Mdulo IV: Tributacin Municipal La Potestad Tributaria Municipal y Ley de Tributacin Municipal. Impuesto Predial. Impuesto al Patrimonio Vehicular.

Impuesto al Alcabala. Impuesto a los Juegos. Impuesto a las apuestas. Impuesto a los espectculo pblicos no deportivos. Las Contribuciones. El Marco Normativo de las Tasas Municipales.

2. CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES Conforme lo establecen el artculo 74 y el inciso 5 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per, las municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas y otorgan exoneraciones, dentro de los lmites que fija la ley. Al respecto, del Ttulo III de la Ley de Tributacin Municipal Marco Normativo para las Contribuciones y Tasas Municipales, se puede identificar, entre otras, las siguientes disposiciones especficas: En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes normas generales: 1. La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por ordenanza, con los lmites dispuestos por la ley. 2. Para la supresin de tasas y contribuciones las municipalidades no tienen ninguna limitacin legal. 3. Las ordenanzas municipales que crean tasas, debern ser pre publicados en medios de prensa escrita de difusin masiva de la circunscripcin por un plazo no menor a 30 das antes de su entrada en vigencia. Las municipalidades no pueden imponer ningn tipo de tasa o contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes, mercadera, productos y similares en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado. Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Pblico. Los tributos creados y administrados por las municipalidades son los siguientes: A. Contribuciones Municipales:

* La Contribucin Especial de Obras Pblicas: Grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. Para su aplicacin sta debe emitir las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones. En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calculan el monto teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso las municipalidades pueden establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal. Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, las municipalidades deben contemplar en sus normas reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la poblacin. El cobro por contribucin especial por obras pblicas procede cuando la municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la contribucin. B. Tasas Municipales Son los tributos creados por los concejos municipales, cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de conformidad con su ley orgnica. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual. Las municipalidades no pueden cobrar tasas por fiscalizacin o control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de acuerdo con sus atribuciones previstas en la ley orgnica de municipalidades. Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al ordinario, una ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa especfica por tal concepto. La prohibicin establecida en el prrafo precedente no afecta la potestad de las municipalidades de establecer las sanciones por infraccin a sus disposiciones. Las municipalidades pueden imponer las siguientes tasas: 1) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: Son las tasas que se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Las tasas por servicios pblicos o arbitrios se calculan dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar. Los reajustes que incrementan las tasas por servicios pblicos o arbitrios, durante el ejercicio fiscal, debido a las variaciones de costo, en ningn caso pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) que determine el Instituto Nacional de Estadstica a Informtica (INEI), aplicndose de la siguiente manera: El IPC de Lima Metropolitana se aplica a las tasas que por servicios pblicos o arbitrios, para el Departamento de Lima, Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao. En cambio el IPC de las ciudades capitales de departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o arbitrios que se proporcione en el correspondiente departamento. 2) Tasas por servicios administrativos o derechos: Son las tasas que debe pagar el contribuyente a la municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad. Las tasas por servicios administrativos o derechos no deben exceder el costo de prestacin del servicio administrativo y su rendimiento se destina exclusivamente al financiamiento del mismo. Las tasas que se cobre por la tramitacin de procedimientos administrativos, slo son exigibles al contribuyente cuando consten en el correspondiente Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA), conforme a lo dispuesto por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 757 .

3) Tasas por las licencias de apertura de establecimientos: Son las tasas que debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecimiento comercial, industrial o de servicios. Licencia de Apertura de Establecimientos tiene vigencia indeterminada. Los contribuyentes deben presentar ante la municipalidad de su jurisdiccin una declaracin jurada anual, simple y sin costo alguno, de permanencia en el giro autorizado al establecimiento. Las municipalidades no pueden cobrar al solicitante de una licencia de funcionamiento por concepto de peritajes o similares. La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada por nica vez, y no puede ser mayor a una UIT vigente al momento de efectuar el pago. Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en funcin del costo administrativo del servicio. En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la tasa por licencia de apertura de establecimiento no puede superar el 10% de la UIT. 4) Tasas por estacionamiento de vehculos: Son las tasas que debe pagar todo aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la municipalidad del distrito correspondiente, con los lmites que determine la municipalidad provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente del gobierno nacional. 5) Tasa de transporte pblico: Son las tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la municipalidad provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano. 6) Otras tasas: Son las tasas que debe pagar todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin del Congreso. http://www.buenastareas.com/ensayos/Contribuciones-y-Tasas-Municipales/3280904.html

EL SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Y MUNICIPAL Introduccin A partir de la dcada del noventa el Per ingresa a un perodo de importantes reformas del sistema tributario regional y sistema tributario municipal. A continuacin se realiza un estudio respecto de estos sistemas tributarios, tomando en cuenta tres aspectos centrales: potestad tributaria, sistema tributario y administracin tributaria. Potestad tributaria 1.- Organizacin del Estado peruano El Estado es el poder poltico organizado. La organizacin del Estado peruano se encuentra en la Constitucin de 1993; segn la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. El Gobierno Nacional est compuesto fundamentalmente por el Congreso de la Repblica, Poder Ejecutivo y Poder Judicial.

A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en cada uno de los Departamentos del pas, ms la Provincia Constitucional del Callao. Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y 1,637 Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832 Municipalidades en todo el Per. 2.- rganos competentes para crear tributos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales 2.1. Impuestos Segn el art. 74 de la Constitucin de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales. Es decir el Congreso de la Repblica mediante una ley o el Poder Ejecutivo a travs del Decreto Legislativo tienen la facultad de crear esta clase de tributos. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos. Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitucin que actualmente se encuentra en el Congreso de la Repblica. 2.2) Contribuciones Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones. Para estos efectos los Gobiernos Regionales deben recurrir al instrumento normativo conocido como Ordenanza Regional (2). A tenor del art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales tienen la facultad de crear contribuciones, a travs de la Ordenanza Municipal. 2.3) Tasas De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los Gobiernos Regionales pueden crear tasas. El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es la Ordenanza Regional (3). Segn el art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal. 3.- Ratificacin de las Ordenanzas Municipales 3.1) Justificacin

El tercer prrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada Ley Orgnica de Municipalidades LOM, establece que las Ordenanzas generadas por la Municipalidad Distrital relativas a la creacin de contribuciones y tasas- deben ser objeto de ratificacin por parte de la Municipalidad Provincial. Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo tcnico de la Municipalidad Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el diseo del tributo creado responda a los criterios ms racionales y tcnicos posibles. 3.2) Inexistencia de un marco normativo La LOM no regula el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales. Por ejemplo hoy no sabemos qu requisitos se deben cumplir para que el proyecto de contribucin o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial. Parece razonable suponer que entre otros requisitos- la Municipalidad Distrital debe remitir a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribucin o tasa municipal, con la respectiva exposicin de motivos; b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se pretende cubrir y c) Estudio jurdico sobre la estructura del tributo creado. Del mismo modo hoy da tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad Distrital enve el proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial se pronuncie, etc. Sera conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales, de tal modo que sean ms consistentes y eficaces. De esta manera se fortalecera un sistema tributario municipal, uniformizando criterios y procedimientos tributarios. 3.3) Ordenanzas Municipales no ratificadas En la prctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con el requisito de la ratificacin, de tal modo que estos Gobiernos Locales continan creando y modificando sus contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo tcnico y control. Lo ms grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco razonables e injustas por parte de los obligados al pago tales como los ciudadanos, empresas, instituciones, etc. El Tribunal Constitucional (4) ha sealado que la ratificacin de la Ordenanza Distrital es un requisito esencial para su validez y aplicacin. Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no cuentan con la ratificacin de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas. Sistema tributario

1.- Impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales 1.1) Esquema general Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y Locales proviene de los impuestos. Existen impuestos que en principio- financian al Gobierno Nacional, como por ejemplo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. Una parte de esta recaudacin es transferida por el Gobierno Central a los Gobiernos Regionales. El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales. Existen los llamados Impuestos Municipales (5) que son los impuestos recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. Tambin existen los denominados Impuestos Nacionales creados a favor de las Municipalidades (6) que son los impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales. Se trata del Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo. 1.2) Problema de la multiplicacin de impuestos El punto crtico es que un sistema tributario eficiente requiere de la existencia de pocos impuestos. Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Per. Por un lado slo el Gobierno Nacional puede crear y regular los impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales. En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no pueden crear impuestos, se evita la superposicin de estos tributos, creacin de impuestos antitcnicos, saturacin de la presin tributaria, distorsiones en la economa, etc. De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad de impuestos especiales creados para financiar a los Gobiernos Locales. Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario moderno se encuentran tres modalidades de imposicin: renta, patrimonio y consumo. En la imposicin a la renta el impuesto ms importante es el llamado Impuesto a la Renta, diseado para financiar al Gobierno Central.

Le acompaan: Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Casinos; que financian a los Gobiernos Locales. En la Imposicin al Patrimonio se encuentran fundamentalmente tributos que financian al Gobierno Local: Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. En la Imposicin al Consumo el impuesto ms importante es el Impuesto General a las Ventas que financia al Gobierno Central. Le siguen el Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto al Rodaje. Nuestro sistema tributario nacional sera ms eficiente si en el campo de la imposicin a la renta e imposicin al consumo se eliminan algunos impuestos secundarios que se superponen al impuesto base que financia al Gobierno Nacional. 1.3) Problema de la desfiguracin del impuesto Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o contribuciones que -en esencia- son impuestos. As sucedi cuando la Municipalidad Provincial de Piura construy un Terminal Terrestre y recurri a la tasa para financiar esta actividad, luego dio marcha atrs y seal que se estaba cobrando una contribucin; finalmente el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin 479-5-97 del 12-02-97, seal que en rigor- se trataba de un impuesto por cuanto el tributo tena como hecho generador la venta de pasajes. En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo como es la adquisicin del servicio de transporte; que no guardaba relacin directa con las necesidades de financiamiento de la obra ejecutada por la Municipalidad. Casos como stos donde se hace evidente la debilidad tcnica de una Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el procedimiento de ratificacin de las Ordenanzas por parte de este nivel de Gobierno Local no necesariamente garantiza un efectivo apoyo y control sobre la actividad tributaria de las Municipalidades Distritales. 2.- Contribuciones 2.1) Consideraciones generales En teora las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la realizacin de obras pblicas o la prestacin de servicios por parte del Estado. Por ejemplo la contribucin especial para obras pblicas financia la actividad municipal que se dedica al rea de infraestructura vial.

Por otra parte la contribucin que abonan las empresas a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV constituye un pago que financia a un organismo dedicado al servicio de control. 2.2) Gobierno Local Segn el art. 62 de la LTM la contribucin creada por una Municipalidad puede financiar la realizacin de obras pero no la prestacin de servicios. Esta limitacin se justifica en la medida que los servicios municipales se financian a travs del cobro de tasas tales como: arbitrios, derechos y licencias. Sin embargo los serios problemas de recaudacin de tasas que acusan los Municipios obligan a que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los resultados de la recaudacin de impuestos para poder financiar los referidos servicios pblicos. 3.- Tasas que financian a los Gobiernos Locales 3.1) Falta de uniformidad en las tasas. Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios, derechos y licencias. La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente. Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene mucha dificultad para administrar el pago de las tasas a su cargo. Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas del pas. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para organizar el financiamiento y gestin de pago de las tasas municipales a su cargo. Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales regulen los aspectos bsicos de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo estableciendo parmetros mnimos y mximos para establecer el mbito de aplicacin del tributo, deudor, determinacin de la cuanta o monto por cobrar y plazos para el pago. Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos tributos, segn las particularidades de cada zona. 3.2) Naturaleza forzada de los arbitrios La postura clsica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas. Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean recogidos por el camin recolector, se piensa que la Municipalidad est realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual).

Las posturas doctrinales ms modernas (7) sealan que los arbitrios financian una actividad municipal que genera mltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva). El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la medida que se defiende la pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato de la zona, se eleva el valor de los predios, etc. En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un importante sector de la poblacin, el pago para financiar dicha actividad debe calificar como contribucin. La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms apropiada demandara importantes cambios legales. Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar solamente la ejecucin de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM. Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la contribucin municipal tambin pueda financiar servicios. Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de lmites para la determinacin de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de evitar excesos en los cobros. Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente trasladadas y adaptadas a las caractersticas de la figura de la contribucin; para evitar que las Municipalidades incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo). 3.3) Naturaleza forzada de las licencias Las Municipalidades realizan labores de control sobretodo en los locales donde existe gran afluencia de pblico. Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y grandes tiendas a nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes. Es necesario que los tcnicos de la Municipalidad realicen permanentes visitas de inspeccin para verificar si se estn cumpliendo las normas de seguridad, etc. De este modo la masa de clientes no va a sufrir algn perjuicio que incluso podra terminar en tragedias humanas. Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo. De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen una gran masa de clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada. Por tanto se debera recurrir a la figura del impuesto para financiar estos costos.

Por coherencia tendra que existir una reforma legal que elimine la Licencia de Apertura de Establecimiento que hoy en da es la tasa que financia esta clase de actividad municipal de control. Debera quedar desterrada la visin tradicional segn la cual el otorgamiento de la Licencia de Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta la Municipalidad al sujeto que solicita esta autorizacin. 4.- Tributos ecolgicos (8) 4.1) Desarrollo sostenible Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-econmico y el uso de los recursos naturales. 4.2) Antecedentes Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es el Informe Bruntland de 1987. El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la Declaracin de Ro adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y Desarrollo, llevada a cabo por la Organizacin de las Naciones Unidas realizada en Brasil en 1992. 4.3) Derecho Ambiental 4.3.1) Tratados Internacionales El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convencin Americana sobre Derechos Humanos en materia de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, llamado Protocolo de San Salvador establece como uno de los ms importantes derechos sociales que toda persona tiene derecho a vivir en un medio ambiente sano, quedando obligados los Estados Partes a promover la proteccin, preservacin y mejoramiento del medio ambiente. En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de 1992 se aprob un documento denominado Agenda 21 segn el cual los Gobiernos Locales deben liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo sostenible. El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho que las Municipalidades vienen a ser las autoridades ms cercanas al pueblo. 4.3.2) Constitucin de 1993 El art. 2.22 de la Carta reconoce como derecho fundamental el goce de un ambiente equilibrado y adecuado para el desarrollo de nuestras vidas. El art. 67 de nuestra Constitucin establece que el Estado determina la poltica nacional del ambiente. La Constitucin de 1993 no regula de modo expreso la creacin de tributos ambientales, pero fija ciertos principios que pueden justificar su implantacin.

4.3.3) Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos Naturales Este Cdigo se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 613 y establece que la poltica ambiental se rige, entre otros, por el principio contaminador pagador. 4.3.3.1) Principio contaminador pagador. Segn esta mxima regulada en el art. 1.6 del citado Cdigo los agentes econmicos involucrados deben internalizar los costos ambientales. Por ejemplo si una empresa minera o pesquera realiza labores que pueden contaminar el medio ambiente, deben asumir ciertos costos para reducir o eliminar estos efectos nocivos. 4.4) Sistema Tributario 4.4.1) Sistema tributario moderno En todo sistema tributario deben existir ciertos tributos que deben garantizar el desarrollo sostenible. Es decir que determinados tributos deben tener por objetivo final la utilizacin racional de los recursos naturales por parte del hombre. 4.4.2) Finanzas pblicas La efectiva vigencia de los derechos humanos vinculados al desarrollo sostenible depende en cierta medida de la intervencin del Estado; lo cual supone costos operativos que tiene que realizar la Autoridad y que deben ser financiados entre otros medios- a travs de tributos. 4.4.3) Tributos ambientales con fines fiscales. Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es procurar ingresos al Fisco para que realice tareas de prevencin y control del medio ambiente. Se trabajan fundamentalmente las modalidades tributarias de contribucin y tasa. 4.4.3.1) Contribucin El Estado, a travs de los Gobiernos Regionales y Locales, podra realizar ciertas actividades vinculadas al cuidado del medio ambiente que van a generar beneficios para los habitantes de la localidad. Estas actividades se podran financiar a travs del cobro de contribuciones. Desde el punto de vista de gestin poltica se trata de un instrumento fiscal muy importante por cuanto permite un efectivo liderazgo de los Gobiernos Regionales y Locales ante la sostenida

inaccin de muchos agentes econmicos contaminantes que no reaccionan por propia iniciativa para eliminar sus tecnologas contaminantes. Por ejemplo una Municipalidad podra implementar una planta para tratar ciertos residuos contaminantes provenientes de la actividad minera. 4.4.3.2) Tasa El fundamento de la tasa es la existencia de costos que requieren ser financiados. El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de Stanford seala que es muy difcil determinar los montos de estos costos por concepto de mejoras ambientales. 4.4.4) Tributos con fines extra-fiscales Se deben considerar dos alternativas: 4.4.4.1) Tributos de ordenamiento Consisten en aquellos tributos cuyo objetivo fundamental es lograr ciertos efectos en la economa y la sociedad. El objetivo central de estos tributos no es la recaudacin o captacin de mayores ingresos para el Estado. Se prefiere utilizar la modalidad tributaria de impuesto por ser un medio bastante adecuado que sirve para inducir o modificar determinados comportamientos de los agentes contaminantes que operan en la economa. Por ejemplo se puede disear un impuesto especial para aquellos sectores econmicos donde las empresas realizan sus actividades extractivas, productivas o de comercializacin utilizando equipos o procedimientos altamente contaminantes de tal modo que estas compaas se vern inducidas para adquirir una tecnologa ms pura, es decir menos contaminante. A diferencia de la poltica fiscal clsica donde el fundamento del impuesto es la capacidad contributiva (posesin de renta, patrimonio o consumo), el impuesto ecolgico se fundamenta en el hecho contaminante y la necesidad de su erradicacin. 4.4.4.2) Desgravaciones Por ejemplo los combustibles menos contaminantes deben experimentar el detenimiento y/o disminucin de la presin tributaria Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria acaba de observarse en agosto del 2004 cuando el Ministro de Economa ha aclarado que el gas de Camisea no va a ser gravado con el Impuesto Selectivo al Consumo.

Esta decisin se justifica para abaratar el precio final de venta de este producto de tal modo que se favorece el consumo domstico de un combustible con bajos ndices de contaminacin ambiental. Con relacin a la disminucin de la carga tributaria esta figura se puede materializar a travs del crdito tributario por reinversin. Es decir si una empresa adquiere maquinarias y equipos menos contaminantes para realizar sus labores podra tener derecho a un crdito contra su Impuesto a la Renta. Administracin Tributaria 1.- Multiplicidad de Administraciones Tributarias Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia de muchas Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1,832 Municipalidades Provinciales y Distritales del pas. Los niveles de recaudacin de los impuestos, arbitrios y licencias municipales son crticos. Por estas razones la magnitud de la evasin fiscal en estas materias es importante. Estos problemas se deben atacar desde diversos frentes. 1.1) Sistema tributario A su vez aqu existen varias lneas de accin: 1.1.1) La reduccin de los impuestos municipales; es decir aquellos impuestos que financian a las Municipalidades y que son directamente recaudados por stas, a cambio de una participacin en la recaudacin del IGV y/o el Impuesto a la Renta. 1.1.2) La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administracin del Impuesto de Alcabala, Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son paralelos al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, cuya administracin por parte de la SUNAT es mucho ms eficiente. 1.2) Colaboracin entre las Administraciones Tributarias Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones Tributarias de las Municipalidades tambin forman parte de un solo Estado. Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de apoyo y colaboracin para modernizar a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.

Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues potencia el control cruzado (intercambio de informacin) de tal modo que aumentan las posibilidades de lograr mejores niveles de recaudacin, cobranza y fiscalizacin por parte de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias Municipales. 1.3) Autonoma de la Administracin Tributaria Municipal Muchas veces es difcil reformar una Administracin Tributaria que se encuentra dentro de la institucin municipal, sobretodo porque existen ciertos intereses creados. Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivacin de este aparato administrativo, sustituyndolo por una nueva organizacin administrativa, esta vez independiente. Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima que desde 1996 comenz a trabajar con el Servicio de la Administracin Tributaria SAT (9). Se trata de una persona jurdica de derecho pblico que es independiente de la Municipalidad Provincial de Lima; lo cual ha permitido la captacin de un personal que posee una adecuada mentalidad tica (con nfasis en valores tales como la honradez y la necesidad de estar al servicio del pblico) y la introduccin de una organizacin y procedimientos de gestin mucho ms modernos y eficientes. Como contraprestacin por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% de la recaudacin tributaria efectiva. Algunas otras Municipalidades vienen reproduciendo esta experiencia. Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los principios y procedimientos de gestin del sector privado no deben ser trasladados a los organismos pblicos que forman parte de una entidad de gobierno (Gobierno Local). Parece que existe una confusin de ideas. Un rgano de gobierno debe satisfacer el inters pblico (necesidades de la poblacin). Los medios para cumplir este objetivo pueden ser aquellas herramientas de gestin que provienen del sector privado; siempre y cuando sean convenientemente adaptadas a las particularidades del quehacer pblico. http://blog.pucp.edu.pe/item/18473/el-sistema-tributario-regional-y-municipal
Introduccin

Historia de la tributacin en el Per SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas debemos tener presente que dicha historia est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los espaoles. Desde esta perspectiva hay que entender que el desarrollo del proceso a travs del cual el Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en ambos perodos.
La Tributacin se realizo de la reciprocidad entendida como un intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de favores.

Mundo Andino

Mundo Andino

Tributo entendi como una entrega de dinero o productos a la autoridad en trminos muchas veces coercitivos.

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN DURANTE EL TAHUANTINSUYO Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cndor herido de muerte" reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1). CUADRO N 01: CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS AL INCA CLASIFICACIN TRIBUTOS Contribuciones permanentes Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao. Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que era llevada al Cusco durante todo el ao. Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente como yanaconas de Huayna Cpac. Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas. Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca. Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre otros. Contribuciones peridicas

Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco (una o dos veces al ao). Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en Hunuco. Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco. Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era llevada al Cusco. Cuarenta hombres para acompaar al Inca durante sus caceras de venados; y, Quinientos hombres para sembrar y otras diversas actividades, sin salir de sus tierras.

Contribuciones espordicas

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial "giraba alrededor del control de la energa humana", como afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN DURANTE LA COLONIA La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos. La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo "venda" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas. Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba. Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854. CUADRO N 02: PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES PRINCIPALES TRIBUTOS CONCEPTO QUINTO REAL El 20% de la produccin minera le perteneca al rey. Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para fomentar la legalizacin de la produccin de plata. ALMORJARIFAZGO Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro. Era un derecho de aduana que se aplic a las exportaciones e importaciones de bienes. ALCABALA Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y slo se exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes. TRIBUTO INDIGENA Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos tenan esa obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglament el cobro de este tributo. DIEZMO Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el 10% de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor postor. BULA DE LA SANTA Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII. Era pagado CRUZADA por las principales ciudades del virreinato COBOS Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de quintos. Oscil entre el 1 y 15%.

A. Tributacin en el Siglo XIX Sistema de tributacin Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos. En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente. Finalidad de la tributacin

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas populares. CUADRO N 03: PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX 1. Tributos directos Los tributos directos fueron los que afectaban a las personas, los predios, las industrias y patentes. Afectaban a todos los ciudadanos de la naciente Repblica, pero no de la misma manera. Se diferenci la tributacin indgena y la de castas. Adems, estaban tambin los tributos por predios, industrias y patentes. a) Tributo Indgena El tributo indgena fue abolido en 1821 cuando se proclam la independencia. Sin embargo, en 1826 se restableci. Los indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que no se les cobrara ningn otro impuesto. El tributo indgena recin fue abolido durante el gobierno de Castilla en 1855.

2. Contribuciones indirectas Los impuestos indirectos provenan en su mayor parte de las aduanas. Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y alcabalas, entre otros.

Aduanas Sufra una serie de dificultades y trabas principalmente por el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente al erario pblico.

b) Tributo de Castas Abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En 1842 estaban obligados a cumplirla todos aqullos que no eran indgenas

c) Predios. El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor en s mismos. 1825: todo tipo de predios (urbanos o rurales) deban contribuir anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras d) Tributo de Industrias y Patentes. Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y la de patentes, la que finalmente se mantuvo. El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La recaudacin de este tributo slo fue

1840: Recaudacin por exportacin de guano. poca de bonanza Debido al auge econmico se aboli la tributacin directa e indirecta. Fuimos el nico pas en el mundo que prcticamente basaba su ingreso en un slo producto: el guano. Se utiliz el guano para adelantar prstamos, que eran gastados de manera arbitraria hasta el despilfarro. Se liber a los esclavos y se pag su manumisin a sus amos. 1868-1872 Destaca Pirola como Ministro de Hacienda. Se firma el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos grandes emprstitos para construir ferrocarriles y obras pblicas. Se intent reducir los gastos fiscales y aumentar los impuestos. Tras la guerra, Nicols de Pirola realiz una reforma tributaria, creando la compaa recaudadora de impuestos. Adems se formaron empresas industriales, comerciales y financieras.

posible en las capitales de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificaba. La contribucin de patentes estaba dirigida a aqullos que se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Aqullos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de pagarla.

B. La Tributacin en el Siglo XX Periodo 1900 - 1962 En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional. En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Dio la norma de los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva. Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin. La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar. De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales. Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder. Periodo de 1962 A 1990 En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC. Los Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin se crearon en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente. De 1991 a la actualidad El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones. Cuadro N 4: Sntesis de la Tributacin en la Historia

poca Tahuantinsuyo

Fundamento de la Tributacin Reciprocidad y Redistribucin Legislacin colonial Legislacin de la Repblica democrtica

Contribuyentes Runas Fundamentalmente, los indgenas y menor cantidad los espaoles americanos. Los ciudadanos pagan de acuerdo con la Ley.

Destino Obras pblicas y mantenimientos del sistema social (nobleza, milicia y culto). Mantenimiento del sistema administrativo colonial y enriquecimiento de la corona. Obras y servicios pblicos y mantenimiento de las instituciones pblicas.

Colonia

Repblica

LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el siguiente grafico: Grfico N1

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Definicin de tributo Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:

 El tributo slo se paga en dinero. Slo se crea por Ley. El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado, Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y, Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple. ELEMENTOS DEL TRIBUTO Tasa.- Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo Base Imponible.- Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa para determinar el monto del tributo.

Funciones del Tributo Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal. El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. La crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores. Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin. Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

CLASES DE TRIBUTOS a) Impuesto La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado. El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del

Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines. Tipos de Impuesto

IMPUESTO DIRECTO Son aqullos que inciden directamente sobre el ingreso o el patrimonio de las personas y empresas. Por ejemplo, cada persona o empresa declara y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido. Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las importaciones y el Impuesto al Patrimonio Predial por las propiedades inmuebles. En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga es la persona que soporta la carga tributaria.

IMPUESTO INDIRECTO Son aqullos que inciden sobre el consumo, pero que los paga el consumidor del producto o servicio. Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas (IGV). Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo. El impuesto indirecto lo declara y lo paga el responsable (vendedor) que es una persona diferente al contribuyente (comprador), quien soporta la carga tributaria.

b) Contribucin Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes. El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus familiares. Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han producido con su aportacin. c) Tasa Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente. Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Cuadro N5: Poltica, Sistema y Administracin Tributaria Poltica Tributaria Sistema Tributario Administracin Tributaria

Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del estado. Parte de analizar la estructura econmica del pas, estableciendo los lineamientos para dirigir las medidas tributarias. Se determinan los sectores que van a sufrir la carga tributaria y el tiempo de vigencia. Ello implica definir la fuente de la tributacin y las pautas respecto de la base, hecho, objeto, El Ministerio de sujeto y momento de la Economa y Finanzas tributacin. (MEF) , en concordancia con la poltica econmica y los planes de gobierno.

CONCEPTO

Conjunto de dispositivos legales mediante los cuales se implementa la poltica tributaria. Destaca como la norma ms importante el Cdigo Tributario.

CARACTERSTICAS

En las normas tributarias se reflejan los principios tributarios de: Equidad Neutralidad Justicia Legalidad Confiscatoriedad Igualdad de la carga impositiva.

Constituye la parte operativa del sistema tributario y en ella se definen, disean, programan, ejecutan y controlan las acciones concretas para alcanzar las metas trazadas en lo que a recaudacin se refiere. Compuesta por los rganos del Estado encargados de ejecutar la poltica tributaria y aplicar las normas tributarias. La Administracin Tributaria opera con dos variables: la conducta tributaria de los contribuyentes y los alcances de los instrumentos legales.

DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos en un pas. El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel internacional, y est orientado por: Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771) Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776) Cdigo Tributario Ley del Impuesto a la Renta Ley del IGV e ISC

Comprende: Impuestos, Contribuciones y Tasas.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN

ESTABLECIDA POR:

El Congreso Los tributos se crean por ley a travs del Congreso y por normas con rango de ley, como las ordenanzas municipales, en el caso de los gobiernos municipales.

Ejercida en dos niveles de gobierno: mbito nacional: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanera (SUNAT) mbito Local:: Municipios.

Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la "base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.

NEUTRALIDAD
Las disposiciones tributarias no deben generar distorsiones en la economa. Es decir, deben ser aplicadas de la misma forma en todo el mbito nacional. Por ejemplo: Si la venta de televisores en una localidad de frontera no est gravada, a diferencia del resto del pas, hay una evidente distorsin a favor de los comerciantes de dicha localidad.

EQUIDAD Los impuestos que se obligan a pagar deben estar acorde con los ingresos de cada ciudadano y ciudadana. Por ejemplo: Si Pedro gana 500 soles ms que Juana, Pedro pagar una cantidad mayor en impuestos.

SIMPLICIDAD
Los tributos deben ser fciles de entender y administrar. Se debe identificar claramente la base imponible, la forma de clculo del tributo y el procedimiento para su pago para que los ciudadanos no tengan problemas para cumplir con sus obligaciones tributarias.

LEGALIDAD
No hay obligacin tributaria sin que la Ley la establezca, nullum tributum sine lege, no hay tributo sin ley. Todo tributo se crea por Ley o norma de rango similar. El principio de legalidad contribuye para que el sistema tributario sea lo ms estable en el tiempo y que grade la velocidad de aproximacin al sistema tributario ideal.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos recordar la definicin de obligacin tributaria: Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Obligacin Tributaria

Acreedor: Gobierno Central. Gobierno Local. Entidades de derecho pblico con personara jurdica propia. Deudor: Contribuyente Responsable.

TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES Impuesto Predial Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio. Impuesto de Alcabala

Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. Impuesto a los Juegos Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. Impuesto a las Apuestas Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas. La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios: 60% para la municipalidad provincial. 15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento. 25% para el Fondo de Compensacin Municipal.

Impuestos al Patrimonio Vehicular Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura. La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas que organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario. Tasas Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades. Contribucin Especial por Obras Pblicas Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal. Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones

COMPONENTES DEL TRIBUTO Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y la tasa. Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible. Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales. Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible. Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.

FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES a) Impuesto Predial Hecho generador Contribuyente o responsable Base de clculo Alcuotas Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y rsticos. Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa que va desde el 0.2% hasta el 1%, de acuerdo con los montos establecidos por Ley.

IMPORTANTE: Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo sobre el exceso. b) Impuesto de Alcabala Hecho generador Contribuyente o responsable Base de clculo Alcuotas Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las transferencias gratuitas El comprador o adquiriente del inmueble. Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al valor del autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la venta. Asciende al 3%.

c) Impuesto a las Apuestas Hecho generador Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas, con excepcin de los casinos de juegos. Empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o similares. De igual forma, la prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total, percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes. La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es 12%.

Contribuyente o responsable Base de clculo

Alcuotas

d) Impuesto Vehicular

Hecho generador Contribuyente o responsable Base de clculo

Grava la propiedad de un vehculo. Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor de adquisicin y el valor de la tabla referencial publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas La tasa es de 1%.

Alcuotas

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos Hecho generador Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en los locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo. Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos. Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que adquiere la persona que asiste al espectculo. Pero el responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a SUNAT es el que organiza dicho espectculo. Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectculo. Vara dependiendo de los espectculos:- Espectculos taurinos: 10% - Carreras de caballos : 15% - Espectculos cinematogrficos: 10% Conciertos de msica en general: 0% - Espectculos de Folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, Conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: 0% - Otros espectculos: 10%

Contribuyente Responsable

Base de clculo Alcuotas

Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario: La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son: 1. De Poltica Econmica: El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios. 2. De Poltica Financiera: El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la administracin tributaria. 3. De Administracin Fiscal: La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad. 4. De Poltica Social: Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando un

sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y tcnicamente aplicados. El Cdigo Tributario Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario. NORMAS TRIBUTARIAS Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende: a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser: 1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo - pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario: a) Las disposiciones constitucionales b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales). d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal) g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de superintendencia) h) La doctrina jurdica

Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario. d) Definir las infracciones y establecer sanciones e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las tasas. Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria. Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita. Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin econmica real. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del derecho administrativo y los principios generales del derecho. Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial. Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar. Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos macroeconmicos. LIBRO PRIMERO Concepto de obligacin tributaria Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado. Los sujetos de la obligacin tributaria:

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes. El Acreedor Tributario Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente. El Deudor Tributario Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable. Contribuyente Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Representante - Responsables Solidarios Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas: Los padres, tutores, curadores de los incapaces Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas. Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente: Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba. Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

Agente de Retencin o Percepcin Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por Decreto Supremo. El domicilio fiscal Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.

El domicilio real El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal. El domicilio procesal El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales. Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales: En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en: La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a 6 meses. Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.

Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas: En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario. Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva. Donde se encuentra el centro principal de su actividad Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas. En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio de su representante. Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica: En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la persona jurdica. Transmisin de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.

En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se adquieren. Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria. Extincin de la obligacin tributaria La obligacin tributaria se extingue por: a) Pago b) Compensacin La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el mismo rgano. c) Condonacin La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren. d) Consolidacin La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala. e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria. Plazos de Prescripcin Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los 4 aos. Computo de los plazos de la prescripcin A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber: 1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto de Alcabala.

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Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de las Multas. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.

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Interrupcin de la Prescripcin Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente. La prescripcin se interrumpe: Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma. Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario Por el pago parcial de la deuda Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva. Por la compensacin Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.

Suspensin de la Prescripcin La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que quedo suspendido. Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse los dos aos restantes. La prescripcin se suspende: Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en exceso. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

Declaracin de la Prescripcin

La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente. Momento en que se suspende la Prescripcin La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales. Pago voluntario de la obligacin prescrita El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin del tributo pagado. Componente de la deuda tributaria La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del Cdigo Tributario), El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario) El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo Tributario).

El Inters Moratorio El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29, devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Clculo del Inters Moratorio Los Intereses Moratorios se calculan de la manera siguiente: Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30. El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de cada ao. A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin. Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos. En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del contribuyente del monto a devolver.

Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver Donde: TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Nacional. TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Extranjera. Formas de pago de la deuda tributaria La Deuda Tributaria se paga en: a) Moneda Nacional b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria c) Notas de Crdito Negociables d) Otras medidas que la Ley seale. Imputacin del pago de la deuda tributaria. El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es decir cmo se va a distribuir el pago, a saber: Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o la multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos. Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera deudas de distinto vencimiento se imputarn en orden de antigedad. Obligacin de aceptar el pago. La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago. La devolucin de los pagos indebidos o en exceso. Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el inters que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia de anca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX). Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables que el inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala. LIBROS SEGUNDO Y TERCERO LIBRO SEGUNDO rganos de la Administracin Tributaria Estos son:

?La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley seala ?La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y dems derechos arancelarios. ?Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la Ley les asigne. rganos Resolutores de la Administracin Tributaria ?El tribunal Fiscal La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS Los Gobiernos Locales El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional, para efectos de las aportaciones. ?Otra que la Ley establece. FACULTAD DE RECAUDACIN Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Medidas cautelares previas Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Determinacin de la obligacin tributaria Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. FACULTAD DE FISCALIZACIN La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario. Declaracin tributaria La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.

1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin. Presunciones La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones: 1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos. 2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras. 3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por control directo. 4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. 5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado. 6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias. 7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. Resolucin de Determinacin La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Orden de Pago La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso. Obligaciones de los deudores tributarios Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el Art. 87 del C.T. Derechos de los administrados. Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros establecidos en el Art. 92 del C.T. EL Tribunal Fiscal El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o

Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social (ahora ESSALUD) IPSS y la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no se ajustan al procedimiento, etc. Composicin del Tribunal Fiscal. El Tribunal Fiscal esta conformado por: 1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal 2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal 3.- La Vocala Administrativa; y 4.- Las Salas Especializadas. LIBRO TERCERO LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Actos de de la Administracin Tributaria. Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se haya observado lo dispuesto en las formas de notificacin. Formas de notificacin La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por cualquiera de los siguientes medios: a) Por correo certificado o por mensajero b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y otros c) Por constancia administrativa d) Mediante acuse de recibo e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad. Nulidad de los actos administrativos Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos: a) Los dictados por rgano incompetente b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas por la Ley. Procedimientos Tributarios Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son: a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva

b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios b.1) La Reclamacin b.2) Apelacin y Queja b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria. Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace bajo el uso de mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro conservativo etc., (extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario. Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las atribuciones para hacer cobro de la deuda. Deuda exigible en cobranza coactiva. Deuda exigible se considera: A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de Ley. A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el Tribunal Fiscal ?A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago. ?A la que conste en una Orden de Pago A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Procedimiento de cobranza coactiva. El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan deudas exigibles. Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de los mismos. Las medidas cautelares Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas que considere necesarias. Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la Administracin Tributaria. Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar. Estas son: ?Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en Administracin de bienes.

El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de los ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure la medida. El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra uno o varios interventores para que recauden informacin sobre el movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si el cobro de la deuda puede hacerse efectivo. ?Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes. Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor. Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro Registro segn corresponda. Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el ejecutor coactivo. ?Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros. Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria. La ejecucin forzada Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente. Suspensin de la cobranza coactiva Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes casos: ?Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin, compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren previstos. ?La obligacin estuviera prevista ?Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago ?Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda contenciosos administrativa de manera oportuna. ?Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra. ?Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago. ?Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin

de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago. La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo la responsabilidad del rgano competente. Procedimiento Contencioso Tributario Son etapas del procedimientos contencioso tributario: a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal Medios probatorios Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver. LA RECLAMACIN La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados. Actos de reclamacin Pueden ser reclamados: ?La Resolucin de Determinacin ?La Orden de Pago ?La Resolucin de Multa ?La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y ?Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria. rganos competentes Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia: ?La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos que administra ?La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros ?Los Gobiernos Locales ?Otros entes que sean designados por la Ley Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones. Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que slo una parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar previamente la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que realice el pago. En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la cobranza de la orden de pago evidencie que puede resultar infructuosa y se presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.

Requisitos de admisibilidad de la reclamacin. La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario. ?En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa: La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de este plazo se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a reclamarse actualizada a la fecha de pago o alternativamente presentar una carta fianza bancaria por el monto reclamado, la misma que no podr ser de un plazo interior a seis meses. ?En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin: La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud. ?En el caso de Ordenes de Pago: La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro de esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por tributos auto liquidados cuando estos ya han sido cancelados. Plazo para resolver la reclamacin. La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver las reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las resoluciones fictas que desestiman la reclamacin. Requisitos de la apelacin. El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta de las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin sin que haya habido pronunciamiento. La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar. Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes. En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos. Plazo para que se resuelva la apelacin. El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al Estado que corresponda. Resolucin de queja. Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la Administracin Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde que tuvo conocimiento del expediente. El Recurso de Queja deber ser resuelto por: ?El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria ??El Ministro de Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal. Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda contencioso administrativa. La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria y dentro del trmino de 15 das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de las resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones concretas. El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda. Procedimiento no contencioso Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y el acreedor tributario. Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin tributaria se regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos. En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin Tributaria dentro de los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas las solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr plantear recurso de reclamacin. TEMA N 8: LIBRO CUARTO Concepto de infraccin tributaria. Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. Determinacin de la infraccin tributaria. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,

concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. FACULTAD SANCIONADORA La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar. Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones tributarias. Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin. Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera: a) Pago b) Compensacin c) Condonacin d) Consolidacin e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de determinacin. Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones. 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente. Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario Oficial El Peruano. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal. 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente. Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la sancin ms grave. Tipos de infracciones tributarias. Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse o acreditar la inscripcin 2. De emitir y exigir comprobantes de pago 3. De llevar libros y registros contables 4. De presentar declaraciones y comunicaciones

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias Rgimen de incentivos tributarios. La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo de infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma. Aplicacin de sanciones. La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes. Las multas podrn determinar en funcin de: a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la administracin tributaria detect la infraccin. b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. c) El valor de los bienes materia de comiso, y d) El impuesto bruto. Justicia Penal. Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. UNIDAD III Tributos del gobierno central y regional Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Determina: Operaciones gravadas Operaciones no gravadas Operaciones exoneradas Definiciones Nacimiento de la obligacin tributaria Determinacin del impuesto Crdito Fiscal Declaracin y pago Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones

CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Criterios e Indicadores de logro: Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su incidencia en el sector de la economa Sntesis: Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico. Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto. CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 09 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TEMA N 10 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS TEMA N 11 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO TEMA N 12 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS TEMA N. 9: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y grava el valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso productivo y de comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que afecta al mayor valor que se adiciona a estas operaciones. OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas. c) Los contratos de construccin. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.1 e) La importacin de bienes Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.2 Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.3

(1) Cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991 (D.S.N 088-96 EF PUBLICADO EL 12-09-96). (2) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996 (D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96). (3) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996 (D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96). Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS (INAFECTAS Y EXONERADAS) No estn afectas al impuesto: a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta; b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial; c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas; d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. e) La importacin de: 1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes. En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado, la base imponible para determinar el impuesto a reintegrar, estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. 3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.

g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares, exclusivamente para sus fines propios, contenidos en los anexos I, II y III del D.S. N046-97-EF y el anexo del Decreto Supremo 003-98-EF. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vincularas a sus fines propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 del D. Leg. 774 (Ley del Impuesto a la Renta), y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, conforme a los requisitos y procedimientos establecidos por los Decretos Supremos 075-97-EF y 076-97-EF, respectivamente. h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N26221. j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley 25897. k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a ttulo gratuito a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre que sea aprobada por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. El Decreto Supremo 028-98- EF establece el procedimiento mediante el cual las personas naturales y jurdicas pueden efectuar donaciones al Sector Pblico Nacional, excepto empresas destinadas nicamente a apoyar acciones de reconstruccin y de asistencia a la poblacin damnificada por el Fenmeno del Nio. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito de conformidad a disposiciones que as lo establezcan. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint venture u otras formas de contrato de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn derivada de la obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio y obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establece el Decreto Supremo 057-96-EF. Definiciones.a) Venta.Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.

b) Bienes Muebles.Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. c) Servicios.1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a ste ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o el pago de la retribucin. 2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. d) Construccin.Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. e) Constructor.Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte del inmueble y / o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. Estn exoneradas del impuesto: a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a que hace referencia el artculo 5, apndices I y II del Decreto Legislativo Nro. 821 y los Decretos Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97EF y 039-98-EF hasta el 31-12-98. b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el artculo 47 de la ley. c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la ley, modificado por la Ley 26908, publicada el 30-12-97, referida a la exoneracin establecida en el artculo 71 de la Ley 23407 a las empresas industriales ubicadas en zonas de frontera o de selva, vigente hasta el 31-12-98. d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de Paita: D. Leg. N 864 (D.S. 11297-EF TUO de las normas con rango de ley de los CETICOS mencionados). CETICOS Loreto: Ley N 26953 e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de exoneracin del IGV, IPM e Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 1998 para los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 UIT. Sujetos del Impuesto Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicomisos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que:

a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f) Importen bienes afectos. Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento (D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que en virtud de dicho dispositivo legal, la asociacin en participacin y similares no son consideradas como contratos de colaboracin empresarial. 2. Responsables solidarios Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o jurdicas que deben cumplir con obligaciones que proviene de las operaciones realizadas por terceros; es decir, que cumplen con las obligaciones de otros. Estos son los siguientes: a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas. e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realiza para el cumplimiento de sus fines. Determinacin del Impuesto El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada perodo, el crdito fiscal determinado. Impuesto Bruto El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto 18% (16% por Impuesto General a las Ventas y 2% por Impuesto de Promocin Municipal), sobre la base imponible. Se debe entender por base imponible, el valor del bien o servicio prestado en moneda nacional.

Base imponible La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios c) El valor de construccin, en los contratos de construccin d) El ingresos percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin vigente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. El Crdito Fiscal. El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal. Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho al crdito fiscal son los siguientes: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. Requisitos sustanciales Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio, otorgarn derecho a crdito fiscal en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponde aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Requisitos formales. Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en la nota de dbito. Tratndose de importaciones, el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de la copia autenticada por el Agente de Aduanas, de la

Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza y otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del impuesto, segn Directiva 002-97/SUNAT. Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin nica de Importacin, Liquidacin de Pago, Liquidacin de cobranza y otros documentos emitidos por Aduanas hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el reglamento, el mismo que deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b). No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello. Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto se hubiera efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del Artculo 6 del reglamento. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento y mediante el Documento de Atribucin cuyas caractersticas estn reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 02298- SUNAT. El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquiriente. Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Clculo del crdito fiscal. 1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas: El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en los comprobantes de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la Declaracin nica de Importacin, en la Liquidacin de Pago, en la Liquidacin de Cobranza y otro documento emitido por Aduanas que acredite el pago del impuesto en los casos de importacin de bienes, y con el documento que acredite el pago del impuesto en los casos de utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. 2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas 2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente que determinados bienes, servicios y contratos de construccin son destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto (IGV e IPM) que haya gravado dichas adquisiciones.

Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Asimismo deber contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. 2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente procedimiento: (a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto (IGV) e IPM), as como las exportaciones de los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el clculo del crdito. (b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo (12 meses), considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. (c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decimales. (d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV e IPM) que haya gravado la adquisicin de los bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el periodo a que hace referencia en el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades TEMA N 10: CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS APLICACIN PRACTICA N 1 La Empresa ABC realiza operaciones gravadas y no gravadas. En el mes de febrero, ha vendido mercaderas gravadas por un total de S/.60, 000 (VV) y no gravadas por un total de S/.30, 000. Sus compras gravadas y no gravadas del mes ascienden a S/.115, 556 soles. Sus ventas gravadas en los ltimos 12 meses, incluyendo febrero, ascienden a S/. 250,000 y sus ventas no gravadas en el mismo perodo, ascienden a S/. 180,000. Se solicita calcular el IGV que debe pagar este contribuyente en el mes de febrero 2012. SOLUCION Ventas gravadas S/.60, 000 X 18% S/.10, 800(1) Compras gravadas Y no gravadas del Mes 115,556 X 18% 20,800(2) Operaciones 12 ltimos meses Incluyendo febrero Ventas gravadas 250,000- 58.14% Ventas No gravadas 180,000- 41.86% 430,000- 100.00% ============ Clculo del IGV

Impuesto Bruto S/. 10,800(1) C.F. Compras 20,800(2) X 58,14% 12,093.12 Respuesta.- Saldo a favor (1293.12) = (1293) ============== Cuando la empresa realiza exportaciones, stas se agregan a las ventas gravadas para obtener el porcentaje del prorrateo. APLICACIN PRCTICA N 2 La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere insumos nacionales para el desarrollo de sus actividades. Sus operaciones comprenden ventas de pescado crudo en el mercado nacional (exonerado del IGV) y de conservas (gravados con el IGV), tanto en el mercado extranjero como en el pas. El detalle de sus operaciones en los ltimos 12 meses, incluyendo el mes de febrero de ventas gravadas, no gravadas y exportaciones fueron de la siguiente manera: Ventas Netas Gravadas S/.80, 000 Ventas Netas No gravadas 158,400 Exportaciones 408,200 Sus operaciones en el mes de febrero de 2012 fueron de la siguiente forma: Registro de Ventas Registro de Compras Ventas Netas Gravadas S/.48, 000 Compras destinadas a operaciones Ventas Netas No Gravadas 30,000 gravadas y no gravadas S/.45, 000 SOLUCION S/. 80,000 + 408,200 = 488,200-75.50% Ms: 158,400-24.50% 646,600- 100% Ventas gravadas de febrero S/. 48,000 X 18% = 8,640 Compras Gravadas y No gravadas de febrero 2012 S/.45, 000 X 18% = 8,100 X 75.50% = 6,116 Saldo a pagar 2,524 ==== CASO VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO Segn el artculo 22 del D. Leg. N 821, Ley General del I.G.V. "En el caso de venta del Bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios" APLICACIN PRCTICA N 03

La PALMA S.A., dedicada a la industria metal mecnica, con fecha 15 de noviembre de 1999, ha comprado un torno por S/.250, 000 ms el IGV y el IPM que empez a trabajar en la misma fecha. La empresa por renovacin, con fecha 15 de febrero de 2012, ha decidido vender este activo por s/.180, 000 ms el IGV e IPM. Cuando se realiza la venta de este bien, la depreciacin acumulada asciende a S/:50,000. Se solicita: a) El reintegro del IGV. Si hubiera lugar b) Realizar los asientos contables a que da lugar esta operacin inclusive el descargo del activo fijo. ______________________ 1 _______________________ 33 Inmuebles, maq. y equipo 250,000 333 maq. equipo y otros Unds. de expl. 3331 maq y equipos de explotacin 33311 costo de adquisicin 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 45,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 295,000 421 facturas, boletas y otros comp por pagar 4212 emitidas Por la compra de un torno marca X, modelo X, N de serie X _______________________ 2 _______________________ 16 Cuentas por cobrar diversas terceros 212,400 168 Otras Ctas. por Cobrar Diversas 1689 otras cuentas por cobrar diversas 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 180,000 761 activo realizable 7613 activos no corrientes mantenidos para la venta 76132 Inmuebles maquinarias y equipos 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 32,400 401 Gobierno Central

4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia Por la venta del torno segn fact. X ______________________ 3 _______________________ 39 Depreciacin, amortizacin y agotamientos acumulados 50,000 391Depreciacin acumulada 3913 inmuebles maquinarias y equipo costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 200,000 272 Inmuebles Maquinarias y equipo 2723 maquinarias y equipos de explotacin 27231 costo de adquisicin 333 maq. equipo y otros Unds. de expl. 250,000 3331 maq y equipos de explotacin 33311 costo de adquisicin Por el retiro del torno del activo fijo ----------------------------------4-------------------------------------------Clculo del Reintegro del I.G.V. I.G.V. Compra 45,000 I.G.V. Venta 32,400 Reintegro 12,600 ===== 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 12,600 661 Activo realizable 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66132 Inmuebles maquinaria y equipo 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 12,600 401 Gobierno Central 4011 IGV

40111 IGV Cuenta propia Por el Reintegro del I.G.V. ---------------------------------X-------------------------------------------La declaracin y pago del Impuesto. Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyente como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que constan en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Forma y oportunidad de la declaracin y pago del Impuesto. La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo Formulario dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin pago, segn cronograma de acuerdo al ltimo dgito RUC. El contribuyente que por cualquier causa no resulte obligado al pago del impuesto en un mes determinado, tambin deber presentar su formulario de declaracin pago. De no pagarse la totalidad del impuesto junto con la presentacin de la declaracin, la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el Cdigo Tributario. Exportacin de bienes y servicios. La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV. Saldo a favor del exportador. El monto del impuesto que hubiese sido consignado en los comprobantes de pago correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, darn derecho a un saldo a favor del exportador. Regin de la selva y el IGV. Las empresas ubicadas en la regin de la selva gozan de un tratamiento tributario especial, distinto al que seala las normas generales. La diferencia est dada por los beneficios tributarios exoneratorios de que gozan todas las empresas que se establecen y desarrollan sus actividades en esta regin. Segn lo dispuesto por el Art. 45 del Decreto Legislativo N 821, Ley General del IGV., la regin de la selva comprende los departamentos de LORETO, SAN MARTIN, MADRE DE DIOS, AMAZONAS y HUCAYALI. Considerando la doctrina tributaria, se puede determinar algunas razones por las que el legislador establece exoneraciones, entre estas tenemos: a) Competencia Internacional b) Mantenimiento de declinantes fuentes de trabajo c) Estmulo para el fomento o desarrollo de actividades

d) Atencin en casos de doble imposicin e) Aspectos geogrficos, etc. Dentro de estos conceptos podemos apreciar que los beneficios que se conceden a la regin de la selva tienen como finalidad propender a su desarrollo integral. Para tener derecho a estos beneficios, las empresas ubicadas en la regin de la selva debe reunir los siguientes requisitos: 1. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin 2. Tener su contabilidad en la regin 3. El 75% de sus actividades, por lo menos, deben ser llevados en esta regin. 4. Constituidas e inscritas en los registros pblicos de la regin de la selva, tratndose de personas jurdicas Beneficios de que gozan. 1. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas, respecto de las siguientes operaciones que realicen: a) Importacin de bienes destinados al consumo en la regin sealados en el protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 y bienes comprendidos en el apndice del D. L. N 21503; as como la importacin de insumos para la fabricacin en la regin de dichos bienes; debiendo realizar el ingreso de estas mercaderas por los terminales fluviales, terrestres o aduaneros de la regin. b) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes comprendidos en los anexos ya citados; as como los insumos utilizados en la regin para la fabricacin de dichos bienes. c) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes que se produzcan en ella y de los productos naturales propios de la regin cualquiera que sea su estado de transformacin. d) Servicios prestados en la regin que sean ntegramente utilizados en ellas. 2. Reintegro tributario, entendindose como tal el monto del IGV al devolver a favor del comerciante domiciliado en la regin que haya grabado la adquisicin de sus bienes importados que son destinados al consumo en la regin (apndice del D.Ley N 21503 y el Tratado de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938). El reintegro es equivalente al monto del impuesto consignado en el comprobante de pago, el que se har efectivo mediante Notas de Crdito Negociable. No gozan de este reintegro la compra de bienes similares a los producidos en la regin, de sujetos afectos del resto del pas; salvo que dichos bienes no cubran las necesidades de la regin. APLICACIN PRCTICA N 04 La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la regin de la selva, que realiza exclusivamente operaciones exoneradas y que cumple para este efecto con los requisitos establecidos por la ley del IGV. En el mes de marzo de 2012 ha comprado a un proveedor de Lima (fuera de la regin) por S/.15, 000 ms el IGV. Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente, teniendo en cuenta que sus ventas en la regin estn exoneradas; adems efecte los asientos contables de la operacin. El reintegro tributario equivale a S/.2, 700 que es el impuesto a las ventas que pag en la compra. El asiento contable es el siguiente: ______________________ 1 _______________________ 60 compras 15,000 601 mercaderas

6011 mercaderas manufacturadas 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 2,700 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 17,700 421 facturas, boletas y otros comp por pagar 4212 emtidas _______________________ 2 _______________________ 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 2,700 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV. 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 2,700 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia Cuando se solicite el reintegro tributario ______________________ 3 _______________________ 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 2,700 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 2,700 401 Gobierno Central

4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV. Cuando se recibe el certificado de reintegro -----------------------------------x-----------------------------------------Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la regin que los comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa "Bienes transferidos / servicios prestados en la regin de la selva para su consumo en la misma." colocada en forma diagonal u horizontal y en caracteres destacados. Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por mquinas registradoras. Beneficios a las industrias. Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario de exoneracin para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE SELVA; refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los siguientes requisitos: Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao: a) Su sede principal b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus trabajadores y el monto de la planilla. Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde tenga su administracin y lleva su contabilidad. TEMA N 11: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes especificados en los apndices III y IV. b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el Apndice IV, literal A. c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, tales como: loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. Nacimiento de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece el Art. 4 del D. Leg. N 821, es decir en las situaciones siguientes: En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o se entrega el bien, lo que ocurra primero. En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a consumo. Si se tratase de juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina en el momento en que se percibe el ingreso. Concepto de Productor

Se considera productor o fabricante a la persona natural o jurdica, que acta de manera directa en la ltima etapa del proceso dirigido a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del D. Leg. N 821. Productor tambin es aquel a quien encargue fabricar dichos bienes a terceros a fin de venderlos por cuenta propia, siempre que entregue los insumos o los financie, o proporcione maquinaria o cualquier otro bien que adicione un mayor valor al producto, sin embargo, las ventas realizadas por productores de bienes que no figuren en los Apndice III y IV no se encuentran con el Impuesto Selectivo al Consumidor. 1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa directamente o por intermedio de una tercera. 2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una misma persona directa o indirectamente. 3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios comunes. Sistema de aplicacin del impuesto. El impuesto se aplicara bajo dos sistemas: a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas, con excepcin de las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables con dinero. b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el Literal B del Apndice IV y mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero. TEMA N. 12.: CASOS PRACTICOS Empresas vinculadas econmicamente Existir vnculo econmico entre empresas cuando surja lo siguiente: a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, pudiendo ser directa o por intermedio de una tercera. Ejemplo: La empresa "X" posee ms del 30% del capital de las empresas "Y" y "Z" Monografias.com ??Como podemos apreciar la empresa "X" posee ms del 30% del capital de la empresa "Y", el mismo que asciende al 45% del capital total de esto. ??Asimismo la empresa "X" posee ms del 30% del capital de la empresa "Z", el mismo que asciende al 45% del capital total de esta. b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma persona ya sea directa o indirectamente. Ejemplo: La socia Martha Pelez de la empresa "M" es propietaria de ms del 30% del capital de dicha empresa. Asimismo, posee ms del 30% de la empresa "N" por lo tanto se mantiene un vnculo econmico indirecto entre las empresas "M" y "N" Monografias.com

Como podemos apreciar la Srta. Martha Pelez es propietaria en ms del 30% del capital de dos (2) empresas, es decir de "M" y "N". c) Cuando ms del 30% del capital pertenezca a cnyuges entre s o vinculados hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. Monografias.com Podemos ver que el pap, la mam y el hijo son propietarios del ms del 30% del capital de la empresa "P", existiendo as el vnculo econmico indirecto. d) Cuando existen socios comunes, propietarios en ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas donde pertenezcan. APENDICE I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes: Partidas Arancelarias Productos 0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados 0307.99.90.90 Acuticos. 0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera. 0511.10.00.00 Semen de bovino. 0511.99.10.00 Cochinilla (1) 0602.10.00.90 Los dems esquejes sin enraizar e injertos 0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0701.90.00.00 0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados 0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas 0703.90.00.00 Aliceas, frescos o refrigerados. 0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos 0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados. 0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), 0705.29.00.00 frescas o refrigeradas. 0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies, 0706.90.00.00 apio nabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados. 0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. 0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. 0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. 0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. 0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados. 0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas. 0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado. 0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados. 0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. 0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas 0709.90.90.00 0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o 0713.10.90.20 partidas. 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos. 0713.20.90.00 0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos. 0713.39.90.00 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. 0713.40.90.00 0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. 0713.50.90.00 0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. 0713.90.90.00 0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets", mdula de sag. 0714.90.00.00 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil). 0801.32.00.00

0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos. 0803.00.20.00/ 0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacates), guayaba, 0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos. 0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas. 0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos. 0805.20.90.00 0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos. 0805.30.20.00 0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos. 0805.90.00.00 0806.10.00.00 Uvas 0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos. 0807.20.00.00 0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos 0808.20.20.00 0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos) 0809.40.00.00 Cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos. 0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas. 0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. 0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas. 0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos frescos. 0810.90.90.00 0901.11.00.00 Caf crudo o verde 0902.10.00.00/ T 0902.40.00.00 0910.10.00.00 Jengibre o Kin. 0910.30.00.00 Crcuma o palillo 1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra. 1002.00.10.00 Centeno para la siembra.

1003.00.10.00 Cebada para la siembra. 1004.00.10.00 Avena para la siembra. 1005.10.00.00 Maz para la siembra 1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra. 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra. 1008.20.10.00 Mijo para la siembra 1008.90.10.10/ Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra 1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la 1209.99.90.00 siembra. 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco 1211.90.30.00 Organo. 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas. 1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 1214.90.00.00 1404.10.10.00 Achiote 1404.10.30.10 Tara 1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. 2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar. 2401.20.20.00 4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones culturales (2). 4901.99.00.00 4903.00.00.00 5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, 5104.00.00.00 desperdicios e hilachas. 5201.00.00.10/ Algodn sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas. 5202.99.00.00 5302.10.00.00/ Camo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o 5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios. 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo (4). 7108.12.00.00 Oro para uno no monetario en bruto (4). 8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un ao de antigedad

8703.90.00.90 y de no ms de dos mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado de conformidad con el Decreto Ley N 26117. 8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias (3). 8703.90.00.90 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(1) incluido por el Decreto Supremo N 171-97-EF, publicado el 17 de diciembre de 1997 y vigente a partir del 1 de enero de 1998. (2) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 045-97-EF, publicado el 30 de abril de 1997. (3) Incluido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 112-98-EF, publicado el 4 de diciembre de 1998 (4) Incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 053-99-EF, publicado el 12 de abril de 1999. B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cumplan con las caractersticas tcnicas establecidas en el Reglamento. Artculo 2.- Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, resulten exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, debern considerar como costo o gasto para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, el saldo del crdito fiscal generado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin destinados exclusivamente a las operaciones exoneradas a las que se refiere el literal B del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo anterior, que tuvieran a la fecha de vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los Artculos 18 y 69 de la Ley del citado impuesto. Artculo 3.-El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia a partir del da de su publicacin. FUENTE: D.S. 119.99-EF del 11-07-99 APENDICE II Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas. (1)Servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por los Bancos e Instituciones financieras y crediticias, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra venta de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante3 intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta. (1) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 023-99-EF, publicado del 19 de Febrero de 1999. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte areo. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas. Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes:

Remolque. Amarre o desamarre de boyas. Alquiler de amarraderos. Uso de rea de operaciones. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. Trasbordo de carga. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. Manipuleo de carga. Estiba y desestiba. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. Practicaje. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa). Navegacin area en ruta. Aterrizaje despegue. Estacionamiento de la aeronave. (2)Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folklore nacional calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos. (2) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 039-98-EF, publicado el 28 de Mayo de 1998. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores universitarios. La Construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera. Los intereses generados por bonos nominativos emitidos por empresas constituidas o que se constituyen en el Per, siempre que la emisin se efecte al amparo del Ttulo IX de la Seccin Tercera del Libro I de la Ley General de Sociedades y la Ley del Mercadeo de Valores. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. (3) Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas re-aseguradoras, sea domiciliado o no. (3) Prrafo aumentado con D.S. 013-2000-EF publicado el 27 de Febrero del 2000. (4) Las plizas de seguro del programa de Seguros de Crdito para la pequea empresa a que se refiere el artculo del Decreto Legislativo 879. (4) Prrafo incorporado por el Artculo 1 del D.S. 180-97-EF, publicado el 31-12-1997.

(5)La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. (5)Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 107-97-EF, publicado el 12 de Agosto de 1997 (6) Servicios de comisin mercantil a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior. (6) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 054-98-EF, publicado el 26 de Junio de 1998. (7) Los intereses que se perciban con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos en dominio fiduciario por empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero, a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley 26702 y que integra el activo de un patrimonio fideicometido. (7) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 104-98-EF, publicado el 14 de Noviembre de 1998. (8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. (8) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999. (9) los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales. (9) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999 NUEVO APENDICE III (1) BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles por galn (*) 2710.00.19.00 Gasolina para motores - Hasta 84 octanos S/. 2.17 - Ms de 84 hasta 90 octanos S/. 2.84 - Ms de 90 hasta 95 octanos S/. 3.13 - Ms de 95 octanos S/. 3.45 2710.00.41.00 - Querosene S/. 0.50 2710.00.50.10 - Gasoils (gasleo) S/. 1.68 2710.00.50.90 2711.11.00.00 Gas de petrleo licuado S/. 0.23 2711.19.00.00 (*) Cada galn equivale a 3.785 litros. (2) Apndice sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo 045-99-EF, publicado el 6 de abril de 1999. NUEVO APENDICE IV BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA VALOR

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0% Monografias.com (1) Incluido por el Artculo 3 del decreto Supremo N 087-96-EF, publicado el 30 de Agosto de 1996 y vigente a partir del 1 de Noviembre de 1996. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10% Monografias.com PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17% Monografias.com PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20% Monografias.com (2) Tasa modificada por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el 6 de abril de 1999. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20% Monografias.com PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 45% Monografias.com (5) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 55% Monografias.com Monografias.com (6) JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS a) Loteras, bingos, rifas y sorteos......................................................... 10% b) Casinos de juegos................................................................................ 5% c) Eventos hpicos.................................................................................... 2% (6) Conforme a lo establecido en el Artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de septiembre de 1996. (7) B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO Monografias.com (7) Literal sustituido por el Artculo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6 de Abril de 1999. (8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS a) Mquinas tragamonedas 15% UIT b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT (8) Conforme a lo establecido en el artculo 11 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de Septiembre de 1996.

APENDICE V OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS Exportacin de los siguientes servicios: Servicios de consultora y asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares. 1. Servicios de colocacin y de suministro de personal. 2. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito 3. Operaciones de financiamiento. 4. Seguros y Reaseguros. 5. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar los servicios de telecomunicaciones originadas en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. 6. (1) Servicios de medicin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. 7. (2)Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. (1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo de 1996. (2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo de 1997. UNIDAD IV Contribuciones Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial (SENATI), Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), Comit Nacional de Adiestramiento del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de Construccin Civil (CONAFOVICER) CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Essalud. Base Legal. finalidad. Asegurados obligatorios. Entidades empleadoras. Prestaciones de salud y econmicas. mbito de aplicacin. Aportes. SRT. Base Legal. Finalidad. Asegurados obligatorios. entidades empleadoras. Prestaciones. Aportes SNP. Base Legal. Resea Histrica. Finalidad. Contribuyentes. Rgimen Facultativo. Aportes SPP. Base Legal. Objetivo. Derecho de Afiliacin. Cuentas Individuales de Capitalizacin. Bonos de Reconocimiento. Remuneracin asegurable. Aportes Sencico. Base Legal. Finalidad.- mbito de aplicacin. Base imponible. Aportes Conafovicer. Base Legal. Finalidad. Sujetos de Retencin. Agente de Retencin. Base imponible. Remuneracin afecta. Aportes. CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la participacin de ESSALUD en la promocin y conservacin de la salud. Valora la importancia de las prestaciones que otorga el STRC. Asume una posicin crtica respecto a la comprensin de los sistemas de pensiones. Valora la participacin de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnolgico y capacitacin de los trabajadores del sector industrial. Criterios e Indicadores de logro: Conocimiento.- Identifica y describe cada uno de los tributos. Anlisis.- Establece la importancia de la capacitacin en el desarrollo de la economa nacional. Sntesis.- Formula propuestas para mejorar la recaudacin y ofrecer un mejor servicio. Responsabilidad.- Cumple con eficacia la actividad programada. CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N. 13 LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU TEMA N 14 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO TEMA N 15 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES TEMA N 16 CONTRIBUCIONES AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER TEMA N 13: LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta hacia la unificacin y universalizacin de la cobertura de salud a toda la poblacin, dentro de este marco con fecha 30 de Enero de 1999, se ha publicado en el diario oficial "El Peruano" la Ley N 27056 llamada LEY DE CREACION DE SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, reglamento por el D.S. N 002-99 TR, publicado el 27 de Noviembre de 1999, creando de esta manera un nuevo sistema de cobertura para toda la poblacin que consiste en: a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de ESSALUD complementada por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD. b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga prestaciones de salud pblica colectiva y prstamos de salud individual para la poblacin de escasos recursos que tienen acceso a otros regmenes. Se financia con recursos del tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza, Hospital Hiplito Unanue y otros, as como los Centros de Salud, postas mdicas en Lima y otros lugares del Pas. Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud: 1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes: a) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajo. b) Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia. 2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las personas que no renen los requisitos de filiacin regular. Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino (siempre que la reunin haya durado por lo menos dos aos consecutivos y exista una forma de probar), adems, los hijos menores de edad o

mayores incapacitados en forma total o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el trabajo. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre gestante. Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende por entidad empleadora a: a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen trabajadores bajo relacin de dependencia. b) Los que pagan pensiones. c) Las cooperativas de trabajadores. Registro y filiacin.- El registro de entidades empleadoras y la inscripcin de los afiliados regulares se realiza ante ESSALUD, diferenciado los cubiertos con establecimientos propios, los atendidos a travs de planes contratados con una EPS (Empresa Prestadora de Salud) y los cubiertos ntegramente por ESSALUD, asimismo, informar el cese, la suspensin de la relacin laboral modificacin de la cobertura y otras ocurrencias, dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a la ocurrencia. Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual, de la siguiente manera: a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en actividad, siendo de cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en vigencia a partir de la contribucin del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es recaudada por la SUNAT segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999. b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del pensionista, siendo responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC del mes siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones. c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo. Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo comprender los siguientes conceptos: 1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto conservar la salud de la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro y comprende: a) Educacin para la salud. b) Evaluacin y control de riesgos. c) Inmunizaciones. 2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de enfermedad, resolviendo las deficiencias de salud de la poblacin asegurada, comprende: a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin. b) Medicinas e insumos mdicos. c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles. d) Servicios de rehabilitacin. e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atencin del parto, extendindose al periodo de puerperio. 3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende: a) Actividades de proyeccin.

b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la promocin de la persona y proteccin de su salud. 4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad complementaria contempla las diferentes circunstancias en el otorgamiento de estas prestaciones que comprenden: a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia multiplicado por el nmero de das del goce de la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21 avo. da de incapacidad, los primeros 20 das de incapacidad los paga el empleador. Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10 das consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser dividido en los periodos, antes o despus del parto, segn lo elija la madre, con la condicin de que en este periodo no realice labor alguna remunerada. Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses anteriores al inicio de la prestacin multiplicado por el nmero de das de goce de la prestacin. No se puede recibir simultneamente subsidio de incapacidad temporal y subsidio por maternidad. c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir al cuidado del recin nacido. d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del asegurado regular, sea activo o pensionista. Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que estuvieron sujetos a regmenes especiales obligatorios, y las dems personas que no renan los requisitos para una filiacin regular, as como todos aquellos que la Ley determine, podrn afiliarse al Seguro Social bajo la modalidad de potestativo. La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante ESSALUD o cualquier EPS de acuerdo al plan que ellos elijan. Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud a las empresas e instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio o fin es el de prestar servicios de asistencia para la salud con infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles establecidos por la Superintendencia de entidades prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus fondos. Para que una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en provincias, podrn tener un capital menor. mbito de aplicacin El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende: a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes. b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes. c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes. d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes. e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes. f.- Las personas con incapacidad fsica o mental. g.- Las personas que carecen de ingresos. h.- Las personas que se afilien voluntariamente. i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad. j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero. k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.

l.- Otros. Tipos de asegurados. a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes. b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar. c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes. TEMA N. 14: SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR) Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud sean obreros o empleados que desempean las actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las siguientes actividades: Actividad 130: Pesca Actividad 220: Produccin de petrleo crudo y gas natural Actividad 230: Extraccin de minerales metlicos Actividad 290: Extraccin de otros materiales Actividad 314: Industria del tabaco Actividad 321: Fabricacin de textiles Actividad 323: Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero Actividad 331: Industria de la madera y productos de la madera y corcho Actividad 351: Fabricacin de sustancias qumicas industriales Actividad 352: Fabricacin de otros productos qumicos Actividad 353: Refineras de petrleo Actividad 354: Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn Actividad 356: Fabricacin de productos plsticos Actividad 362: Fabricacin de vidrios y productos de vidrio Actividad 369: Fabricacin de otros productos minerales no metales Actividad 371: Industria bsica de hierro y acero Actividad 381: Fabricacin de productos metlicos Actividad 382: Construccin de maquinarias Actividad 410: Electricidad, gas y vapor Actividad 500: Construccin Actividad 713: Transporte Areo Actividad 933: Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y veterinaria.

Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas: a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo. b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo. Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente acreditadas a eleccin de la entidad empleadora. Las entidades empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo deben inscribirse como tales en el registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que supervisar el cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento. El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se inicia una vez vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud. Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas en las normas tcnicas del SCTR. B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o complementarias), contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajos que desarrollen actividades de riesgo. Tasas de aportacin. Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban las entidades empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera: Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler Servicios sociales de salud. Otras actividades Tasa bsica: 0-53 % Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras Suministro de electricidad, gas y agua. Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 % Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera Pesca Construccin Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 % Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 % TEMA N 15: SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley N 19990 y entr en vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo sobre la base y sustitucin a los regmenes de pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venan funcionando independientemente.

Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado Segura Social del Per, mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta Administracin dur poco tiempo, de all pas al INSTITUTO PERUANO DE SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161, publicado el 19 de Julio de 1980, que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y patrimonio del Seguro Social del Per. El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de los aos ha devenido en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos, perjudicando irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y cesantes de hoy. Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada con autonoma propia del sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta institucin pertenecen a la legislacin laboral del sector privado. Fue creado por la Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994. A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo principal la administracin centralizada del Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as como de otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendr a cargo: a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados por el Estado que se seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace referencia el D. Ley N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones. Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposicin transitoria de la Ley N 26504, las aportaciones al SNP, no sern menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose actualmente dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996. La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los asegurados a las AFP, pues all incluso resulta "ms barato". Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la remuneracin del trabajador, sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente concepto: - Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad del empleador, se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego. - La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria. - El costo o valor de las condiciones de trabajo. - La canasta de navidad o similares. - El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la asistencia al centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubrira su traslado. - La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. - Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en cantidad razonable para el consumo del propio trabajador y de su familia. - Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. - El refrigerio que no constituya alimentacin principal.

- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando se derive del mandato legal. La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale a S/. 750.00. Prestaciones. El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones: a) Pensin de Invalidez. b) Pensin de jubilacin. c) Pensin de Sobreviviente: Pensin de viudez Pensin de orfandad Pensin de ascendiente. d) Capital de Defuncin La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos: Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones. La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos: Edad y aportaciones. La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20 aos como mnimo sean hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es en base a los 36, 48 o 60 ltimos meses, segn los aos de aportacin del asegurado. El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin de referencia por los primeros 20 aos de aportaciones. Este monto se va incrementando en 4% para cada ao que exceda a los 20 primeros. Adems se otorga los incrementos por cnyuges del 2% al 10% y por hijos en edad de percibir pensin de orfandad del 2 al 5 %. La pensin de viudez se otorga a la cnyuge del asegurado o pensionista fallecido o al cnyuge invlido o mayor de 60 aos y que haya estado a cargo de la aseguradora. La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se puede prorrogar hasta los 21 aos, siempre que contine estudios o ms all de los 21 aos cuando se pruebe que se encuentran incapacitados para trabajar. El monto de la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o jubilacin a que tuvo derecho el causante por cada hijo, si el nio o nios fueran hurfanos de padre y madre, el porcentaje ser del 40%. La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o pensionista fallecido siempre que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad respectivamente, adems tienen que haber dependido econmicamente del causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que le correspondieron. El monto de sta pensin es igual al 20% de la pensin que hubiera podido corresponder al causante por cada uno de los padres. El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero nicamente cuando no existe beneficiarios con derecho a pensin de sobreviviente. El capital es equivalente a 6 remuneraciones de referencia y se otorga en orden excluyente a: cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos. Rgimen facultativo del SNP a.- Facultativo Independiente

Son las personas naturales que realizan una actividad econmica independientemente. b.- Continuacin Facultativa. Son los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios en alguna entidad empleadora y que opten por la continuacin facultativa. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de Diciembre de 1992 y regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto Supremo N 004-98-EF publicado el 21 de Enero de 1998. Este rgimen privado de pensiones en el pas, entr en vigencia el 7 de Mayo de 1993. Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP mediante cuentas de capitalizacin individual. El Sistema Privado de Pensiones tal como est implementado, es un sistema complementario del Sistema Nacional de Pensiones que administra la ONP, y su filiacin es voluntaria, el trabajador es el que decide, no solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin a la AFP, a la que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no pertenece al Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo a una AFP que l elija; salvo que dentro del plazo de 10 das, manifieste por escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, administrado por la ONP.

La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer aporte se devenga en ese mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19 de Julio de 1995, tenan derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%). Derecho de afiliacin. Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP en los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto se dicte. Cuentas individuales de capitalizacin. (CIC) En el Sistema Privado de Pensiones (SPP) cada afiliado cuenta con una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los afiliados a una AFP. Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del SNP y se afilia a una AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes condiciones: a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992. b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al sistema privado de pensiones y un mnimo de 48 meses en total dentro de los 10 aos previos al 6 de Diciembre de 1992. Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el trabajador indique, quien a su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda fsica de valores. Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el empleador ante la AFP a la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros das del mes siguiente a aquel en que se devengan las remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El importe de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma: APORTES Y RETRIBUCIONES EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Monografias.com Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10% a partir del 01-01-2000. Prestaciones.- Los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones tienen derecho a:

- Pensin de jubilacin al cumplir 65 aos de edad. - Pensin de invalidez. - Pensin de sobreviviente. - Gastos de sepelio Pensin de Jubilacin. Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan 65 aos de edad. Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la jubilacin cuando el afiliado as lo disponga, siempre que obtenga un pensin igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los 120 meses debidamente actualizadas. Clculo de la pensin. La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual de Capitalizacin del Afiliado al momento que le corresponde la prestacin, en funcin a los factores siguientes: a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los fondos registrados en la libreta complementaria de capitalizacin AFP que el afiliado decida retirar. b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos que corresponda. Modalidad de la pensin. Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes, segn sea el caso pueden optar por cualquiera de las modalidades siguientes: a) Retiro programado. b) Renta vitalicia personal c) Renta vitalicia familiar d) Renta temporal con renta vitalicia diferida. Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP mediante la cual el afiliado, manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados en una cuenta individual de capitalizacin efecta retiros mensuales contra el saldo de dicha cuenta hasta que la misma se extinga. Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata con una AFP una renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin, la AFP debe establecer un sistema de auto seguro mediante la utilizacin de los saldos de la cuenta individual de capitalizacin de los afiliados que contrataron tal modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de Longevidad administrado por la AFP. Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata directamente con la empresa de seguros de su eleccin el pago de una renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de pensiones de sobre vivencia a favor de sus beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el momento en que el afiliado le cede a la empresa de seguros el Saldo de su Cuenta Individual de Capitalizacin. Renta temporal con renta vitalicia diferida: Es la modalidad de pensin por la cual un afiliado contrata una renta vitalicia personal o familiar, con el fin de recibir pagos mensuales a partir de una fecha determinada, reteniendo en una cuenta individual de capitalizacin los fondos suficientes para obtener de la AFP una Renta Temporal durante el periodo que medie entre la fecha que ejerce la opcin por esta modalidad y la fecha en que la renta vitalicia diferida comience a ser pagada por la AFP o por una empresa de seguros, segn sea el caso.

Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas en dinero cualquiera sea la categora de renta a que deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias. No forman parte de la Remuneracin Asegurable: - Gratificaciones extraordinarias - Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa. - El costo o valor de las condiciones de trabajo. - La canasta de navidad o similares. - El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. - La asignacin o bonificacin por educacin - Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros. - Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia. - Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor. - El refrigerio que no constituye el alimento principal. TEMA N 16: CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER CONTRIBUCIN AL SENATI SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes programas que incluyen moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad industrial. Marco legal: Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988 que modifica el inciso A del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin embargo tiene nuevamente plena vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues no menciona la formacin de aprendices. Remuneracin afecta: Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o denominacin. La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores, teniendo en consideracin aquellas que no estn afectas a dicha contribucin. Remuneracin no afecta: No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los siguientes conceptos: a) Gratificaciones extraordinarias. b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares. c) Compensacin por Tiempo de Servicios.

d) La participacin de utilidades e) El costo o valor de las condiciones de trabajo. f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo. g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por convenios laborales. h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario, movilidad, viticos, etc Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que se encuentran en la categora D de la CIIU (Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas e las Naciones Unidas). Tipos de obligados: a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales manufactureras. Para estas empresas la base imponible ser el total de remuneraciones percibidas por sus trabajadores. b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades econmicas. En este caso la base imponible sern las remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento. c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de instalacin, reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso la contribucin se pagara sobre las remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de reparacin, instalacin y mantenimiento. d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas que prescribe esta norma como afectas a la contribucin. Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y porcentajes: Durante el ao 1994 1,5% Durante el ao 1995 1,25% Durante el ao 1996 1.00% A partir del ao 1997 0,75% Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el Programa de Educacin DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el mismo Centro de Trabajo. Mediante este mecanismo de formacin profesional tcnica se realiza prcticas 04 das a la semana y se estudia 1 da. Las empresas que ofrecen las prcticas corren con los gastos de capacitacin, adems de pagar una remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos realizados. Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales como: La Fundacin Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha permitido instalar el taller de diseo y manufactura por computadora. De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno sistema de educacin a distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios en ms o menos 28 especialidades.

El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios menores como pintura gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta peluquera. Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres, las que en su mayora escogen la especialidad de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34 Centros de Formacin Tcnica en todo el pas y atiende a ms de 15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El postulante del Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte las Empresas tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formacin en el SENATI. Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos Alemania, Suiza, Japn, Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes econmicos importantes. SENCICO Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de 1975 publicado el da 08 de Enero del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la formacin, capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de la construccin para los objetivos de la calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de Educacin. La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, se publico con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En la nica disposicin transitoria de esta Ley, se expresa que el Ministerio de - vivienda y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147, se modifica mediante esta norma la Ley Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por cada concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto. Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica de Derecho Pblico encargado del aprendizaje, capacitacin, especializacin, reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y calificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines. Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades en la industria de la construccin, como empresas constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc. Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra, materiales, gastos generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad, cualquiera sea el sistema de contratacin. Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%. Cronograma de porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por la Ley N 26485, publicado el 19 de junio de 1995, que modifica al Decreto Legislativo N 786 es el siguiente: Hasta el ao 1994, cinco por mil Durante el ao 1995, cuatro por mil A partir del ao 1996, dos por mil Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la boleta de pago N 1042 y los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto Superior Tecnolgico "Enrique Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores, dibujo en edificaciones, topografa y laboratorio de suelos. El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano de Investigacin y Documentacin sobre formacin profesional CINTERFOR) de la OIT. Asimismo mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas

instituciones de formacin profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE (Venezuela), ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO como estrategia metodolgica elabora los contenidos del curso con la informacin contenida en el perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de la empresa. Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria completa, trabajadores operativos de la construccin, perfeccionamiento y especializacin para profesionales tcnicos y trabajadores calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos especficos. CONAFOVICER Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros recreacionales para los trabajadores de Construccin Civil, creado por Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil, aprobado por Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que efectuaban los trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin Suprema N 266-77-VC1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este Comit. Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en el mes de Diciembre de 1979 acordaron aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en razn de ser insuficiente este ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido y recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la Construccin, en su Acta del 10 de Septiembre de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los nuevos aportes se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la Resolucin Suprema N 1581-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial, estableciendo en ella que los trabajadores de Construccin Civil del Per aportarn al CONAFOVICER el 1% de su Jornal Bsico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el Empleador en forma obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar los depsitos de lo retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin. El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en este mismo dispositivo legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar l depsito oportunamente. Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995 publicado el da 06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de CONAFOVICER, establecindose: que el fondo se utilizar para: a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de construccin civil en el ambiente nacional. b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores de Construccin Civil en todo el pas. c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y de capacitacin. Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de construccin civil est dado por los siguientes conceptos que percibe: a) Jornal Bsico b) Jornal Dominical c) Jornal del da feriado. Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin nica de construccin civil BUC Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada anteriormente. El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al mes de retencin (Resolucin Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de 1995.

Bonificacin unificada de construccin civil- BUC Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de 1991 y comprende: a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa b) Bonificacin por alimentacin c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable d) Bonificacin por especializacin para el operario Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica de Construccin Civil y se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la siguientes forma: Operario 0,32% Oficial 0,30% Pen 0,30% Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el clculo de CONAFOVICER. Glosario tributario Trmino Definicin Acreedor Tributario Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. (Artculo 4, Cdigo Tributario). Actos Reclamables Son aquellos actos emitidos por la Administracin Tributaria que pueden ser objeto de reclamacin, como la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a sta ltima y al comiso, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. (Artculo 135, Cdigo Tributario). Agente de Retencin o Percepcin Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. (Artculo 10, Cdigo Tributario). Ampliacin de Fallo del Tribunal Fiscal El Tribunal Fiscal puede corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formulada por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del trmino de 5 (cinco) das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario. (Artculo 153, Cdigo Tributario). Compensacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. (Artculo 40, Cdigo Tributario). Concurso de Infracciones Existe concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin. En dicho caso se aplicar la sancin ms grave. (Artculo 171, Cdigo Tributario).

Consolidacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. (Artculo 42, Cdigo Tributario). Contribucin Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. (Norma II.b, Cdigo Tributario). Contribuyente Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. (Artculo 8, Cdigo Tributario). Declaracin Tributaria Es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. (Artculo 88, Cdigo Tributario). Determinacin de la Obligacin Tributaria Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo 59, Cdigo Tributario). Determinacin sobre Base Cierta Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. (Artculo 63, Cdigo Tributario). Determinacin sobre Base Presunta Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a hechos y circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la obligacin Tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. (Artculo 63, Cdigo Tributario). Deuda Exigible Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, tal como la establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley, entre otras. (Artculo 115 del Cdigo Tributario). Deuda Tributaria Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A su vez, los intereses comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33, el inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181 y el inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario. (Artculo 28 del Cdigo Tributario). Deudor Tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. (Artculo 7 del Cdigo Tributario). Domicilio Fiscal El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. (Artculo 11 del Cdigo Tributario). Domicilio Procesal Es aquel que puede sealar el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. Debe estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. (Artculo 11 del Cdigo Tributario). Determinacin de la Obligacin Tributaria Acto mediante el cual: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo 59 del Cdigo Tributario).

Facultad de Fiscalizacin Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin y beneficios tributarios. (Artculo 62 del Cdigo Tributario). Facultad de Reexamen Aquella de la que goza el rgano encargado de resolver para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. (Artculo 127 del Cdigo Tributario). Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario). Infraccin Tributaria Es toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario). Inters Moratorio Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El inters moratorio equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. (Artculo 33 del Cdigo Tributario). Intervencin Excluyente de Propiedad (o Tercera de Propiedad) Es el recurso que puede interponer ante el Ejecutor Coactivo el tercero que sea propietario de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. (Artculo 120 del Cdigo Tributario y Artculo 36 de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva). Jurisprudencia Es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de resoluciones sean judiciales o administrativas emitidas por la mxima instancia que se pronuncian de manera constante y coincidente sobre determinados temas. Tambin llamase jurisprudencia a aquellas resoluciones calificadas expresamente como tales por el referido rgano superior. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria Son aqullas Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. (Artculo 154 del Cdigo Tributario) Medida Cautelar Genrica Es aquella que puede ser trabada por disposicin del Ejecutor Coactivo, vencido el plazo de siete (7) das para cancelar la deuda tributaria otorgado en la Resolucin de Ejecucin Coactiva (que es aqulla que a inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva). (Artculo 118 del Cdigo Tributario) Medida Cautelar Previa Es aquella que puede ser trabada por disposicin de la Administracin en forma excepcional, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e inclusive cuando la deuda tributaria no sea exigible coactivamente,

cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa. (Artculo 56 del Cdigo Tributario) Mora Es la deuda que se genera por el retardo en el cumplimiento de la obligacin tributaria. No se asume como retardo en el cumplimiento, el causado por hecho fortuito o por fuerza mayor. Multa Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisin de infracciones. Norma Regla de conducta. Precepto, Ley. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213). Norma de Auditora Es un precepto de trabajo fijado por un profesional. Las normas de auditora presuponen similitud en la calidad de trabajo. Norma Jurdica Regla de conducta cuyo fin es el cumplimiento de un precepto legal. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213). Notario Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de los contratos y dems actos extrajudiciales. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 214). Notas de Crdito Son documentos que sirven para sustentar el otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos. Notificacin Es el acto administrativo por el cual se da a conocer formalmente al contribuyente una situacin o hecho relacionado con la obligacin tributaria. Obligacin Formal Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias. Obligacin Sustancial Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo. Obligacin Tributaria La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. (Artculo 1, Cdigo Tributario). Obsolescencia Prdida de valor de los bienes ocasionado por el adelanto tecnolgico o cientfico. Oligopolio Alto grado de concentracin de la oferta debido a que un pequeo nmero de vendedores acapara todo el mercado. Oligopsonio Mercado en el que existen muy pocos compradores. Omisin Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar; silencio, reserva, ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo conveniente, obligatorio o necesario en relacin con alguna cosa. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 224). Omiso Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones tributarias formales y sustanciales, infringiendo las disposiciones sobre la materia. Orden de Pago La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin (.......) (Artculo 78, Cdigo Tributario). Pago Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria. Pago Indebido Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho. Periodicidad Frecuencia con la que ocurre un evento. Lapso que determina la oportunidad de pago de un tributo. Permuta Contrato por el cual las partes se trasmiten respectivamente una cosa o derecho por otra cosa o derecho. Tambin se le denomina trueque, pero no puede haber dinero en la transaccin, porque significara una compraventa. (Luciano Carrasco B. Pg. 174).

Personalidad Jurdica La situacin de la persona resultante del reconocimiento legal de su capacidad para obrar en nombre propio a ajeno; se dice, que carece de personera quien no se encuentra investido de las caractersticas propias para estar en juicio, tanto obre por su propio derecho o en representacin de terceros, en ejercicio de un mandato. Aptitud legal para ser sujeto de derechos y obligaciones. Capacidad parta comparecer en juicio. Representacin legal para litigar. (OMEBA. Tomo XXII; pg. 202 y 203). Personas Jurdicas A diferencia de "persona natural", es toda aquella empresa a la que la ley le reconoce derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser representada judicial y extrajudicialmente. (Das Mosto. Tomo IV, Pg. 19). Personas Naturales Tributariamente se denomina personas naturales a las personas fsicas o individuales, incluyendo tanto a varones como a mujeres solteras, viudas o divorciadas y a las casadas que obtienen renta de su trabajo personal. Se considera tambin como persona natural para efectos de la obligacin tributaria, las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas. (Das Mosto. Tomo IV Pg. 19). Personera Calidad jurdica o atributo propio de la condicin de representante de alguien. Poltica Econmica Conjunto de medidas que da un gobierno en el mbito econmico y que estn dirigidas a cumplir sus funciones de acuerdo a su ptica y pensamiento. A pesar que la poltica econmica comprende un conjunto significativo de medidas, stas concuerdan entre s y se orientan hacia el logro de determinadas finalidades. En el mundo actual los objetivos econmicos varan de acuerdo al pensamiento del grupo humano que est gobernando en una determinada nacin y en un determinado perodo de tiempo. (Murillo Alfaro, Pg. 13). Poltica Fiscal Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el Gobierno de un Estado para conseguir sus objetivos econmicos y sociales a travs de medidas vinculadas al ingreso y gasto pblico. (Murillo Alfaro, Pg. 13). Poltica Tributaria Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los impuestos, tasas, contribuciones, etc. Para captar recursos pblicos, Abarcan acciones de gravamen, desgravamen, exoneracin, selectividad, etc. (Murillo Alfaro, Pg. 13).

Predios Terrenos con las construcciones e instalaciones fijas y permanentes que existan en los mismos. (Das Mosto, Libro 4, Pg. 43). Prelacin Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligacin y en la exigibilidad de la misma. Prescripcin Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a determinar la deuda (tributaria) y exigir su pago, as como del derecho del deudor (contribuyente) a repetir lo indebidamente pagado. Presin Tributaria Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus contribuyentes. Se mide como el porcentaje que representa la recaudacin global respecto del Producto Bruto Interno. Presunciones Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y de los hechos antes de que sean demostrados o aparezca por s mismos. En trminos netamente jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal inatacable en algunos casos (jure et de jure) y susceptible de demostracin en contrario en otros casos (juris tantum); en todos los casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una relacin de causalidad. Presupuesto Nacional Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao. (Villegas, tomo 2, Pg. 227). Principio de Destino Para el caso de pases participantes de alguna comunidad econmica o acuerdo comercial equivalente, este principio seala que las exportaciones realizadas entre pases comunitarios, seran gravadas por el pas exportador, permitindose al pas importador la utilizacin de un crdito por el impuesto facturado por el pas exportador. Ambos se aplican en trminos de Impuesto al Valor Agregado. Principio de la Partida Doble

Es un principio de la contabilidad mediante el cual se uniforman los criterios de contabilizacin y preparacin de los estados financieros, siendo aceptado por la profesin contable. Este principio dice que en todo momento se debe cumplir en la empresa la siguiente igualdad bsica: Lo que posee la empresa = Lo que debe la empresa Expresada en trminos contables, la igualdad anterior se transforman en: Activo = Pasivo + Capital. Procedimientos de Auditora Es la metodologa a seguir por el auditor tributario, consistente en el conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas contables. Producto Bruto Interno Es el valor total de los bienes y servicios producidos en un pas durante un perodo determinado. Su valorizacin puede ser en trminos corrientes o constantes. Programacin de Auditora Esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensin y la oportunidad de que sern aplicados y los papeles de trabajo que han de ser elaborados. (Das Mosto, Libro 4, Pg. 71). Programas de Auditora Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de gua o ayuda memoria en las diversas etapas de un examen. Proporcin Disposicin adecuada entre las partes y el todo, entre los integrantes o componentes de algo. Cabanellas. (Tomo VI. Pg. 479). Proporcional Relativo a la proporcin o ajustado a ella. Se refiere a una distribucin sobre base de un gasto, un efectivo (dinero), un dividendo y otra partida cualquiera. Se entiende que dicha distribucin ser ajustada a la participacin de cada una de las partes. Prorrata La parte, cuota o proporcin que toca a uno o a cada uno en el reparto o distribucin que de un todo se realiza entre varios, hecha la cuenta proporcional, activa o pasiva, de cada cual. Cabanellas. (Tomo VI, Pg. 480). Prorratear Efectuar un prorrateo. Disponer una distribucin o prorrata (Cabanellas. Tomo VI, Pg. 480). Prorrateo Reparto proporcional de un cantidad entre varios que tienen un derecho o una obligacin comn en ella. (Cabanellas. Tomo VI, Pg. 480). Prueba Demostracin de la verdad de una afirmacin, de la existencia de una cosa o de la realidad de un hecho. Cabal refutacin de una falsedad. Comprobacin. Razn, argumento, declaracin, documento u otro medio para patentizar la verdad o la falsedad de algo. (Cabanellas. Pg. 264). Prueba en Contrario Conjunto de pruebas que desvirtan una afirmacin. Quiebra Prdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que stas se encuentran en posicin de bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo, es decir las deudas superan a los bienes y a los crditos, Accin y situacin de las empresas que no pueden satisfacer las deudas u obligaciones contradas. Reclamacin Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o responsable directamente afectado por un acto de la Administracin Tributaria. Recurso Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o parcial de una sentencia judicial o de una resolucin administrativa o se pide acceso a la autoridad para ello. Su objeto es la subsanacin de errores de fondo o vicios formales. Es concedida por ley o reglamento y la formula quien se cree perjudicado o agraviado por una resolucin judicial o administrativa.

Regalas Derechos que debe pagar el concesionario, en efectivo o en especie, por la explotacin de una industria, mina, yacimiento por la concesin de un monopolio. Registro nico de Contribuyentes Registro de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que incluye informacin sobre toda persona natural o jurdica, sucesin indivisa, sociedades de hecho u otro ente colectivo sea peruano o extranjero, domiciliado o no en el pas, que conforme a las leyes vigentes sea contribuyente y/o responsable de aquellos tributos que administra la SUNAT. Reintegro Tributario Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual est constituido por la diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas establecidas por una determinada ley y el que corresponda por la aplicacin de las tasas fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera a la ley anterior. (Das Mosto. Libro 4, Pg. 110). Representante En lo que respecta al derecho tributario es la persona que tiene poder suficiente para actuar en nombre de un contribuyente frente a la Administracin Tributaria. Resolucin de Determinacin La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. (Artculo 76 y 77, Cdigo Tributario). Resolucin de Multa Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sancin por la infraccin cometida. Resolucin Ficta Se denomina resolucin ficta a la resolucin que se presume es emitida por el ente administrativo como consecuencia de haber incurrido en silencio administrativo. Responsable Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. (Artculo 9, Cdigo Tributario). Resultado del Ejercicio Utilidad o prdida que corresponde a un perodo determinado. Diferencia entre los ingresos y los costos y gastos de una empresa. Retencin Equivalente a las deducciones efectuadas a los pagos de sueldos y salarios en una cantidad determinada por la ley o por reglamentos, que constituyen los impuestos estimados del individuo, que el empleador debe retener y entregar a la Administracin Tributaria. Retroactividad Efecto o eficacia de un hecho o disposicin presente sobre el pasado. Por autoridad de derecho o hecho, extenderse una ley a hechos anteriores a su promulgacin. (Cabanellas. Pg. 285). Retroactivo Lo que surte efecto sobre poca anterior a su produccin o constitucin. Lo que posee retroactividad. (Cabanellas. Pg. 285). Revocar Dejar sin efecto una decisin. Anulacin, sustitucin de una orden o fallo por autoridad superior. Derogacin. Acto que anula los efectos de una decisin anterior, un mandato, una resolucin o un poder concedido a una persona. (Cabanellas. Pg. 285). Riesgo del Contribuyente Es la percepcin subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la Administracin Tributaria de detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y sancionar la infraccin, convirtindola en algo oneroso. Royalty Cantidad que una persona paga al propietario de una marca, patente, etc..., con el fin de explotarla comercialmente. Saldo Acreedor Diferencia que resulta, cuando la suma del Haber es mayor que la del Debe de una cuenta (Manuel Prez R.). Saldo Contable Diferencia entre el Debe y Haber.

Saldo a Favor Monto que otorga al contribuyente el derecho a la devolucin, debido a que el monto del impuesto calculado es menor al total de sus deducciones y/o pagos a cuenta. Saldo Deudor En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe excede el del Haber. (Manuel Prez R.). Sancin Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el mandato establecido en una norma. Silencio Administrativo Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la administracin dentro del plazo establecido para ello, presumindose en consecuencia de parte del ente administrativo una voluntad sea positiva o negativa conforme lo establezca la legislacin para cada caso. En ese sentido, su versin negativa implica una denegatoria ficta que habilita al administrado el acceso a la instancia superior va recurso impugnativo. Sistema Tributario Conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para la transferencia de recursos de las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto pblico. Sociedad Mercantil Entidad jurdica de derecho privado, constituida con arreglo a la Ley General de Sociedades, confirmada por varias personas que de comn acuerdo aportan bienes y/o servicios para el ejercicio de una actividad econmica con el propsito de repartirse utilidades. Solidaridad Actuacin o responsabilidad total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato. Vnculo unitario entre varios acreedores, que permite a cada uno reclamar la deuda u obligacin por entero, sean los deudores uno o ms. Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o acreedores con derecho a ello. (Cabanellas Pg. 299). Solidario Vnculo u obligacin solidaria en que cada acreedor puede pedir y cada deudor debe cumplir la totalidad de la obligacin o deuda una sola vez, sin perjuicio del ajuste posterior de cuentas entre los acreedores o deudores, para la justa percepcin o contribucin de cada cual. Subsanacin Rectificacin de un error. Subsidios El subsidio es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a determinado sector, con el fin de hacer menos costo un bien. Subvaluacin Dar un valor inferior al que corresponde. SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) creada por Ley N 24829 y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N501 es una Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos, con excepcin de los municipales y de aquellos otros que la Ley le seale, as como proponer y participar en la reglamentacin de las normas tributarias. Suspender Interrumpir una accin o actividad sin haber terminado de realizarla. Suspensin Accin o efecto de suspender. Detencin temporal de los efectos jurdicos de un acto. Tarifa Tabla o catlogo de precios, derechos o impuestos que se han de pagar por la adquisicin de una cosa o la realizacin de un trabajo. Tasa Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Son especies de este gnero los arbitrios, los derechos y las licencias. (Norma II. c, Cdigo Tributario).

Tasacin Procedimiento mediante el cual el Perito Tasador estudia el bien, analiza y dictamina sus cualidades y caractersticas en determinado momento, para establecer su justiprecio. Fijacin o valoracin de los precios mximos y mnimos de un bien realizada por un especialista. Tesoro Pblico Es el patrimonio pblico a cargo del Gobierno Central. Los ingresos del tesoro pblico provienen de la aplicacin de impuestos, tasas, contribuciones, rentas de propiedad, multas y otras sanciones, etc. Tambin se le denomina erario o fisco. Trmite Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un negocio o en un procedimiento administrativo hasta el momento de su finalizacin. Transferencia de Bienes Hecho o accin humana que produce efectos econmicos por el que se transmite a otra u otras personas el dominio de una cosa o un derecho que nos pertenece. La venta, permuta, cambio, aporte a sociedades y, en general todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio. Tributacin Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas; o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, sanidad, vivienda, etc. Tributo Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas. (Norma II del Cdigo Tributario) Unidad Impositiva Tributaria UIT La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. (....) (Norma XV, Cdigo Tributario). Universo de Contribuyentes La totalidad de personas que se encuentran obligadas al pago de algn tributo, an cuando no estn registradas ante la Administracin Tributaria. Usuario El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio. Utilidad Bruta Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las mismas. Valor Agregado Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad econmica productiva. El valor agregado se obtiene deduciendo del precio del producto terminado los costos de todos los materiales o servicios adquiridos del exterior que se han necesitado. Valor de Mercado Es el valor recuperable de las Existencias y otros activos realizables, en el curso normal de las operaciones. Al aplicar la regla de costo o mercado que sea menor, el "valor de mercado" es el "valor neto realizable", sin embargo, por razones prcticas puede usarse como tal el valor de reposicin, para ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el Valor Neto Realizable. Valor de Reposicin Es el costo en el que incurrir a la fecha de la actualizacin para reponer un activo, por compra o reproduccin, segn sea el caso. Valor en Libros Se refiere al valor registrado en una partida contable que incluye el efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflacin, as como las depreciaciones acumuladas. Valor Monetario Valor equivalente en moneda.

Valor Probatorio Es la fuerza probatoria que tienen los instrumentos pblicos o privados presentados dentro de un proceso, con el fin de afirmar o desvirtuar lo alegado. Los instrumentos pblicos constituyen prueba plena, tratndose de instrumentos privados su valor depender de la apreciacin del rgano de resolucin. Vendedor Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o enajena la cosa que el comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la compra-venta mercantil, el comerciante o el dependiente y otro auxiliar de l que vende o hace de intermediario ejecutivo ante el cliente. En el comercio, pues, cabe ser vendedor de lo ajeno teniendo poder para ello. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329). Vender Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al adquirente o comprador. El acto de celebracin del contrato de compraventa. La entrega de la cosa (bien) por la cual ha de recibirse el precio. Ofrecer cosas en venta pblica. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329). AUTOEVALUACION: Resuelva las siguientes preguntas: 1. Los tributos se clasifican en: a. Tributos exonerados e inafectos b. Tributos de cumplimiento obligatorio y de cumplimiento voluntario c. Contribucin, impuesto, y tasa d. Impuesto, contribucin y RUS 2. El sistema tributario consiste en: a. Un sistema complejo de obligaciones tributarias que incluyen infracciones y sanciones b. Comprende un conjunto de normas que sustentan la base sobre las que se aplican los distintos tributos c. Un conjunto de operaciones gravadas, exoneradas e inafectas d. Un conjunto de actividades que realiza el rgano recaudador de tributos para cumplir con la recaudacin 3. La obligacin de pagar el tributo consiste en: a. La sancin que impone la SUNAT al contribuyente de acuerdo a sus funciones b. Una sancin del gobierno para aumentar la recaudacin c. Conducta de pago a favor del estado, establecida por decreto supremo que no constituye sancin y es exigible coactivamente d. Conducta de pago a favor del estado, establecida por Ley o norma de rango similar, que no constituye sancin y es exigible coactivamente. 4. De acuerdo a los principios tributarios: a. Son principios tributarios el principio de igualdad, de legalidad y de oportunidad b. El principio de no confiscatoriedad consiste en que los tributos no deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad publica, y que afecten el derecho a la propiedad. c. El principio de oportunidad significa que los tributos deben ser aplicados en el mejor momento que el Estado disponga. d. El principio de legalidad consiste en que los tributos en ningn caso deben transgredir los derechos fundamentales de la persona

5. Segn la exoneracin a. Constituye un favor que el estado realiza a buenos contribuyentes b. Se entiende a aquellos supuestos que estn fuera del mbito de aplicacin del impuesto c. Consiste en la exclusin temporal de un hecho imponible de la obligacin del pago del tributo en virtud de una ley o norma de rango equivalente d. Consiste en la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo. 6. La obligacin tributaria sustancial consiste en: a. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. b. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, a fin de inscribirse en el registro nico de contribuyentes. c. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por ley, cuyo incumplimiento genera sancin de multa. d. Vinculo entre el representante legal y el deudor tributario. 7. Indique las formas de extincin de obligaciones tributarias a. El pago, la compensacin y la confirmacin del pago. b. El pago, la compensacin, la condonacin y la consolidacin c. El pago, la compensacin, la condonacin y las resoluciones de la administracin tributaria sobre extincin de deuda. d. El pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin y las resoluciones de la administracin tributaria sobre extincin de deuda. 8. El sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria: a. Puede ser contribuyente o responsable de la obligacin tributaria sustancial b. Puede ser responsable solidario o acreedor tributario c. Sobre la base de su potestad tributaria, puede disponer la creacin de tributos d. Tiene capacidad jurdica no obstante no tener capacidad tributaria. 9. La obligacin tributaria sustancial. a. Se transmite por acuerdo entre el deudor tributario y cualquier tercero b. No se transmite por causa de muerte a los herederos c. Se transmite por causa de muerte a los herederos y est limitada al valor de los bienes que se reciba. d. Para su transmisin debe tener previamente la conformidad de la Administracin Tributaria 10. La empresa JJJ S.A. identificada con RUC N 10987654321 present su declaracin mensual del IGV renta del mes de junio de 2012, por internet (habiendo determinado el impuesto por pagar pero sin pagar monto alguno), el da 28 de julio, posteriormente a la fecha de vencimiento para la presentacin de su declaracin (que venci el 12 de julio). Al respecto se puede sealar que:

a. El responsable del pago de la deuda recae en el contador de la empresa b. El responsable del pago recae en los socios de la empresa, puesto que estos constituyeron la empresa c. A partir del da siguiente del vencimiento para la presentacin de su obligacin, la sunat puede en cualquier momento exigir el pago de la deuda declarada d. A partir del da siguiente a la presentacin de la declaracin, surge la obligacin tributaria. 11. El inters moratorio: a. Consiste en una sancin por el incumplimiento en el pago de la deuda b. Se aplica al tributo impago, a la multa y al fraccionamiento y/o aplazamiento c. Se aplica al tributo y a la multa impagos d. Se aplica solo a las multas 12. Para el pago de la deuda a. Se puede realizar en dinero en efectivo b. Se puede realizar mediante notas de crdito negociables c. Se puede realizar mediante debito en cuenta bancaria d. Todas las anteriores son correctas 13. La devolucin de pagos indebidos a. Se realizar mediante cheques no negociables b. Se realizar mediante documentos valorados c. Si producto de la verificacin realizada a raz de la devolucin, se determinan reparos u omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda generada podr ser compensada con la devolucin d. Todas las anteriores son correctas 14. La compensacin a. Consiste en el perdn de la deuda tributaria b. Puede ser solicitada por el deudor tributario o puede ser aplicada de oficio por la administracin tributaria c. Constituye un beneficio que otorga el estado cada dos aos d. Consiste en el aplazamiento en el pago de la deuda tributaria 15. Respecto al pago de la deuda a. El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo b. Podr realizarse tantos pagos parciales como pueda hacerlo el deudor c. Si el deudor no cumple con pagar el integro de la deuda, puede iniciar el procedimiento de cobranza forzosa por el saldo no cancelado d. Todas las anteriores son correctas 16. La prescripcin:

a. Constituye un beneficio que el estado otorga al deudor tributario b. Permite que el deudor tributario trate de dejar de pagar la deuda tributaria vlidamente c. Puede ser aplicada en cualquier momento de oficio por la Administracin Tributaria d. Debe ser solicitado por el deudor en cualquier momento para que surta efectos 17. Son causales de interrupcin: a. El pago de la deuda tributaria b. La inscripcin en el RUC c. La impresin de comprobantes de pago d. La notificacin de requerimiento de auditora de la Administracin Tributaria. 18. Son causales de suspensin: a. Durante la solicitud de devolucin de pagos indebidos b. Por el pago parcial de la deuda c. Durante la verificacin del domicilio del contribuyente d. Por la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva 19. Plazo de prescripcin: a. 04 aos para casos de agentes de retencin b. 06 aos para casos de solicitudes de devolucin c. 04 aos en caso de deudores que presentaron su declaracin d. 10 aos en caso de agentes de percepcin. 20. Computo de plazos: a. A partir del da siguiente del vencimiento mensual de obligaciones tributarias b. Se computa el plazo desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual. c. A partir del primer da de cada mes siguiente al del vencimiento de la declaracin mensual d. A partir del 01 de enero del ao siguiente al cierre del ejercicio gravable, en caso de tributos de periodicidad anual. 21. El procedimiento de cobranza coactiva a. Se inicia luego una vez vencido el plazo para presentar y pagar el tributo b. Se inicia una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva- REC c. Se puede trabar medidas cautelares inmediatamente notificada la REC d. Se puede suspender en cualquier momento, a solicitud del deudor. 22. La Facultad de fiscalizacin:

a. Se ejerce discrecionalmente b. La administracin tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor, indica la base imponible y la cuanta. c. Permite efectuar tomas de inventarios as como de realizar incautaciones de documentos contables, cuando existan indicios de evasin tributaria. d. Todas la anteriores son correctas 23. Constituyen formas de notificacin de actos: a. Por correo certificado en donde se encuentre el deudor b. Por mensajero, en el domicilio fiscal y con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin c. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se confirme la entrega por la misma va (aunque a la fecha aun no se ha reglamentado) d. Todas las anteriores son correctas 24. La declaracin tributaria a. Es una simple comunicacin que realizan los deudores b. Puede presentarse las que sean necesarias, antes d la fecha de vencimiento sin incurrir en infraccin alguna c. La declaracin rectificatoria surtir efectos con su presentacin si presenta menor obligacin tributaria d. No se permiten presentar ms de una declaracin rectificatoria 25. Constituye reserva tributaria: a. La cuanta y la fuente de las rentas de los deudores tributarios b. La publicacin de los datos estadsticos en el que se individualiza las declaraciones c. Las publicaciones sobre comercio exterior d. Las solicitudes de informacin que orden ale poder judicial. 26. Se puede reclamar: a. La resolucin e determinacin b. La resolucin de multa c. La resolucin que declara el cierre de establecimiento d. Todas las anteriores son correctas 27. Son requisitos de admisibilidad a. Que la reclamacin se presente en el plazo de 15 das hbiles, de notificado el acto. b. Que sea firmado el escrito por el representante legal o contribuyente c. Que se acredite el pago de la deuda no reclamada

d. Que se abone el pago de una tasa por la presentacin de la reclamacin 28. La apelacin: a. Se debe interponer en el plazo de 20 das hbiles b. Lo resuelve el tribunal fiscal c. Se debe abonar el pago de una tasa d. Podr discutir aspectos que no impugn en la etapa de reclamacin. 29. Proceso no contencioso se caracteriza por: a. Estar relacionado con la discusin por parte del acreedor tributario y el deudor tributario, de la obligacin tributaria b. Tratarse de solicitudes de reconocimiento de algn derecho, como la devolucin de pago en exceso. c. Se tramita directamente la devolucin ante el tribunal fiscal d. Se resuelve en un plazo de 60 das hbiles 30. Son plazos para resolver: a. 06 semanas, en caso de reclamaciones b. 02 meses en caso de devoluciones c. 03 meses en caso de apelaciones d. 45 das hbiles en caso de devoluciones. 31. Las infracciones tributarias se originan por incumplimiento de: a. Inscribirse en el ruc b. Emitir y otorgar comprobantes de pago c. Llevar libros contables d. Todas las anteriores son correctas 32. Segn la facultad sancionatoria: a. Es infraccin tributaria toda accin u omisin que viole las normas tributarias y reguladas como tal en la ley. b. La infraccin se determina en forma subjetiva c. La infraccin se sanciona con pena de prisin d. No amerita impugnacin o cuestionamiento alguno 33. Se aplica el rgimen de incentivos: a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago b. A las infracciones vinculadas con inscribirse al RUC c. A las infracciones vinculadas a no pagar los tributos retenidos

d. A las infracciones vinculadas con transportar bienes 34. Se aplica el rgimen de gradualidad a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago b. A las infracciones vinculadas con remitir bienes sin el comprobante de pago c. A las infracciones vinculadas con omitir llevar libros de contabilidad d. Todas las anteriores son correctas 35. Constituyen infracciones vinculadas al sistema de detracciones (SPOT): a. El sujeto obligado que no cumpla con efectuar el integro del depsito a que se refiere el sistema, en el momento establecido b. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de produccin sin haberse acreditado el integro del depsito, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al traslado. c. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito a que se refiere el sistema d. Todas las anteriores son correctas. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Desarrolle las actividades para la obtencin de un mejor conocimiento 1. Identifique los tributos que administra la SUNAT y de estos, identifique los tributos que forman parte del Gobierno central y cuales forman parte del gobierno local. 2. De acuerdo a la clasificacin del tributo, analice y explique en qu tipo de tributo se ubica el peaje, si fuera aplicable 3. De acuerdo a la definicin del tributo correspondiente la aportacin a Essalud es contribucin o tasa? 4. Investigue de acuerdo a las normas del impuesto general a las ventas, si este impuesto es un tributo peridico y sus caractersticas 5. Indique 03 operaciones inafectas y 03 operaciones gravadas con el impuesto general a al ventas. 6. De acuerdo a las normas que regulan la capacidad de ejercicio, identifique la distincin de la capacidad tributaria y la capacidad de ejercicio. 7. Explicar cmo en la prctica se puede hacer cumplir a un menor de edad la presentacin de declaraciones tributarias por ser un sujeto con capacidad tributaria. 8. Explique qu tipos de representantes legales existen en las empresas, asociaciones u otras instituciones que pueden ser responsables de obligaciones tributarias. 9. Identifique las fechas de vencimiento de las obligaciones tributarias de una empresa por los periodos de enero a noviembre de 2012. 10. Investigue el monto actual en virtud del cual se considera deuda de recuperacin onerosa. 11. Cul es el fundamento de aplicar intereses cuando se solicita el fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria? 12. Cules son los requisitos para solicitar fraccionamiento sin aplazamiento? 13. Cul es el procedimiento para solicitar la devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso?

14. Calcular la deuda tributaria al 30.06.12 correspondiente a lo siguiente: EMPRESA MEDINA S.R.L.- RUC 10242438387 Tributo: IGV Periodo Marzo 2011 Monto del impuesto declarado: S/. 3,526.00 Pagos realizados: 20.05.2011 = S/. 125.00 23.07.2005 = S/. 187.00 14.10.2011 = S/. 1,500.00 07.06.2011 = S/. 100.00 Nota: la empresa no fue sujeta a retenciones o percepciones en dicho periodo. 15. Cul cree que es el fundamento de recoger la prescripcin en la legislacin tributaria, si la intencin de los gobiernos es la de recaudar tributos? 16. Indique que facultades de fiscalizacin se aplican comnmente en auditorias que haya tomado conocimiento. 17. Detallar en un cuadro las diferencias de los tipos de embargo que se pueden trabar iniciado en procedimiento de cobranza coactiva. 18. Analizar por qu en los casos de rdenes de pago no procede presentar reclamacin si es que no se acredita el pago de la deuda que se cuestiona. Acaso no es el tpico procedimiento de "paga primero y luego reclamas"?. 19. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del artculo 174 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no emitir y/o otorgar comprobantes de pago. 20. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del artculo 176 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 21. Analizar la aplicacin el rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del artculo 178 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no incluir en las declaraciones de ingresos, rentas patrimonioso declarar cifras o datos falsosque influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y/o generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crditos a favor del deudor u obtencin indebida de NCN. Fuentes de informacin Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF Ley N 27056, Ley de creacin del Seguro Social de Salud (ESSALUD) Decreto Supremo N. 002-99- TR El Sistema Nacional de Pensiones creado por Decreto Ley N.19990 El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley N.25897

Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98- EF Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N 25988 Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por Decreto Ley N 21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin y dems modificaciones. Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y DS N.139-94 EF. Ley de creacin del SENATI Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales, creado por Resolucin Suprema N. 266 77 VC -1100 del 03.11.77 Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de construccin Civil (CONAFOVICER). Resolucin Suprema N .001-95 MTC.

http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-tributario/separata-derecho-tributario.shtml

LEY N 28390 EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la siguiente Ley de Reforma Constitucional: LEY DE REFORMA DE LOS ARTCULOS 74 Y 107 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Artculo nico.- Modificacin de los artculos 74 y 107 de la Constitucin Poltica del Per Modifcanse los artculos 74 y 107 de la Constitucin Poltica del Per, con el texto siguiente: Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Artculo 107.- El Presidente de la Repblica y los Congresistas tienen derecho a iniciativa en la formacin de leyes. Tambin tienen el mismo derecho en las materias que les son propias los otros poderes del Estado, las instituciones pblicas autnomas, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y los colegios profesionales. Asimismo lo tienen los ciudadanos que ejercen el derecho de iniciativa conforme a ley. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los doce das del mes de noviembre de dos mil cuatro. NTERO FLORES-ARAOZ E. Presidente del Congreso de la Repblica NATALE AMPRIMO PL Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisis das del mes de noviembre del ao dos mil cuatro. DAVID WAISMAN RJAVINSTHI Segundo Vicepresidente de la Repblica Encargado del Despacho de la Presidencia de la Repblica

CARLOS FERRERO Presidente del Consejo de Ministros