ESCISION DE EMPRESAS

I.

CONCEPTO Operacin mediante la cual se divide total o parcialmente el patrimonio de una sociedad para transmitir, en uno solo acto, sin que proceda liquidacin alguna, la parte o partes resultantes de esta divisin patrimonial vinculadas a una o ms lneas de produccin, comercializacin o servicios a otras tantas sociedades preexistentes o constituidas sobre la base de esa divisin patrimonial. Por la escisin una sociedad se divide en uno o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por la ley. La escisin es un instrumento til para la concentracin empresarial atreves de la descentralizacin organizativa.

II.

CARACTERISTICAS

Las caractersticas de la Escisin son: a) La posibilidad de escisin no est limitada a las sociedades annimas. b) La escisin podr ser efectuada para constituir nuevas sociedades o a favor de las preexistentes. c) Los socios de la empresa escindida adquirirn la condicin de socios escisionarios d) La transmisin de bloques patrimoniales de la escindida a favor de las sociedades escisionarias, podr realizarse a ttulo singular o global. Esto se desprende de lo prescrito en el artculo 369 de la Nueva Ley General de Sociedades, que al definir "bloques patrimoniales" establece que ste puede ser: ~ Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida. ~ El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad escindida.

III.

RAZONES PARA ESCINDIR UNA EMPRESA Desde el punto de vista de la empresa escindente existen principalmente tres razones fundamentales que pueden ser la base para tomar la decisin de ser escindida. Ellas son las que se refieren a la administracin, a la inversin.

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a)

Administrativas: Las razones son variadas, pero se pueden sealar como principales: Problemas de una direccin dbil Disputas internas Separacin Muerte Retiro del personal clave Exceso de personal en nmero Prestaciones y salarios Una carga sindical excesiva Privatizacin, etc. Esto ocurre con cierta frecuencia en las empresas administradas por el Estado y en las empresas de familia, las cuales reflejan resultados inaceptables.

b)

Inversin: Las razones tambin son muy variadas; las ms frecuentes son originadas para alcanzar una alta competencia y productividad, desconcentrando productos o lneas de productos en otras empresas con alta especializacin y alianzas estratgicas. Otra consideracin importante en el caso del accionista cuyos recursos estn ligados a una empresa que no tiene cotizadas sus Acciones en la Bolsa de Valores; es decir, que carece de mercado para su inversin y tiene riesgos reales para sus herederos por una venta forzada despus de su fallecimiento. Tambin las escisiones se derivan de la conveniencia de separar alguna planta o proceso de produccin para obtener o buscar nuevos desarrollos, tecnologa de punta, franquicias, o incrementar el capital con otros accionistas para poder ser competitivos en los mercados internacionales. Lo anterior nos lleva a decir que el proceso de reestructuracin se asienta sobre una serie de funciones bsicas. Una de ellas muestra que dicho proceso persigue un mejor alineamiento de los intereses de los directivos con los de los accionistas. Otra funcin consiste en la entrega de los activos a sus propietarios finales, quienes podrn gestionarlos de una manera ms eficiente, ayudando al mismo tiempo al sistema econmico a usarlos de la forma que genere ms valor. Otra funcin es la de corregir la fiebre de las fusiones y adquisiciones de compaas, que dan lugar a errneas uniones entre empresas que reducen el valor de sus accionistas. Como ya sealamos anteriormente, la venta de parte de los activos de la empresa puede deberse a motivos involuntarios, como por ejemplo al incumplimiento de la legislacin antimonopolio, lo que podra ocurrir cuando al agruparse o fusionarse dos compaas transgreda las reglas de defensa de la competencia en alguno de los sectores en que

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operan, lo que implicara la necesidad de vender parte de los negocios del nuevo grupo empresarial. La venta de parte de la sociedad puede deberse tambin a motivos de tipo voluntario, como pueden ser la obtencin de beneficios, los efectos informativos y la infravaloracin, la transferencia de riqueza o los motivos fiscales, dependiendo en este ltimo caso de la legislacin fiscal imperante en cada pas donde se presenta la situacin de escisin de negocios. IV. ANLISIS DE LA DECISIN POR LA ESCISIN Seguimos escudriando por qu se decide dividir o separar los negocios en busca de maximizar la opcin elegida: a) Obtencin de Beneficios. Hay veces en que una parte de la empresa vale ms para un tercero que para sus propietarios actuales, es decir, hay un comprador que est dispuesto a pagar por una parte de la compaa ms de lo que vale para sus dueos actuales. A esto se le denomina sinergia negativa, es decir, cuando el todo vale menos que la suma de las partes (es como si 3+2 fuese igual a 4) y que se produce cuando los activos tienen un mayor valor aisladamente considerados que cuando forman parte de la empresa. Un tpico ejemplo de esta motivacin suele ser la venta de la clsica seccin o divisin que continuamente proporciona prdidas, o cuyo rendimiento es inferior al costo del capital de la compaa y en la que el propietario no est dispuesto a invertir el dinero necesario para que vuelva a ser rentable, siendo preferible vendrsela a una compaa que pueda integrarla eficientemente en su sistema de negocios. Adems, con dicha decisin se forma parte de un proceso del mercado eficiente que reasigna los activos a aquellos inversores capaces de extraerles su mayor valor. b) Realineamiento Estratgico: Otra razn para la venta de una parte de la empresa estriba en la realizacin de un cambio estratgico en la misma. Cuando la empresa se plantea si sus negocios se ajustan a lo que el mercado demanda, podra encontrarse con que parte de sus activos que antes encajaban en los negocios de la compaa ahora ya no lo hacen y sera una buena decisin deshacerse de ellos. As por ejemplo, cuando se adquiere una empresa es normal que una parte de sus negocios no encajen en las ideas del comprador sobre lo que espera de la empresa recin adquirida. c) Efecto Informativo: Otra razn para vender parte de los activos de la empresa viene proporcionada por la informacin transmitida a los inversores. As, si la directiva tiene informacin que no conocen los inversores, informacin asimtrica, el anuncio de la venta de activos puede enviarles seales sobre la misma. Si dicho anuncio se interpreta como un cambio favorable en la estrategia de inversiones de la empresa o en su eficiencia operativa, puede producir un efecto positivo en el precio de mercado de las Acciones.

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Pero si se interpreta como la venta de la parte ms fcilmente liquidable de la sociedad, se producir una cada en el precio de las Acciones porque se pensar que la compaa necesita urgentemente liquidez para hacer frente a problemas que los inversores desconocan. d) Transferencia de Riqueza: Si una compaa liquida una parte de la misma y distribuye el dinero recibido por la venta entre sus accionistas (ya sea va dividendos o va recompra de Acciones), existira una transferencia de riqueza hacia stos por parte de sus acreedores u obligacionistas. Dicha operacin reduce la posibilidad de hacer frente al servicio de la deuda, lo que producir un descenso del precio de mercado de sus obligaciones como respuesta al aumento del riesgo de insolvencia. Si, adems, suponemos que el valor de mercado total de la empresa no vara, al descender el valor de mercado de la deuda se producir un ascenso del valor de mercado de las Acciones: este efecto es exactamente el contrario de la sinergia financiera, es decir, si una fusin beneficia a los acreedores anteriores a la misma, una escisin les perjudica. e) Mercado de Capitales: Una escisin puede tener lugar debido a que la empresa resultante tiene una mayor facilidad de acceso al mercado de capitales. As puede que haya inversores que deseasen invertir en compaas tabaqueras pero no en el sector lcteo o alimentario, otros preferirn invertir en empresas lcteas pero no en los otros dos sectores, y unos terceros slo invertiran en el sector de alimentacin. Por eso, si un conglomerado que opera en los tres sectores se dividiese, formando tres empresas independientes, esos tres tipos de inversores ahora s que estaran dispuestos a colocar su dinero en los negocios deseados. Las tres empresas anteriores tendrn una mayor facilidad de acceso al mercado de capitales si acuden de forma independiente que si lo hacen unidas en una sola. Este tipo de operaciones de reestructuracin puede dar lugar a tipos de empresas, que aunque s haba inversores dispuestos a colocar su dinero en ellas, previamente eran inexistentes en el mercado. Lo que hace que el mercado de capitales aumente su abanico de posibilidades de inversin. f) Razones Fiscales: Si por ejemplo, una empresa pierde dinero y no puede transferir dichas prdidas fiscalmente al futuro porque espera no tener beneficios, podra vender parte de sus activos como una forma de obtener un valor de dicha ventaja fiscal si pudiese compensar las plusvalas en la venta de los activos con las prdidas de su explotacin. Si la reestructuracin empresarial implica realizar una compra apalancada, existira un aumento en la desgravacin fiscal debida a los altos intereses a los que la compaa deber hacer frente. En algunos pases, si la operacin apalancada incorpora la utilizacin del Plan de accionariado de los empleados de la empresa (ESOP), existirn tambin algunas ventajas fiscales adicionales.

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V.

REQUISITOS DEL ACUERDO DE ESCISIN La escisin se acuerda con los mismos requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificacin de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolucin de la sociedad o sociedades que se extinguen por la escisin.

VI.

REQUISITOS DE LA CONVOCATORIA Desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposicin de sus socios, accionistas, obligacionistas y dems titulares de derechos de crdito o ttulos especiales en su domicilio social los siguientes documentos: 1. El proyecto de Escisin. 2. Estados Financieros auditados del ltimo ejercicio de las sociedades participantes. Aquella que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la escisin presentan un Balance auditado cerrado al ltimo da del mes previo al de aprobacin del proyecto; 3. El proyecto de modificacin del pacto social y estatuto de la sociedad escindida; el proyecto de pacto social y estatuto de la nueva sociedad beneficiaria; o, si se trata de escisin por absorcin, las modificaciones que se introduzcan en los de las sociedades beneficiarias de los bloques patrimoniales; y, 4. La relacin de los principales socios, de los directores y de los administradores de las sociedades participantes

VII.

A PROBACIN DEL PROYECTO DE ESCISIN El directorio de cada una de las sociedades que participan en la escisin aprueba, con el voto favorable de la mayora absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de escisin. En el caso de sociedades que no tengan directorio, el proyecto de escisin se aprueba por la mayora absoluta de las personas encargadas de la administracin de la sociedad

VIII.

PROCESO DE LA ESCISIN DE UN ACTIVO 1. Tomar la decisin de escindir una filial. La directiva de la compaa matriz tomar esta decisin despus de realizar un anlisis financiero de las diversas alternativas, entre las que escoger la ms rentable. 2. Formular un plan de reestructuracin. Que ser negociado y acordado entre la compaa matriz y la filial. Este plan es necesario en el caso de que una vez escindida la filial siga relacionndose con su antigua matriz (spin-off). En el plan se reflejarn con todo detalle

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los activos y las deudas de la compaa filial, as como qu activos van a pasar a ser propiedad de la matriz despus de la escisin, qu empleados van a mantenerse en la filial y cules pasarn a integrarse en la matriz, y cmo va a financiarse, de ser el caso, el fondo de pensiones de dichos empleados. 3. Aprobacin del plan por los accionistas. Si la legislacin del pas as lo requiere, la Junta general de accionistas de la empresa matriz deber aprobar el plan de la operacin de escisin. 4. Registro de las acciones. Las Acciones emitidas al realizarse un spinoff debern ser autorizadas por la CONASEV para su inscripcin en la Bolsa de Valores, lo que implicar la realizacin de un folleto explicativo que deber ser entregado a los accionistas de la empresa filial recin escindida. En otro tipo de escisin pudiera no hacer falta el registro de las Acciones, bien porque ya lo estn, o bien porque el adquirente no desea que coticen en Bolsa de Valores. 5. Finalizacin de la operacin. La separacin de la filial de la matriz deber seguir un calendario acordado previamente.

IX.

VALORACIN FINANCIERA DE LAS ESCISIONES La valoracin financiera de una filial por parte de la empresa matriz, que est pensando en deshacerse de aqulla debe seguir una serie de pasos lgicos que podramos concretar de la manera siguiente: 1. Estimacin de los flujos de caja. La compaa matriz necesita estimar los flujos de caja (FC) que genera su empresa filial. En dicho clculo se debern considerar, adems, las interrelaciones matriz-filial de cara a la consecucin de dichos flujos de caja, analizando si los flujos generados por la matriz son afectados positiva o negativamente por el proceso de liquidacin de la filial. 2. Determinacin de la tasa de descuento de la empresa filial. Para ello debemos tener en cuenta el riesgo asociado con la filial, aisladamente considerada. Se puede tomar como referencia el costo del capital de otras empresas que operen en la misma actividad y tengan un tamao semejante. 3. Clculo del valor actual. Actualizando los flujos de caja (FC) libres esperados a la tasa de descuento previamente obtenida, se calcular el valor actual de la liquidez que es capaz de generar la filial por s misma. Es decir, se obtendr el valor de la compaa filial.

X.

ASPECTO LABORAL DE LAS ESCISIONES La escisin total de una sociedad, implica la extincin de sta por lo que se tienen que cerrar el Libro Planillas, pasando as sus trabajadores a ser trabajadores de las sociedades beneficiaras hasta que finalice el contrato de algunos y los dems continuarn con su relacin con las

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sociedades beneficiarios las que se encargan de todas las obligaciones contrarias por la empresa que escinde con sus trabajadores. Los trabajadores que terminen su contrato de servicios al producirse la escisin, depender de las sociedades, si deciden nuevamente contratarlos o no. Los trabajadores que pasan a ser trabajadores de las sociedades beneficiaras, ingresan con el mismo rcord de servicios que tenan en la sociedad que se escinde.

XI.

MARCO LEGAL Y TRIBUTARIO DE LA ESCISIN Establecindose la exoneracin e todo tributo, incluido el impuesto a la renta, que pudiera gravar la formacin y otros actos y transferencias patrimoniales, derivados de acuerdos de escisin y fusin de toda clase de personas jurdicas. En tal sentido, se encontraron exonerados del Impuesto a la Renta las ganancias que pudieran obtenerse a raz de las transferencias patrimoniales que se produjeran entre empresas que realicen operaciones de fusin o divisin; as como tampoco se encontraron gravadas con el impuesto general a las ventas las transferencias de bienes que se realizaron como consecuencia de tales operaciones. Las normas reglamentaras establecidas en el D.S. N 120-94-EF publicado el 20 de octubre de 1994, en lo que se atae a este artculo, la norma estableci que la ganancia que pueda derivarse de la revaluacin voluntaria de activos fijos con motivo de acuerdo de escisin y fusin no estar gravada para el que la efectu con el Impuesto a la Renta, siempre que fuera capitalizada en acto previo a la escisin y fusin. La norma agregada que para efectos del impuesto a la renta los bienes transferidos como consecuencia de escisin y fusin tenan como costo computable para la adquirente el valor al que fueron transferidos, esto es el valor revaluado. De lo sealado en los prrafos anteriores, queda claro que el rgimen de beneficios estableca entre otros aspectos la exoneracin para la transferente de una ganancia que pudo haberse obtenido como consecuencia de la escisin y fusin. La stima disposicin transitoria y final de la Ley N 27034, se estableci, que los bienes que hubieren sido revaluados voluntariamente conforme a lo dispuesto por la ley N 26283, normas ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente sean vendidos, tendrn como costo computable el valor original, sin considerar el mayor valor producto de la referida revaluacin. En el caso de divisin de personas jurdicas, al amparo del D.S. N 120-94-EF, las prdidas arrastrables se transferan en forma proporcional al valor de los activos transferidos. El monto de la prdida arrastrable se redujo en el monto equivalente al valor transferido de los activos fijos e intangibles que la adquirente no mantuviese desde que ingresaba a su patrimonio hasta cumplido los 12 meses, contados a partir del ejercicio siguiente al de la fecha de otorgamiento de escritura pblica de escisin, salvo que se hubiese tratado de fuerza mayor o caso fortuito.

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El Decreto Legislativo N 821 (Ley N 26557), en su artculo 24 deca que se poda transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de reorganizacin. Cabe resaltar que el Reglamento del Impuesto General a las Venias, D.S. N 2994-EF del 29 de marzo de 1994, seala que: "se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin, comercializacin o servicio, en su integridad es apartado de una empresa a otra nueva". Tambin es divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin son transferidas en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de divisin con la consiguiente reduccin de capital y con la condicin que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa. Se entiende producida la escisin con el otorgamiento de la escritura pblica correspondiente.

CASO PRACTICO DE FUSIN

Fusin por constitucin Sociedades Sindi S.A., Sandi S.A. y Milagros S.A.
Las empresas Sindi S.A. y Sandi S.A. acordaron la reorganizacin de sus sociedades mediante el proceso de fusin por constitucin.

Sindi S.A.

Sandi S.A.

La fusin consiste en la constitucin de una nueva sociedad denominada Milagros S.A., que asumir los patrimonios de las dos empresas UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

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Finalmente se constituye la sociedad Milagros S.A., extinguindose as las sociedades Sindi S.A. y Sandi S.A.

Nueva

Milagros S.A.

FUSION POR CONSTITUCIN. Los socios de la empresa Sindi S.A. y la empresa Sandi S.A., acordaron fusionarse para formar una nueva sociedad denominada Milagros S.A. que asume los activos y pasivos de las empresas anteriores que se extinguen a la fecha del acuerdo, las sociedades presentas los siguientes balances:

SINDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre del ao 1)

ACTIVO

PASIVO

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,200.00 3,800.00 5,000.00 Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 2,200.00 2,200.00

30,000.00 ( 2,500.00) 27,500.00 S/. 32,500.00

25,000.00 5,300.00 30,300.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 32,500.00

Conformacin de los capitales Sindi S.A. La sociedad est conformada por 2,500 acciones a S/. 10.00 c/u. SOCIOS Marcos Vega Francisco Vega Jaime Snchez APORTE 7,500.00 7,500.00 10,000.00 25,000.00 PORCENTAJE 30% 30% 40% 100%

SANDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre del ao 1)

ACTIVO

PASIVO

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,800.00 3,500.00 5,300.00 Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,300.00 1,300.00

45,000.00 ( 3,000.00) 42,000.00 S/. 47,300.00

50,000.00 ( 4,000.00) 46,000.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 47,300.00

Conformacin de los capitales Sandi S.A. La sociedad est conformada por 5,000 acciones a S/. 10.00 c/u. SOCIOS Ral Garca Armando Camarena Jaime Cordero Paul Snchez APORTE 10,000.00 10,000.00 15,000.00 15,000.00 50,000.00 PORCENTAJE 20% 20% 30% 30% 100%

La fusin debe ser efectiva al 2 de febrero, debiendo ser el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades al momento de la fusin definitiva, cobrando en efectivo las diferencias que existiera por el redondeo del valor de las acciones. Las nuevas acciones que se emitan tendrn un valor de S/. 20.00 c/u OPERACIONES QUE SE REALIZARON ANTES DE LA FUSION: Durante el proceso de fusin se han realizado operaciones en cada una de las empresas que no han significado alteracin en el valor de sus patrimonios de los balances generales presentados al momento del acuerdo inicial de la fusin.

Empresa Sindi S.A. 1. Se vende la mitad de las mercaderas a S/. 5,600.00 ms IGV al contado. 2. Se han cancelado todas las deudas a los proveedores, por lo que nos ha descontado el 10% por pronto pago. 3. Se mayorizan las operaciones y se elabora el ltimo balance previo a la fusin. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Pgina 11

TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE 4. Se traslada los resultados acumulados a la cuenta capital. 5. Se registran las operaciones de traslado a la nueva empresa. Empresa Sandi S.A. 1. El banco nos ha pagado intereses por S/. 1,200.00. 2. El socio Ral Garca ha mostrado su disconformidad con la fusin, presentando su renuncia por lo que se le paga todos los derechos que de acuerdo Ley le corresponde. PATRIMONIO % PARTICIP. SALDO ACTUAL PARTICIPACION GARCIA PATRIM. Capital 50,000.00 20% 10,000.00 40,000.00 Resultados Acum. ( 2,800.00) 20% ( 560.00) ( 2,240.00) Al 1 de Feb. Del ao 2 47,200.00 9,440.00 37,760.00

Saneamiento del patrimonio. SALDO PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados 40,000.00 ( 2,240.00) 37,760.00 PRDIDA CUBIERTA 37,760.00 37,760.00

3. Se traslada los resultados acumulados a la cuenta capital. 4. Se registran las operaciones de traslado a la nueva empresa. Empresa Milagros S.A. 1. Recibe los activos, Pasivos y Patrimonio de la empresa Sindi. 2. Recibe los Activos, Pasivos y Patrimonios de la empresa Sandi. 3. Se cobran los aportes a los socios, por diferencia de redondeo de las acciones emitidas.

DIARIO DE SINDI S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA SINDI S.A. ANTES DE LA FUSION:

39 ------------------X-------------------Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada DEBE 2,500 HABER

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42 50 59 10 20 33 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance del 31-12-01 ------------------X-------------------10 20 33 39 42 50 59 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada acumulados Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados Por la apertura de las ctas. al 1 de enero del ao 2 ------------------X-------------------12 40 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 Ventas 701 Mercaderas Por la venta de mercaderas al contado. ------------------X-------------------69 20 Costo de Ventas 691 Mercaderas Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Por el costo de las mercaderas vendidas. 1,900 1,900 5,600 1,064 6,664 5,300 25,000 2,500 2,200 30,000 3,800 1,200 30,000 3,800 1,200 5,300 25,000 2,200

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------------------X-------------------10 12 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el cobro de la factura segn venta. ------------------X-------------------42 10 77 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Por el pago a proveedores con un descuento del 10% por pronto pago. ------------------X-------------------61 69 Variacin de Existencias 611 Mercaderas Costo de Ventas 691 Mercaderas Por el traslado del costo de ventas. ------------------X-------------------70 77 89 Ventas 701 Mercaderas Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Determinacin del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad Cierre de las ctas. del elemento 7. ------------------X-------------------89 61 Determinacin del Resultado del Ejercicio 892 Perdida Variacin de Existencias 611 Mercaderas Por el cierre de la cta. 61. 1,900 1,900 5,820 220 5,600 1,900 1,900 220 1,980 2,200 6,664 6,664

------------------X-------------------89 59 Determinacin del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad Resultados Acumulados 3,920 3,920

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591 Utilidades No distribuidas Por el traslado del resultado de las operaciones a resultados acumulado ------------------X-------------------39 40 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50 59 10 20 33 Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre al 31 de enero del ao 2 ------------------X-------------------10 20 33 39 40 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50 59 Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas Por el asiento de apertura al 1 de febrero del ao 2 9,220 25,000 1,064 2,500 30,000 1,900 5,884 30,000 1,900 5,884 9,220 25,000 1,064 2,500

------------------X-------------------59 50 Resultados Acumulados 591 Utilidades No distribuidas Capital 9,220 9,220

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501 Capital Social Por el traslado de la cta. Resultados ACUMULADOS A CTA. CAPITAL ------------------X-------------------39 40 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 50 01 Capital 501 Capital Social MILAGROS S.A. Por el traslado a las ctas. de pasivo y patrimonio a Milagros S.A. ------------------X-------------------01 10 20 33 MILAGROS S.A. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Mueble y Enseres Por el traslado de las ctas. del activo a Milagros S.A. ------------------------------------30,000 1,900 37,784 5,884 37,784 34,220 1,064 2,500

DIARIO DE SANDI S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA SANDI S.A. ANTES DE LA FUSION:

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------------------X-------------------Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada 42 50 10 20 33 59 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Por el cierre del balance del 31-12-01 ------------------X-------------------10 20 33 59 39 42 50 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Resultados Acumulados Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Por la apertura de las ctas. al 1 de enero del ao 2 ------------------X-------------------10 77 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Ingresos Financieros 772 Rendimientos Ganados Por los intereses sobre depsitos 1,200 1,200 50,000 1,300 4,000 3,000 45,000 3,500 1,800 4,000 45,000 3,500 1,800 50,000 1,300 DEBE 3,000 HABER

39

------------------X-------------------50 59 Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados

DEBE 10,000

HABER

560

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

592 Prdidas Acumuladas 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por la reduccin del patrimonio debido a la disconformidad del proceso De fusin por parte del socio Garca. ------------------X-------------------77 89 Ingresos Financieros 772 Rendimientos Ganados Determinacin del Resultado del ejercicio 891 Utilidad Por el cierre de la cuenta del elemento 7 ------------------X-------------------89 59 Determinacin del Resultado del ejercicio 891 Utilidad Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado de las operaciones a resultados acumulados ------------------X-------------------39 42 46 50 59 10 20 33 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 46 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 592 Prdidas Acumuladas Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas Inmueble, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el asiento de cierre al 2 de febrero del ao 2 ------------------X-------------------45,000 3,500 3,000 2,240 40,000 9,440 1,300 3,000 1,200 1,200 1,200 1,200 9,440

------------------X-------------------10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 3,000

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

101 Caja 20 33 59 39 42 46 50 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Resultados Acumulados Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Por la apertura de las ctas. al 2 de febrero del ao 2 ------------------X-------------------50 59 Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 592 Prdidas Acumuladas Por el traslado de los resultados acumulados a la cta. capital ------------------X-------------------39 42 46 50 01 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 391 Depreciacin Acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes de Pago Cuentas por Pagar Diversa-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Milagros S.A. Por el traslado de las cuentas del pasivo y patrimonio a Milagros S.A. ------------------X-------------------51,500 37,760 9,440 1,300 3,000 2,240 2,240 40,000 9,440 1,300 2,240 3,000 45,000 3,500

01 10 20

Milagros S.A. Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja Mercaderas

51,500 3,000 3,500

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201 Mercaderas Manufacturadas 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 335Muebles y Enseres Por el traslado de las cuentas del Activo a Milagros S.A. ------------------------------------45,000

DIARIO DE MILAGROS S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA MILAGROS S.A.

10 20 33 01 ------------------X-------------------Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Sindi S.A. Por la recepcin de los activos correspondientes de Sindi S.A. ------------------X-------------------01 39 40 Sindi S.A. Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 391 Depreciacin Acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 50 Capital 501 Capital Social Por la recepcin de los pasivos, capital correspondiente de Sindi S.A. ------------------X-------------------10 20 33 02 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas Manufacturadas Inmueble, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Sandi S.A. Por la recepcin de los activos correspondientes a Sandi S.A. ------------------X-------------------02 39 Sandi S.A. Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 51,500 3,000 51,500 45,000 3,500 3,000 34,220 1,064 37,784 2,500 37,784 30,000 1,900 DEBE 5,884 HABER

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

391 Depreciacin Acumulada 42 46 50 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Por la recepcin de los pasivos y patrimonio correspondiente a Sandi S.A. ------------------X-------------------10 50 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja Capital 501 Capital Social ------------------------------------40 40 37,760 9,440 1,300

SINDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del ao 2)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 5,884.00 1,900.00 7,784.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Div. Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,064.00 1,064.00

30,000.00 ( 2,500.00) 27,500.00 S/. 35,284.00

25,000.00 9,220.00 34,220.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 35,284.00

SANDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del ao 2)

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 3,000.00 3,500.00 6,500.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Div. Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,300.00 9,440.00 10,740.00

45,000.00 ( 3,000.00) 42,000.00 S/. 48,500.00

40,000.00 ( 2,240.00) 37,760.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 48,500.00

MILAGROS S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del ao 2)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO

PASIVO
S/. Pasivo Corriente 8,924.00 Cuentas por Pagar 5,400.00 Cuentas por Pagar Div. 14,324.00 Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,300.00 10,504.00 11,804.00

75,000.00 ( 5,500.00) 69,500.00 S/. 83,824.00

72,020.00 72,020.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 83,824.00

CASO PRCTICO DE ESCISION Escisin Total

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE Sociedades El Crucero S.A., Pichirilo S.A. y Trapiche S.A.
Las sociedades El Crucero S.A. y Pichirilo S.A., acordaron la reorganizacin de sus sociedades mediante proceso de escisin.

El Crucero S.A.

Pichirilo S.A.

La escisin consiste en que la sociedad El Crucero S.A. se extingue, cediendo su patrimonio a Pichirilo S.A. y Trapiche S.A. que se constituye.

Pichirilo S.A. El Crucero S.A. Trapiche S.A.

Nueva

Finalmente queda constituida la sociedad Trapiche S.A., e incrementado el patrimonio de la sociedad Pichirilo S.A.

Pichirilo S.A.

Trapiche S.A.
Nueva

ESCISION POR CONSTITUCIN.

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE Los socios de la empresa El Crucero S.A. y Pichirilo S.A., acordaron la reorganizacin de sus sociedades mediante el procedimiento de escisin, la escisin consiste en que parte del patrimonio de El Crucero S.A. se va a incorporar la empresa Pichirilo S.A., y el patrimonio restante va a formar una nueva sociedad denominada Trapiche S.A., extinguindose la sociedad El Crucero S.A.. A la fecha del acuerdo, las sociedades muestran los siguientes balances generales.

EL CRUCERO S.A. BALANCE GENERAL (Al 25 de Octubre del ao 1)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Ctas. por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,900.00 6,800.00 10,200.00 18,900.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 5,300.00 5,300.00

34,450.00 ( 5,800.00) 28,650.00 S/. 47,550.00

40,000.00 4,000.00 (1,750.00) 42,250.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 47,550.00

Conformacin de los capitales El Crucero S.A. SOCIOS ACCIONES VALOR PARTICIP. TOTAL

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE ACCION Nely Espinoza Maria Flores Juana Flores Luis Lora 1,000 1,200 1,500 300 4,000 10.00 10.00 10.00 10.00 25% 30% 37.50% 7.50% 100% 10,000.00 12,000.00 15,000.00 3,000.00 40,000.00

PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 25 de Octubre del ao 1)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,520.00 3,500.00 12,400.00 17,420.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,400.00 4,820.00 6,220.00

48,000.00 ( 8,000.00) 40,000.00 S/. 57,420.00

50,000.00 1,200.00 51,200.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 57,420.00

Conformacin de los capitales Pichirilo S.A. SOCIOS Pedro Gutierres Honorio Amaya Lesly Cordero Irma Meneses ACCIONES 3,000 2,500 2,000 2,500 10,000 VALOR ACCION 5.00 5.00 5.00 5.00 PARTICIP. 30% 25% 20% 25% 100% TOTAL 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 50,000.00

La escisin entra en vigencia el 1 de diciembre de ao 1.

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE En el acuerdo se ha determinado que la transferencia comprende los siguientes activos y pasivos de la empresa El Crucero S.A., que deber entregar a Pichirilo S.A.. Conformacin del Capital: ACTIVOS Dinero en Efectivo Mercaderas Inmueble, Maq. Y Equipo Depreciacin Acumulada PASIVO Dos Fact. Por Pagar PARCIAL CANTIDAD 1,230 8,000 20,000 (3,500) 16,500 25,730 2,000

1,000

Se acord tambin que las acciones de Pichirilo S.A. deben estar conformadas cuyo valor unitario sea de S/. 20.00, debiendo los socios aportar en efectivo la diferencia por redondeo que existieran. As mismo se acord que el capital de la nueva sociedad Trapiche S.A. debe estar conformado por acciones cuyo valor unitario sea de S/. 10.00, debiendo adems realizar aportes en efectivo por las diferencias de redondeo que hubiera en efectivo. OPERACIONES QUE SE REALIZARON ANTES DE LA ESCISION Posterior al acuerdo de escisin y previo a la fecha de elaboracin de la escritura pblica, las empresas han realizado las siguientes operaciones: Empresa El Crucero S.A. 1. Se venden mercaderas con factura al cliente Jos Pereda por 4,000.00 mas IGV, cuyo costo es de 2,000.00 al contado. 2. Se cancelan a los proveedores 1,500.00 por lo que nos hacen un descuento del 10% por pronto pago. 3. El socio Luis Lora no est de acuerdo con la operacin, por lo que ha presentado su renuncia, la cual fue aceptada por los dems socios, debindole pagar todos sus derechos adquiridos en la empresa. 4. Se determina el resultado del ejercicio. 5. Previo al traslado de su patrimonio a las dos empresas, se ha capitalizado el excedente de revaluacin y los resultados acumulados. 6. Se traslada el saldo de sus cuentas patrimoniales a la empresa Pichirilo S.A. y Trapiche S.A. extinguindose la sociedad. Empresa Pichirilo S.A.

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE 1. 2. 3. 4. 5. Se ha vendido el 50% de las mercaderas por S/. 9,000.00 mas IGV al crdito. Se ha devengado un recibo de telfono por S/. 2,000.00. Se determina el resultado del ejercicio. Los socios, previo a la escisin acordaron distribuirse las utilidades. Se recibe los activos y pasivos de la empresa El Crucero S.A..

Empresa Trapiche S.A. 1. Se recibe parte de los activos y pasivos de la empresa El Crucero S.A..

DIARIO DE EL CRUCERO S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA EL CRUCERO S.A. ANTES DEL PROCESO DE ESCISION:
39 42 50 57 10 12 20 33 59 ------------------X-------------------Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Excedente de Revaluacin 571 Excedente de Revaluacin Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Resultados Acumulados 592 Perdidas Acumulados Por el cierre del balance del 25-10-01 ------------------X-------------------10 12 20 33 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres 34,450 10,200 6,800 1,900 1,750 34,450 10,200 6,800 1,900 4,000 40,000 5,300 DEBE 5,800 HABER

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

59 39 42 50 57 Resultados Acumulados 592 Prdidas Acumuladas Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Excedente de Revaluacin Por la apertura de las ctas. al 26 de octubre del ao 1 ------------------X-------------------12 40 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 Ventas 701 Mercaderas Por la venta de mercaderas al contado. ------------------X-------------------69 20 Costo de Ventas 691 Mercaderas Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Por el costo de las mercaderas vendidas. ------------------X-------------------10 12 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Por el cobro de la factura segn venta. ------------------X-------------------42 10 77 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Por el pago a proveedores con un descuento del 10% por pronto pago. ------------------X-------------------50 57 Capital 501 Capital Social Excedente de Revaluacin 571 Excedente de Revaluacin 30 3,000 150 1,350 1,500 4,760 4,760 2,000 2,000 4,000 760 4,760 4,000 40,000 5,300 5,800 1,750

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

59 10 Resultados Acumulados 591 Utilidades Efectivo y Equivalente de Efectivo 101Caja Por el pago de los derechos correspondientes al socio Luis Lora por no Estar de acuerdo con el proceso de escisin. ------------------X-------------------3,300 300

Capital Ex Rev Res Acu

Patrim Resul. Patrim Aporte Patrim Inicial Ejerc. Final Final Final Eje 40,000 40,000 3,000 37,000 4,000 4,000 300 3,700 (1,750) 2,150 400 30 370 42,250 2,150 44,400 3,330 41,070
------------------X--------------------

61 69

Variacin de Existencias 611 Mercaderas Costo de Ventas 691 Mercaderas Por el traslado del costo de ventas. ------------------X--------------------

2,000 2,000

70 77 89

Ventas 701 Mercaderas Ingresos Financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago Determinacin del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad Cierre de las ctas. del elemento 7. ------------------X--------------------

4,000 150 4,150

89 61

Determinacin del Resultado del Ejercicio 892 Perdida Variacin de Existencias 611 Mercaderas Por el cierre de la cta. 61. ------------------X--------------------

2,150 2,150

39 40

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV

5,800 760

42 50

Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital

3,800 37,000

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

501 Capital Social 57 59 10 12 20 33 Excedente de Revaluacin 571 Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance al 30 de noviembre del ao 1 ------------------X-------------------10 12 20 33 39 40 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 50 57 59 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Excedente de Revaluacin 571 Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Por el asiento de apertura al 1 de diciembre del ao 1 ------------------X-------------------59 57 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Excedente de Revaluacin 571 Excedente de Revaluacin 50 Capital 4,070 3,700 370 370 3,700 37,000 3,800 760 5,800 34,450 8,200 6,800 1,980 34,450 8,200 6,800 1,980 370 3,700

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501 Capital Social Por el traslado de la cta. Resultados Acumulados y Excedente de Revaluacin A la cta. Capital ------------------X-------------------01 10 20 33 Pichirilo S.A. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el traslado de las ctas. Del Activo a Pichirilo S.A. ------------------X-------------------39 42 50 01 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Pichirilo S.A. Por el traslado de las ctas. Del Pasivo y Patrimonio a Pichirilo S.A. ------------------X-------------------02 10 12 20 33 Trapiche S.A. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el traslado de las cts. Del Activo a Trapiche S.A. ------------------X-------------------39 40 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 50 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social 02 Trapiche S.A. 22,200 17,340 1,800 760 2,300 14,450 200 6,800 22,200 750 29,230 23,730 2,000 3,500 20,000 8,000 29,230 1,230

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Por el traslado de las ctas. Del Pasivo y Patrimonio a Trapiche S.A. ------------------------------------

EL CRUCERO S.A. BALANCE GENERAL (Al 30 de Noviembre del ao 1)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Ctas. por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,980.00 6,800.00 8,200.00 16,980.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com Cuentas por Pagar Div. Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 3,800.00 760.00 4,560.00

34,450.00 ( 5,800.00) 28,650.00 S/. 45,630.00

37,000.00 3,700.00 370.00 41,070.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 45,630.00

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

DIARIO DE PICHIRILO S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA PICHIRILO S.A. ANTES DEL PROCESO DE ESCISION:
39 42 46 50 59 10 12 20 33 ------------------X-------------------Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance del 25-10-01 ------------------X-------------------10 12 20 33 39 42 46 50 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social 50,000 4,820 1,400 8,000 48,000 12,400 3,500 1,520 48,000 12,400 3,500 1,520 1,200 50,000 4,820 1,400 DEBE 8,000 HABER

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

59 Resultados Acumulados 591 Utilidades Acumulados Por la apertura de las cts. Al 26 de octubre del ao 1 ------------------X-------------------12 40 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 70 Ventas 701 Mercaderas Por la venta de mercaderas al crdito. ------------------X-------------------69 20 Costo de Ventas 691 Mercaderas Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Por el costo de las mercaderas vendidas al crdito. ------------------X-------------------63 40 Gastos por Servicios Prestados por Terceros 631 Transportes, Correos y Gastos de Viaje Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por los servicios recibidos pendientes de pago ------------------X-------------------94 79 Gastos Administrativos Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos Por la funcin de los gastos ------------------X-------------------61 69 Variacin de Existencias 611 Mercaderas Costo de Ventas 691 Mercaderas Por el traslado del costo de ventas a variacin de existencias ------------------X-------------------79 94 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos Gastos Administrativos Por el cierre de las cuentas del elemento 9 con la Cta. 79 ------------------X-------------------2,000 2,000 6,200 6,200 2,000 2,000 2,380 380 2,000 6,200 6,200 9,000 1,710 10,710 1,200

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

70 89 Ventas 701 Mercaderas Determinacin del Resultado del Ejercicio 892 Ganancia ------------------X-------------------89 61 63 Determinacin del Resultado del Ejercicio 892 Perdida Variacin de Existencias 611 Mercaderas Gastos por Servicios Prestados por Terceros 631 Transportes, Correos y Gastos de Viaje Por el cierre de las Ctas. De Gastos (Elemento 6) ------------------X-------------------89 59 Determinacin del Resultado del Ejercicio 891 Utilidad Resultados Acumulados 591 Utilidades no Distribuidas Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados ------------------X-------------------59 44 Resultados Acumulados 591 Utilidades no Distribuidas Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos Por la distribucin de las utilidades antes de iniciar el proceso de escisin ------------------X-------------------39 40 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 44 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 46 50 10 12 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar 14,210 1,520 50,000 4,820 2,000 3,780 1,330 8,000 2,000 2,000 800 800 2,000 6,200 8,200 9,000 9,000

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

20 33 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Por el cierre del balance al 30 de noviembre del ao 1 ------------------X-------------------10 12 20 33 39 40 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 44 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 46 50 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Capital 501 Capital Social Por el asiento de reapertura al 1 de Diciembre del ao 1 ------------------X-------------------10 20 33 01 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres El Crucero S.A. Por la recepcin del bloque patrimonial correspondiente al Activo de El Crucero S.A. ------------------X-------------------01 39 42 El Crucero S.A. Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 391 Depreciacin acumulada Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 2,000 29,230 3,500 29,230 20,000 8,000 1,230 50,000 4,820 2,000 3,780 1,330 8,000 48,000 6,200 14,210 1,520 48,000 6,200

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 501 Capital Social Por la recepcin del Pasivo y Patrimonio de El Crucero S.A. ------------------X-------------------10 50 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Capital 501 Capital Social Por el redondeo del valor de las acciones ------------------------------------10 10 23,730

PICHIRILO S.A. CONFORMACION DEL CAPITAL

ANTES DEL PROCESO DE ESCISON SOCIOS "EL CRUCERO S.A." CAPITAL SOCIAL ANTER. % EXCEDENTE DE REVAL. RESULT. ACUMU. TOTAL DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION NUEVO PATRIM. DIF. REDOND PATRIMO. MAS DIFE. NUEVO % CANTID. DE ACCION. 321 385 481

Nely Espinoza Maria Flores Juana Flores Luis Lora

10,000.00 12,000.00 15,000.00 3,000.00 40,000.00

25% 30% 37.50% 7.50% 100%

1,000.00 1,200.00 1,500.00 300.00 4,000.00

100.00 120.00 150.00 30.00 400.00

11,100.00 13,320.00 16,650.00 3,330.00 44,400.00

6,414.00 7,696.00 9,620.00

6.00 4.00

6,420.00 7,700.00 9,620.00

8.70% 10.44% 13.05%

SOCIOS "PICHIRILO S.A." Pedro Gutierrez Honorio Amaya Lesly Cordero Irma Meneces 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 50,000.00 30% 25% 20% 25% 100% 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 50,000.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 73,730.00 0.00 0.00 0.00 0.00 10.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 12,500.00 73,740.00 20.34% 16.95% 13.56% 16.95% 100% 750 625 500 625 3687

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

PARTICIPACION DE LOS SOCIOS DE EL CRUCERO S.A. QUE SE EXTINGUE

SOCIOS EL CRUCERO S.A.
Nely Espinoza Maria Flores Juana Flores Luis Lora

TOTAL S/. 11,100.00 13,320.00 16,500.00 3,330.00 44,250.00

PAGO SOC. LUIS LORA

TRANSF. TRANSF. PICHIRILO TRAPICHE S.A. S.A. -6,414.00 -7,696.00 -9,620 -4,686.00 -5,624.00 -7,030.00 -17,340.00

SALDOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

-3,330.00 -3,330.00 -23,730.00

TOTALES

PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 30 de Noviembre del ao 1)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 1,520.00 14,210.00 6,200.00 21,930.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 3,780.00 6,150.00 9,930.00

48,000.00 ( 8,000.00) 40,000.00 S/. 61,930.00

50,000.00 2,000.00 52,000.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 61,930.00

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 1 de Diciembre del ao 1)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 2,760.00 14,210.00 14,200.00 31,170.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 5,780.00 8,150.00 13,930.00

68,000.00 ( 11,500.00) 56,500.00 S/. 87,670.00

73,740.00 0.00 73,740.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 87,670.00

DIARIO DE TRAPICHE S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA TRAPICHE S.A. DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION:
10 12 20 33 01 ------------------X-------------------Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas Inmuebles, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y Enseres El Crucero S.A. Por la recepcin del Activo de la empresa El Crucero S.A ------------------X-------------------01 39 El Crucero S.A. Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 22,200 2,300 22,200 14,450 200 6,800 DEBE 750 HABER

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

391 Depreciacin acumulada 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 50 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital 501 Capital Social Por la recepcin del Pasivo y Patrimonio de la empresa El Crucero S.A. ------------------X-------------------10 50 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 101 Caja Capital 501 Capital Social Por el aporte en efectivo de los socios por el redondeo del valor de Las acciones ------------------------------------10 10 17,340 1,800 760

TRAPICHE S.A. CONFORMACION DEL CAPITAL

SOCIOS "EL CRUCERO S.A." ANTES DEL PROCESO DE ESCISON CAPITAL SOCIAL ANTER. % 25% 30% 37.50% 7.50% 100% 17,340.00 10.00 17,350.00 1.00 1,735 EXCEDENTE DE REVAL. RESULT. ACUMU. TOTAL DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION NUEVO PATRIM. 4,686.00 5,624.00 7,030.00 DIF. REDOND 4.00 6.00 PATRIMO. MAS DIFE. 4,690.00 5,630.00 7,030.00 NUEVO % 27.03% 32.43% 40.54% CANTID. DE ACCION. 469 563 703

Nely Espinoza Maria Flores Juana Flores Luis Lora

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TOPICOS DE ORGANIZACIN E INVESTIGACION CONTABLE

TRAPICHE S.A. BALANCE GENERAL (Al 1 de Diciembre del ao 1)

ACTIVO
Activo Corriente Efectivo Cuentas por Cobrar Com. Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo Depreciacin Acumulada Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO S/. 760.00 6,800.00 200.00 7,760.00

PASIVO
Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Com. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio S/. 1,800.00 760.00 2,560.00

14,450.00 ( 2,300.00) 12,150.00 S/. 19,910.00

17,350.00 0.00 17,350.00

TOTAL PASV. Y PATR. S/. 19,910.00

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