http://www.aulaclic.es/excel2010/t_1_1.htm SUJETOS DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA.

Bajo las disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta el procedimiento de precio de transferencia se aplica: a las responsabilidades en el pas, a las personas morales residentes en el extranjero, a las personas fsicas, a los establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como a las asociaciones en participacin y a los fideicomisos, cuando se trate de partes relacionadas. Los sujetos pasivos a los que se refiere el prrafo anterior, para que sean considerados dentro de los supuestos que establece el artculo 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, debern llevar actos relacionados, o sea, que las personas fsicas, los establecimientos permanentes, las asociaciones en participacin, las personas morales y los fideicomisos que participen en la operacin, refleje entre ellos intereses, comunes que generen vnculos. Se consideran actos relacionados, cuando dos o ms personas participan de manera directa o indirecta, en la Administracin, control o capital de la otra, cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. De no presentarse vnculos (entre relacionados) que se observa en una operacin las partes muestran intereses mutuos en los negocios o bien existen intereses entre ambas inclusive, cuando una tercera se encuentra dentro de este supuesto, el procedimiento de transferencia no ser aplicable. OPERACIONES SUJETAS AL PRECIO DE TRANSFERENCIA. La Ley del impuesto Sobre la Renta Aplicable en nuestro pas, contempla como operaciones susceptibles de ser verificadas a travs del proc3eedimiento del precio de transferencia a las que a continuacin se enumeran: 1. 2. 3. 4. 5. Las de financiamiento; Las de prestacin de servicios; Las de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles; Las de explotacin o transmisin de la propiedad de un bien intangible; y La enajenacin de bienes. PRECIOS DE TRANSFERENCIA

METODOS PARA DETERMINAR LOS CONFORME A NUESTRA LEGISLACIN.

Se ha hecho referencia a los conceptos bsicos que en materia de precios de transferencia se deben considerar, as como los elementos que a su vez se deben

tomar en cuenta para efecto de determinar el monto diferencial que resulta de la comparacin ente una operacin en igualdad de circunstancias, y

Otra que se implementa para desviar. Trasladar ingresos o gastos sujetos pasivos a travs de la celebracin de actos o contratos que pretendan dentro de sus fines la obtencin de beneficios fiscales. Para efecto de evitar lo sealado en el prrafo anterior y que los contribuyentes a travs de diversos actos trasladen las utilidades o prdidas o otros sujetos pasivos, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y conmo fue comentado en su oportunidad, se incluye en el articulo 215, que tiene por finalidad determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, cuando se realicen operaciones en las que se pacten precios o contraprestaciones a los del mercado, o cuando se refleje el inters que uno de sujetos o entes participen en dichas operaciones, puedan tener en los negocios del otro o por actos que permitan distorsionar los ingresos, asi como las deducciones. Este precepto trata de evitar practicas incorrectas que se presentan entre empresas y multinacionales. El concepto de precios de transferencia, si bien es novedoso en las leyes impositivas de nuestro pas, ha tenido adecuaciones de gran importancia en el transcurso de los aos, lo que ha permitido de una madurez en su dimensionamiento. Nuestra legislacin contempla a los precios de transferencia ene el articulo 64-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, mismo que para 1997, sufre una importante reformas en su apreciacin y en su mecnica de operacin. El 1 de enero de 2012, el articulo 64-A de la Ley del del Impuesto Sobre la Renta pasa ser el 215 configurado el Capitulo ll del Titulo VI de la misma Ley. Para efecto de comprender en su aplicacin y alcances el precepto en vigor a partir de Enero de 2002 permaneciendo en el ejercicio de 2008, es necesario tomar en cuenta lo que a su vez se seale en los aos anteriores esta reforma laboral. Debemos sealar nuevamente que los contribuyentes sujetos a los precios de transferencia, son las personas morales residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas o establecimientos permanentes o asociaciones en participacin en el pasio de residentes en extranjero as como los fideicomisos. Estos sujetos en forma aislada en sun operacin, no califica para el cumplimiento de las normas qque regulan a los precios de transferencia, a menos que entre ellas se consideren partes relacionadas.

En este sentido, resulta aplicable el concepto de partes relacionadas, cuando una de estas participan de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupos de personas participan de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de estos sujetos pasivos,(de conformidad a la Ley Aduanera, se considera parte relacionada a aquellas personas fsicas o morales o fsicas que juntas se controlan directa o indirectamente a una tercera persona). De no materializarse los supuestos de las partes relacionadas, las operaciones aisladas como se coment, no son susceptibles de un anlisis para la configuracin de precios de transferencia. Cuando las partes relacuionadas llevan a cabo sus operaciones, estn obligadas a determinar sus ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, considerando para estas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieren utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. (A partir del 1 de Enero de 2002, los lineamientos de los precios de transferencia solo consideran como sujetos pasivos a los residentes en el extranjero que acten en el pas). Asimismo, tambin estn obligados los sujetos pasivos nacionales y residentes en Mxico, aa determinar el monto de sus entradas y salidas considerando para estas operaciones, los precios y los montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre independientes en operaciones comparables. De la lectura de los prrafos anteriores encontramos que, si bien hemos sealado cuales son los sujetos que quedan afectos al precio de transferencia, estos sujetos a su vez deben calificar como partes relacionadas y cumplrir con los supuestos que se han comentado y en caso de no calificar, se consideran partes independientes o sea, aquellos sujetos que llevan a cabo operaciones propias e su actividad y que no participan en forma directa o indirectamente en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas no partuicipan directa o indirectamente el la administracin, control o capital de estos sujetos. Los precios de transferencia surgen justamente de comprar las operaciones celebradas entre partes independientes y aquellas que se lleva a cabo entre partes relacionadas, es decir al efectuar transacciones, estas no tienen porque ser diferentes entre si, siempre que se busque el provecho y beneficio de carcter individual y dentro de los parmetros pertinentes. Cuando las operaciones que determinan precios y montos de contraprestaiones no se ajustan a una realidad, las autoridades fiscales podrn determinar los

ingresos acumulables y las deducciones autorizadas mediante la configuracin del precio o deel monto de laas contraprestaciones en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para estas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Se entiende que son operaciones comparables, aquellas que se llevan a cabo y no implican diferencias que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestacin o el margen de la utilidad a que hacen referencia los mtodos para determinar mediante ajustes razonables. Para determinar estas diferencias se debern tomar en cuenta que los resultados que se utilice y debiendo considerar los elementos pertinentes que en su caso se requieran como son entre otros, los siguientes:
i. ii. iii. iv. v. Las funciones de las operaciones; Las funciones o actividades; Los trminos contractuales; Las circunstancias econmicas; y Las estrategias de negocios.

Para los efectos de determinar los precios de transferencia, nuestra legislacin seala siete mtodos a diferencia del marco internacional. Sin embargo, en el caso de Mxico los mtodos para determinar estos precios y en relacin a los sujetos pasivos de referencia, son los siguientes: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Mtodo del Precio Comparable No Controlado(CUPM, por sus siglas en ingls, Comparable Uncontrolled Priced Method ); Mtodo de Precio de Reventa (RPM, por sus siglas en ingls Resale Price Method); Mtodo de Costo Adicional(ACM, por sus siglas en ingls, Addi tional Cost Method); Mtodo Residual de Particin de Utilidades (CPM, por sus siglas en ingls, Participation Profit Method); Mtodo Residual de Particin de Utilidades(CPM, por sus siglas en ingls, Comparablee Profit amaethod); Metodo de Margenes Transaccionales de Utilidad de Operacin (TMOPM, por sus siglas en ingls, Transaction Margins for Operating Profits Method ); y Mtodos Estadsticos (SM por sus siglas en ingls, Static Method).

Mtodo de Precio Comparable No Controlado

El mtodo de Precio Comparable No Controlado lo encontramos plasmado en la fraccin del artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a su letra

seala que para determinar presuntivamente el precio o el monto de la contraprestacin, se podrn considerar El precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. De la transcripcin anterior es importante resaltar, que para efectos de aplicar el Mtodo de Precio Comparable No Controlado, es necesario tener un conocimiento previo del costo, del valor, del monto, en el cual en forma normal y generalizada se fijan o se determinan las tasas de inters, los honorarios, las rentas o montos para otorgar el uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, asi como cuando se cobren regalas por la explotacin o transmisin de un bien intangible. El conocimiento del costo, del valor o de los precios, permitir dentro de los parmetros, determinar una base aritmtica que permita llegar a una posicin que refleje lo que la ley que nos ocupa considera como precios. O sea, como precios debemos considerar aquellos que son normales dentro de una economa que sea parecida o semejante a otra y que permite efectuar un estudio comparativo. Los costos, los valores y los precios debern tener una razonabilidad tanto en el mercado nacional, como en los mercados extranjeros y sta a su vez debe considerar; la situacin geogrfica, la novedad del producto, la condicin econmica del mercado, la divisa, entre otros. La fraccin a la que nos referimos puede interpretarse en el sentido de que la autoridad fiscal, podr configurar un precio a travs de la prctica de avalos. El practicar un avalu para suplir el procedimiento comparativo que d como resultado el precio de los bienes o servicios, no es del todo aceptable, ya que el impedimento solo podra presentarse cuando la determinacin a su vez del precio de transferencia, radiquen en actos que no aceptan comparacin por ser nicos y como estos debemos entender por ejemplo, los honorarios cobrados por una prestacin de servicios especializados y creados para el que los solicito, lo que no los hace comparables con otros o en el caso del uso, goce o enajenacin de bienes tangibles donde no se presenten elementos idnticos o similares que permitan la comparacin y finalmente en la explotacin o transmisin de un bien intangible que refleje una tecnologa que por su avance creativo no sea su identificacin con otros bienes o productos. En estos casos y solo que la autoridad fiscal llegue a probar las limitaciones o impedimentos para configurar el precio de transferencia, podr emplear el avalo como sustituto y fundamentar su resultado en los conceptos lgicos y jurdicos que se reflejen en la instrumentacin de este mtodo.

Mtodo de Precio de Reventa El mtodo de Precio de Reventa es uno de los mas utilizados en las operaciones que llevan a cabo los sujetos pasivos en el mbito comercial e industrial, asi como en transacciones en las que se involucren bienes tangibles o intangibles. En estos casos, la autoridad fiscal deber a partir del precio en el que el contribuyente enajene los bienes adquiridos de un tercero. Con el fin de configurar los precios de reventa, los estudios econmicos debern abarcar todos los supuestos que en cada operacin en lo individual se presentan, ya que no se debe limitar al efecto comparativo del precio, ya que en este sentido es el Mtodo de Precio Comparable el que se tiene que utilizar. El mtodo que nos ocupa va ms all del precio comparable puesto que debe tomar en cuenta los conceptos, los insumos que entre otros se agregaron al bien tangible o intangible, ya que en la mayora de los casos el valor de reventa ms la utilidad que forman el precio final al consumidor varia por el hecho de agregar nuevos factores que impactan al costo. Como ejemplo descriptivo y no limitativo de lo sealado en el prrafo anterior, tenemos la compra de cartn, papel, cambio de diseo, modificacin de garanta, mercado al que va dirigido y otros actos o factores que obligan a incrementar o disminuir un precio de reventa. Finalmente, el anlisis econmico no deber olvidar tomar en cuenta los efectos de inflacin y el per cpita que se involucra como parte del ingreso que se genera a travs de compradores o pagadores de bienes y servicios. Mtodo de costo Adicionado El Metodo de Costo Adicional consiste en determinar el costo de los bienes o servicios (o cualquier otra operacion), por resultado de sumar a la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que en caso hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables. Como costo de los bienes o servicios debemos entender lo que se paga o se cubre para la adquisicin u obtencin de estos. El costo que resulte se deber multiplicar por el resultado que se 0obtenga de sumar a la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiera sido pactado entre partes independientes y en operaciones comparables. El porcentaje de la utilidad bruta se calcula dividiendo la utilidad entre el costo de ventas. Este mtodo como se podr apreciar, tiene como finalidad controlar entre empresas relacionadas, el costo de los bienes y servicios para que estos no sean trasladados a un valor inferior de aquel que corresponde en operaciones entre

empresas independientes, y en caso de darse este, la aplicacin del mtodo permitir nivelar el costo de los bienes y servicios a un monto real que implique un ingreso para aquel que vendi a un precio menor y una deduccin por el ajuste en la operacin para el que adquiri los bienes y servicios. Mtodo de Particin de Utilidades El Mtodo de Particin de Utilidades a su vez, consiste en asignar la utilidad en la operacin llevada a cabo entre partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada en una transaccin efectuada con partes independientes y de conformidad a lo siguiente: La utilidad de la operacin global se determina mediante la suma de las utilidades propias que obtengan cada una de las partes relacionadas en la operacin. Esta utilidad de operacin global se asignar a cada una de las partes relacionadas, tomando en cuenta elementos que las distinguen entre s, como son el su caso, los activos, los costos y los gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones que se llevan a cabo entre ellas. El mtodo que nos ocupa pretende evitar que las utilidades generadas entre empresas relacionadas se transfieran en forma indiscriminada entre ellas y se evite el pago del impuesto que corresponde a la empresa en el pas en el que los ingresos fueron generados. De esta forma la utilidad global ser la que se obtenga en la operacin, sin importar cuantos sujetos pasivos en ella intervengan y esta se distribuir en la proporcin comparativa y en base a la determinacin de activos, en relacin a los gastos y costos que corresponden a cada una de ellas. Mtodo Residual de Particin de Utilidades