REVALUACION INMOBILIARIA SENTENCIA 1RA INSTANCIA ALVEAR PALACE HOTEL SA contra GCBA sobre IMPUGNACION ACTOS ADMINISTRATIVOS, EXPTE:

EXP 320 / 0
Ciudad de Buenos Aires, 31 de marzo de 2004. VISTOS los autos citados en el epgrafe, de cuyas actuaciones resulta que: A) Demanda: I. A fs. 6/10 vta. se presenta el apoderado de la firma Alvear Palace Hotel S.A. y promueve demanda contra el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, a fin de que se declare la nulidad de diversos actos administrativos. Al respecto, relata que con fecha 13/07/98 efectu un reclamo - con recurso jerrquico en subsidio- ante la Direccin General de Rentas local, contra las disposiciones N 228-95 y N 454-95, ambas de la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario; por las que se efectu un nuevo avalo y empadronamiento del Hotel de su propiedad, incrementando casi en un 3000 % la valuacin existente en el ao 1990, y con efectos retroactivos al mes de enero del ao 1990. Dicho reclamo segn contina relatando la actora- fue ajustado mediante disposicin N85.126-DGR-98, contra la que luego- interpuso recurso jerrquico por considerarla nula. Con posterioridad, ampli dicho recurso, el que fue finalmente desestimado por el Secretario de Hacienda y Finanzas mediante resolucin N568/2000, con fundamento en el dictamen del Procurador General de la Ciudad. Contra esa resolucin, interpuso recurso de reconsideracin, el que fue rechazado por resolucin N215/2000. Sostiene que las disposiciones N228/95 y N454/95 de la DEI, la disposicin n 85.126/98 de la DGR y la resolucin N568/00 de la SHyF; son todos actos nulos de nulidad absoluta e insanable, por violacin del derecho aplicable y por ser falsos los hechos invocados para su dictado. Entiende que resulta inconstitucional la pretensin de cobrar impuestos en forma retroactiva sobre las bases de nuevas valuaciones, cuando el contribuyente ya pag el tributo que le fuera exigido, mxime cuando el fundamento de la retroactividad reside en un error de hecho de los agentes de la demandada, como segn dice- se desprende de diversos informes obrantes en las actuaciones administrativas. En este sentido, manifiesta que el caso es similar al resuelto por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin in re Bernasconi, donde el mximo Tribunal sostuvo que el error de la autoridad administrativa no puede invocarse en contra del constituyente y que, en tanto no hay mediado dolo o culpa grave equiparable por parte del contribuyente, rige el efecto liberatorio del pago en materia fiscal. Por ello, considera que el art. 48 del decreto 324 es inconstitucional, en tanto su status normativo le impide modificar el rgimen de las obligaciones establecido por el Cdigo Civil y, por otra parte, contrara el art. 51 de la Constitucin de la Ciudad de Buenos Aires, en cuanto este establece los principios de irretroactividad y certeza de los impuestos. Por ende, dice que el cobro retroactivo del impuesto que pretende la demandada es manifiestamente improcedente. Por ltimo, ofrece prueba y hace reserva del caso federal. II. A fs. 137/142 vta., ampla la demanda para que se condene a la accionada a rectificar las valuaciones correspondientes a las unidades PB 0005 y 266 de acuerdo con las ordenanzas y normas correspondientes, puesto que contienen graves errores de hecho y alteran dogmticamente el ao de construccin del hotel. Dice que el GCBA realiza las valuaciones mediante un servicio tcnico parcialmente privatizado, procede con arbitrariedad y sin la participacin del contribuyente. Asimismo, agrega que la unidad PB 0005 nunca fue refaccionada, salvo por el local comercial -cuya modificacin fue realizada con aviso a la ex Municipalidad-, si no que mantiene su

configuracin inicial intacta, con solo un mantenimiento constante para preservar su buen estado; y que es inexacta la supuesta ampliacin para la cmara frigorfica a que se refiere la disposicin N85.126/98. Por otra parte, sostiene que la demandada omiti practicar la reduccin peridica por antigedad. III. A fs. 146 vta., el Juez Civil previniente hizo lugar a la medida cautelar solicitada por la actora y dispuso la suspensin de las ejecuciones fiscales en trmite por ante ese mismo Juzgado. Apelada por la parte demandada, dicha medida fue revocada por la Sala II de la Cmara de este Fuero con fecha 28/06/2001 (conf. sentencia de fs. 600/605, con disidencia del Dr. Esteban Centanaro). IV. A fs. 305 la actora ampla nuevamente la demanda, precisando que la falta de notificacin de las nuevas valuaciones resta eficacia a los actos administrativos que determinaron el impuesto que la demandada pretende ejecutar a travs de las ejecuciones fiscales. V. Previa vista fiscal (fs. 642/644), la suscripta declar habilitada la instancia y dispuso correr traslado de la demanda al GCBA. B) Contestacin de demanda: VI. A fs. 654/674, el apoderado del Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires contesta la demanda, solicitando su rechazo con costas. Manifiesta que en funcin de relevamientos catastrales de rutina efectuados por su mandante, pudo constatarse que la realidad constructiva del inmueble propiedad de la actora no se ajustaba a lo graficado en el plano de mensura y Propiedad Horizontal, verificndose obras de modificacin que afectaron a unidades complementarias y funcionales que fueron unificadas. La nueva valuacin indica- fue producto de refacciones y ampliaciones efectuadas en el inmueble en los aos 1988, 1992 y 1994, circunstancia que justific la modificacin de la categora y/o antigedad de los sectores en cuestin. Asimismo, sostiene que se registr una ampliacin en las UF N266 y N5, y que se cambi el destino de un saln a GARAGE, producto de la unificacin de distintas unidades funcionales que hicieron surgir de ese modo a la unidad funcional N268. Entiende la demandada que, conforme a la ordenanza tarifaria del ao 1989, las categoras que corresponden al inmueble de la actora son A tanto para el destino Hotel como el destino LocalRestaurant, y C para los Locales Comerciales ubicados en la Planta Baja. Indica que con fecha 31/01/95 se le notificaron a la contribuyente los avalos, y el 19/10/95 se le notificaron las liquidaciones de las diferencias. Por ello, dice que los reclamos efectuados por la actora resultaron extemporneos, ya que sta contaba con una plazo de quince (15) das para recurrir el actor (que qued notificado el 31/05/95), y recin los interpuso el da 06/12/96. Sin perjuicio de ello, con fecha 27/09/98 se dict la disposicin N85126-DGRyEI por la que se informaron los registros vigentes y la respectiva fundamentacin tcnica. Notificada el 27/10/98, se interpuso recurso jerrquico que fue denegado mediante resolucin N568/SHyF/00, confirmando tanto el empadronamiento como la valuacin. Presentado un recurso de revocatoria contra dicha resolucin, el mismo fue rechazado. En este marco, la demandada resalta que ninguna de las mejoras fue denunciada por la contribuyente ante la DGR, siendo que dicha falencia hubo de cubrirse con la incorporacin de las modificaciones al padrn inmobiliario realizada de oficio por su mandante, con motivo de la actualizacin catastral que mediante tareas de relevamiento realiza la Empresa Concesionaria Catastros y Relevamientos SA. A mayor abundamiento, brinda detalles de las modificaciones efectuadas mediante los Grficos que consigna a fs. 657/658. En el mismo orden de ideas, entiende que la presentacin por parte de la actora del plano de obra de subsistencia no suple la obligacin que aquella tena de presentar la declaracin jurada en los trminos del art. 180 de la ordenanza fiscal. Por otra parte, manifiesta que la tacha de arbitrariedad efectuada por la actora respecto al mecanismo impreso por su mandante para calcular la valuacin de las distintas propiedades, no es tal a poco que se ahonde en el anlisis de la normativa vigente. Respecto a la alegada falta de

sustanciacin del procedimiento, se realizaron diversas inspecciones en el inmueble, necesariamente, con presencia del contribuyente, por lo que la accionante tuvo oportunidad de intervenir en el proceso de verificacin a raz de las inspecciones realizadas (a la de fecha 27/04/1998 concurrieron el apoderado de la actora y sus consultores tcnicos sostiene). La ordenanza fiscal prev la participacin del contribuyente una vez determinada la base imponible, quedando habilitada la va recursiva con el consiguiente resguardo del debido proceso, ya que se pueden ofrecer pruebas, solicitar vistas, derechos de los que hizo pleno uso la actora. Adems, dice que en el procedimiento de determinacin se observaron todos los recaudos impuestos por las normas que regulan la temtica, y se efectu de conformidad con las facultades que la ordenanza fiscal otorga al rgano local competente. Respecto al agravio de la actora de que pese a los efectos suspensivos del recurso jerrquico, fueron iniciadas varias ejecuciones fiscales, sostiene que dicha ilegalidad no existe, dado que los recursos resultaron notoriamente extemporneos y tramitaron como meras denuncias de ilegitimidad, que fueron luego rechazadas. La administracin evalu los recursos presentados tratando minuciosamente todas las cuestiones planteadas por la contribuyente y reformulando el empadronamiento con suficiente base en los argumentos vertidos en cada oportunidad de pronunciarse; por lo que en definitivaentiende que la actora se limita nicamente a discrepar con las conclusiones arribadas por la administracin local. Por otra parte, no existe vicio alguno en la especie que autorice a invalidar los actos administrativos objetados, los que resultan ser perfectamente legtimos porque han sido dictados de conformidad a los requisitos esenciales que hacen a su validez, por la autoridad que se halla investida con facultades legales para dictarlo en el marco de su competencia y conforme la normativa vigente. Las argumentaciones en torno a un error de hecho imputable a su representada, resultan improcedentes atento la responsabilidad de la actora en orden a la falta de denuncia en tiempo y forma de las modificaciones realizadas. En este sentido, hubo una sensible y evidente mejora en las condiciones edilicias del inmueble respecto a las que contaba al ciclo constructivo, con el consecuente incremento del valor de la propiedad. El efecto liberatorio del pago invocado por la actora no puede regir para la diferencia entre lo abonado por la valuacin menor y la correcta, puesto que por esta diferencia aquella nunca tribut. Por ello, dice que los pagos parciales efectuados no pueden tener dicho efecto liberatorio, siendo que la fundamentacin sostenida por la actora con base en principios del derecho privado- no resulta aplicable al caso de autos, regido por normas del derecho pblico. En el caso, se configurara el enriquecimiento sin causa de la actora, quien no paga lo que le corresponde; y el empobrecimiento del GCBA, por verse privado de cobrar lo que legtimamente le corresponde. Entiende que resulta absolutamente improcedente el pedido de inconstitucionalidad del art. 48 de la ordenanza fiscal, puesto que dicha norma constituye una derivacin razonada del derecho positivo vigente y una instrumentacin legal perfectamente vlida y exigible, que mantiene el espritu de las normas que establecieron el tributo, sin arbitrariedad ni menoscabo del derecho de propiedad. El GCBA no slo tiene la potestad como gestora del bien comn, sino el deber de exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales. La licitud de exigir la imposicin por el parmetro valorativo de riqueza incorporado al bien al instante de dicha incorporacin no admite tacha constitucional, porque el ordenamiento normativo a dicho momento ya contena la base valorativa de la situacin del contribuyente. Finalmente, sostiene que si el hecho imponible se configura en un momento dado, es desde ese momento que se adeuda el tributo, por lo que no puede hablarse de ilegtima retroactividad, sino del legtimo cobro de impuestos adeudados y no satisfechos, segn la base imponible resultante de la respectiva valuacin. Ofrece

prueba y hace reserva del caso federal. VII. A fs. 695/696 se abri la causa a prueba por el trmino de treinta (30) das. A fs. 1028/1028 vta. se certificaron las pruebas y se dispuso la clausura del perodo probatorio, ponindose los autos para alegar. Obran glosados los respectivos alegatos a fs. 1160/1191 (parte actora) y fs. 1193/1222 (parte demandada). VIII. A fs. 1223 se corri vista de las actuaciones a la Sra. Fiscal, quien emiti su opinin mediante el dictamen de fs. 1225/1226, quedando las actuaciones en estado de dictar sentencia. Y CONSIDERANDO: 1.- HABILITACIN DE LA INSTANCIA: A fs. 646/47 se declar la habilitacin de instancia, por lo que me remito en este punto a lo all resuelto. Por lo all expuesto, considero que el tema de la habilitacin de instancia se encuentra agotada y corresponde abocarse al tratamiento del fondo del asunto . 2.- LOS HECHOS .- He de resumir aqu cules resultan, a mi entender, los hechos relevantes del caso. La actora impugna las disposiciones N228/95, N454/95, N85126/98 y la resolucin N568/200 de la Secretara de Hacienda, toda vez que entiende que son nulas de nulidad absoluta, por cuanto modifican las valuaciones del Alvear Palace Hotel, pretendiendo cobrar retroactivamente al ao 1990 la diferencia entre el impuesto pagado y el que resulta del nuevo revalo. Manifiesta que el fundamento para la aplicacin del revalo sera un error de hecho imputable a la Administracin. Seala que se interpusieron los respectivos recursos (jerrquico y de reconsideracin), los cuales fueron rechazados. Por otra parte, aduce que en el caso, la pretensin del cobro retroactivo resulta violatoria del art. 51 de la Constitucin local, y asimismo contraria a la jurisprudencia de la CSJN. Por su parte, la demandada sostiene que la nueva valuacin se basa en la deteccin de modificaciones en la construccin del inmueble, las que no se adecuaban al plano de mensura presentado, y que dieron lugar al nacimiento de otras unidades por unificacin de partidas. Asimismo, refiere que dichas mejoras no fueron denunciadas ante la DGR, por cuanto no consta la presentacin de la respectiva declaracin jurada, que resulta obligatoria en punto a la normativa aplicable. Ahora bien, la accionante pretende asimilar el caso a los precedentes registrados en los autos Bernasconi o Guerrero de Louge. Pero, si bien nuestro mximo Tribunal Federal ya ha tenido oportunidad de pronunciarse en lo relativo a la ilegitimidad de la pretensin de cobro retroactivo, dichos antecedentes no son aplicables puesto que tal como ya lo he sostenido en pronunciamientos anterioresel precedente encuentra como escollo que en el inmueble en cuestin se hubieren realizado mejoras y que ellas no hubieren sido declaradas por el contribuyente (V. "Piaggi de Vanossi c/ GCABA s/ accin declarativa", sent. del 22/4/02 confirmada por la Sala II CayT). As, he considerado que: ... si es el administrado el que omiti cumplir con su deber de informacin, s corresponde que pague con retroactividad puesto que, en este caso, no puede hablarse de un efecto cancelatorio ya que los pagos que pudo haber realizado slo pueden ser interpretados como pagos a cuenta de lo efectivamente debido y nunca oblado Mi postura responde al criterio adoptado por la Corte al resolver los citados autos Guerrero de Louge, Susana E. T. y otros c/ Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y Bernasconi S.A. c/ Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires (ambos del 12/11/1998), en los cuales declar la ilegitimidad de la prctica llevada a cabo por la demandada consistente en el cobro retroactivo de los revalos practicados en los inmuebles, por violatoria de la proteccin que el artculo 17 de la Constitucin Nacional asigna al pago y a su consecuente efecto liberatorio, cuando es efectuado de buena fe por el contribuyente. Esta buena fe es la que impide que aun de detectarse una errnea categorizacin, sta pueda tener efectos retroactivos. Sin embargo, en todos los casos se demanda que el contribuyente no haya sido ajeno a la produccin del error. Por ello, es crucial determinar si hubo si hubo o no mala fe del contribuyente al momento de efectuar los pagos, es decir si pagaba sabiendo

que el inmueble haba sufrido una revalorizacin y sin haber denunciado las circunstancias que la originaban o si por el contrario, no existi tal ocultamiento u omisin de informacin. 3.- LA PRUEBA: Ante todo, es dable resear que el Juez no est obligado a realizar un anlisis de toda la prueba aportada a la causa sino slo la que resulte conducente a los fines de dirimir la contienda planteada, conforme lo establece en el orden local el CCAyT de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires en su artculo 310 al disponer que ... los jueces forman su conviccin respecto de la prueba, de conformidad con las reglas de la sana crtica. No tienen el deber de expresar en la sentencia la valoracin de todas las pruebas producidas, sino nicamente de las que fueron esenciales y decisivas para el fallo de la causa. Los jueces no estn obligados a ponderar una por una y exhaustivamente todas las pruebas de autos, sino que basta que se analicen slo las pruebas estimadas conducentes para fundar sus conclusiones. Por eso, la omisin de considerar el examen de una prueba determinada, no tie de arbitrariedad el fallo si ste contempla y decide las cuestiones planteadas y las resuelve con elementos de juicio suficientes para fundarlo. La resolucin impugnada encuentra fundamento en pruebas suficientes, y no puede ser objeto de la tacha de arbitrariedad, aunque omita el tratamiento de algunas de las pruebas a que se refiere el apelante (CSJN, Nro. 146, Ao 1992, 02/04/93, CITAS JURISPRUDENCIALES: CSJN, Fallos 297:222; 306:1290; 307:592; 300:1023; 301:636. Fecha esta salvedad formular un anlisis de las pruebas que considero conducentes para dirimir la cuestin planteada en autos. En cuanto a la documental, destaco que a fs. 336/393 (2 cpo) luce la Disposicin N85126-DGRyEI-98, que ajusta el empadronamiento del Hotel Alvear y cuya impugnacin da origen a esta litis. La misma es confirmada mediante Resolucin 568/00, obrante a fs. 409/10, a travs de la que el Secretario de Hacienda y Finanzas desestima el recurso jerrquico interpuesto contra la disposicin antes nombrada. Tal como surge del dictamen legal correspondiente a dicho acto y emitido por la entonces Procuradora Dra. Daniela Ugolini (fs.407/8), la disposicin en crisis no aparecera como ilegtima en tanto en el tributo de que trata contribucin por alumbrado, barrido y limpieza el hecho imponible consiste en la situacin jurdica de ser propietario o poseedor a ttulo de dueo y la base imponible es precisamente la valuacin del inmueble, con los parmetros contenidos en los textos fiscales. Sostiene tambin que el revalo del inmueble se fundamenta en haber sido detectadas diferencias entre la realidad y lo registrado en el padrn del inmueble de la actora, circunstancia que llev a modificar su empadronamiento, por ello, al modificarse la base imponible el contribuyente debe oblar el tributo con los nuevos parmetros. En este sentido, adelanto que comparto el criterio de la Procuracin, ya que no puede sostenerse la existencia de retroactividad como pretende la actora, sino el cobro de impuestos adeudados por el mayor valor del bien surgido de las mentadas diferencias. En cuanto a los expedientes administrativos obrantes en autos, es dable sealar que obran en los mismos los antecedentes y los recursos vinculados al acto impugnado. Entre ellos he de destacar que a fs. 96/100 del expediente N88934 obra informe tcnico de fecha 14/1/99, de la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario, el que, con fundamento en el art. 48 de la Ordenanza Fiscal vigente en ese momento, resea la falta de comunicacin por parte de la aqu actora de la realizacin de las obras que modificaron la situacin preexistente y variaron la base imponible. Considera tambin, incumplido el deber que surge del art. 53, inc. 3, del mencionado texto impositivo, concluyendo que la presentante es pasible del reajuste de la obligacin tributaria. Corrobora lo expuesto el informe obrante a fs. 29/36 del expediente N102002/62, en el que se aclara que el motivo del cambio de categora que originara el revalo del Alvear Palace Hotel S.A., se debe a criterios dismiles y aconseja el reempadronamiento conforme la categora A (ver fs. 33). El

referido informe explicita el coeficiente de depreciacin correspondiente a las obras existentes recicladas y el mecanismo aplicado por la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario (DEI) para el tratamiento de las refacciones. Inclusive, entiende que el procedimiento seguido en la unificacin de partidas tambin cuestionado por la actora es el correcto. Dicho informe, emanado de la Direccin General de Investigacin y Anlisis Fiscal, el que habr de tener por vlido, reconoce un error de hecho por parte de la ex Municipalidad, tal como surge de la disposicin 85126-DGRyEI-98, que en el considerando 11 establece: Que en lo atinente a la categora de las construcciones destinadas a hotel, corresponde encuadrar las mismas en A conforme la Ordenanza Tarifaria del ao 1979, pues el edificio posee desde sus orgenes caractersticas como para ser considerado en la categora superior, las cuales se detallan seguidamente..... Tanto de la disposicin impugnada como de los informes referidos surge la metodologa utilizada para arribar a la valuacin recurrida, la que encuentra su fundamento en las diferencias constatadas y las caractersticas y destino del bien. Es as, que tal como lo ha sostenido la Procuracin del Tesoro de la Nacin en infinidad de dictmenes, los informes tcnicos merecen plena fe siempre que sean suficientemente serios, precisos y razonables. Tengo para m que stos cuentan con elementos de juicio suficientes como para avalar el proceder de la Administracin. A fs. 518 vta de la CN N17986-PG-01 obra nuevo informe de la Direccin General de Rentas en la que se detalla la modificacin efectuada a los registros de empadronamiento del inmueble en cuestin y se reitera que no existen constancias de la presentacin de la declaracin jurada relativa al inmueble. Con anterioridad a ello, en el ao 1995 se dicta la Disp. N454-DEI-95 (fs. 629/30 del III cpo.) mediante la que el Director de Empadronamiento Inmobiliario ratifica anteriores valuaciones del inmueble de marras con fundamento las verificaciones efectuadas por la empresa CATREL SA, y corroboradas por el Departamento Tcnica Valuatoria. Este acto ratifica lo resuelto mediante Disp. N 228DEI-95. Por ende, la documental acompaada ratifica que se efectuaron mejoras en el inmueble y que stas no fueron declaradas. Los recursos planteados por la actora fueron suficientemente analizados, tratados y oportunamente resueltos, por lo que me remito brevitatis causae a dichas constancias. En cuanto a la prueba testimonial, he de sealar que el testigo que declara a fs. 736/37 lo hace en su carcter de administrador del consorcio de copropietarios, por ende, su opinin deviene parcial a poco que se analice su relacin de dependencia con la actora. Por otra parte, sus manifestaciones tcnicas no alcanzan un nivel cientfico que permita desacreditar los numerosos informes tcnicos obrantes en autos, y por ello, no habr de valorar acabadamente dicho testimonio. El resto de los testigos son desistidos. A fs. 821/833 obra la pericia tcnica. Entiendo que ella no hace ms que confirmar que efectivamente se realizaron reformas en el edificio de la actora y que las mismas no fueron declaradas. Al respecto, a fs. 822 vta. el perito cita la OT para el ao 1990, que establece que las refacciones generan una nueva valuacin y como derivacin lgica de ello, a fs. 823 manifiesta que por no contar con antecedentes y evidencias necesarias se ve impedido de fijar con exactitud el valor de reposicin unitario que interviene en la frmula valuatoria. A fs. 824 vta., el perito determina que se han realizado en el inmueble reformas constructivas, ampliaciones y trabajos de mantenimiento. En relacin a la colocacin del sistema total de provisin de aire acondicionado, seala que la obra que debi ejecutarse por etapas tendra una data de siete aos. En sntesis, entiendo que los puntos principales de la pericia coinciden con los informes tcnicos que oportunamente dieron lugar al revalo del inmueble, y por ende acreditan que ste no result ilegtimo. Adems de ello, en su respuesta a la dcima cuestin planteada por la demandada, el perito refiere no constarle cules fueron las declaraciones juradas presentadas por la propietaria entre el ao 1990

y la actualidad. En cuanto al informe ofrecido por el consultor tcnico de la actora a fs. 846/62, he de resear que surge de los propios puntos que se han realizado ampliaciones (a las cuales, tal como en el punto 2.2.2.1, el experto llama transformacin), lo cual refuerza la lnea argumental que venimos sosteniendo. Inclusive en el punto X, donde es interrogado en relacin a si las ampliaciones fueron declaradas ante la DGR, el experto sostiene la demandada (h)a omitido declarar la ampliacin de la unidad 267, cubierta de policarbonato, la sustitucin de superficies de la UF 004, la ampliacin efectuada en la unidad n25, y la cobertura de las losas de los espacios comunes en la planta baja, sobre el patio de aire y luz(sic) Infiero que se est refiriendo a la actora, y en este sentido, es su propio consultor quien reconoce la omisin de la presentacin de la declaracin jurada. Ahora bien, tal como el propio experto seala a fs. 880, la obligacin de presentar la declaracin jurada por ante la DGR existe desde 1997, ya que antes deba cumplimentarse dicho recaudo ante la Direccin General de Fiscalizacin de Obras y Catastro mediante un plano de obra. Por ende, la obligacin de denunciar las mejoras existi en todo momento y la actora no cumpli con ella. Ello hace caer los argumentos impugnatorios del acto. A fs. 975/9 se expide nuevamente el perito designado por el Tribunal, ratificando sus respuestas. Prrafo aparte merece el cuestionamiento formulado por la actora en relacin al sistema de los ciclos constructivos en base a los cuales sostiene debi fundarse el revalo. Careciendo la suscripta de formacin tcnica en tal sentido, he de estar a lo que manifiesta el experto, en tanto en 27 aos de ejercicio profesional no ha tomado conocimiento de dicho sistema. Ergo, si este mtodo es desconocido por el propio experto, mal podra resultar idneo para fundar la operatoria en la que segn la actora debi basarse el revalo y que por ello podra hacer caer la disposicin en crisis. La metodologa implementada para calcular la valuacin del inmueble es la que surge de la normativa en vigor (art. 174 y 179 de la O.F. y arts. 7 a 9 del T.O.1998). No surge claramente de autos, que la Administracin hubiese basado la valuacin en un sistema y el revalo en otro, como pretende la actora. Aqu deviene imprescindible remitirse al informe de la Direccin General de Empadronamiento Inmobiliario de la DGR obrante a fs. 893/7 y que no fue impugnado por la actora, en tanto seala que las valuaciones informadas para el ao 1995 se mantienen hasta el ao 2000 y que sus bases legales son las que configuran el objeto del contrato de concesin con la empresa Catrel SA y las que surgen de las normas fiscales, para la valuacin de los inmuebles emplazados en el mbito de la Ciudad de Buenos Aires, contenidos en el Cdigo Fiscal y ley tarifaria vigente, concordante con los ordenamientos fiscales de aos anteriores. En cuanto a las bases fcticas, el mismo informe refiere que son las que surgen del estado fsico del inmueble, constatada por las inspecciones realizadas, las que podran haberse complementado con los planos modificatorios y las declaraciones juradas que los propietarios tenan obligacin de presentar, hecho que han omitido (art. 202 Cdigo Fiscal). Lo relatado hasta aqu me conduce a concluir que ms all de la extensa prueba ofrecida por la actora y que remite a una discusin que considero no hace al fondo de la cuestin planteada en tanto aqu no se est discutiendo el metraje edilicio o las caractersticas puntuales de la reforma en materia arquitectnica lo que no queda acreditado en autos es el cumplimiento puntual de la obligacin tributaria y por ende el acto administrativo que se pretende cuestionar resulta legtimo. Si se tribut con una valuacin menor que la que corresponda, pretender utilizar a su favor tal error vulnerara el art. 16 de la Constitucin Nacional que precepta la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas al poner en desventaja a aquel que tributo conforme la correcta valuacin y empadronamiento de su inmueble. La CSJN ha establecido la igualdad significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de

capacidad contributiva (Fallos 207:270), ello implica que cada contribuyente debe tributar conforme su capacidad contributiva , resultando por ende ajustado a derecho el revalo practicado. En sntesis, tal como surge de los considerandos de la Disposicin N85126 se han realizado distintas obras en el inmueble del Alvear Palace Hotel, las que no fueron declaradas y por ende, se torn procedente ajustar el empadronamiento y la valuacin de dicho inmueble. Entiendo que los argumentos y la prueba aportada por la actora no alcanza a conmover el principio general de legitimidad de la que goza todo acto administrativo, por cuanto el mismo presenta sus elementos careciendo de vicios en ellos. En cuanto a la falta de dictamen jurdico previo a dicho acto, y tal como sostiene la Dra. Ugolini a fs. 407 vta., dicha omisin se tiene por cumplida con el dictamen posterior, con remisin al fallo de la CSJN (Duperial c/ Gob. Nacional -M.de T.de la Nacin, ED, T85, pg.627). La prueba arrimada en autos me convence de que no es posible aplicar al caso de autos el efecto liberatorio del pago que pretende la parte actora y que reiteradamente ha sido declarado por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin y los tribunales inferiores a partir de los precedentes recordados. Creo, por el contrario, y de consuno con lo opinado por la Sra. Fiscal en su intervencin de fs. 1225/6, que no cuadra en la especie declarar la inconstitucionalidad del art. 46 de la Ordenanza Fiscal para el ao 1998, as como la nulidad de la resoluciones Nos.568/00, 215/00 y Disp. Nos. 228/95, 454/95 y 85.126/98 que dispusieron el revalo cuestionado puesto que no resulta de las actuaciones que la parte actora haya denunciado oportunamente ante algn organismo del Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires (sea ante la Direccin General de Fiscalizacin de Obras y Catastro o de la Direccin General de Rentas), las mejoras que motivaron el oportuno revalo de su propiedad. En cuanto a la ampliacin de demanda formulada por la actora con fundamento en que las nuevas valuaciones no fueron notificadas en tiempo y forma, me remito a lo resuelto a fs. 646/8 al declarar habilitada la instancia judicial. Tambin entiendo le asiste razn a la demandada en cuanto a que s fue notificada la actora, en tanto se notific al Consorcio (hecho que la propia actora reconoce). Ello as, en orden a encontrarnos con un inmueble sujeto al Rgimen de Propiedad Horizontal. Reitero que, a mi modo de ver, las circunstancias relatadas impiden hacer lugar a la accin intentada. Los principios asentados por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en el sentido que, los errores en cuanto a la valuacin del inmueble no pueden perjudicar al contribuyente y que el pago recibido sin reserva produce la liberacin total de quien lo efecta, exigen, en ambos casos, que los yerros de empadronamiento no obedezcan a dolo o culpa o grave del contribuyente. Entiendo que las normas y principios jurdicos aplicables al caso permiten inferir que tanto el contribuyente como la Direccin General de Rentas deben desarrollar tareas destinadas a mantener actualizados los datos del padrn. Tratndose de mejoras constructivas susceptibles de modificar la base imponible, el particular tiene el deber de denunciarlas; si una vez cumplida esta obligacin, el Gobierno de la Ciudad omite actualizar su padrn o verificar estos cambios notificados, mal podra pretender que el particular pague por un incumplimiento que slo puede imputarse a su falta de diligencia. En cambio, si es el administrado el que omiti cumplir con su deber de informacin, s corresponde que pague con retroactividad puesto que en este caso, no puede hablarse de un efecto cancelatorio ya que los pagos que pudo haber realizado slo pueden ser interpretados como pagos a cuenta de lo efectivamente debido y nunca oblado. Ante la falta de cumplimiento del contribuyente, no puedo hacer extensivo al caso de autos el principio del efecto liberatorio del pago que sustent la decisin adoptada por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en autos Bernasconi y Guerrero de Louge. En consecuencia, la accin intentada no puede ser acogida. A mayor abundamiento, la solucin que propongo no se modifica ni aun aplicando la

normativa fiscal actualmente vigente en el mbito de la Ciudad Autnoma, que hacindose eco de los pronunciamientos judiciales antes recordados, ha consagrado expresamente la improcedencia del reclamo retroactivo de revalos inmobiliarios efectuados a partir de errores detectados en el empadronamiento imputables a la administracin, puesto inclusive esta norma, ha dejado a salvo el supuesto de que se demostrara dolo del contribuyente (conf. arts. 205 y 207, Ley N 541). Tambin alega la actora que la Administracin ilegalmente deja de lado los coeficientes de reposicin estipulados en las Ordenanzas Tarifarias y en el art. 6 de la ley 540. Al respecto, cabe sealar que dicha normativa es la que justamente apunta a la actualizacin de la valuacin en base a los destinos constructivos y categoras afectados por el coeficiente que resulte de la fecha en que los edificios estuvieran en condiciones de ser usados y de su estado de conservacin. Es as, que el art. 7 determina que a efectos de avaluar las construcciones para estipular la contribucin de alumbrado, barrido y limpieza, territorial y de pavimentos y aceras, las pautas generales se detallarn en dicho artculo. Es as, que el ac. LL), estipula la tabla de puntajes para los hoteles, segn sus caractersticas constructivas y programas arquitectnicos. No encuentro razn, entonces, para la descalificacin normativa que pretende la accionante. 4.- LA INCONSTITUCIONALIDAD ALEGADA: Por ltimo habr de expedirme en punto a la inconstitucionalidad invocada por la actora en relacin al art. 48 del Texto Ordenado de la Ordenanza Fiscal 1998. En tal sentido comparto el criterio expuesto por la Sra. Fiscal a fs. 1225/7 y a cuyos argumentos brevitatis causae me remito. En este sentido, ya se ha expedido la C.S.J.N. en materia tributaria al sostener que: La declaracin de inconstitucionalidad de una ley requiere que la repugnancia de la norma con la clusula constitucional sea manifiesta, clara e indudable, ya que quien la invoque deba probar de modo concluyente la forma cmo tal afectacin ha tenido lugar (T.M.A. C/ DGI, 10/10/02). Por otra parte, es dable recalcar que en definitiva- la actora alega, pero ni siquiera funda dicha inconstitucionalidad, la que de haber sido declarada, modificara el resultado de este pleito. Ello, por cuanto ms all de las probanzas arrimadas, todas ellas tendientes a dirimir las cuestiones edilicias en relacin a las eventuales reformas - tema que segn mi criterio no integra lo substancial de la accin- no se prueba acabadamente que las mejoras hubieran sido declaradas. Tampoco se acreditan los perjuicios que la norma tildada de inconstitucional causa a la actora. En este aspecto, la accionante entiende que el revalo inmobiliario debi llevarse a cabo bajo el sistema de los ciclos constructivos, postura seguramente plausible a la luz del anlisis tcnico llevado a cabo por ella, pero que no fue el mtodo elegido por la Administracin. Por otra parte, aqu se impugna el acto administrativo de revalo inmobiliario, se persigue la inconstitucionalidad del art. 48 de la O.F.; pero si bien se introduce el argumento del sistema de los ciclos constructivos, no se solicit la nulidad de la norma mediante la cual la administracin fija los procedimientos tcnicos para revaluar. Por ende, y en virtud del principio de congruencia, no podr admitir tampoco este reclamo. El examen de razonabilidad de las leyes en punto a su constitucionalidad no puede llevarse a cabo sino en el mbito de las previsiones en ella contenidas y de modo alguno sobre la base de posibles o eventuales resultados obtenidos en su aplicacin, pues ello importara valorarlas en mrito a factores extraos (del dictamen de la Procuradora Reiriz en el fallo de la CSJN cit.). 7.- CONCLUSION: En mrito a lo hasta aqu expuesto, entiendo que el acto administrativo de revalo inmobiliario resulta legtimo, as como tambin la facultad de la administracin de perseguir su cobro atento a que las eventuales mejoras llevadas a cabo en el inmueble de autos no fueron declaradas por la actora. Este criterio encuentra su fundamento de validez en el principio de seguridad jurdica y buena fe que debe primar en materia tributaria. En consecuencia, FALLO: 1)Rechazando la demanda

interpuesta por el ALVEAR PALACE HOTEL S.A. contra el GCABA. 2)Costas a la actora (art. 62 CCAyT). 3) Postergando la regulacin de honorarios hasta tanto se resuelva el incidente planteado en orden a la Tasa de Justicia y vinculado al monto del proceso, el que se encuentra en trmite por ante la Sala II CA y T. 3)Regstrese, notifquese a las partes y a la Sra. Fiscal en la Sala de su Pblico Despacho y oportunamente, archvese.

SENTENCIA DE CAMARA SALA II

En la Ciudad de Buenos Aires, Capital de la Repblica Argentina, a los das del mes de noviembre de dos mil cinco, se renen en Acuerdo los Seores Jueces de la Sala II de la Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Dres. Nlida Mabel Daniele, Esteban Centanaro y Eduardo ngel Russo, para conocer en el recurso de apelacin interpuesto en autos caratulados: ALVEAR PALACE HOTEL S.A. contra GCBA sobre IMPUGNACIN ACTOS ADMINISTRATIVOS", Expte. EXP 320/0, y habindose practicado el sorteo pertinente resulta que debe observarse el siguiente orden: Dr. Eduardo ngel Russo, Dr. Esteban Centanaro y Dra. Nlida Mabel Daniele, resolviendo plantear y votar la siguiente cuestin: se ajusta a derecho la sentencia apelada? A la cuestin planteada el Dr. Eduardo ngel Russo dijo: 1. A fs. 1/60 el apoderado de ALVEAR PALACE HOTEL S.A. promovi demanda contra el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires, con el objeto de que se declare la nulidad de diversos actos administrativos. Refiere que el 13 de julio de 1998 segn lo actuado en el expediente N MH 3080/69, Partida Matriz N 418.021, present un reclamo con recurso jerrquico en subsidio, ante la Direccin General de Rentas de la Ciudad, contra las disposiciones N 228-95, del 30 de mayo de 1995 y la N 454-95, del 22 de agosto de 1995, de la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario que efectuaron un nuevo avalo y un nuevo empadronamiento para el Alvear Palace Hotel, incrementando casi un 3000% el existente en 1990, otorgndole carcter retroactivo a enero de 1990. Afirma que el reclamo fue ajustado por disposicin N 85.126 del 28 de septiembre de 1998, contra la que interpuso recurso jerrquico el 17 de noviembre de 1998, segn nota N 06162/SHYF/98, por considerarla nula desde el punto de vista formal, por contener gruesos errores de hecho, por alterar el ao de construccin del hotel y por pretender cobrar un impuesto ya pagado, contra lo dispuesto por el artculo 51 de la Constitucin de la Ciudad y la jurisprudencia de la Corte Suprema. Posteriormente, el 11 de noviembre de 1999 ampli el recurso jerrquico, segn lo actuado en el Expte. 102.262/98 y acumulada a la Carpeta Interna 57.735 DGREI-98. Desestimado por el Secretario de Hacienda y Finanzas mediante la resolucin N 568/2000, el 25 de mayo de 2000 (Expte. 88.934/98) su representada interpuso recurso de reconsideracin conforme con el artculo 103 del decreto 1510/97, el que fue rechazado mediante resolucin N 215/2000 del 22 de agosto de 2000, segn lo actuado en el 102.262/98. Alega que las referidas resoluciones son actos nulos de nulidad absoluta e insanable por violacin del derecho aplicable y por ser falsos los hechos invocados para su dictado. Funda en derecho, ofrece prueba y hace reserva del caso federal. A fs. 137/142 vta., ampla la demanda a los fines de que la Administracin rectifique las valuaciones correspondientes a las unidades PB 0005 y 266 dado que contienen graves errores de hecho y alteran dogmticamente el ao de construccin del hotel. Sostiene que la Ciudad al utilizar un servicio tcnico parcialmente privatizado procede con arbitrariedad y "sin la participacin del contribuyente, que la ordenanza exige al requerir una sustanciacin previa". Alega que la unidad PB 0005 en esencia no

sufri modificacin ni refaccin alguna (salvo el local comercial), resultando inexacta la supuesta ampliacin para la cmara frigorfica a que se refiere la disposicin 85.126/98 y que la modificacin que sufriera el local comercial (Restaurante) fue realizada con aviso a la ex Municipalidad y sus planos presentados en tiempo y forma. Ofrece como prueba el expediente N 63.099/87. En cuanto a la valuacin de la unidad 266 solicita que se declare la nulidad de las valuaciones incorporadas al padrn y se condene a la Ciudad a realizar nuevas valuaciones. A fs. 305 la actora ampla nuevamente demanda, esta vez a los fines de precisar que la falta de notificacin de las nuevas valuaciones resta eficacia a los actos administrativos que determinaron el impuesto que la demandada pretende ejecutar a travs de las ejecuciones fiscales. 2. La magistrada de la anterior instancia rechaz la demanda, con costas a la actora. Para as decidir, tuvo en cuenta que ms all de la extensa prueba ofrecida por la actora y que remita a una discusin que no haca al fondo de la cuestin planteada en tanto no se encontraba en discusin el metraje edilicio o las caractersticas puntuales de la reforma en materia arquitectnica lo que haba quedado acreditado en autos era el incumplimiento puntual de la obligacin tributaria y por ende el acto administrativo que se pretenda cuestionar resultaba legtimo. De manera que, si se tribut por una valuacin menor que la que corresponda, pretender utilizar a su favor tal error vulnerara el artculo 16 de la Constitucin Nacional que precepta "la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas" al poner en desventaja a aquel que tribut conforme la correcta valuacin y empadronamiento de su inmueble. En ese sentido, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha establecido "la igualdad significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva" (Fallos 207:270), ello implica que cada contribuyente debe tributar conforme su capacidad contributiva, resultando por ende ajustado a derecho el revalo practicado. Consider, tal como surga la Disposicin N 85126 que se haban realizado distintas obras en el inmueble del Alvear Palace Hotel, las que no fueron declaradas y por ende, se torn procedente ajustar el empadronamiento y la valuacin de dicho inmueble. As, la a quo entendi que los argumentos y la prueba aportada por la actora no alcanzaba a conmover el principio general de legitimidad de la que goza todo acto administrativo, por cuanto el mismo presenta sus elementos careciendo de vicio en ellos. En cuanto a la falta de dictamen jurdico previo a dicho acto, dicha omisin se tuvo por cumplida con el dictamen posterior, con remisin al fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ("Duperial c/ Gob. Nacional M. de T. de la Nacin, ED, T 85, pg. 627). Refiri que ante la falta de cumplimiento del contribuyente, no poda hacer extensivo al caso de autos el principio del efecto liberatorio del pago que sustent la decisin adopta por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en autos "Bernasconi" y "Guerrero de Louge". Por ltimo, estim que resultaba improcedente declarar la inconstitucionalidad del artculo 46 de la Ordenanza Fiscal para el ao 1998, as como la nulidad de las resoluciones Nros. 568/00, 215/00 y Disp. Nros. 228/95, 454/95 y 85.126/98 que dispusieron el revalo cuestionado puesto que no resultaba de las actuaciones que la parte actora haya denunciado oportunamente ante algn organismo del Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires (sea ante la Direccin de Fiscalizacin de Obras y Catastro o ante la Direccin General de Rentas), las mejoras que motivaron el oportuno revalo de su propiedad. Finalmente, concluy en que el acto administrativo de revalo inmobiliario resultaba legtimo, as como tambin la facultad de la administracin de perseguir su cobro atento a que las eventuales mejoras llevadas a cabo en el inmueble de autos no fueron declaradas por la actora. 3. A fs. 1332 se regularon los honorarios generados durante el transcurso del juicio. En consecuencia y en atencin al estado de las actuaciones y teniendo en cuenta la naturaleza, calidad, eficacia, complejidad y

extensin de la labor profesional desarrollada en autos, la etapa cumplida y ponderando prudencialmente los intereses comprometidos en pleito, regul los honorarios de la direccin letrada de la parte demandada, en la suma de quince mil pesos ($ 15.000) (arts. 6, 7, 38, y conc. de la ley 21.839, reformado por la ley 24.432). A su vez, teniendo en cuenta la calidad, complejidad y extensin de la labor profesional desarrollada por el perito ingeniero Hctor Moretti y considerando los intereses comprometidos en la causa y la razonable relacin que debe existir entre sus honorarios y los de los restantes profesionales intervinientes (conf. art. 386 del CCAyT), los regul en la suma de diez mil pesos ($ 10.000). Asimismo y teniendo en cuenta la naturaleza, calidad, eficacia, complejidad y extensin de la labor profesional desarrollada en autos, la etapa cumplida y ponderando prudencialmente los intereses comprometidos en pleito, regul los honorarios de la direccin letrada de la parte actora en la suma de pesos cinco mil ($ 5.000) (arts. 6, 7, 38, y conc. de la ley 21.839, reformada por la ley 24.432). Contra la referida regulacin a fs. 1333 se alzaron los letrados de la parte actora, por considerarla nula. Sostienen que la referida regulacin no discrimina el trabajo profesional que corresponde a cada uno de los letrados (art. 11 de la ley 21.839) y tampoco ha regulado honorarios por el proceso cautelar tramitado en la causa (art. 27 de la ley 21.839). Destacaron que el pronunciamiento recurrido no guarda relacin con la importancia y calidad de los trabajos realizados, con total desconocimiento de lo establecido en el artculo 6 de la ley de aranceles y honorarios profesionales. A fs. 1335 el representante legal de Alvear Palace Hotel S.A. apel la regulacin de honorarios de fs. 1332 por cuanto estima que debi diferirse hasta tanto la sentencia se encuentre firme. Sin perjuicio de ello, apel por altos todos los honorarios regulados en la referida resolucin. A fs. 1336 los Dres. Alejandro Ponieman y Osvaldo Vinitsky apelaron la regulacin de honorarios de fs. 1332 por considerarla nula por las razones expuestas a fs. 1333. A fs. 1339 la demandada recurri la regulacin de honorarios de fs. 1332. Ello as, toda vez que en autos se demanda la nulidad de actos administrativos del Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires y el cobro de diferencias que sustentaran la base regulatoria y an no ha quedado sellado en forma definitiva los rubros indicados y reclamados, careciendo, en consecuencia, de base regulatoria. Por lo que resulta prematura la regulacin de honorarios fijada por el tribunal, razn por la cual, la apelante estima que debern ser reconsiderados en funcin de la sentencia de Alzada en lo principal. Asimismo, sostiene que desde otro punto de vista dicha regulacin no guarda correlacin con los trabajos realizados en autos, en funcin de su envergadura y complejidad de las tareas realizadas, conforme artculo 6 de la ley de aranceles, resultan bajos por lo que corresponde elevarlos. Finalmente, a fs. 1344 el apoderado del Perito Ingeniero interviniente en autos, Hctor Alberto Moretti apel los honorarios regulados a fs. 1332 por estimarlos bajos. 4. A fs. 1245 el letrado apoderado de la parte actora se alz contra la sentencia de grado por causarle gravamen irreparable. Como sustento de su apelacin sostiene que la sentencia incurre en arbitrariedad (razonamiento aparente) cuando deduce que la actora actu con mala fe al no declarar las "mejoras" que aparejaban una mayor valuacin. Los agravios expuestos por la recurrente pueden resumirse en: 1) cuestion la valoracin efectuada por la sentenciante del dictamen de la Procuracin de la Ciudad. En ese sentido, sostuvo que "es causa de descalificacin de la sentencia su remisin al dictamen en cuestin, cuya parcialidad la misma demandada reconoce paladinamente. Los propios trminos de esa remisin...., marcan la arbitrariedad de la sentencia". 2) Sostiene que la categorizacin del edificio es de resorte exclusivo de la administracin, y por ello la DGIyAF reiteradamente habla de error de la Municipalidad al momento del empadronamiento original del edificio, quien cabe suponer cumpli con la presentacin de planos y dems informacin requerida en aquel

momento. Siendo entonces evidente que ms all de aquella informacin original, ninguna otra poda agregar en tanto no hubo variaciones de los detalles constructivos que se predican por s solos constitutivos del encuadramiento en la categora "A", resultando incongruente y arbitraria la afirmacin de la sentencia sobre su omisin de informar. 3) Se agravia por considerar que la a quo analiz en forma ligera y arbitraria la prueba documental, apartndose de las propias evidencias en que dice apoyarse y dejando de lado que conforme a ellas, y cualquiera fuese el motivo del cambio de categora, no proceda el cobro retroactivo, anterior a 1995, de las diferencias motivadas por la nueva categora asignada a Hotel. 4) Tambin se agravia por el apartamiento de la prueba en cuanto al tiempo en que se termin la instalacin del sistema de aire acondicionado central y por la omisin de considerar la naturaleza de los trabajos realizados. 5) La sentencia tergiversa la posicin de las partes y no decide cuestiones oportunamente planteadas y conducentes para la solucin del caso. 6) La sentencia agravia a la actora al no aplicar la jurisprudencia de la Corte Suprema respecto del efecto liberatorio del pago. En este punto, la recurrente refiere que la sentencia se hace pasible de la tacha de arbitrariedad conforme con la jurisprudencia de la Corte Suprema. Invoca: a) exceso en los lmites del pronunciamiento y b) La sentencia omite considerar la prueba que demuestra que la actora comunic las reformas hechas en el Hotel. 7) Arbitraria atribucin de dolo a la actora. 8) Se agravia por cuanto no consider nula la Disp. N 85.126/98 de la DGR a pesar de haberse dictado sin dictamen del servicio jurdico, requisito esencial para la validez del acto administrativo de acuerdo con el artculo 7, inciso d), de la Ley de Procedimientos Administrativos de la Ciudad, ya que por tratarse de un requisito esencial su incumplimiento acarrea la nulidad del acto en los trminos del artculo 14, inciso b), de la citada norma. 5. Corrido traslado, la demandada requiere por los fundamentos que expuso a fs. 1384/1402, a los que cabe remitirse en honor a la brevedad, que se confirme la sentencia recurrida, con costas a la actora. Sostiene bsicamente que en el inmueble de autos se detectaron mejoras no denunciadas que motivaron una nueva valuacin y, en consecuencia, una nueva liquidacin del impuesto. 6. En primer lugar, cabe recordar que los jueces no estn obligados a pronunciarse sobre todos los argumentos esgrimidos por las partes, ni hacer referencia a la totalidad de la prueba producida, bastando que valoren las que sean conducentes para la correcta composicin del litigio (conf. art. 301 del CCAyT y Fallos: 272:225; 276:132; 287:230, entre otros). 7. En orden a la invocada arbitrariedad es criterio reiterado que esa construccin pretoriana no tiene por objeto corregir en ltima instancia sentencias equivocadas o que los litigantes consideren tales, sino que reviste un carcter estrictamente excepcional (C.S.J.N., Fallos, 299:229, 300:390, 301:449, entre otros) y no puede fundarse en la mera disconformidad de los apelantes con la interpretacin que hacen los tribunales de justicia respecto de las normas que aplican, en tanto stos no excedan de las facultades de apreciacin de los hechos y aplicacin del derecho que son propias de su funcin, y cuyo acierto o error en principio no incumbe al Superior revisar (C.S.J.N., Fallos 247:198, y sus citas). Sobre el particular, a ttulo ilustrativo, encuentro oportuno transcribir un fragmento del voto del Dr. Julio B. J. Maier, en el que ha dicho que "En el mbito de la Ciudad de Buenos Aires, la arbitrariedad ha pasado a ser un motivo general de cualquier recurso, quizs por efecto de la conocida, pero nunca clara, doctrina de la CSJN, quizs por efecto de aquello que a los alumnos se les explica en las ctedras de Derecho constitucional y Derecho procesal de las facultades de Derecho con sede en la Ciudad. Lo cierto es que casi todos los abogados de esta Ciudad conocen, bajo el gentilicio de arbitrariedad, al motivo de los recursos. A mi me parece que tras esa palabra se esconde, en los recursos y en el vocabulario jurdico, algo as como lo que define la palabra agravio referida a la

decisin judicial y, en el lenguaje vulgar, algo as como 'la sentencia no me gusta', porque valora los hechos o aplica las normas de manera distinta a la pretendida por el recurrente, ambas definiciones correctas para aquello que comprendemos como recurso en general, pues este mecanismo procesal necesita del agravio o del disgusto del litigante con relacin a aquello que fue decidido" (EXP-3565, caratulado "GCBA s/ Queja por recurso de inconstitucionalidad denegado Farias, Mara Antonia c/ GCBA s/ Empleo Pblico no cesanta ni exoneracin", sentencia del 26 de mayo de 2005). Entiendo que en el caso particular que tratamos, tal agravio no existe, pues la mera discrepancia argumental con la sentencia recurrida no implica arbitrariedad. 8. El primer agravio expuesto por la recurrente se encuentra dirigido a cuestionar la valoracin efectuada por la sentenciante del dictamen fiscal. Al respecto, encuentro oportuno destacar que ms all de las consideraciones vertidas por la recurrente, lo cierto es que la a quo en su pronunciamiento slo se limit, luego de expresar sus fundamentos, a sealar su coincidencia con los expuestos por la procuracin en el referido dictamen. Dicha circunstancia, en modo alguno descalifica la sentencia en la forma pretendida por el recurrente. 9. En cuanto al agravio expresado en segundo trmino, en primer lugar, encuentro oportuno destacar que el informe invocado por la actora emana del Director General Adjunto de la Direccin General de Investigacin y Anlisis Fiscal de la Secretara de Hacienda y Finanzas (ver fs. 29/36 del expte. nro 102.262/98). El referido informe intent aclarar algunas cuestiones concernientes a la valuacin del edificio Alvear Palace Hotel con respecto a las cuales haban manifestado disconformidad los representantes de la parte propietaria, referidas principalmente a la modificacin de la categora del inmueble y a la vigencia otorgada a ella (fs. 29). En l se aclara que el motivo del cambio de categora que originara el revalo del Alvear Palace Hotel S.A., se deba a criterios dismiles y se aconsej el reempadronamiento en la categora "A". Se indica el coeficiente de depreciacin correspondiente a las obras existentes recicladas y el mecanismo aplicado por la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario (frmula habitualmente aplicada) y detalla el procedimiento seguido en la unificacin de partidas. Refiere la existencia de un error de hecho por parte de la ex Municipalidad, de forma concordante con lo expuesto en el considerando 11 de la disposicin 85126-DGRyEI98. Puntualmente, sobre ello se expidi el perito indicando que no poda afirmar con certeza que el edificio debi ser en todo el transcurso desde su construccin, de categora "A" (ver fs. 824, quinta cuestin). Por lo dems, no encuentro que la sentenciante haya incurrido en contradicciones al valorar a la luz de las restantes probanzas obrantes en autos el alcance del referido informe, razn por la cual el agravio no puede prosperar. 10. En cuanto a la disconformidad manifestada en la apelacin respecto al anlisis efectuado de la prueba documental, cabe sealar que en materia de prueba debe tenerse en cuenta que su apreciacin no puede hacerse en forma fragmentaria, el sentenciante slo debe valorar aqullas que fueron esenciales y decisivas para resolver la cuestin planteada en la causa. De igual manera, no importar arbitrariedad si efectuada la descalificacin de alguna de las probanzas, aquella ha sido resultado de la debida integracin y armonizacin de la pruebas producidas, pues ello es lo que exigen las reglas de la sana crtica (Conf. mi voto en autos "Ortiz, Mara Angelica c/ GCBA y otros s/ Daos y Perjuicios (Excepto Resp. Mdica), sentencia del 23 de junio de 2004). Que, como ya dijera en otro lado, "no son las de la lgica formal exclusivamente aunque puedan basarse en ellas. Ellas forman su propia lgica que se inscribe en el marco ms amplio de la lgica de la persuasin, esto es: el proceso tendiente a generar una relacin de verosimilitud entre el sujeto, la proposicin y un conjunto de creencias" (Eduardo A. Russo, Lgica de la prueba, en Cdigo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad de Buenos Aires, comentado y concordado,

Director Carlos F. Balbn, Ed. Lexis Nexis, Buenos Aires, 2003, pg. 287). En este punto, la recurrente afirma que la sentencia se aparta en su conclusin sobre la prueba documental, de las propias evidencias en las que dice apoyarse con sustento en el informe obrante a fs. 33/37 del expediente 102.262/98. Al respecto, corresponde destacar que en oportunidad de valorar la prueba documental obrante en autos en el punto en el punto 3 de su pronunciamiento la a quo tuvo en consideracin, no slo el informe obrante a fs. 29/36 del expediente N 102.262/98, sino tambin: la disposicin nro. 85.126-DGRyEI-98 (fs. 336/393), la resolucin 568/00 (fs. 409/410), el dictamen de la Procuracin (fs. 407/408), el informe tcnico de fecha 14 de enero de 1999 de la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario obrante a fs. 96/100 del expediente N 88934, el informe de la Direccin General de Rentas obrante a fs. 518 de la CN N 17986-PG-01, la disposicin N 454-DEI-95 (fs. 629/630), la pericia tcnica de fs. 821/833 y el informe ofrecido por el consultor tcnico de la actora a fs. 846/62). Cabe aqu poner de relieve que los jueces, al valorar las pruebas, deben evitar merituar cada una de ellas en forma independiente, en tanto y en cuanto deben deducir una conviccin racional del conjunto de los elementos probados, puesto que, en los hechos, difcilmente se encuentre una nica prueba determinante. Deben practicar una valoracin adecuada y excluyente de todos los elementos de demostracin aportados al proceso (Fenochietto Arazi, Cdigo Procesal Civil y Comercial Conc. y Com., TII, Ed. Astrea Bs. Aires, 1987, pg. 357). En consecuencia, la mera discrepancia con la valoracin que efectuara la sentenciante del informe de fs. 33/37 del expediente 102.262/98 no es razn suficiente para descalificar su pronunciamiento. 11. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha sostenido que el procedimiento adoptado por el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires, en cuanto utiliza el mayor valor fiscal atribuido a los inmuebles para exigir el pago de contribuciones ms elevadas por perodos anteriores al momento en que se efectu la revaluacin, importa desconocer los efectos liberatorios de los pagos de los tributos realizados por los contribuyentes segn el criterio oportunamente fijado por la comuna e impone el reconocimiento de agravio constitucional, siempre que el error en la inicial valuacin de los bienes no fuese imputable a aqullos o que hubiese mediado dolo o culpa grave de su parte (conforme doctrina de los precedentes Bernasconi, Fallos: 321:2933; y Guerrero de Louge, Fallos: 321:2941). Esta Sala ha sostenido el criterio citado supra en reiterados pronunciamientos (en los autos Pruden, Margarita Judith Lucrecia c/ GCBA (Direccin General de Rentas y Empadronamiento Inmobiliario) s/ accin meramente declarativa (art. 277 CCAyT), EXP-1424 y Murphy, Martn Daniel c/GCBA s/ accin meramente declarativa (art. 277 CCAyT), Expte 970, ambas sentencias del 21 de febrero de 2002). Sin embargo, en el presente caso conforme se analizara en el considerando 1 no se encontrara fehacientemente acreditado que el error inicial en la valuacin fuese imputable a la Administracin. En efecto, conforme surge a fs. 130 y vuelta de la documentacin que obra reservada en la Secretara (C.O.J. N 33609-PG-2002), el director de la Direccin Administracin del Padrn de Contribuyentes de la Direccin General de Rentas inform que "1) No existe constancia en esta Ex Direccin de Empadronamiento Inmobiliario respecto a que se hubiera efectuado la presentacin de la Declaracin Jurada a los efectos tributarios ". 12. En referencia a la nulidad acusada por falta del dictamen jurdico previo al dictado del acto impugnado, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha sostenido que "[e]l requisito de dictamen proveniente de los servicios permanentes de asesoramiento jurdico previsto por el art. 7, inc. d) de la Ley 19.549, omitido antes de dictarse una resolucin, debe tenerse por cumplido si al interponer la parte el recurso jerrquico contra dicha resolucin, reiter que se subsanara dicha omisin y obtuvo satisfaccin con el dictamen legal de la reparticin pertinente" (en los autos "Duperial S.A. c/

Gobierno Nacional (Ministerio de Trabajo de la Nacin)", sentencia del 25 de octubre de 1979). 13. En suma, la disposicin 85.126-DGRyEI-98 y los distintos informes de la Direccin General de Rentas dan cuenta de que se realizaron distintas obras en el inmueble del Alvear Palace Hotel que tornaron procedente ajustar el empadronamiento y la valuacin del referido inmueble. Entiendo que las pruebas obrantes en autos no logran conmover el principio general de legitimidad de la que goza todo acto administrativo. Mxime teniendo en consideracin que los puntos principales de la pericia coinciden con los informes tcnicos que oportunamente dieron lugar al revalo del inmueble. Todo lo antedicho me lleva a concluir que del anlisis de la prueba producida en autos, no resulta posible llevar a este juzgador a la conviccin de que el acto cuestionado sea ilegtimo. 14. Resta resolver los recursos interpuestos contra la regulacin de horarios. Observo que le asiste razn a las partes en cuanto a que la regulacin de honorarios resulta prematura, por ello corresponde revocar la efectuada a fs. 1332 y diferirla hasta el momento se existir liquidacin final. Por los fundamentos expuestos, voto por confirmar la sentencia recurrida e imponer las costas de la alzada la actora en razn de no encontrarse motivos para apartarse del principio objetivo de la derrota (art. 62 CCAyT). El Dr. Esteban Centanaro dijo: 1. Que, por cuanto los pargrafos 1 a 5 precedentes resumen adecuadamente las constancias de la causa que resultan relevantes para decidir sobre la cuestin propuesta a conocimiento del Tribunal, cabe darlos por reproducidos a fin de evitar reiteraciones innecesarias. 2. Como primera medida, cabe recordar que los jueces no estn obligados a pronunciarse sobre todos los argumentos esgrimidos por las partes, ni a hacer referencia a la totalidad de las pruebas producidas, bastando que valoren las que sean conducentes para la correcta composicin de litigio (conf. art. 310 CCAyT y doctrina de Fallos: 272:225; 274:486; 276:132 y 287:230, entre otros). En esa direccin, cabe sealar que, de acuerdo a como han sido planteados los agravios, habrn de analizarse en primer lugar los resumidos en los puntos 2 y 6 del cons. 4 precedente; esto es, aquellos dirigidos a demostrar que haba sido la ex Municipalidad quien haba incurrido en un error en la categorizacin original del inmueble y que, por ello, resultan aplicable al caso de autos las directivas sentadas por la CSJN de los precedentes Bernasconi y Guerrero de Louge. 3. Pues bien, del examen de las actuaciones que corren agregadas por cuerda puede concluirse que la Direccin General de Investigacin y Anlisis Fiscal de la Secretara de Hacienda y Finanzas (en adelante, DGIyAF; ver fs. 29/36 del expte. N 102.262/98) intent aclarar algunas cuestiones concernientes a la valuacin del edificio que aparecan tratadas en forma contradictoria a lo largo del trmite administrativo. En esa direccin y a modo de introduccin, el rgano citado seal que [n]o queda claro si la modificacin se debi a que existi un error de hecho en el empadronamiento original del inmueble o si fueron las refacciones efectuadas sobre el edificio las causantes de tal cambio, agregando que [e]l tema se reduce a esclarecer el motivo del cambio y no el cambio en s (el destacado no pertenece al original; ver fs. 29 del expediente mencionado). Posteriormente, luego de realizar un detalle de las refacciones que sustentaran la primera hiptesis explicativa del cambio de categora y efectuar algunas consideraciones respecto de la posibilidad de que esa recategorizacin sea con efecto retroactivo, pas a analizar la segunda hiptesis, es decir, la basada en el error de hecho en el que habra incurrido la administracin. Es importante destacar que, en este apartado, la DGIyAF transcribe en estos trminos las conclusiones expuestas por la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario (previo detalle de las caractersticas ornamentales y arquitectnicas del edificio) lo hasta aqu explicitado consta en la Ordenanza Tarifaria del ao 1979 que, si bien no detalla el destino del Hotel, establece categora A para aquellos edificios de lujo que posean servicios y terminaciones como

los descriptos ... (ver fs. 31; el destacado no pertenece al original). Y agreg, nuevamente mediante cita textual de la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario, ... se llega a la conclusin que este edificio debera haberse empadronado desde sus orgenes en la primera categora debido al importante valor de reposicin del mismo (fs. 31; el destacado no pertenece al original). 4. As expuestos los dos posibles motivos del cambio de categora, el informe de la DGIyAF expres en sus conclusiones que ... se tratara de un error de hecho por parte de la Municipalidad al momento del empadronamiento original (1930) y el cambio de categora debera catalogarse como: Adecuacin a empadronamiento (14) / Cambio de categora del edificio (39) (ver fs. 33; el nfasis no obra en el original). Coincidentemente con ello, el informe elevado por el Director General Adjunto de la DGIyAF expres que ... se desprende como conclusin que el Alvear Palace Hotel siempre debera estar (sic) categorizado como A por haberse cometido un error de hecho por parte de la ex Municipalidad, esto es coincidiendo con lo prescripto en el considerando 11 de la Disposicin N 85.126/DGRyEI/98, agregando que [e]n este estado de cosas se advierte similitud con lo resuelto por la Corte Suprema de Justicia en los autos Bernasconi Sociedad Annima Inmobiliaria Agrcologanadera Financiera y Comercial c/ MCBA ... (fs. 37; el destacado no obra en el original). Empero, sin perjuicio de la claridad de la conclusin que parece desprenderse de los trminos del informe que se deja reseado, el Secretario de Hacienda y Finanzas, al momento de dictar la resolucin N 568/00 que rechaz el recurso jerrquico interpuesto por la accionante y a raz del cual se diera intervencin a la DGIyAF, hizo caso omiso de las distintas causas que se habran invocado para fundar la recategorizacin del inmueble y, concretamente, de la conclusin finalmente esgrimida por el Director General Adjunto de la DGIyAF que se transcribi en el prrafo precedente. 5. Ms an, advirtase la contradiccin en la que incurre la propia resolucin N 568/00 cuando, luego de citar doctrina que postula la imposibilidad para la administracin de apartarse de las pautas sentadas por los organismos tcnicos pertinentes (en el caso, la DGIyAF, como lo reconoce la Procuradora General en su dictamen de fs. 52/3 del expte. N 102.262/98), elude toda consideracin relativa al fundamento en el que finalmente sustentara la DGIyAF el cambio de categora; esto es, vale reiterar, el error de hecho de la administracin al momento del empadronamiento originario del inmueble (ver fs. 37, punto 3, del expte. N 102.262/98). En efecto, expuso en sus considerandos la resolucin N 568/00 que ... tanto en la Disposicin impugnada como en los detallados informes obrantes en autos [haciendo referencia, entre otros, al emitido por la DGIyAF] se ha explicitado suficientemente la metodologa utilizada para arribar a la valuacin recurrida, en base a las diferencias constatadas y a las caractersticas y destino del bien, correspondiente estar a lo que los Organismos Tcnicos han consignado al respecto, ya que Cuando se trata de una cuestin meramente tcnica, ella es resuelta exclusivamente en base a criterios tcnicos y a reglas tcnicas y la administracin pblica no tiene ninguna facultad para apartarse de tales reglas (Alessi, Renato, Diritto Administrativo, T. 1; Miln 1949, pg. 145, citado por Agustn Gordillo, Procedimiento y Recursos Administrativos, Ed. Macchi, 1971, pg. 116). Sin embargo, pese a concluir que la administracin no cuenta con la posibilidad de eludir lo sentado por los organismos tcnicos, no slo se apart de una de las conclusiones expuestas por la DGIyAF, sino que omiti brindar toda explicacin que sustentase tal apartamiento. 6. Establecido, entonces, que el inmueble de marras siempre debi haber estado categorizado como A, cabe determinar si el hecho de que as no ocurriera encontr su nico origen en un error de la administracin, o bien, si, pese a haber existido tal yerro, l se debi al dolo o culpa grave del contribuyente. En otras palabras, resta precisar en qu medida resulta aplicable la doctrina sentada por la

Corte Suprema de Justicia de la Nacin en autos Bernasconi y Guerrero de Louge. En esta lnea de razonamiento y en concreta referencia a la pretensin de cobro retroactivo, como ya he tenido oportunidad de sealar (ver mis votos in re Pruden, Margarita Judith Lucrecia c/GCBA s/accin meramente declarativa, sentencia del 21/II/02 y en autos Mindar S.A. c/ Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires s/ accin meramente declarativa (art. 277 CCAyT), sentencia del 8/IV/03), la normativa local resulta de singular claridad al establecer que el sistema tributario se basa en el principio de irretroactividad (conf. art 51 de la Constitucin de la Ciudad de Buenos Aires). Son numerosos los precedentes de esta Sala que, recogiendo la citada doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, han declarado la ilegitimidad de la pretensin de cobro retroactivo por diferencias nacidas de la nueva valuacin del inmueble, salvo en los casos en que se demostrara el dolo o culpa grave del contribuyente (conf. doctrina de Fallos 258:208, 259:382, 261:188, 264:124, 279:265, 284:232, 305:283, 302:1051, entre otros, reiterada en "Bernasconi" y en "Guerrero de Louge"). Esto se debe a que el efecto esencial del pago es la liberacin del deudor, extinguindose no slo la deuda principal sino tambin los accesorios. La liberacin del deudor tiene carcter definitivo y constituye para ste un derecho adquirido que est incorporado a su patrimonio y del cual no podr ya ser privado sin afectarse la garanta constitucional de la propiedad (Salvat, Raymundo M., Tratado de Derecho Civil Argentino Obligaciones en General, t. I, Buenos Aires, TEA, 1956 actualizada por Enrique V. Galli, p. 80; Llambas, Jorge Joaqun, Tratado de Derecho Civil. Obligaciones, t. II, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, p. 867; Borda, Guillermo, Tratado de Derecho Civil Argentino. Obligaciones, t. I, Perrot, Buenos Aires, 1994, p. 548). 7. En resumidas cuentas, lo relevante en el caso no es, a mi entender, la existencia de las refacciones prolijamente detalladas en la disposicin N 85.126/DGRyEI/98, sino determinar si el error en el empadronamiento original del inmueble encontr su origen en el dolo o culpa grave del contribuyente. Si no fuera as, deber concluirse que el cobro retroactivo resulta improcedente. En esa direccin, cabe recordar lo normado por el art. 929 del Cdigo Civil en cuanto a que "[e]l error de hecho no perjudica, cuando ha habido razn para errar, pero no podr alegarse cuando la ignorancia del verdadero estado de las cosas proviene de una negligencia culpable". Es decir que, para que el error de hecho pueda ser alegado por la vctima en autos, la administracin debe ser excusable. Con esta exigencia el codificador ha venido a templar el excesivo individualismo resultante de las disposiciones legales que facultan la invocacin del error. Pues si siempre que alguien sufriera un error esencial pudiese estar autorizado para invalidar el acto, quedara muy quebrantada la necesaria seguridad de las transacciones jurdicas. (Llambas, Jorge J., op. cit, t. II, p. 486). Resta determinar si el eventual error en que incurri la ex Municipalidad debe ser considerado excusable o no. Segn Giorgi (Giorgi, J., Obligaciones, Teora de las Obligaciones en el Derecho Moderno, trad. de la Revista Gral. de Legislatura y Jurisprudencia, Madrid, 1928) dos son las situaciones a contemplar: en la primera, el error incurrido proviene del hecho propio de la persona equivocada o de circunstancias casuales, extraas o comunes a ambos contratantes; mientras que en la segunda el error deriva de hechos de la parte contraria o de circunstancias concernientes a ella. En la primera, el error debe tenerse como inexcusable y en la segunda como excusable. Ahora bien, de haberse producido este yerro por el accionar del contribuyente, nos encontraramos ante un supuesto de dolo por parte de ste, lo cual no ocurre en el sub examine. Siguiendo este razonamiento, toda vez que la administracin no ha demostrado la culpa grave o dolo del contribuyente en autos, no corresponde otorgarle efecto retroactivo al revalo efectuado respecto del inmueble de marras. Es que, la buena fe siempre se presume (art. 4008 del Cdigo Civil). 8. A partir de tales pautas y siendo que como se desprende

del informe del organismo tcnico pertinente (DGIyAF) el error en la valuacin del inmueble, imputable nicamente a la administracin, puede retrotraerse al momento de su construccin (ao 1930), las consecuencias de la posterior diferencia en la base imponible del tributo no pueden recaer en el contribuyente. En otras palabras, partiendo del supuesto de que la administracin incurri en un error inicial al momento de realizar el empadronamiento original del inmueble, resulta irrelevante la existencia de las diversas obras realizadas con posterioridad y la actitud que respecto de ellas hubiere asumido la accionante, puesto que, contando aqul con la mxima categora posible (A) desde sus orgenes, las mencionadas refacciones pierden virtualidad a efectos de fundar el cambio de categora. En este punto, si bien no se desconoce que el perito ingeniero civil, en su informe obrante a fs. 823/36 de estas actuaciones, seal que no poda afirmar con certeza que el edificio debiera haber sido desde su construccin de categora A, lo cierto es que vale reiterar un organismo tcnico de la administracin ha reconocido que esa era la categora que le corresponda desde el momento de su construccin. Cabe agregar a ello que la propia disposicin N 85.126/DGRyEI/98, del 28/IX/98, que determin el revalo de diversas unidades funcionales del inmueble, reconoci a travs de sus considerandos la misma conclusin que se deja expuesta; a saber, que ... en lo atinente a la categora de las construcciones destinadas a hotel corresponde encuadrar las mismas en A, conforme la Ordenanza Tarifaria del ao 1979, pues el edificio posee desde sus orgenes caractersticas como para ser considerado en la categora superior (fs. 7 del registro N 86.938/DGRyEI/9, obrante en la carpeta interna N 57.735/98; el nfasis no obra en el original). 9. En resumidas cuentas, en aplicacin de la doctrina surgida de los precedentes reseados en el considerando precedente, no habindose demostrado dolo o culpa grave de parte del contribuyente en lo atinente al error en la valuacin original del inmueble (en tanto se ha reconocido como imputable a la propia administracin) y siendo que este ltimo debi haber sido categorizado como A desde sus orgenes (ao 1930), resulta improcedente el cobro retroactivo pretendido por la demandada. Como lgica consecuencia de ello, corresponde concluir que los pagos oportunamente realizados por el contribuyente en base al empadronamiento oportunamente realizado por la administracin gozan del pertinente efecto cancelatorio. Esta es la conclusin que se impone, por lo dems, conforme reiteradamente lo ha dicho este tribunal en numerosos pronunciamientos (esta Sala, en autos Viajes Apolo S.R.L. c/ Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires s/ accin meramente declarativa (art. 277 CCAyT), sentencia del 11/VIII/03; d. mi disidencia en autos Mindar S.A. c/ Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires s/ accin meramente declarativa (art. 277 CCAyT), sentencia del 8/IV/03, entre muchos otros). 10. Para finalizar, entiendo que resulta oportuno destacar que la firma accionante Alvear Palace Hotel S.A. es propietaria de un hotel cuyas lujosas caractersticas no pueden sino considerarse de pblico y notorio conocimiento tanto nacional como internacionalmente y, por lo tanto, difcilmente resultasen desconocidas para la administracin an antes de cualquier refaccin que se hubiese realizado durante los ltimos aos. 11. En atencin a ello y toda vez que las consideraciones expuestas conducen a decretar la nulidad de los actos administrativos que decretaron el efecto retroactivo de las valuaciones para el pago del impuesto inmobiliario, deviene innecesario abordar el tratamiento de los restantes agravios formulados por la accionante. En consecuencia, por todo lo expuesto, voto por hacer lugar al recurso interpuesto, revocar la sentencia de primera instancia y, en consecuencia, hacer lugar a la demanda interpuesta por Alvear Palace Hotel S.A. Con costas de ambas instancias a la vencida (art. 62 del CCAyT). La Dra. Nlida Mabel Daniele dijo: Por los fundamentos expuestos por el Dr. Eduardo ngel Russo adhiero a

su voto. En mrito al resultado de la votacin que antecede, el Tribunal por mayora, RESUELVE: 1. Rechazar el recurso de apelacin interpuesto y, en consecuencia confirmar la sentencia de grado. 2. Imponer las costas a la vencida en razn de no encontrarse motivos para apartarse del principio objetivo de la derrota (art. 62 del CCAyT). Regstrese en el libro de Sentencias Definitivas, notifquese. Oportunamente, devulvase.

VER SENTENCIA TSJ SENTENCIA SALA I

En la Ciudad Autnoma de Buenos Aires a los das del mes de noviembre de dos mil ocho se renen en Acuerdo los Seores Jueces de la Sala I de la Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, para resolver la impugnacin de cobro retroactivo planteada por la parte actora de conformidad con lo ordenado por el Tribunal Superior de Justicia de esta Ciudad en el art. 2 de la sentencia de fs. 1786/1820 que revoca el decisorio de la Sala II de esta Cmara, en los autos caratulados ALVEAR PALACE HOTEL S.A. contra GCBA sobre IMPUGNACIN ACTOS ADMINISTRATIVOS", Expte. EXP 320/0, y habindose practicado el sorteo pertinente resulta que debe observarse el siguiente orden: Dr. Horacio G. Corti, Dr. Esteban Centanaro y Dr. Carlos F. Balbn, resolviendo plantear y votar la cuestin indicada por el Superior Tribunal: A la cuestin planteada, el Dr. Horacio G. Corti dijo: I. A fs. 1/60 el apoderado de ALVEAR PALACE HOTEL S.A. (en adelante AP) promueve demanda contra el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires, con el objeto de que se declare la nulidad de las disposiciones N228/95 y 454/95 dictadas por la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario; la N 85.126/98 emanada de la Direccin General de Rentas y Empadronamiento inmobiliario y la N 568/2000 de la Secretara de Hacienda y Finanzas. Refiere que su reclamo tiene origen en el nuevo avalo y empadronamiento realizado sobre el Alvear Palace Hotel, incrementando casi en un 3000% el existente en 1990, y otorgndole carcter retroactivo a enero de dicho ao. Seala que el reclamo fue ajustado por disposicin N 85.126 del 28 de septiembre de 1998, contra la que interpuso recurso jerrquico el 17 de noviembre de 1998, segn nota N 06162/SHYF/98, por considerarla nula desde el punto de vista formal, por contener gruesos errores de hecho, por alterar el ao de construccin del hotel y por pretender cobrar un impuesto ya pagado en contra de lo dispuesto por el artculo 51 de la Constitucin de la Ciudad y la jurisprudencia de la Corte Suprema. Alega que las referidas resoluciones son actos nulos de nulidad absoluta e insanable por violacin del derecho aplicable y por ser falsos los hechos invocados para su dictado. Fundamenta en derecho su pretensin, ofrece prueba y hace reserva de caso federal. A fs. 137/142 vta., ampla la demanda a los fines de que la Administracin rectifique las valuaciones correspondientes a las unidades PB 0005 y 266 dado que contienen graves errores de hecho y alteran el ao de construccin del hotel. A fs. 305 la actora ampla nuevamente la demanda precisando que la falta de notificacin de las nuevas valuaciones a los socios en forma individual resta eficacia a los actos administrativos que determinaron el impuesto que la demandada pretende ejecutar a travs de ejecuciones fiscales. II. A fs. 654/674 el GCBA contesta la demanda promovida por AP y solicita su rechazo con costas. Sostiene, en sustancia, que la nueva valuacin y las diferencias determinadas tuvieron origen en la deteccin de modificaciones en la realidad constructiva del inmueble la que no se adecuaba a lo

graficado en el plano de mensura de fs. 656 vta. Expresa que ninguna de las mejoras fueron denunciadas a la Administracin competente por cuanto no existe constancia de presentacin de la declaracin jurada a los efectos tributarios. Manifiesta que no se aplica al caso de autos el precedente del Mximo Tribunal de la Nacin Guerrero de Louge, Susana Ernestina Teresa y otros c/Municipalidad de Buenos Aires (Fallos 321:2941), toda vez que las nuevas valuaciones realizadas fueron producto de la omisin de AP de declarar las reformas concretadas en el inmueble en cuestin. III. La sentencia de primera instancia, que obra a fs. 1229/1238, resuelve rechazar la demanda interpuesta por la actora, con costas. Apelado el decisorio por la accionante a fs.1245 (fundado a fs. 1353/1382 vta.), la Sala II de est Cmara lo confirma, con costas. Para as decidir, el tribunal sostuvo que no se encontraba fehacientemente acreditado que el error inicial en la valuacin fuese imputable a la Administracin y que no exista constancia de que la actora hubiese efectuado la presentacin de la Declaracin Jurada a los efectos tributarios (fs.1415). Contra dicha resolucin (fs. 1424/1448 vta.) AP interpone recurso de inconstitucionalidad, cuyos agravios plantean que la Sala II de esta Cmara: i) tiene por bueno el dictamen de la DGIyAF de fs.29/37vta. del expte administrativo N102262, omitiendo considerar las opiniones en l vertidas que daran cuenta de la existencia de un error de la administracin al momento que empadron y categoriz el inmueble sobre el que se pretende el cobro retroactivo; ii) se aparta infundadamente de las conclusiones del peritaje y constancias del expediente que prueban que la instalacin del aire acondicionado habra concluido en 1995, nica reforma que, a juicio del recurrente, habra dado lugar al cambio de categora; iii) invierte la carga de la prueba al exigirle a su parte que acredite no haber actuado con dolo o culpa grave cuando esa carga debi serle impuesta a la administracin; y iv) omite tratar el planteo relativo a la violacin del principio de legalidad por la utilizacin del sistema de los ciclos constructivos en base al cual la administracin funda el revalo. Por otra parte tacha de arbitraria la sentencia por cuanto el Tribunal sentenciante se habra limitado, en el tratamiento de su primer agravio expresado contra la sentencia de primera instancia, a la cuestin del modo y oportunidad en que la jueza de grado haba adherido al dictamen de la Procuracin General, sin tratar la crtica concreta y razonada efectuada por la actora a las conclusiones de dicho dictamen. Por ltimo, plantea la inconstitucionalidad del art.48 de la Ordenanza Fiscal (T.O 1998) por ser violatorio del art. 929 del Cdigo Civil y del 51 de la CCBA. La Sala II de la Cmara concede el recurso de inconstitucionalidad planteado salvo con respecto a la causal de arbitrariedad, circunstancia que motiva la queja de AP de fs. 1740/1771 vta. El Tribunal Superior de Justicia, a fs. 1786/1820, resuelve admitir la queja planteada por AP (punto 1 de la parte resolutiva) y hacer lugar al recurso de inconstitucionalidad interpuesto. Asimismo declara la nulidad de la disposicin N 454/95 de la Direccin de Empadronamiento Inmobiliario, de la Disposicin N85.126/98 de la Direccin General de Rentas y Empadronamiento Inmobiliario y de la Resolucin N568/2000 del Secretario de Hacienda y Finanzas (punto 2). Finalmente, ordena devolver los autos a esta Cmara a fin de que esta Sala dicte nueva sentencia con relacin a la pretensin de Alvear Palace Hotel S.A. dirigida a impugnar el efecto retroactivo asignado a la recategorizacin de la parte del inmueble con destino hotel y dilucide el ejercicio de alta de la nueva valuacin con arreglo a lo dispuesto en esta sentencia (punto 2 in fine). IV. Previo adentrarme en la cuestin trada por el Superior Tribunal estimo conveniente realizar una pequea aclaracin con respecto al thema decidendum al que debe avocarse esta Sala: si bien en la parte resolutiva de la sentencia del Superior Tribunal se lee que se declara la nulidad de los actos cuestionados por AP, debe entenderse, tal como surge de la lectura de los considerandos de la sentencia (en particular de los votos de los Dres.

Lozano, Cass y Conde quienes conforman la mayora), que aquella tendr los alcances que esta Sala determine de conformidad con el criterio expuesto en el decisorio del Superior Tribunal y sobre la base de los hechos y las pruebas analizadas por los jueces de esta Sala. Esta indicacin encuentra fundamento en que el punto 2 in fine del resuelve de la sentencia revocatoria de fs. 1820, no obstante declarar la nulidad de los actos administrativos impugnados por AP, ordena a este Tribunal expedirse sobre la pretensin de la accionante dirigida a impugnar el efecto retroactivo de la recategorizacin. Siendo ello as, no cabe otra conclusin que decir que la nulidad dispuesta por el Superior es, en principio, una nulidad parcial. O dicho en otros trminos, un nulidad que tendr los alcances que en esta instancia del proceso se determinen, sobre la base de criterios dados. V. Ahora bien, en primer trmino, cabe dejar sentadas dos cuestiones que han quedado firmes en funcin del voto de la mayora del Superior Tribunal de esta Ciudad, en particular, de las manifestaciones vertidas en los votos de los Dres. Lozano, Cass y Conde (citados en el orden de votacin). Por un lado que la instalacin del aire acondicionado central fro/calor en el AP -y solo ellodetermin el encasillamiento del hotel en la categora mxima establecida por la normativa vigente, es decir, categora A. Ello es as, en virtud de los datos aportados a la causa y a la luz de lo dispuesto en las Ordenanzas Tarifarias vigentes para los aos reclamados (vase al respecto el minucioso anlisis que realiza del Dr. Lozano en el punto 3.3 de su voto; prrafo 13 del punto 2 del voto del Dr. Cass y prrafo 4 del punto 2 del voto de la Dra. Conde). De ah que an cuando la parte actora no hubiere hecho las denuncias de otras reformas con arreglo a la normativa prevista para el perodo en que hayan operado, la nica en condiciones de haber llevado a la Administracin a modificar la categora es la instalacin del aire acondicionado central fro/calor. Y, por el otro lado, que la modificacin realizada por la Administracin de la edad original de algunas de las unidades funcionales del AP en base a una reglamentacin no publicada y sin la debida causa y motivacin, no es procedente. VI. Se desprende entonces del voto de la mayora del Tribunal Superior, que la cuestin que resta determinar a esta Sala, a los fines de dar el pertinente alcance a la nulidad por aqul decretada, es la fecha a partir de la cual puede retrotraerse el cambio de valuacin con la consiguiente generacin de diferencias producto de la instalacin de un equipo de aire acondicionado central fro/calor. Sobre el punto el Dr. Lozano analiza: En el sub examine...no se discute que a partir de la instalacin del aire central fro/calor y por este hecho solamente, la parte del edificio con destino hotel debi ser encasillada en la categora mxima, es decir categora A. Empero, s se halla controvertido el momento a partir del cual comenz a serlo y sus motivos; situaciones estas ltimas que resultan determinantes para establecer la posibilidad de que opere o no el efecto retroactivo del reclamo de la administracin de las diferencias del tributo de ABL producto de la nueva categora que reviste el inmueble (punto 3.2 de su voto). Por su parte el Dr. Cass expresa: el momento temporal en el cual se termin o puso en funcionamiento (existen diversos criterios tcnicos al respecto) la instalacin del aire acondicionado central, constituye una cuestin no menor, en tanto debera ser el punto de inflexin a partir del cual corresponde la nueva valuacin del inmueble y el cobro retroactivo del tributo conforme a lo preceptuado en la ordenanza fiscal aplicable (ltimo prrafo del punto 3 de su voto). Finalmente, la Dra. Conde seala: La Cmara no analiz el planteo realizado por el recurrente referido al momento en que se termin de instalar el sistema de aire acondicionado central, ni mucho menos las pruebas obrantes en autos que permitiran -o no- especificar dicha fecha, esencial para determinar a partir de cundo corresponda encuadrar al Hotel Alvear en la categora superior, a los efectos del cobro de las diferencias resultantes(ltimo prrafo del punto 2 de su voto). Dado, entonces, que se

trata de dilucidar una cuestin de hecho y prueba las actuaciones vuelven a esta Sala de la Cmara para que se expida. VII. A fs. 1834 luce la excusacin del Dr. Esteban Centanaro como consecuencia de haber emitido su voto en oportunidad de fallar la Sala II de esta Cmara. VIII. A los fines de valorar las pruebas producidas en la causa relativas al momento de instalacin del aire acondicionado central en el inmueble de la actora, cabe recordar que la normativa sobre la materia contenida en el CCAyT establece: Salvo disposicin legal en contrario, los/las jueces/zas forman su conviccin respecto de la prueba, de conformidad con las reglas de la sana crtica. No tienen el deber de expresar en la sentencia la valoracin de todas las pruebas producidas, sino nicamente de las que fueren esenciales y decisivas para el fallo de la causa (art.310). Julio Maier ha sealado al respecto que: La sana crtica racional supone el control de los fundamentos de la sentencia, en el sentido de que ella debe aparecer como una operacin racional, motivada en elementos de prueba legtimos: la conviccin del juez se debe justificar con argumentos encadenados racionalmente, con respecto a los principios lgicos del pensamiento humano (identidad, contradiccin, tercero excluido, razn suficiente), y las leyes de la psicologa y las de la experiencia comn, y provenientes de elementos de prueba legtimamente incorporados al procedimiento e idneos para ser valorados en el fallo (Maier, Julio B.J.: Derecho Procesal Penal, Fundamentos, t.I, 1999, 2 edicin, Editores del Puerto, Buenos Aires, p. 662; un desarrollo sobre sana crtica puede encontrarse en: Falcn, Enrique M.: Derecho Procesal, Civil, Comercial, Laboral y Administrativo, t.I, edit Rubinzal-Culzoni, Santa Fe, 2003, p. 597 y ss.). A la luz del referido criterio cabe valorar ahora los elementos de prueba aportados a la causa. IX. Informe del perito designado de oficio A fs. 821/833, luce el dictamen del perito de oficio de fecha 29 de octubre de 2002. En lo que aqu interesa, se debe analizar de dicho informe la vigsima cuestin propuesta por la actora (fs. 830) y la undcima planteada por la parte demandada. a) La primera cuestin ordena al perito lo siguiente: Indique la fecha en que estuvo terminado el sistema de aire acondicionado central en el total del edificio. El perito, entre otras cosas, seala en referencia al funcionamiento de un aire acondicionado central tipo: Las funciones intervienen para todo el ao, cuando el aire se encuentra acondicionado son: calefaccin, humidificacin, filtrado, circulacin, ventilacin, refrigeracin y deshumidificacin. Muchas de esas funciones son realizadas en forma independiente por diversos artefactos como las estufas para calefaccin o los refrigeradores para disminuir la temperatura, pero mientras todas esas tareas no se llevan a cabo en forma conjunta no podemos referirnos a acondicionamiento del aire (el destacado me pertenece). Unos prrafos ms adelante puntualiza: El sistema de aire acondicionado central que ostenta actualmente el inmueble, es una obra de infraestructura de envergadura. Esto implica que adems del tamao y capacidad de produccin instalada, su ejecucin o instalacin en un edificio construido existente como es el caso que estamos tratando, merece una programacin compleja para su implementacin. Desde el acarreo y transporte de un cao, hasta el transporte y su localizacin de los compresores para refrigeracin o las calderas para calefaccin, o bien los tanques intermediarios de agua caliente, -equipos pesados de gran porte y que debieron ser instalados en el 5 subsuelo-, son tareas que merecieron un trabajo de ingeniera exigente, con la participacin de personal y equipo adecuado. Tambin hubo que instalar la correspondiente torre de enfriamiento en la parte superior del edificio, sobre el piso 11, y una serie de conexiones entre este ltimo piso y el 5 Subsuelo. Luego de ahondar en otros detalles de instalacin seala: Este perito no tuvo acceso a documentacin de la actora....que le permita dictaminar cuando comenzaron los trabajos, su plazo de ejecucin, y dems condiciones de la obra (...) por lo que tuve que valerme [de] la nica

informacin que se encuentra registrada en los equipos integrantes del sistema. Es as que dos calderas marca ACUOTUB que aportan vapor para la calefaccin del sistema tienen un registro como ao de fabricacin 1995 y la ltima anexada marca ACUOTUB tiene un registro de fabricacin ao 1999. Agrega que de los compresores centrfugos (que son 3), solo uno de ellos (marca Carrier) ostenta una fecha de fabricacin Septiembre 1994. Finalmente concluye que se puede determinar como probable que el sistema TOTAL DE PROVISIN DE AIRE ACONDICIONADO para el inmueble de autos, que conforma el Alvear Palace Hotel, y en las condiciones en que se encuentra en la actualidad, tiene una data de siete aos. (el destacado es del original). Cabe recordar, para entender cabalmente esta opinin, que el informe lleva fecha de octubre de 2002. b) La segunda cuestin, propuesta en este caso por la demandada, que adquiere relevancia en esta instancia es la siguiente: Que diga el experto dentro de qu categora debera encuadrarse el hotel en su totalidad y a partir de qu fecha correspondera asignarle tal categora. El perito contesta: A partir del ao 1995, el hotel se encuadra dentro de los parmetros fijados por las Ordenanzas Vigentes en la Categora A. A modo de sntesis, puede decirse que de los dichos del experto designado de oficio en la causa surge que el aire acondicionado central fro/calor, determinante en el cambio de categora del inmueble en cuestin: 1) exige para ser considerado tal y por ende, tambin para determinar un cambio de categora en un inmueble, que todas sus funciones se encuentren habilitadas para operar; 2) es una instalacin de cierta complejidad que conlleva, en especial para un inmueble como el del actora, un plan de ejecucin a desarrollarse, prima facie, en un perodo prolongado de tiempo; 3) est constituido por piezas, cuya data de fabricacin es en algunos casos incluso posterior a 1995; y 4) desde la fecha del informe que se analiza, se le calcula una antigedad de 7 (siete) aos. Finalmente, el perito concluye que la categora A corresponde a AP recin a partir del ao 1995. X. Impugnacin de la pericia por el GCBA y respuesta del perito A fs. 957/961 luce la impugnacin de la pericia por parte del GCBA. Con respecto a la respuesta del experto a la pregunta vigsimo primera de la actora nada dice. Sin embargo, s se refiere a la contestacin del perito respecto al ao a partir del cual hubo cambio de categora. En particular la Administracin seala (fs.961): En respuesta al p.11) vengo a impugnar la misma toda vez que el experto se limita a encuadrar el edificio slo a partir del ao 1995. Ello as por cuanto en el anexo 2 ajuntada [sic] por el perito, acompaa fotos en las cuales se visualiza los distintos ambientes que datan de una poca bastante anterior al ao 1995. El experto no explica porque no puede referenciar la categora del inmueble con anterioridad a 1995.... A fs. 987 el perito aclara: ...en su impugnacin, la parte demandada, se remite al Anexo II, que contiene copias de las fotografas que aparecen en la Revista de Arquitectura del ao 1930, y que fuera acompaado en mi dictamen pericial. Y precisa: Con las fotos panormicas en blanco y negro de una revista, que fueron anexadas solo como elemento referencial e ilustrativo, y que muestran algunos ambientes de la Planta Baja al momento de su inauguracin, no es posible determinar la categora de un hotel en forma histrica de un inmueble que cuenta con 5 subsuelos, Planta Baja y 11 niveles de pisos, con una superficie cubierta total equivalente a la superficie de tres manzanas de una zona urbana. De lo expuesto, se vislumbra la inconsistencia de la crtica propiciada por la demandada. Por lo dems, como se dijo, en su escrito de impugnacin no controvierte la afirmacin del perito que revela la existencia de un aire acondicionado central en condiciones de funcionar recin a partir del ao 1995 (respuesta del perito a la vigsima cuestin propuesta por la actora a fs. 830). XI. Conclusin sobre la prueba analizada Con respecto a la valoracin de la prueba pericial, la doctrina ha sostenido que dado que [...] el juez es un sujeto cognoscente de segundo grado (conoce a travs del perito y

con el auxilio tcnico que ste le brinda), la estimacin de la fuerza de conviccin del peritaje se subordina, en esencia, a un anlisis crtico de las razones y fundamentos que han conducido al experto a la formulacin de sus juicios (Zavala de Gonzlez, Resarcimiento de daos, Hammurabi, 2 edicin, 1997, p. 130). Agrega la autora citada que el rechazo jurisdiccional de las conclusiones pericial serias reviste naturaleza excepcional y exige brindar slidas razones que justifiquen desechar las del experto [...] Si no concurren claros e inequvocos elementos de juicio opuestos, el magistrado debe aceptar solamente las conclusiones periciales, cuando stas se hallan debidamente sustentadas, pues aqul carece de los conocimientos especficos del experto. Bajo tal premisa, y del anlisis concreto de las consideraciones hechas por el perito actuante en esta causa, cabe concluir, que el cambio de categora a raz de la instalacin de un aire acondicionado central fro calor -aspecto as resuelto por el Superior Tribunal en su sentencia de fs. 1786/1820- se produjo recin en 1995. Este dato, por el que se ha convocado a esta Sala expedirse, resulta determinante a los fines de concluir que el reclamo del GCBA por el cobro retroactivo de diferencias por revalo iniciado a la actora por aos anteriores a 1995 -esto es desde 1990 a 1994 inclusive- apelando a la condicin categora A del inmueble -con precedencia de que recin a partir de 95 encuadraba en la mxima categora-, no resulta procedente. Por otra parte, y no obstante la consistencia de los dichos del perito oficial, resulta importante destacar que el informe emitido por el consultor de la parte actora ratifica, en lo que aqu interesa, las conclusiones del primero (ver en particular el punto XXI a fs. 878). XII. A la luz de las consideraciones expuestas, cabe concluir por un lado que el alta del Hotel Alvear Palace como inmueble de categora A se produce recin a partir del ao 1995; y por el otro la nulidad de los actos administrativos cuestionados. Ello as, atento a que todo reclamo de diferencias anterior a 1995 -perodo en el que la actora an no revesta la mxima categora dispuesta por la Ordenanza Fiscal vigente- no resulta procedente. De esta manera, entiendo que queda resuelta la cuestin remitida por el Superior Tribunal a esta Cmara. XIII. En cuanto a las costas, y de conformidad con lo resuelto por el Superior Tribunal y esta Sala y atento a la complejidad del tema debatido, entiendo que ellas deben ser impuestas, tanto en primera instancia como en esta Alzada, en el orden causado. XIV. En merito a las consideraciones desarrolladas propongo al acuerdo, en caso de compartir este voto, se haga lugar a la pretensin de Alvear Palace Hotel S.A dirigida a impugnar el efecto retroactivo asignado a la recategorizacin de la parte del inmueble con destino hotel y se considere que el alta de la nueva valuacin fiscal se produjo en el ao 1995. En cuanto a las costas, entiendo que ellas deben ser impuestas por su orden tanto en primera instancia como en esta Alzada. A la cuestin planteada el Dr. Carlos Balbn dijo: I. Cabe manifestar que, sin perjuicio de la opinin de esta Sala respecto la resolucin adoptada por el Tribunal Superior de Justicia, la nica cuestin a dilucidar en el presente caso es la fecha de recategorizacin del inmueble del actor en la categora mxima tal como se desprende de los votos que conforman la mayora en el fallo del TSJ. II. As las cosas, adhiero al voto de mi colega preopinante, Dr. Corti. As dejo expresado mi voto Por las consideraciones expuestas, jurisprudencia y doctrina expuestas, y habiendo odo a la Fiscala General Adjunta, el Tribunal RESUELVE: 1) Hacer lugar a la pretensin de Alvear Palace Hotel S.A dirigida a impugnar el efecto retroactivo asignado a la recategorizacin de la parte del inmueble con destino hotel; 2) fijar el alta de la nueva valuacin fiscal a partir del ao 1995 e 3) imponer las costas, de ambas instancias, en el orden causado. Regstrese, notifquese a la Sr. Fiscal Adjunto y a las partes, y oportunamente devulvase. Horacio Corti Juez de Cmara Carlos F. Balbn Juez de Cmara