V

IN.ORME LEGAL

A P L I C A C I O N P R A C T I C A

Cierre de Ejercicio
Juan Carlos Roca Pea / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Caso Prctico N 1
El departamento de contabilidad cuenta con los siguientes datos de los trabajaN 01 02 03 04 Nombre Roberto Arango Alejandro Sanchez Julieta Venegas Alejandra Guzman

Clculo de la provisin: dores en planilla:

Tipo de Moneda (CTS) nuevos soles dlares nuevos soles dlares

.echa de Remuneracin Asignacin Gratificacin Canasta Ingreso Bsica .amiliar Diciembre de Navidad 01/01/04 01/11/04 01/12/04 01/09/04 1,500.00 1,400.00 1,340.00 1,200.00 46.00 46.00 1,500.00 482.00 231.00 800.00 50.00 50.00 50.00 50.00

Remuneracin computable 1,750.00 /

12

N de meses Total comput. x 2 = 291.67

PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

Se pide: I. Determinar el clculo de la CTS a provisionar por los meses de noviembre y diciembre 2004. II. Realizar la contabilizacin de la provisin de la CTS y analizar las implicancias contables y tributarias. Desarrollo: De acuerdo al D.S. N 001-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios y normas reglamentarias y modificatorias, se establece que este beneficio debe depositarse semestralmente en la institucin financiera o bancaria elegida por el trabajador, en los meses de mayo y noviembre de cada ao.
INSTITUTO
DE

La canasta de Navidad no forma parte de la remuneracin computable tal como lo seala el inciso d) del Art. 19 de TUO CTS I. Clculo de la CTS por trabajador: 1.- Roberto Arango Remuneracin Bsica 1,500.00 Remuneracin mensual mes diciembre 2004 1,500.00 = = = = = = = = = Gratificacin 1,500.00 Remuneracin computable: Remuneracin mensual mes diciembre 2004 1,500.00 1/6 gratificacin percibida 250.00 Total: 1,750.00 = = = = = = = = =

2.- Alejandro Sanchez Remuneracin Bsica 1,400.00 Asignacin .amiliar 46.00 Remuneracin mensual mes diciembre 2004 1,446.00 = = = = = = = = = Gratificacin 482.00 Remuneracin computable Remuneracin mensual mes diciembre 2004 1,446.00 1/6 gratificacin percibida 80.33 Total: 1,526.33 = = = = = = = = = Clculo de la provisin:
Remuneracin computable 1,526.33 / N de meses Total comput. x 2 = 254.39

12

8-6

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA LABORAL
3.- Julieta Venegas Remuneracin Bsica 1,340.00 Asignacin .amiliar 46.00 Remuneracin mensual mes diciembre 2004 1,386.00 = = = = = = = = = Gratificacin 231.00 Remuneracin computable: Remuneracin mensual mes diciembre 2004 1,386.00 1/6 gratificacin percibida 38.50 Total: 1,424.50 = = = = = = = = = Clculo de la provisin:
Remuneracin computable 1,424.50 / N de meses Total comput. x 1 = 118.71

Al momento de efectuar el depsito de las CTS en las cuentas indicadas por los trabajadores, aquellos cuyas cuentas son en moneda extranjera (dolres), la institucin financiera aplicar el Tipo de Cambio vigente a la fecha. Por lo que no hay necesidad de efectuar provisiones o depsitos en moneda extranjera. De acuerdo al inc j) del Art. 37 de la LIR indica que las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes, son considerados gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta

Caso Prctico N 2
El Sr. Gustavo Cerati trabaja en la empresa Buena Gente SAC. El Sr. Cerati comunic a su empleador que ha decidido hacer su descanso vacacional efectivo el mes de enero 2005. Luego, el 30 de marzo comunic como su fecha de cese del vnculo laboral. A continuacin se presenta los siguientes datos para determinar el clculo de su CTS: .echa de ingreso: 15/09/02 Remuneracin mensual bsica: 1,430.00 Asignacin familiar 46.00 Gratificacin Dic. 2004 1,476.00 Canasta de navidad 30.00 Participacin en las utilidades Ejercicio 2005 100.00 Horas extras ordinarias noviembre diciembre 50.00 enero 40.00 febrero 30.00 marzo Total horas extras en el semestre: 120.00 Gratificacin extraordinaria percibida en .eb. 2005 100.00 Inasistencias injustificadas en el mes de Marzo 5 das Se pide: I. Determinar la CTS a provisionar correspondiente a los meses de noviembre y diciembre 2004 y su contabilizacin. II. Determinar la CTS a pagar ante la renuncia del Sr. Cerati y su contabilizacin. Desarrollo: De acuerdo al D.S. N 001-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios y normas reglamentarias y modificatorias, se establece que este beneficio debe depositarse semestralmente en la institucin financiera o bancaria elegida por el trabajador, en los meses de mayo y noviembre de cada ao. De acuerdo al Art. 19 del D.S. N 00197-TR y modificatorias seala que no se consideran remuneracin computable las

12

4.- Alejandra Guzmn Remuneracin Bsica 1,200.00 Remuneracin mensual mes diciembre 2005 1,200.00 = = = = = = = = = Gratificacin 800.00 Remuneracin computable: Remuneracin mensual mes diciembre 2005 1,200.00 1/6 gratificacin percibida 133.33 Total: 1,333.33 = = = = = = = = = Clculo de la provisin:
Remuneracin computable 1,333.33 / N de meses Total comput. x 2 = 222.22

gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a titulo de liberalidad del empleador; cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa, as como la canasta de Navidad. I. Clculo de la CTS del Sr. Cerati Remuneracin Bsica 1,430.00 Asignacin .amiliar 46.00 Remuneracin mensual diciembre 2004. 1,476.00 = = = = = = = = = Gratificacin Dic. 2004 1,476.00 Remuneracin computable: Remuneracin mensual diciembre 2004. 1,476.00 1/6 gratificacin 246.00 Total: 1,722.00 = = = = = = = = = Clculo de la provisin:
Remuneracin computable 1,722.00 / N de Total meses a provicomput. sionar x 2 = 287.00

12

12

II. Contabilizacin:

Como sabemos uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es el del Devengado. En aplicacin de este principio contable es que se provisiona el monto de las CTS devengadas como beneficio contemplado por las normas laborales vigentes, aunque efectivamente no se haya depositado. A la fecha de pago se determinar con exactitud el monto total a depositar. Por ello, si es necesario, se efectuaran los ajustes correspondientes.

Remuneracin computable 1,746.00 /

12

N de meses Total comput. x 4 = 582.00

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 76

8-7

PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

x DEBE 68 PROV. DEL EJERCICIO 886.99 686 Compensacin por tiempo de servicios 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 31-Dic por la provisin de la CTS cuya fraccin corresponde a los meses de noviembre y diciembre x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 443.49 95 GASTOS DE VENTAS 443.50 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31-Dic por el destino del asiento anterior x

HABER

886.99

x DEBE 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 287.00 686 Compensacin por tiempo de servicios 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 31-Dic por la provisin de la CTS cuya fraccin corresponde a los meses de noviembre y diciembre x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 143.50 95 GASTOS DE VENTAS 143.50 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31-Dic por el destino del asiento anterior x

Contabilizacin:

HABER

287.00

287.00

886.99

II. En vista que el Sr. Cerati renunci el da 30 de marzo, percibi horas extras ordinarias por tres meses consecutivos durante el semestre respectivo y tuvo 5 das de inasistencia injustificada, procedemos a calcular la CTS a pagar. Periodo a liquidar: 01/11/04 al 30/ 03/2005 Remuneracin Bsica 1,430.00 Asignacin .amiliar 46.00 Total horas extras ordinarias 24.00 (se divide entre el periodo a liquidar) 120.00 / 5 Gratific. Dic. 2004 1,476.00 1/6 gratificacin 246.00 Total: 1,746.00 = = = = = = = = = Clculo de la CTS a pagar por el semestre Por los 4 meses:

APLICACION PRACTICA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 30-Mar por el destino del asiento anterior x 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 703.25 471 Compensacin por tiempo de servicios 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 01-Abr por la cancelacin de la CTS al Sr. Cerati x 416.25

Por los 25 das:

RemuneraN de cin comdas Total putable comput. 1,746.00 / 1 2 / 3 0 x 25 = 121.25 Monto total a pagar: 703.25 = = = = = = = = = =

II. Contabilizacin

Debido que al cierre del ejercicio se provision S/. 287.00; por el mes de marzo procedemos a realizar el siguiente asiento:
x DEBE 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 416.25 686 Compensacin por tiempo de servicios 47 BENE.ICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 30-Mar por la provisin de la CTS cuya fraccin corresponde al ejercicio 2005. x 94 GASTOS ADMINIST. 208.13 95 GASTOS DE VENTAS 208.12 HABER

703.25

416.25

La CTS ser pagada al trabajador directamente al momento del cese. El Sr. Cerati tiene derecho a cobrar junto con todos los beneficios sociales, dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese, la gratificacin trunca, as como las vacaciones truncas por el record trunco que ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiere laborado, respectivamente.

x DEBE 62 CARGAS DE PERSONAL 418.02 626 Vacaciones 383.50 34.52 627 Essalud 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a 84.38 instituc. pblicas 403.01 Essalud 34.52 403.02 ONP 49.86 41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 413 Vacaciones 31-Dic por la provisin de las vacaciones devengadas correspondientes al mes de diciembre x 94 GASTOS ADMINIST. 209.01 95 GASTOS DE VENTAS 209.01 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31-Dic por el destino de las vacaciones devengadas x

HABER

84.38

333.64

418.02

Caso Prctico N 3
La empresa Matrix SAC cuenta con los siguientes trabajadores en planilla:
N 1 2 3 4 Nombre Armando Mrquez Cristian Castro Miriam Hernandez Pedro Suarez .echa de Ingreso 01/01/02 01/07/03 01/09/04 15/12/04 Remuneracin Bsica 1,510.00 1,410.00 1,440.00 1,480.00 Asignacin .amiliar 46.00 46.00 Alimentacin Principal 50.00 50.00 50.00 50.00 Movilidad (1) 30.00 30.00 30.00 30.00

(1) La movilidad est supedtada a la asistencia al centro de trabajo

Todos los trabajadores aportan a la ONP Se pide: I. Determinar el monto de las vacaciones devengadas correspondientes al mes de diciembre 2004 II. Contabilizar las vacaciones devengadas por el mes de diciembre y analizar su implicancia contable y tributaria La empresa tiene como poltica desarrollar balances mensuales. Desarrollo: De acuerdo al D. Leg. N 713 y sus normas modificatorias y reglamentarias se establece que los trabajadores tienen derecho a treinta das calendario de descanso vacacional por cada ao completo de servicios. La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este efecto, la computable para la compensacin por tiempo de servicios, aplicndose analgicamente los criterios establecidos para la misma. La movilidad condicionada a la asistencia al centro de trabajo no forma parte del clculo de las vacaciones. I. Clculo de las vacaciones por trabajador 1.- Armando Mrquez Remuneracin Bsica 1,510.00 Alimentacin Principal 50.00 Total remuneracin computable 1,560.00 = = = = = = = = =
INSTITUTO
DE

Remuneracin computable 1,560.00 /

12

N de Total meses a provicomput. sionar x 1 = 130.00

2.- Cristian Castro Remuneracin Bsica Asignacin .amiliar Alimentacin Principal Total remuneracin computable
Remuneracin computable 1,506.00 /

1,410.00 46.00 50.00 1,506.00 = = = = = = = = =

12

N de Total meses a provicomput. sionar x 1 = 125.50

PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

3.- Miriam Hernandez Remuneracin Bsica Asignacin .amiliar Alimentacin Principal Total remuneracin computable
Remuneracin computable 1,530.00 /

1,440.00 46.00 50.00 1,536.00 = = = = = = = = =

12

N de Total meses a provicomput. sionar x 1 = 128.00

En aplicacin del principio del devengado es que se provisiona el derecho al cobro de las vacaciones devengadas mes a mes por los trabajadores como beneficio contemplado por las normas laborales vigentes, y como tal la empresa va incurriendo en el gasto mes a mes, gasto que debe ser reconocido aunque efectivamente no se haya pagado. Ahora en materia del impuesto a la renta, las provisiones efectuadas por vacaciones devengadas mes a mes solo sern aceptadas como gasto deducible, en la medida que efectivamente se hayan pagado. Segn el inc l) del Art. 37 de la LIR seala que las retribuciones laborales podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la DD.JJ. correspondiente a dicho ejercicio. Con respecto a las contribuciones de ONP, Essalud y la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de 5 categora, stas deben pagarse al cumplirse el ao continuo de labor, sin importar si el trabajador haya decidido hacer efectiva su descanso vacacional. En este caso, la empresa debe cancelar las contribuciones de Essalud y ONP correspondientes al Sr. Mrquez correspondentes a Enero 2005, ya que cumpl un ao de servicios continuo. Por tanto, las vacaciones devengadas y no pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la DD.JJ., constituiran adiciones para determinar la renta neta imponible. Dichas adiciones tienen carcter temporal en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.

4.- Pedro Suarez No se procede ya que se configura la obtencin del derecho a la remuneracin vacacional al haber cumplido un mes de servicio como mnimo.

Caso Prctico N 4
El Sr. Julio Iglesias renunci de manera intempestiva el da 20 de marzo del 2005. Se cuenta con los siguientes datos: .echa de ingreso: 01/08/04 Remun. mensual bsica: 1,500.00

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INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA LABORAL
Asignacin familiar 46.00 Alimentacin principal 56.00 Participacin en las utilidades Ejercicio 2005 75.00 Horas extras ordinarias octubre noviembre 36.00 diciembre enero 50.00 febrero 50.00 20.00 156.00 marzo Gratificacin extraordinaria percibida en .eb. 2005 100.00 Inasistencias injustificadas en todo el periodo trabajado 10 das Aporta a la ONP Se pide: I. Determinar las vacaciones devengadas a provisionar de agosto a diciembre 2004 y su contabilizacin III. Determinar las vacaciones truncas a pagar ante la renuncia del Sr. Iglesias y su contabilizacin. Desarrollo: De acuerdo al D. Leg. N 713 y sus normas modificatorias y reglamentarias se establece que los trabajadores tienen derecho a treinta das calendario de descanso vacacional por cada ao completo de servicios. En vista que el Sr. Iglesias renunci, el rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiese laborado, respectivamente. Para que proceda el abono de rcord trunco vacacional el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su empleador. I. Clculo de las vacaciones devengadas Remun. mensual bsica: 1,500.00 Asignacin familiar 46.00 Alimentacin principal 56.00 Total remuneracin computable 1,602.00 = = = = = = = = =
Remuneracin computable 1,602.00 / N de Total meses a provicomput. sionar x 5 = 667.50

x DEBE 62 CARGAS DE PERSONAL 727.58 626 Vacaciones 667.50 627 Essalud 60.08 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a instituc. pblicas 146.85 403.01 Essalud 60.07 403.02 ONP 86.78 41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 413 Vacaciones 31-Dic por la provisin de las vacaciones devengadas correspondientes de agosto a diciembre x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 363.79 95 GASTOS DE VENTAS 363.79 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31-Dic por el destino de las vacaciones devengadas x

Contabilizacin:

HABER

Por los 10 das

RemuneraN de cin comdas Total putable comput. 1,628.00 / 1 2 / 3 0 x 10 = 45.22 Monto total = 994.89 = = = = = = = =

146.85

580.73

727.58

Se considera remuneracin, la computable para la CTS, aplicndose analgicamente los criterios establecidos para la misma. Se concluye, entonces, que las gratificaciones extraordinarias y las participaciones en las utilidades no forman parte de la base para determinar la remuneracin computable. Debido a que se provisiono por concepto de vacaciones devengadas S/. 667.50, a la fecha de cese procedemos a realizar los siguientes asientos:
x DEBE 62 CARGAS DE PERSONAL 356.85 626 Vacaciones 327.39 627 Essalud 29.46 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a instituciones pblicas 72.02 403.01 Essalud 29.46 403.02 ONP 42.56 41 REMUN. Y PART. POR PAGAR 413 Vacaciones 20-Mar por la provisin de las vacaciones devengadas correspondientes al ejercicio 2005 x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 178.43 95 GASTOS DE VENTAS 178.42 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 20-Mar por el destino de las vacaciones devengadas x 41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 865.56 413 Vacaciones 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 22-Mar por el pago de las vacaciones truncas al Sr. Iglesias x HABER

II. Ahora como el Sr. Iglesias dejo de laborar el da 20 de marzo procedemos a calcular su liquidacin por el rcord trunco. Lo correspondiente a las horas extras, al cumplir stas con el criterio de regularidad de tres meses, forman parte de la base de clculo para determinar la remuneracin computable. Periodo a liquidar: 01/08/04 al 20/03/05 Remuneracin bsica 1,500.00 Asignacin familiar 46.00 Alimentacin principal 56.00 Total horas extras ordinarias (se divide el total entre los 6 meses previos al pago) 156.00 / 6 26.00 Total remun. computable: 1,628.00 = = = = = = = = = Inasistencias injustific. en todo el periodo trabajado 10 das Por los 7 meses:
Remuneracin computable 1,628.00 / N de meses Total comput. x 7 = 949.67

72.02

284.83

356.85

865.56

12

12

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 76

8-9

PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

S E C T O R I A L