LEASING AGROPECUARIO La nueva ley de leasing ofrece interesantes perspectivas para las empresas del sector agropecuario que

necesiten reequiparse y tengan problemas de liquidez. El presente trabajo est destinado a resaltar algunas de las principales caractersticas del contrato de leasing principalmente en sus aspectos fiscales. En la actualidad el contrato de leasing est regulado por la ley 25248 (BO 14/06/2000) y el decreto 1038 del ao 2000. La Ley 25.248 define al leasing en el art. 1 diciendo: En el contrato de leasing el dador conviene transferir al tomador la tenencia de un bien cierto y determinado para su uso y goce, contra el pago de un canon y le confiere una opcin de compra por un precio. Caractersticas del contrato de leasing: 1- Definicin: Locacin de un bien cierto y determinado (para uso y goze), con opcin de comprarlo. 2- Sujetos: - Dador: quien entrega el bien (locador). Puede ser una persona fsica, entidad financiera, compaas de leasing, sociedad fabricante, productora o vendedora de bienes de capital, etc. - Tomador: quien recibe el bien (locatario). Puede ser una persona fsica, empresa comercial, industrial o de servicios, etc. 3- Objeto del contrato: Bien cierto y determinado. Pueden ser cosas muebles e inmuebles, marcas, patentes, modelos industriales y software. Los bienes que pueden ser adquiridos por leasing podran clasificarse de la siguiente manera: - Sector agrcola-ganadero: cosechadoras, picadoras de forraje, sembradoras, tractores, fumigadoras. - Sector industrial: impresoras, maquinaria para manufactura, envasadoras, centros mecanizados. - Sector empresas constructoras: gras, motoniveladoras, plantas para la fabricacin de cemento, topadoras, plantas para la fabricacin de asfalto, camiones, maquinarias viales. - Sector empresas de servicios: equipamiento para estaciones de servicio, compresores de GNC, camiones acoplados, utilitarios, equipamiento informtico. 4- Uso y goce: El derecho de uso consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro, independiente de la posesin de heredad alguna. Es un derecho real puramente personal. El derecho de uso puede ser establecido sobre toda especie de cosas no fungibles, cuyo goce pueda ser de utilidad para el usuario. 5- Canon: Es el monto de dinero que el tomador abona durante un periodo pactado en el contrato al dador: 6- Opcin de compra: es el derecho que tiene el tomador de realizar el ejercicio de la compra del bien otorgado en leasing. 7- Precio: Es el importe que se fija para el ejercicio de la opcin de compra. Tipos de Leasing En la jerga del mercado, se conocen dos tipos de leasing: a) Financiero: se asimila ms a una modalidad ms cercana a la financiacin tradicional, siendo el valor de opcin mnimo. La diferencia con el prstamo radica en el riesgo. Se tiene en cuenta el cash flow del cliente y el riesgo del bien.

b) Operativo: contiene valores de cuotas ms reducidas y el valor de opcin de compra; en general, es el valor de plaza del bien al momento de ejercitarse la misma. Se destaca que, a los fines fiscales, existen otros criterios para encuadrar las operaciones de leasing frente a los diferentes gravmenes nacionales y provinciales. Aspectos Impositivos del leasing El decreto 1038/00 establece las normas reglamentarias relativas al tratamiento tributario que debe asignarse a los contratos de leasing. En materia de impuesto a las ganancias, las operaciones se asimilan a financieras, de locacin o de compraventa, en funcin del dador y otros requisitos expresamente establecidos. En base a esta categorizacin se determina la mecnica que debe adoptar el dador a los efectos de determinar e imputar las rentas generadas por la operacin y el tratamiento a seguir por el tomador en lo que atae a la deduccin de los cnones respectivos. Con relacin al IVA, la operacin se considerar como de locacin, y cuando el locatario ejercite la opcin de compra, se tratar en dicho momento como una compraventa. 1. Impuesto a las ganancias .1.1. Contratos asimilados a operaciones financieras: El contrato de leasing se asimila a una operacin financiera siempre y cuando se verifiquen las siguientes condiciones: a) Los dadores: podrn ser entidades financieras regidas por la ley 21526, fideicomisos financieros de los artculos 19 y 20 de la ley 24441, o empresas que tengan por objeto principal la celebracin de contratos de leasing, y en forma secundaria realicen exclusivamente actividades financieras. b) La duracin del contrato debe ser superior al 50%, 20% y 10% de la vida til del bien, segn se trate de bienes muebles, de inmuebles no destinados a vivienda, o de inmuebles con dicho destino, respectivamente. A tal efecto (nico y exclusivo), como Anexo del decreto se establece una tabla que contiene las vidas tiles estimadas de los bienes a otorgar mediante este tipo de operaciones c) Se debe fijar un importe cierto y determinado como precio para el ejercicio de la opcin de compra. .1.1.1. Tratamiento para el dador: El dador debe considerar como ganancia bruta en cada periodo fiscal la diferencia entre el importe de los cnones devengados y la recuperacin del capital invertido. Este ltimo se determina dividiendo el costo o valor de adquisicin del bien objeto del contrato-disminuido en la parte contenida en el precio de opcin de compra- por el nmero de perodos de alquiler fijados en el mismo. Al ejercerse la opcin, el dador determina su resultado deduciendo del precio de opcin (venta) el costo de adquisicin remanente. Si el tomador ejerciera la opcin de compra con anterioridad a la finalizacin del contrato, el dador debe computar como precio de venta el fijado al efecto, ms el recupero de capital contenido en los cnones correspondientes a los periodos posteriores. .1.1.2 Tratamiento para el tomador: El importe de los cnones devengados en cada periodo fiscal constituye para el tomador el gasto deducible a considerar, obviamente siempre y cuando se encuentre afectado a la produccin de actividades gravadas. Una vez ejercida la opcin de compra, el tomador amortizar el bien en funcin de la vida til restante, considerando como costo computable el importe fijado contractualmente para tal circunstancia. En los casos de leasing de automviles, resultan aplicables las limitaciones previstas en el inciso l) del articulo 88 de la ley de impuesto a las ganancias, por lo que solamente podr ser deducido o amortizado el porcentaje del canon y del precio de la opcin de compra, respectivamente, que guarde relacin con

automviles cuyo costo no exceda la suma de $ 20.000,00 neto de impuesto al valor agregado. .1.2 Contratos asimilados a operaciones de locacin: Los contratos que no renan las condiciones mencionadas en .1.1 resultan asimilados a operaciones de locacin, a menos que sean caracterizados como operaciones de compraventa. En estos casos, el contrato se considera como una operacin de locacin durante su vigencia, mientras que la opcin de compra es reputada como la venta del bien. .1.2.1 Tratamiento para el dador: El dador debe computar como ingreso el monto de los cnones devengados en cada periodo fiscal, sin detraccin de importe alguno en concepto de recupero de capital. Por su parte, podr amortizar el costo del bien. Al ejercerse la opcin de compra, corresponder considerar como ganancia la diferencia resultante entre el precio fijado en contrato (el importe pactado para el ejercicio de la opcin) y el valor residual impositivo del bien. Si el tomador hiciera uso de la opcin con anterior a la finalizacin del contrato, al referido precio de venta se le sumarn las amortizaciones correspondientes a los cnones de los periodos posteriores. .1.2.2 Tratamiento para el tomador: Es plenamente aplicable el tratamiento descrito en . 1.1.2. .1.3Contratos asimilables a operaciones de compraventa: Cuando los contratos de leasing no renen los requisitos previstos para ser asimilados a operaciones financieras y el precio fijado para la opcin de compra es inferior al costo computable del bien al momento en que la misma debe ejercerse, los mismos se consideran como operaciones de compraventa y ambas partes reciben el tratamiento correspondiente a una venta financiada, la cual queda perfeccionada con la entrega del bien. .1.3.1 Tratamiento para el dador: En oportunidad de perfeccionarse la venta, el dador computar como importe de la transaccin el recupero del capital el contenido en los cnones previstos en el contrato y en la opcin de compra, mientras que el costo computable estar constituido por el valor de adquisicin del bien objeto del contrato. La diferencia entre el importe de los cnones ms el precio fijado para ejercer la opcin de compra y la recuperacin del aplicado se imputar conforme a su devengamiento (la financiacin incluida en el precio recibe el tratamiento de intereses). .1.3.2 Tratamiento para el comprador: El tomador considerar desde el momento de perfeccionarse la venta la amortizacin impositiva del bien, considerando como costo computable el definido anteriormente como precio de transaccin. Por su parte, la diferencia entre los importes totales y el recupero del capital aplicado por el dador ser deducido en funcin de su devengamiento. Si no ejerce la opcin deber eliminar las amortizaciones deducidas de ganancias, y tomar como gasto la proporcin total de cnones no consideradas sobre la vigencia del contrato. 2. Impuesto al Valor Agregado El hecho imponible surge, al devengarse el pago o pagarse los cnones y el precio de la opcin de compra, lo que ocurra primero. Se aplica la restriccin referida al computo del crdito fiscal relacionado a la compra de automviles de valor no superior a $20.000 netos de IVA. La restriccin se aplica con relacin a los cnones y opciones siempre que excedan los valores que correspondera computar con relacin a automviles cuyo valor fuera de $20.000. Se establece un rgimen opcional de computo de dbito fiscal, a travs del cual se estipula que, en los casos de locacin de bienes muebles con opcin a compra, las partes podrn acordar aumentar el dbito fiscal en los primeros cnones y reducirlos en los restantes. En dicho caso, los tomadores computaran los crditos fiscales incrementados o disminuidos, segn corresponda.