el ltimo da hbil de febrero del ao siguiente a la adquisicin, de no realizar esta declaracin, se le generar una multa por declarar fuera de plazo.

8.2.2.3 Impuesto de alcabala: Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Est obligado al pago el comprador o adguiriente del inmueble. La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de auto avalo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM). A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del tres por ciento (3%).

No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 U.I.T del valor del inmueble.

8.2.2.4 Impuesto a las apuestas: Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del gravamen la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes. La tasa es del 20% que se distribuir:

Para la municipalidad provincial sesenta por ciento (60%).

Para la municipalidad distrital (donde se desarrolle el evento) quince por ciento (15%).

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Para el fondo de la compensacin municipal veinte y cinco por ciento (25%).

8.2.2.5 Impuesto a los juegos: El Impuesto Municipal a los Juegos (IMJ) se encuentra normado en los artculos 48 al 53 del Decreto legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo con lo establecido el artculo 48, de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), este Impuesto grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. Para el caso de loteras y otros juegos de azar, la administracin del tributo recae en la municipalidad provincial donde tiene la sede social la empresa organizadora. En segundo lugar tenemos el sujeto pasivo del impuesto que, de acuerdo con el artculo 49 de la LTM, es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.

El artculo 50 de la Ley, al establecer la base imponible, menciona los siguientes juegos:

Juego de bingo, rifas, sorteos y similares. Juego de pimball Tragamonedas; y Loteras.

El artculo 53 establece que el impuesto a los juegos es de periodicidad mensual y se cancelar de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario; es decir, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente de producido el hecho imponible.

Para el caso de bingos, rifas, sorteos y similares as como para el juego de pimball, juego de video y dems juegos electrnicos se aplica el 10% sobre el valor nominal de los cartones, boletos o ficha. Para las loteras y

47

otros juegos de azar, se aplica el 10% sobre el monto de los premios (los premios en especie se cotizan al valor de mercado).

8.2.2.6 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos: Es un tributo administrado por las municipalidades distritales, que grava el monto que se abona por entrada a los espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados.

La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.

Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF Al total del valor de los boletos vendidos se aplican las siguientes tasas, segn corresponda:

Tipo de Espectculo Espectculos taurinos Carreras de caballos Espectculos cinematogrficos Otros espectculos

% del Monto Total 10% 15% 10% 10%

9.

IMPUESTO A LA RENTA 9.1 Conceptos relacionados: 9.1.1 Renta: Son los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rindan una actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

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9.1.2 Renta devengada: Aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular. 9.1.3 Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.

9.1.4 Renta mnima presunta: La cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente. 9.1.5 Contribuyentes: Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y no domiciliados en el Per; en personas jurdicas y personas naturales. Los contribuyentes

domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por dos aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: Las producidas por predios situados en el territorio del pas, las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o 49

colocados o utilizados econmicamente en el pas, las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. 9.1.6 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias, lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones. Su valor se determina considerando los supuestos

macroeconmicos. Para el ejercicio 2012 ha sido fijada en S/. 3650.

Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de cero punto veinticinco por ciento a uno punto veinticinco por ciento de los activos netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto. 9.2 Impuesto a la renta: El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.

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CATEGORIA

ORIGEN

PERSONAS

ACTIVIDADES Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos. Rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

SEGUNDA

CAPITAL

NATURAL

TERCERA

CAPITAL + TRABAJO

NATURAL / JURIDICA

CUARTA

TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)

QUINTA

TRABAJO

NATURAL

9.2.1 Primera categora: Son rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

9.2.2 Segunda categora: Intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. No se encuentra gravada la distribucin de utilidades que efecten las cooperativas a favor de sus socios como retribucin por sus capitales aportados.

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En esta categora tambin encontramos a las regalas; se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, el producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares, las rentas vitalicias. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que se efecten provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, as como de Patrimonios Fidecometidos de Sociedades

Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los citados fondos patrimonios Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de la suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte ser una renta gravada de tercera categora. Para efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas que distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital. b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. c) La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por re-expresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se

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destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades (Ley N 26887). La presuncin establecida en el presente inciso slo es de aplicacin en los casos de reducciones de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajuste de re-expresin, excedente de revaluacin o reserva de libre disposicin, generados a partir del 01 de enero 2003 y capitalizados previamente ( cuarta disposicin transitoria y final de la Ley N 27804). d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de parte del

fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho de participar, directa o

indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver, o existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce (12) meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo, o no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones

similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.

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No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito a favor de los trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 de la Ley del I.R que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro punto uno por ciento (4.1%) de la

misma, cuando la distribucin se efecte en favor de personas naturales, sucesiones indivisas domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a las personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por la empresa y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas. 9.2.2.1 Renta neta: Para establecer la renta neta de segunda

categora se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA BRUTA

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9.2.2.2 ENUNCIADO

Caso prctico:

El seor X ha transferido en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Y a la empresa Z, por un valor de S/ 280,000 Determinar la renta neta de segunda categora y el importe a retener. RESPUESTA: Renta neta de Segunda Categora a) Renta Bruta b) Deduccin 10 % * 280,000 c) Renta Neta Retencin 15 % * 252,000 = = = = 280,000 (28,000) 252,000 37,800

La empresa Z deber retener al seor X el importe de S/ 37,800 debiendo abonarlo al Fisco, en el mes siguiente al cronograma de obligaciones tributarias segn su nmero de RUC. 9.2.3 Tercera categora:

En general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo. A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto: a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

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b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por: - Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. Los Rematadores y Martilleros Los Notarios El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible. El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria). 9.2.3.1 Caso prctico:

En el mes de abril 2001, la empresa fraccion el pago de unas multas impuestas por el Ministerio de Trabajo, originadas en una inspeccin laboral. Consulta si puede deducir la multa, o en todo caso los intereses del fraccionamiento. Segn el inciso c) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta: No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo 56

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Y de acuerdo con lo dispuesto en el art. 37, inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta).son deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.

De lo anterior se puede determinar que solo se debe deducir como gastos los intereses por fraccionamiento de la multa, ms no la multa, ya que esta se le considera como gasto no deducible para determinacin de renta de tercera categora.

9.2.4

Cuarta categora:

Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Ingresos de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y actividades similares; dietas de regidores municipales. Se consideran aquellas prestadas en forma independiente, sin vnculo de dependencia alguno. o Pago a cuenta mensual o retencin:

Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT

= 15% = 21% = 30%

Los contribuyentes que perciban exclusivamente Rentas de Cuarta Categora o conjuntamente Renta de Cuarta y Quinta Categoras deben

declarar mensualmente y efectuar pagos a cuenta por el 10 por ciento de los ingresos, siempre que sus ingresos mensuales superen S/. 2,516 (Lmite para el 2007, segn la R.S. 013 - 2007/SUNAT)

La declaracin pago mensual por Rentas de Cuarta Categora se realiza en el PDT Trabajadores Independientes (Formulario Virtual 616) y en el

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Formulario N116.Los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora por las funciones de: Director de empresas Sndico Mandatario Gestor de negocios Albacea Otras actividades (Regidores de municipalidades); otras rentas de cuarta y/o quinta categora deben declarar mensualmente y efectuar pagos a cuenta por el 10% de los ingresos, siempre que sus ingresos mensuales superen S/. 2,013.

Se efectan retenciones: Si el recibo por honorarios es mayor a S/.1, 500 los agentes de retencin deben retener el 10 por ciento de Impuesto a la Renta.

Los agentes de retencin son personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos. Deben declarar y pagar las retenciones con el PDT IGV Renta-Formulario Virtual N 621.

9.2.4.1

Caso prctico:

ENUNCIADO:

El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.

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Ingresos Anuales (-)Deduccin del 20% Renta de Cuarta Categora (-) Deduccin de 7 UIT Renta Neta IR segn escala 15% (-)Pagos a cuenta (-) Retenciones Impuesto a Pagar

S/. 60,980 12,196 48,784 24,850 23,934 3,590 2,750 530 310

9.2.5

Quinta categora: Grava los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

9.2.5.1

Caso prctico:

El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.

Ingresos Anuales (-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000 24,850 17,150

IR segn escala 15% (-) Retenciones Impuesto a Pagar

2,573 1,230 1,343 59

10. 10.1

EVASION TRIBUTARIA Definicin:

Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado. Desde el punto de vista de la Administracin Tributaria, la evasin est relacionada con el incumplimiento tributario.

La Administracin Tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por la brecha de inscripcin, definida como la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados, tambin la brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no declaran, brecha de Pago, contribuyentes que declaran pero no pagan; y brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva e incluye a los contribuyentes evasores.

En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: los no inscritos o informales tributarios, los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos, los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas; y los inscritos que incurren en elusin.

Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las prcticas elusivas por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin. La evasin tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanta ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales.

10.2

Caractersticas y causas de la evasin tributaria:

10.2.1

Caractersticas de la Evasin Tributaria: La evasin tributaria presenta las siguientes caractersticas: a) Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o hacer nula la materia imponible. 60

b) Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito. c) Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto debido. d) La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas leyes tributarias se trasgreden, y e) La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que sea por modificacin o simplemente por omisin. 10.2.2 Causas de la Evasin Tributaria: Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:

a) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV lleg a 19%, una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio de la regin. Adems los costos laborales salariales y totales tambin son elevados.

b) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas (MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a las empresas individuales y a las sociedades.

c) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera 61

sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan a la eleccin de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin.

Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con informacin previa proveniente de los cruces de informacin de la base de datos de la SUNAT, reconocida como una de las bases de datos ms completas del pas.

En

un

gran

porcentaje

de

casos

las

fiscalizaciones

originan

reclamaciones ante la SUNAT y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos.

En la actualidad, segn informacin publicada en la pgina web del Tribunal Fiscal, el Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes, de los cuales alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional de Lima de la SUNAT. Segn la misma fuente de informacin al 31 de diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por resolver.

d) Percepcin de la evasin como una conducta comn. De acuerdo a informacin difundida en la prensa por la SUNAT el 95 por ciento de los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65 por ciento de los ingresos del sector comercio no es declarado a la SUNAT, evadiendo el pago del IGV.

10.2.3

Formas de evasin tributaria: En el caso de las personas naturales, la evasin se da mediante la no declaracin de ingresos (ocultamiento de ingresos) y/o la sub-declaracin (se declara ingresos menores a los percibidos). En el caso de personas jurdicas la evasin se da a travs de 62

la deduccin de gastos mayores a los legalmente permitidos. Adems, la existencia de numerosos tratos preferenciales aumenta la posibilidad de evasin.

El grado de cumplimiento de las empresas est en funcin inversa de su tamao de ah que algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se ven incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser fiscalizadas.

Otra forma importante de evasin que se ha encontrado es elusin debido de regmenes especiales de tributacin, tales como el uso del RUS y el RER as como el del tratamiento especial a empresas ubicadas en zonas francas y en regiones con exoneraciones como las de la selva.

10.2.4

Estimacin de la Evasin Tributaria en el Per

10.2.4.1 Evasin tributaria del impuesto a la renta (2006)

Para calcular la evasin debe compararse la recaudacin potencial con la recaudacin efectiva del periodo 2006. Esta ltima se obtiene de la informacin publicada por SUNAT, de la cual debemos excluir la recaudacin del impuesto a la distribucin de dividendos, dado que la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO) 2006 no considera como variable estos ingresos.

Debido a que la informacin del impuesto a la renta de segunda categora no est desagregada, optamos por excluir todo el monto, lo cual no crea muchos problemas debido a que segn la informacin obtenida de ENAHO 2006, esta renta representa menos del 1 por ciento de la renta imponible total.

En el siguiente cuadro se presentan los resultados correspondientes al clculo de la evasin fiscal en la recaudacin del impuesto a la renta de personas naturales para el ao 2006. 63

CUADRO: Evasin fiscal del impuesto a la renta de personas naturales 2006 Fuente: ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares INEI) Elaboracin: Luis A. Arias MILLONES DE SOLES VARIABLES a) Recaudacin potencial b) Recaudacin efectiva c) Evasin fiscal (c = a - b) d) Tasa de evasin tributaria (d = c / a) MONTO 5382 3625 1757 32.60%

La tasa de evasin estimada se refiere principalmente a evasin de las rentas del trabajo debido a dos razones:

El diseo del impuesto a la renta en el Per grava principalmente a este tipo de rentas. Las encuestas de hogares tienden a incluir pocas observaciones en las que se reporta rentas del capital, aspecto que no est corregido completamente en el presente estudio.

Finalmente, debe indicarse que los estimados de la recaudacin potencial son sensibles a la aplicacin de las imputaciones y los supuestos de sub-reporte de ingresos realizados, los cuales podran profundizar se en prximos estudios.

En la siguiente tabla se obtiene la estimacin de la evasin del impuesto a la renta de personas jurdicas a l ao 2006.

64

Cuadro: Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de personas jurdicas 2006 La estimacin de la evasin de personas jurdicas muestra las siguientes limitaciones:

El sector informal de la economa est incluido en algn grado en las Cuentas Nacionales, stas ya estaran incluyendo parte de la evasin. La estimacin de la recaudacin potencial es sensible al estimado de los ingresos de independientes.

Los estimados de los excedentes de explotacin de los regmenes especiales se realizan con base a los ingresos tributarios por lo que implcitamente se estara suponiendo que no hay evasin ni en RUS ni RER. 65

Los resultados son sensibles a los supuestos sobre las prdidas de aos anteriores. La legislacin permite arrastrar las prdidas de los ltimos 4 aos. En este caso se ha incluido las prdidas de los aos 2004 y 2005, asumiendo que las prdidas de los aos anteriores ya se habran absorbido.

En el cuadro siguiente se presenta resumidamente los estimados de evasin del impuesto a la renta para el ao 2006. El clculo global de la evasin asciende a 49%.

Cuadro7: Evasin del impuesto a la renta (IR) total 2006

Fuente: SUNAT/INEI Elaboracin: Luis A. Arias

El estimado de evasin de impuesto a la renta de personas naturales es similar al de los dos estudios ms recientes. En el caso del estimado de evasin para las empresas, el nico estudio que puede servir de referencia calculaba una tasa de evasin de 79 por ciento en el ao 2000.

Se ha indicado que esta tasa estara sobrestimada. Por otro lado la recaudacin del impuesto a la renta de las empresas ha crecido sostenidamente desde el ao 2003 hasta el ao 2006 debido al boom de las cotizaciones de los minerales, por lo que es factible que esto haya contribuido a reducir la tasa de evasin.

66

10.2.5

Evasin tributaria del impuesto general a las ventas (1990 2002)

En el grfico siguiente se puede apreciar la evolucin del margen de evasin del impuesto general a las ventas (IGV) durante el periodo 1990 2002.

En el ao 1990, el margen de evasin del IGV era cercano al 9 por ciento del producto bruto interno (PBI). Al ao 1995, el margen de evasin del IGV era aproximadamente igual a la recaudacin de ese impuesto, un 4.5 por ciento del PBI.

Para el ao 2000, la recaudacin del IGV era de 6.2 por ciento con respecto al PBI, superando al margen de evasin que se ubic en 2.8 por ciento del PBI aproximadamente.

En el ao 2002, la estructura porcentual de la recaudacin y la evasin del IGV, fue similar a la de los ltimos aos anteriores, representando un 6.3 y 2.7 por ciento del PBI, respectivamente.

Grfico: Recaudacin del Impuesto General a las Ventas (%) del PBI (1990 - 2002)

Fuente: SUNAT/BCRP

67

Como puede apreciarse en el grfico anterior, durante el periodo 1990 2002, la evasin del impuesto general a las ventas ha ido disminuyendo de forma gradual ao tras ao, porcentualmente con respecto al PBI, debido principalmente a las reformas de la Administracin Tributaria para fiscalizar, administrar y sancionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias concernientes al IGV.

En el grfico siguiente se muestra la evasin del impuesto general a las ventas como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo 2001 2010.

Grfico: Evasin IGV % de la Recaudacin Potencial Fuente y elaboracin: SUNAT Se puede observar que la evasin del IGV como porcentaje de la recaudacin potencial durante el periodo 2001 2010 ha ido disminuyendo ao tras ao, con excepcin del ao 2009.

As tenemos que la evasin del IGV pas del 49.2 por ciento de la recaudacin potencial en 2001 al 31.7 por ciento de la recaudacin potencial en el ao 2008, el porcentaje ms bajo durante este periodo. Asimismo, la evasin del IGV alcanz el 35.7 por ciento de la recaudacin potencial estimado para el ao 2010.

68

10.2.6

Conceptos relacionados con la evasin tributaria:

10.2.6.1

Elusin tributaria: Son los medios que utiliza el contribuyente para reducir los

tributos, sin transgredir la ley. Hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de esta.

Se puede considerar elusin de impuestos, por ejemplo cuando un comerciante para no pasar de un rgimen simplificado a un rgimen comn, divide su negocio en dos partes, de modo que una parte est a nombre de l y otra parte a nombre de su esposa u otro familiar. En este caso se pretende evitar ser responsable del rgimen comn, pero se hace mediante formas completamente legales, de suerte que la autoridad tributaria no encontrar nada ilegal, a menos que la legislacin aplique conceptos de grupo de inters econmico.

La elusin tributaria es la utilizacin de medios jurdicos lcitos para procurar eliminar la carga tributaria. As mismo, es una conducta antijurdica, que consiste en eludir la obligacin tributaria mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de los contribuyentes.

Adems, el termino elusin tributaria se utiliza para describir procedimientos que si bien no estn prohibidos expresamente en la Ley, se contradicen aunque no necesariamente sea legal.

En el Per, un instrumento legal es una arma de doble filo, si bien la nueva norma puede ayudar a una mejor recaudacin al Estado, tambin puede llegar al abuso de esta norma; porque bien reza el dicho hecha la ley hecha la trampa.

69

10.2.6.2

Delito tributario: Es cuando en beneficio propio o de terceros mediante ardid,

astucia y/o engao el contribuyente declara y/o paga menos tributos, ejemplo: compra de facturas para pagar menos IGV.

10.2.7

Otros motivos que conllevan a la Evasin Tributaria: Son los Convenios de Estabilidad Tributaria, por el cual el inversionista extranjero al firmar estos convenios, les congela las tasas de los impuestos y toda creacin de nuevo tributo no la afecta.

El inversionista nacional no tiene ningn beneficio. Sabemos que los convenios de Estabilidad Tributaria dan garantas a la inversin extranjera, porque no invertira en un pas que constantemente se cambian las normas tributarias.

10.2.8

El deporte de evadir: La evasin tributaria en el Per es un deporte nacional, porque del total de contribuyentes que deberan pagar tributos slo el 50 por ciento lo hace, advierte el ex Superintendente Nacional de Administracin Tributaria, Luis Latnez Carpio, ex decano del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Menciona a LA PRIMERA que la desigualdad tributaria contribuye a incrementar los ndices de evasin en el Per.

El experto seala que la desigualdad tributaria contribuye a incrementar los ndices de evasin en el Per. El principio tributario de igualdad no se cumple, porque todos los que deben tributar no lo hacen y los que tributan no lo realizan de acuerdo a su capacidad econmica, advierte.

Aade que la evasin tributaria se da en todos los niveles. A las conocidas argucias que realizan algunos malos contribuyentes, se suman las exoneraciones tributarias que otorga la propia Sunat, no tanto las referidas al sector agrcola y a las zonas de frontera, sino, recalca Latnez Carpio, las exoneraciones del Impuesto General a las Ventas (I.G.V.) que gozan las entidades financieras, pues ninguna de sus operaciones estn gravadas con el I.G.V. Adems, las operaciones de las Administradoras de Fondos de 70

Pensiones (AFP) tambin estn exoneradas del I.G.V. y del pago del I.R. de tercera, las Asociaciones sin fines de lucro (Educacin particular), simplemente no tributan, a pesar que la Educacin es una actividad bien lucrativa, cuestiona el ex decano.

Otras asociaciones sin fines de lucro, los clubes privados, estn exoneradas del pago del I.G.V y del Impuesto a la Renta (I.R.) en lo que se refiere a las cuotas mensuales que pagan los socios. Sin embargo no estn exoneradas de cumplir con sus obligaciones tributarias si realizan actividades comerciales como el alquiler de las canchas deportivas, las clases pagadas de sus academias de natacin, y otros servicios, pero a pesar de ello la Sunat no los fiscaliza, recalca.

Otra causa de la evasin tributaria son los Convenios de Estabilidad Tributaria, por los cuales al inversionista extranjero se le congelan las tasas de los impuestos y toda creacin de nuevo tributo no los afecta. Mientras el inversionista nacional no tiene ningn beneficio. Sabemos que los convenios de Estabilidad Tributaria dan garantas a la inversin extranjera, porque no invertira en un pas que constantemente se cambian las normas tributarias.

71

CAPITULO III

EVASION EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 1. Definicin:

a)

Se

considera

el producto en

efectivo

en

especie

del

arrendamiento

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva (Precio pactado por un inmueble en el contrato de arrendamiento), en caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o zoolgicos.

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley (Captulo V del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta). Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley (Captulo V del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta), las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley (Captulo V del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta).
b)

Tambin se considera como rentas de primera categora a las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el

72

inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley , genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley. (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.23 Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior.

23

Acpite (iii) del inciso b) del artculo 23 modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1112, publicado el 29 de junio de 2012,

vigente a partir del 01 de enero de 2013.

73

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, de produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. (Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29 de diciembre de 2005, vigente a partir del 01 de enero de 2006) En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley. ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley. iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley. (Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29 de diciembre de 2005, vigente a partir del 01 de enero de 2006)
c)

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

74

d)

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial (La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido sustituida por Impuesto Predial, de conformidad con el inciso c) de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal). Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley. (ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013). La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

2. Anlisis de rentas de primera categora

2.1. Palabras clave en renta de primera categora:

2.1.1. Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.

2.1.2. Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago. 2.1.3. Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino. 75

2.1.4. Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario). 2.1.5. Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad. 2.1.6. Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado. 2.1.7. Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

2.1.8. Renta Neta Global: Es la suma de todas las rentas netas de las diversas categoras que reconoce la ley para las personas naturales. 2.1.9. Renta Imponible: Es el monto sobre el que se aplica las tasas del impuesto segn la escala que establece la ley.

2.2. Determinacin Y pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora:

2.2.1. Renta Bruta: Tratndose de arrendamiento o sub.-arrendamiento de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda.

En relacin con el valor de adquisicin de los bienes cedidos se deber tener en cuenta lo siguiente:

76

Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la Declaracin nica de Importacin, segn sea el caso hasta el 31 Diciembre de cada ejercicio gravable.

Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior al de dicha cesin hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio gravable.

Se entender por valor de mercado, el valor de adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de caractersticas semejantes al bien cedido. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

El valor de las mejoras introducidas por el arrendatario para beneficio del propietario se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos Municipales, o a falta de este, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentren ocupados o en posesin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento.

2.2.1.1.

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora

En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas. 77

En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.

Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.

La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero

de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios). Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de manera parcial. 2.2.2. Renta Neta: Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

78

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.

2.2.3. Renta Ficta: Que es el seis por ciento (6%) del autoevalo 2.2.4. Renta Real: Que comprende los ingresos por: o La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler. o Alquiler de accesorios (muebles, otros). o Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador. o Otros servicios suministrados por el arrendador. o Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador. La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.

2.2.5. Clculo del Impuesto Anual: Para determinar el impuesto a la Renta Anual se multiplica los porcentajes que establece la escala por la renta neta. Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25 por ciento, o en todo caso el 5 por ciento sobre la renta bruta mensual.

2.2.6. Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25 por ciento de la renta neta, o el 5 por ciento de la renta mensual. En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real.

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3. MODALIDADES DE EVASIN TRIBUTARIA EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 3.1. Incumplimiento: La Sunat ha calculado la brecha de incumplimiento, comparando la recaudacin potencial por concepto de I.R. de primera categora con la recaudacin efectiva. Para calcular la recaudacin potencial se realiz una investigacin a partir de la Encuesta Nacional de Hogares (Enaho) 2009.

La Enaho consulta a las personas por sus rentas en los ltimos 12 meses; entre dichas rentas se incluye a las provenientes del arrendamiento de casas, maquinarias, vehculos y tierras agrcolas. De acuerdo con la encuesta realizada, para el 2009, se obtuvo que la renta bruta o ingresos por arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles y/o inmuebles ascendi a S/. 6,185.7 millones y se determin que la recaudacin potencial del IR de primera categora durante el ejercicio 2009 fue de S/. 309.3 millones.

De ese total, S/. 200.2 millones corresponden a alquiler de inmuebles, S/. 79.9 millones por alquiler de maquinaria y vehculos y S/. 29.2 a alquiler de tierras agrcolas. Adicionalmente, Sunat seleccion a 1,194 contribuyentes por Rentas de Capital (primera y segunda categora) en los que detect un 81.16 por ciento de no conformidad por sus declaraciones ya que se contrast informacin dada en la Declaracin Jurada del I.R y los formularios que se emiten cuando se paga el impuesto. Gracias al cruce de informacin la Sunat ha logrado identificar a quienes generan el 70 por ciento de no conformidad y en una primera etapa se intervino al 45 por ciento de estos contribuyentes, primero a travs de cartas inductivas donde se les comunic a los contribuyentes la incongruencia encontrada pidindole que subsane el error. Si no responden o subsanan la diferencia se procedera a una verificacin u otro tipo de medidas.

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3.2. Casas de playa: Respecto al alquiler de casas de playa, SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) inform que durante el 2011 se intervino a 100 propietarios de casas de playa, encontrndose que el 69.23 por ciento no declaraba correctamente sus ingresos por rentas de primera categora.

A este grupo de propietarios se lleg realizando una verificacin in situ y constatando que, aun cuando no lo haban declarado, las personas que estaban ocupando el predio no eran los propietarios.

Para el 2013 se incrementaron las acciones dirigidas a propietarios de casas de playa y esperan intervenir a 150 propietarios en las playas de la ciudad, gracias a que cuentan con ms acceso a informacin clave, la cual fue proporcionada por los municipios, asociaciones de propietarios y se cruz con las declaraciones juradas.

4. ASPECTOS QUE DIERON ORIGEN A LA EVASIN TRIBUTARIA EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA.

Uno de los aspectos importantes para la consecucin de evasin tributaria en rentas de primera categora fue el cambio del Esquema del Impuesto a la Renta en los aos 2009 y 2010 el cual se analizara a continuacin. 4.1. NUEVO ESQUEMA DEL IMPUESTO A LA RENTA 2009 2010 En el siguiente informe la Cmara de Comercio de Lima analiza los principales cambios en el impuesto a la renta aplicables en los aos 2009 y 2010, conforme a la reciente Ley N 29308 (El Peruano: 31.12.2008) que ha modificado la entrada en vigencia de las disposiciones del D. Leg. 972 sobre ganancias de capital (rentas de primera y segunda categora) y ha prorrogado las exoneraciones del impuesto a la renta.

Al respecto, recuerda la CCL que el D. Leg. 972, referido al impuesto sobre rentas de capital (rentas de primera y segunda categora), incluyendo las operaciones que se realizan en bolsa, que entraron en vigencia el 01 de enero del ao 2009.

81

Sin embargo, atendiendo a la situacin de crisis que aquejaba a la economa internacional y que tambin afect a nuestro pas, se ha dispuesto que slo una parte del D. Leg. 972 (rentas de capital de personas naturales no habituales) entrarn en vigencia en el ao 2009, disponiendo que el impuesto a las operaciones burstiles rija a partir del ejercicio 2010.

As por ejemplo, las rentas de primera y segunda categora (alquileres, venta de inmuebles, ingresos por regalas, marcas, patentes, etc.) que perciban las personas naturales estarn gravadas con el 6.25 por ciento de la renta neta, esto es, con una tasa efectiva del 5% (ya no se aplicar la escala del 15, 21 y 30 por ciento que slo regir para las rentas del trabajo (cuarta y quinta categora).

Slo a partir de la tercera venta de inmuebles realizada por personas naturales habituales, se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%) por considerarse renta de tercera categora. Asimismo, se dispone que los intereses por depsitos bancarios de personas naturales y jurdicas continen exonerados del impuesto; los intereses por depsitos bancarios que perciban las personas jurdicas estarn gravados con el impuesto a partir del 01.01.2010.

A continuacin, se sintetizan las disposiciones sobre el impuesto a la renta que se dieron y rigieron a partir del 2009, 2010 y 2011:

4.1.1. DISPOSICIONES VIGENTES DESDE EL 01.01.2009

Constituye renta gravada de una persona natural la que proviene de operaciones con instrumentos financieros derivados (forward, contratos futuros, contratos de opcin, swaps financieros, etc.)

Las personas naturales se consideran habituales en la venta de:

Inmuebles: a partir de la tercera venta, dentro del ejercicio. Acciones y participaciones: 10 compras y 10 ventas dentro del ejercicio.

82

Se afectan las rentas provenientes de participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, cesin de capital a terceros, capitalizacin, contratos de seguro de vida o invalidez que no se originen en el trabajo personal.

Se clasifican como rentas de segunda categora a las rentas de capital no comprendidas en la primera categora.

Se consideran rentas de tercera categora la originada a partir de la tercera venta de inmuebles o a partir de la dcimo primera venta de acciones, entre otras.

4.1.2. DISPOSICIONES QUE REGIRN A PARTIR DEL 01.01.2010

Inafectacin de las rentas y ganancias generales por activos que respaldan reservas tcnicas de compaas de seguros para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia, provenientes del sistema privado de pensiones.

Inafectacin de mrgenes de retornos exigidos por las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados, destinados a nivelar posiciones financieras en el contrato.

Inafectacin de intereses y ganancias de capital provenientes de determinados bonos del Estado.

4.1.3. RENTAS QUE ESTUVIERON EXONERADAS HASTA EL 31.12.2011 Las rentas de entidades religiosas.

Rentas de asociaciones benficas, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda.

Rentas de inmuebles de organismos internacionales. Rentas de universidades privadas. 83

4.2. CASOS PRCTICOS SOBRE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA.

4.2.1. Caso prctico N 1 Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288. Clculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6% (60000) Renta Real: Renta por Alquiler Mejoras Total Renta Real 480 x 12 = 5,760 = 590 6,350 = 3,600

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor. Renta Bruta (-) 20% Renta Neta S/. 6,350 1,270 5,080

Pagos a cuenta mensual: 480 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora: 6.25%(5,080) = 318 Impuesto a regularizar: Impuesto Anual = 318 84 5%(6,350) = 318

(-) Pagos a cuenta Impuesto a pagar

= 288 30

4.2.2. Caso prctico N 2

Miguel Torres durante el ejercicio 2010, alquila un inmueble en la Av. Tacna N 469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2010 en S/. 3,800.00 mensuales. El autoevalu es de S/. 550,000.00 Tambin subarrend un predio a Jess Carrasco, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a Diciembre del 2010. Calcular la renta anual de Renta de Primera categora Primer caso:

Renta Bruta Renta Ficta Pago a Cuenta

3,800 x 12 = S/. 45,600.00 550,000 x 6% = S/. 33,000.00 3,800 x 5% = S/. 190.00 (mensual)

Segundo caso:

Sub Arriendo (-) Arriendo Renta Bruta

2,500 x 12 = S/. 30,000 1,800 x 12 = S/. 21,600 S/. 8,400

Pago a Cuenta

8,400 x 5% = S/.420.00

85

Resumen de Renta de Primera Categora

Concepto Predio arrendado

Renta Bruta 45,600 8,400

Deduccin 20% 9,120 1,680

Renta Neta 36,480 6,720 43,200

Predio subarrendado

Impuesto a la Renta Primera Categora 2010 Impuesto a la Renta Pago a Cuenta 43,200 * 6.25% 190 x12 S/. 2,700.00 (S/. 2,280.00) (S/. 420.00) Saldo por Regularizar 0.00

86

CAPITULO VI

ANALISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

1. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS 1.1 TECNICAS E INSTRUMENTOS 1.1.1 TECNICAS a) Variable independiente: Encuesta y estudio de tesis relacionadas. b) Variable dependiente: Estudio de las encuestas realizadas, anlisis porcentual 1.1.2 INSTRUMENTOS a) Variable independiente: Ficha de encuesta y folleto de preguntas. b) Variable dependiente: Estudio y observacin de resultados de la muestra. 1.2 ESTRUCTURA DE LOS INSTRUMENTOS 1.3 CAMPO DE VERIFICACION 1.3.1 mbito: Sector 2 Alto Cayma ENACE 1.3.2 Temporalidad: Ao 2011 1.3.3 Unidad de estudio: a) Unidad- Poblacin: Setecientos veinte y seis habitantes. b) Muestra: 100 c) Unidad de universo: Un individuo.

87

d) Unidad de muestra: Un individuo de muestra.

1.4 CALCULO a) Formula: Dnde: n: Muestra N: Poblacin 400 399: Constantes b) Solucin: n = 726*400 726+399 258 n = N x 400 N + 399

n =

c) Porcentaje: 258 X 100 726 = 35 %

La muestra equivale al 35 % del universo de poblacin. 1.5 ESTRATEGIA DE RECOLECCION DE DATOS a) Informacin de la municipalidad de Cayma. b) Coordinacin con los vecinos del sector. c) Consulta con los habitantes del sector. 1.6 RECURSOS: 1.6.1 HUMANOS: Pobladores del sector II Cayma Enace 1.6.2 MATERIALES: Materiales de oficina y tiles de escritorio. 1.6.3 ECONOMICOS: Recursos propios.

88

2. ANALISIS E INTERPRETACIN MUESTRAL

En este captulo se analizar los resultados obtenidos de las encuestas a los pobladores del Sector II de Cayma ENACE (Empresa Nacional de Edificaciones). 2.1. Poblacin: La encuesta se aplic a los pobladores del Sector antes mencionado, el cual es uno de los principales de la zona y en el que se ha observado una incidencia considerable de evasin tributaria lo cual podremos comprobar con la encuesta realizada.

La entrevista tuvo como objetivo determinar las causas de la existencia de malos contribuyentes, lo cual conlleva a describir la carga tributaria que esto representa y demostrar uno de los objetivos de la presente investigacin.

2.2. Encuesta e interpretacin: La encuesta se realiz en la ciudad de Arequipa en el sector II de Cayma Enace (Alto Cayma); sector que se escogi por medios de observacin y fcil accesibilidad a sector en mencin, de la cual se obtuvo los siguientes resultados. Para el procesamiento de datos se utiliz los histogramas y la distribucin de frecuencias.

2.2.1. CON CUANTAS PROPIEDADES CUENTA USTED EN EL SECTOR?

GRFICO N 1

3%

47% 50%

89

CUADRO N 1
OPINION 1 2 3 TOTAL FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 47 47.00% 50 50.00% 3 3.00% 100 100.00%

Interpretacin: Los datos del Cuadro N 1 muestran que de un total de cien personas encuestadas en el sector mencionado, se obtuvo que la mitad de la muestra en estudio cuenta con dos inmuebles dentro de este sector, dando como resultado un cincuenta por ciento (50%); seguido de un cuarenta y siete por ciento (47%) de personas que contestaron tener tan solo un inmueble y por ultimo tan solo un tres por ciento (3%) dijo ser propietario de tres inmuebles.

2.2.2. QUE USO LE DA USTED A ESA SEGUNDA PROPIEDAD? (ABSTENERSE DE RESPONDER SI LA RESPUESTA A LA PREGUNTA N 1 ES UNA PROPIEDAD) La alquila?

GRFICO N 2
SI, 66%
80% 60% 40% 20% 0% SI NO

NO, 34%

90

CUADRO N 2 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: Entre los datos obtenidos en la anterior pregunta un cincuenta y tres por ciento (53%) respondi tener ms de un inmueble; y de este total se obtuvo que treinta y cinco personas alquilan sus inmuebles adicionales al que residen, esto representado en porcentajes equivale al sesenta y seis por ciento (66%) de la muestra que cuenta con ms de un inmueble; y dieciocho personas indicaron que no alquilan su propiedad y esto en trminos porcentuales equivale a un treinta y cuatro por ciento (34%) con ms de un inmueble. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 35 66.00% 18 34.00% 53 100.00%

Adicionalmente a este resultado al momento de preguntar a las personas que contestaron que no alquilaban sus inmuebles; respondieron a la pregunta adicional: Entonces que hace con ella?, dijeron que la tienen como abandonada y de vez en cuando van a limpiar y revisar los recibos de agua o luz que llega; y que espordicamente la utilizan para realizar alguna actividad familiar.

2.2.3. ARRIENDA (ALQUILA) USTED PARTE DEL PREDIO EN EL QUE VIVE?

GRFICO N 3

83% 17%

SI

NO

91

CUADRO N 3 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: En el Grfico N 3 se demuestra que de un total de cien encuestados; un diecisiete por ciento (17%) de la muestra; es decir diecisiete personas alquilan el inmueble en el que habitan actualmente; y ochenta y tres personas que representan un ochenta y tres por ciento (83%); de la muestra respondieron que no la alquilan; si no que el inmueble la ocupa en su totalidad su familia. Del diecisiete por ciento (17%) que respondi alquilar el predio en el que vive, estn dentro de los que respondieron alquilar el predio adicional, entonces se identific que de estas diecisiete personas nueve estaran percibiendo doble ingresos por alquiler de sus inmuebles adicionales; y ocho personas solo perciben ingresos por alquiler de sus inmuebles adicionales y no por sus actuales viviendas. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 17 17.00% 83 83.00% 100 100.00%

Esto nos indica que estara dndose una doble evasin tributaria pues no paga los impuestos respectivos, lo cual se verificara con las siguientes preguntas de esta encuesta. 2.2.4. LAS PROPIEDADES ADICIONALES A SU INMUEBLE ESTAN NOMBRE? Por qu? A SU

GRFICO N 4
100.00% Axis Title

50.00%

0.00% GRFICO N 4

SI 89.00%

NO 11.00%

92

CUADRO N 4 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: En el Grafico N 4 podemos observar que el ochenta nueve por ciento (89%) de cincuenta y tres personas (es decir 47 personas) mencionaron que sus inmuebles si estn a su nombre; y el once por ciento (11%) que estn representados por 6 personas indic que no est a su nombre si no al de algn familiar cercano entre hijos y esposa. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 47 89.00% 6 11.00% 53 100.00%

A la pregunta adicional que se les realiz a las personas que contestaron que su inmueble adicional no est a su nombre (que son seis personas) las cuales dividiremos en dos partes de tres cada una, para mencionar que las tres primeras personas forman parte de las que contestaron que tienen un inmueble adicional al que habitan; y el segundo grupo tambin de tres personas se encuentra dentro de las que respondieron tener tres inmuebles es decir dos adicionales al que habitan actualmente.

Se les repregunto Por qu?; a los que respondieron no tener la titularidad de sus inmuebles adicionales y mencionaron as la causa: No est a mi nombre porque sera sospechoso refirindose que llamara la atencin de los entes fiscalizadores , otro encuestado menciono: No est mi nombre porque ya tengo dos inmuebles en la misma zona con mi nombre y el tercero pues probablemente lo herede a mis hijos a s que lo puse al nombre del mayor de ellos y es as que algunos son conscientes de que tener inmuebles adicionales les podra traer algn tipo de molestia.

93

2.2.5. SE CONSIDERA USTED CONTRIBUYENTE FORMAL O INFORMAL? Por qu?

GRFICO N 5
15%
FORMAL

85%

INFORMAL

CUADRO N 5 FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA FORMAL 85 85.00% INFORMAL 15 15.00% TOTAL 100 100.00% Interpretacin: OPINION

Respecto a la percepcin de formalidad e informalidad, ochenta y dos personas respondieron considerarse formales; representando un ochenta y cinco por ciento (85%) de la muestra; y el quince por ciento restante (15%) manifest estar consciente de ser informal, estos ltimos tambin mencionaron considerarse as debido al conocimiento que tienen del pago de impuestos y las obligaciones que tienen como arrendatarios por el trabajo que algunos de ellos tienen, y otros porque tienen hijos estudiando la carrera de contabilidad. Los que respondieron considerarse formales contestaron a la repregunta que se les hizo mencionando considerarse formales por lo mismo que pagan sus impuestos, como el impuesto predial.

94

2.2.6. EN EL TIEMPO QUE VIVE USTED EN EL SECTOR HA VISTO ALGUN TIPO DE FISCALIZACION POR PARTE DE LAS AUTORIDADES TANTO DE LA MUNICIPALIDAD COMO DE SUNAT?

GRFICO N 6

29%
SI NO

71%

CUADRO N 6 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 71 71.00% 29 29.00% 100 100.00%

En el Grfico N6 podemos observar como del total de encuestados (100) un setenta y uno por ciento (71%) afirmo haber percibido fiscalizacin alguna en el sector; mencionado que sta habra sido el censo realizado en aos anteriores; y el veinte y nueve por ciento (29%) respondi que no observo ningn tipo de fiscalizacin.

Al respecto se les pregunto Qu opinin le mereca esto? Y la mayora mostr un gran desinters por el tema indicando no darle mayor relevancia a esto.

95

2.2.7. SABIA USTED QUE POR EL ALQUILER DE SU BIEN SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA?

GRAFICO N 7

88%
100%

12%
50% 0% SI Serie 1 NO

CUADRO N 7 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: La mayora de pobladores indico no saber que exista este impuesto, dando como resultado que el ochenta y ocho por ciento de una poblacin de cien (88%) FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 88 88.00% 12 12.00% 100 100.00%

manifest no tener conocimiento de este impuesto; mientras que un doce por ciento (12%) indic saber que hay una obligacin de pago.

96

2.2.8. PAGA USTED ALGN TRIBUTO POR EL ARRENDAMIENTO DE SU HOGAR O LA PROPIEDAD ADICIONAL CON LA QUE CUENTA?

GRFICO N 8
25% 20% 15% 10% 5% 0% SI NO

CUADRO N 8 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: Esta pregunto se les traslado a las personas que contestaron saber que se paga el respectivo impuesto de primera categora los cuales hacen un total de veinte y dos personas, de las cuales se obtuvieron lo resultados mostrados en el Grfico N 8, que aun mencionando conocer del respectivo impuesto no lo pagan. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 0 0.00% 100 100.00% 100 100.00%

97

2.2.9. LE INTERESA A USTED SABER COMO FUNCIONA LA RECAUDACION EN NUESTRA CIUDAD DE AREQUIPA?

GRFICO N 9
GRFICO N 9

ME INTERESA

15%

NO ME INTERESA

74%

NO MUCHO

11%

CUADRO N 9 FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA ME INTERESA 15 15.00% NO ME INTERESA 74 74.00% NO MUCHO 11 11.00% TOTAL 100 100.00% Interpretacin: Como podemos observar en el grfico precedente a este prrafo, pudimos OPINION

comprobar que a la mayora; un ochenta y cinco por ciento (85%) no le interesa saber cmo funciona la administracin tributaria en nuestra ciudad ni mucho menos del distrito donde vive.

Dado que tambin no entiende mucho de esto ya que la mayora de personas no cuenta con instruccin superior, y a diferencia de los primeros existe un quince por ciento (15%) que si le presta inters, pero que no hace nada para cambiar esta realidad cada vez ms alarmante. 98

2.2.10.

CREE USTED QUE NO HA TENIDO INCENTIVOS E INFORMACIN PARA LLEVAR UN ADECUADO CONTROL DE SUS IMPUESTOS U OBLIGACIONES?

GRFICO N 10

SI

NO

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

CUADRO N 10 OPINION SI NO TOTAL Interpretacin: En el grafico precedente los encuestados mostraron su opinin de a que puede deberse su falta de inters, y la mayora coincidi (un setenta y tres por ciento 73%) en que si faltara mtodos de informacin e incentivos para poder estar informados y tal vez cambiar la realidad de la administracin tributaria en nuestra ciudad. Mientras que un veinte y siete por ciento (27%) afirmo que no es solamente esto sino que sera ms falta de inters del contribuyente que no pide informacin porque no le interesa el tema en cuestin, dado la facilidad que tiene el de negar que este dentro de las personas que son informales y evaden impuestos. FRECUENCIA ABSOLUTA RELATIVA 73 73.00% 27 27.00% 100 100.00%

99

3. CONCLUSIONES DE LA MUESTRA

3.1. En el presente trabajo se ha podido comprobar un alto ndice de personas que poseen ms de un inmueble lo cual corrobora lo planteado en el proyecto de tesis que se realiz, donde se indic que se haba observado una cantidad considerable de personas que alquilaban sus inmuebles.

3.2. En cuanto al uso que le dan al inmueble adicional mencionaremos que ms del cincuenta por ciento de la poblacin en estudio respondi que los alquilan, lo cual nos da la razn planteada al inicio del proyecto.

3.3. Adems de alquilar el inmueble adicional segn encuesta pudimos obtener resultados de que estas personas tambin han estado alquilando la vivienda donde habitan por ende percibiendo doble ingreso por el alquiler de sus inmuebles.

3.4. Ahora estas propiedades adicionales estn a nombre del titular, es decir que en el mismo sector existen varias personas que poseen la titularidad de entre dos y tres inmuebles, sin que esto les genere algn tipo de problema o fiscalizacin por parte de las autoridades pertenecientes a la administracin tributaria. Ya que SUNAT ha descuidado el ingreso percibido por esta categora del impuesto a la renta, como comprobaremos ms adelante en un anlisis de porcentajes de importancia de las categoras del impuesto a la renta.

3.5. La percepcin mayor de los pobladores del sector sobre si se consideran formales es mucho mayor a los que se consideran informales, debido a la falta de conocimiento de muchos de ellos sobre las obligaciones derivadas de un contrato de alquiler. Lo cual muestra una deficiencia ms de la Administracin Tributaria de la ciudad. Los ciudadanos que demostraron tener idea de sus obligaciones se relacionaba con el grado de instruccin con el que cuentan ellos o alguno de sus familiares.

3.6. Es de gran importancia las respuestas vertidas sobre si haban sido testigos de algn tipo campaa de informacin o fiscalizacin por parte de las autoridades pertinentes en el sector de estudio, lo cual es alarmante puesto que sealaron no haber visto 100

ninguna de estas alternativas desde hace mucho aos refieren los encuestados. Salvo una encuesta que se realiz el ao pasado programada por la municipalidad de Cayma para saber el nmero de habitantes del distrito y actualizar datos, lo cual no obtuvo xito pues las personas en muchas ocasiones no estn en sus hogares y no responden por miedo a tener algn problema a raz de esto.

3.7. En cuanto a que si la poblacin contaba con la informacin debida en cuanto a rentas de primera categora los encuestados mostraron no tener ningn tipo de informacin sobre el pago del impuesto de renta de esta categora, con lo cual tambin comprobamos que una de las principales causas de evasin en este impuesto es por la falta de informacin.

3.8. Las personas que tienen conocimiento alguno sobre las rentas de primera categora respondieron no pagar ningn tipo de impuesto por el alquiler de sus viviendas y de los inmuebles adicionales con los que cuentan.

3.9. Referente a si a la poblacin de muestra le interesaba saber cmo funciona la administracin tributaria y la recaudacin de impuesto en nuestra ciudad, la

respuesta fue que apenas un quince por ciento le interesaba realmente saber y obtener informacin, lo cual muestra una vez ms el grado de inconciencia de esta poblacin y por supuesto la falta de inters sobre el tema. 3.10. Los encuestados estuvieron casi de acuerdo en responder que no han tenido incentivos y la informacin pertinente para ellos poder formalizarse y bajar la tasas de carga tributaria que actualmente existen en las rentas de primera categora.

101

4. ANLISIS DE LAS CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU IMPORTANCIA EN LO REFERENTE A LA EVASIN TRIBUTARIA Esta parte del proyecto tiene como objetivo saber si las rentas de primera categora tienen un grado significativo en cuestin de importancia a nivel del impuesto a la renta y sus categoras, como sabemos son cinco categoras por las cuales est compuesta el Impuesto a la Renta.

Aqu trataremos la importancia porcentual que podran tener cada una de estas categoras y demostrar si las rentas de primera categora en en su omisin (no pago) son realmente relevantes. La informacin es una elaboracin propia de acuerdo a una exhaustiva bsqueda de funcionarios de la Administracin Tributaria que nos permitieran medir de una forma el grado porcentual de importancia de cada una de estas categoras.

Segn SUNAT la importancia que podra tener cada una de estas seria en cuanto a los ingresos y cantidades percibidas por estas categoras, y es as que haciendo un anlisis sobre estas se lleg a la conclusin de que es la Tercera categora del Impuesto a la Renta la que va a direccionar la entrada de ingresos a la Administracin Tributaria debido a que en esta categora se encuentra el sector minero, las exportaciones; esto quiere decir que aunque las dems categoras hayan crecido o aumentado en proporciones considerables y la tercera categora tuvo una baja SUNAT mencionara que hubo un disminucin del impuesto a la renta con lo cual se comprueba la relevancia y superioridad de importancia de esta categora frente a las otras.

En trminos porcentuales alcanzara ms de un cincuenta por ciento (50%) de relevancia, segn funcionarios a los cuales se les consulto verbalmente mencionaron que representara el sesenta por ciento (60%) del total de la recaudacin del Impuesto a la Renta en general.

El cuarenta por ciento (40%) estara compuesto por las cuatro categoras restantes, como son la primera, segunda, cuarta y quinta categora; entre estas tres ltimas conformaran entre un veinte y cinco por ciento (25%) y un treinta por ciento (30%), quedando con un diez o quince por ciento respectivamente (15%-10%) la primera categora del impuesto a la renta. 102

Lo cual nos indicara que los ingresos por recaudacin de esta categora, no son relevantes para la Administracin Tributaria, razn por la cual mostrara este desinters en esta categora; y esto sera aprovechado por los contribuyentes que consciente o inconscientemente evaden impuestos y siguen evadiendo impuestos sin contar con una fiscalizacin efectiva, y los que no tienen conocimiento de la obligacin de pagar las rentas de primera categora pues seguirn generando carga tributaria a aquellos pocos contribuyentes conscientes y que son fiscalizados tal vez por generar otro tipo de ingresos adicionales a los de primera categora.

Entonces se demuestra que las rentas de primera categora no tienen la importancia debida para la Administracin Tributaria, pero que segn el resultado del anlisis de esta investigacin debera retomarse el inters por esta categora del impuesto a la renta; debido a que los resultados fueron positivos, es decir que el anlisis que se llev a cabo dio un alto grado de evasin tributaria la cual no estara siendo tomada en cuenta por parte de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

Es as que de acuerdo al anlisis realizado por el presente proyecto de investigacin queda constatado la importancia y relevancia que tiene esta categora del impuesto a la renta, por lo ingresos que no son recaudados por las autoridades competentes y por la falta de conciencia de los contribuyentes.

5. CONTRASTACION DEL SISTEMA DE VARIABLES Y LA HIPOTESIS

En relacin a la hiptesis: Teniendo en cuenta los factores que influyen en la evasin tributaria como son la informalidad, elusin tributaria y defraudacin de rentas. La comprobacin de la hiptesis se efecta a travs de los resultados obtenidos del trabajo de campo, las variables, indicadores y sub-indicadores tambin desarrollados en los distintos cuadros estadsticos.

En el cual se ha verificado de acuerdo al procesamiento de la informacin de resultados de esta investigacin queda demostrado que si existe evasin tributaria y una de las principales causas es la falta de conciencia e inters por parte de la poblacin arequipea especficamente la poblacin en estudio.

103

Y dado el alto ndice de evasin tributaria encontrada en la poblacin muestra se lleg a la conclusin de que al ser elevado el impuesto evadido por contribuyente esto sumado anualmente, definitivamente se deja de recaudar un monto considerable el cual va generar un subdesarrollo de la ciudad al no poderse utilizar estos ingresos para satisfacer las grandes expectativas de los ciudadanos de la ciudad de Arequipa

En relacin a la variable independiente: En el proceso de verificacin de la variable independiente existe una concordancia positiva muy importante, de acuerdo a las tablas estadsticas de la investigacin se obtuvo como resultado del anlisis que la carga tributaria recae sobre el contribuyente consiente; debido a que la poblacin no muestra inters por llevar una buen disposicin de recaudacin, y estos contribuyentes conscientes que s son fiscalizados muchas veces por tener ingresos de rentas de otras categoras lo cual le permite a SUNAT indagar sobre este contribuyente y verificar toda fuente de ingresos que pudiera recibir, y entre los aspectos que intervienen en la carga tributaria entra a tallar la informalidad de las personas; influyendo as en el aumento de la evasin de impuestos de la primera categora.

En relacin de la variable dependiente: La regulacin de impuestos en la ciudad de Arequipa es un factor que viene condicionado por la adecuada recaudacin de parte de nuestras autoridades administradoras de tributos y un factor importante es la

concientizacin de los contribuyentes, en este proceso de investigacin y comprobacin queda afirmado segn Cuadros N 9 y 10 la falta de inters y conciencia de las personas, lo cual lleva a los contribuyentes a mantenerse al margen de todo tipo de informacin u obligacin tributaria.

Una forma de llegar a la poblacin es realizando campaas de informacin en donde interacte la Administracin Tributaria conjuntamente con la poblacin y as explique y quede claro la importancia de la concientizacin de contribuyentes para adecuada regulacin de impuesto en la ciudad de Arequipa. De hecho esta fue una propuesta de algunos encuestados al momento de realizar la recopilacin de informacin para la base de datos del proyecto.

104

CONCLUSIONES

1. Segn la investigacin desarrollada se demuestra que la administracin tributaria no considera relevante la evasin tributaria en rentas de primera categora esto en cuanto a la regulacin de impuestos de la ciudad de Arequipa debido a que no le da la importancia que esta requiere, por medio de esta investigacin se concluye que su evasin es muy importante debido a la gran cantidad de evasores encontrados en la zona de muestra, y esto sumado a los dems distritos y sectores de nuestra ciudad suma una considerable cantidad de ingresos que dejan de ser percibidos por lo municipios y la administracin tributaria.

2. Se debe lograr interactuar con la poblacin en bsqueda de la concientizacin y disposicin de los pobladores, realizando campaas de informacin que llamen la atencin del pblico y toque su conciencia en cuanto a recaudacin de impuestos, y estar realizando constantemente fiscalizaciones y nuevas campaas de incentivos para los contribuyentes. 3. Es necesario adecuar las normativas legales a la poca actual, pues la economa cambia de manera acelerada. 4. Se debe empezar por realizar una buen distribucin de la recaudacin debido a que esto es un actor importante para los contribuyentes, ya que la ver que esta distribucin cubre sus expectativas y necesidades como seguridad entre otros las personas estarn dispuestas a participar de una adecuada regulacin de impuestos y pago de tributos. 5. La poltica fiscal necesita normativas eficientes. 6. La presin tributaria es cada vez ms fuerte y es asumida por las personas naturales que tributan.

105

RECOMENDACIONES

1. Es importante que a travs de la Administracin Tributaria el Estado efectu planes de divulgacin en educacin tributaria a la poblacin en general sobre el cumplimiento y el deber del pago de los tributos al Estado, esto como un deber cvico.

2. Para erradicar la evasin tributaria, que en nuestro pas es muy compleja, deber implementarse las siguientes medidas correctivas: Implementar una reforma tributaria integral para que todos paguen sus tributos de acuerdo a su capacidad econmica, que es un apoyo a la concientizacin de la poblacin.

3. El nuevo Sistema Tributario Nacional deber ser sencillo y entendible por todos los contribuyentes y no slo por los contadores.

4. Tambin recomienda realizar operativos de verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias, que consiste en visitar cada distrito, casa por casa, para detectar a los que no declaran y de esta manera formalizarlos.

5. Asimismo, se aconseja fiscalizaciones integrales de renta de primera categora en forma rpida y oportuna.

6. Sancionar con carcelera a los que incurran en delitos tributarios. Nadie est preso por delito tributario an, esta podra ser un fuerte estmulo a corregir la cultura tributaria.

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