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Declaración anual de personas morales 2012

Régimen General
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana* L.C. y E.F. Rafael Cruz Bustamante**

Introducción
Los contribuyentes, personas morales que tributan en el título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se encuentran obligados a presentar la declaración anual de los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU) y de los depósitos en efectivo (IDE), en su caso, misma que se deberá presentar a través del programa Documentos Electrónicos Múltiples (DEM) a más tardar el 1 de abril de 2013, ya que en este año el 31 de marzo es día inhábil. En caso de que resulte impuesto a pagar, éste se deberá realizar a más tardar en la fecha antes indicada, en el portal bancario, en el entendido de que se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar la declaración anual, cuando además de enviar la misma a través de la página de internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), en caso de que resulte cantidad a cargo, hubiesen efectuado el pago en el portal de la institución de crédito autorizada. En esta edición se desarrolla un caso práctico integral en donde se incluyen las principales cédulas de cálculo del ISR, IETU e IDE. La intención del presente artículo es mostrar de manera general la información necesaria con que se debe contar para elaborar la declaración anual y la forma de integrarla, por lo que no se muestran de forma de­ tallada los distintos conceptos que intervienen, por ejemplo, el cálculo de pagos provisionales, los requisitos de deducciones, los momentos de acumulación de los ingresos, el ajuste anual por inflación, la actualización de pérdidas, etcétera.

Ingresos contables, acumulables y cobrados
Es importante determinar cuáles son los ingresos contables, los acumulables y aquellos que fueron efectivamente cobrados en el ejercicio, mismos que servirán para presentar la declaración anual, así como determinar IETU e ISR. Para los ingresos contables se partirá del estado de resultados, por lo que es importante que las cantidades que se muestren en dicho estado sean reales y oportunas. Tratándose del ISR, el artículo 18 de la LISR prevé en qué momento se deberá considerar el ingreso acumulable.
* Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. ** Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Coordinador Técnico Editorial de la revista PAF de Grupo Gasca.

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Por otro lado, el artículo 20 prevé otros conceptos que se consideran ingreso acumulable, entre estos se encuentran la ganancia por venta de activo fijo, los intereses normales o moratorios, las cantidades recuperadas de seguros, entre otros. Este dato, además de obtenerlo del estado de resultados se deberá obtener de los papeles de trabajo que tenga el contribuyente en relación con ello, ya que ambos servirán para realizar la conciliación contable–fiscal solicitada en la declaración anual. En relación con el IETU, el ingreso se considera cuando se cobra efectivamente el precio o la contraprestación, por la enajenación de bienes, prestación de servicio o por otorgar el uso o goce temporal de bienes, así como cualquier otra cantidad que se cobre por impuestos o derechos, excepto aquellos impuestos que se trasladen, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos y depósitos, de conformidad con el artículo 2 de la Ley del Impuesto
Ingresos obtenidos en el ejercicio 2012   Ingresos por venta de medicamentos Contado Crédito Ingresos por venta de otros productos Contado Crédito Devoluciones sobre ventas Utilidad por venta de activo fijo Precio de venta de activo fijo Ajuste anual por inflación acumulable Indemnización por seguros1 Ganancia por fluctuación cambiaria2 Intereses bancarios Recuperación de crédito3 Préstamo recibido4 Total
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Empresarial a Tasa Única (LIETU). El mismo ordenamiento prevé que se considera como ingresos por enajenación de bienes, las cantidades recibidas por las aseguradoras para cubrir el riesgo amparado por las pólizas, relacionados con bienes que se hubieran deducido para efectos de la LISR. Para estos efectos, se considera que el precio o la contraprestación es efectivamente cobrada cuando se reciba en efectivo, en bienes o en servicios, o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones (ar­ tículos 3, fracción IV, de la LIETU y 1o.–B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado [LIVA]). Al igual que el ISR, en caso de que el contribuyente en su estado de resultados tenga por separado los ingresos cobrados, éste se deberá considerar para determinar los ingresos para IETU, o bien, con base en los papeles de trabajo que haya elaborado para este efecto.
  Contable $1’759,693.38 4’639,191.63 405,390.00 945,910.00 –223,320.00 176,250.00 0.00 0.00 121,000.00 14,825.00 10,576.00 0.00 0.00 $7’849,516.00 ISR $1’759,693.38 4’639,191.63 405,390.00 945,910.00 0.00 171,549.63 0.00 15,441.21 121,000.00 14,825.00 10,576.00 54,320.00 1,000,000.00 $9’137,896.83   IETU     $1’759,693.38   3’961,869.65 5   405,390.00   712,743.19 6 0.00   0.00   215,000.00 7 0.00   121,000.00   0.00   0.00   0.00   0.00   $7’175,696.21    

En el ejercicio 2011 la empresa sufrió el robo de un automóvil por lo que se dedujo en dicho ejercicio el monto pendiente de deducir. La aseguradora pagó la indemnización en enero de 2012, por lo que se acumula en dicho ejercicio. 2 Algunas ventas a crédito se realizaron en dólares, por lo que se determinaron ganancias cambiarias por la variación del tipo de cambio devengado entre la fecha de venta y la de cobro. 3 En el ejercicio 2011 se dedujo un crédito por incobrable; sin embargo, durante el ejercicio 2012 el cliente se acercó a la empresa y realizó un pago por dicho crédito, por lo que se considera ingreso acumulable. Contablemente dicho crédito aun no se había enviado al gasto por lo que la cobranza no implica un nuevo ingreso. 4 Derivado de facultades de comprobación, la autoridad fiscal determinó que el contribuyente no informó un préstamo que la persona moral recibió en efectivo por una cantidad de $1’000,000, en los términos del artículo 86-A de la LISR, por lo que obligó al contribuyente a acumularlo. 5 De las ventas a crédito ya fueron cobrados $3’961,869.65. 6 De las ventas a crédito de los demás productos ya fueron cobrados $712,743.19. 7 Se considera la cantidad efectivamente cobrada, en este caso el precio de venta.

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Talleres

1213     43.38   $215. Cuando el activo fijo es parcialmente deducible.549.450.000. se considera ingreso acumulable la ganancia por venta de activo fijo.00 (–) Costo contable 38. fracción V.000. tratándose de automóviles.000.00 (–) Depreciación acumulada a 2011 263.65858923 (=) Costo fiscal actualizado   Ganancia acumulable por la enajenación    Precio de venta (–) Costo fiscal actualizado (=) Ganancia acumulable                                       $372.Ganancia por venta de activo fijo Para efectos del ISR.00 $38.500. independientemente que para efectos fiscales sólo se considere hasta el límite de $175. cuando se trata de un activo parcialmente deducible.00 1.00 $176.000. para efectos contables se considera la parte pendiente por deducir sobre el MOI total.00 69. sumando los saldos finales de cada uno de ellos.250.450. Para ello se deberán calcular el promedio anual de las deudas y de los créditos.00 43. ya que éste difiere del contable con respecto a la actualización. el contribuyente debió haber elaborado un papel de trabajo en el que se determine la ganancia para efectos fiscales.750.38 $171. de la LISR.000.750. 8 . Dicha ganancia será la diferencia entre el precio de venta y el monto pendiente por deducir actualizados. o bien.00 $38. disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho MOI (artículo 27 del LISR).000.500.00 (=) Ganancia contable   Determinación de la ganancia para efectos fiscales (ingreso acumulable)   Costo fiscal a la fecha de enajenación    MOI (–) Depreciación acumulada a 2011 (–) Depreciación del ejercicio (hasta septiembre 2012) (=) Costo fiscal (Monto pendiente por deducir) (×) FA INPC may-12 103.00 263.00.750. Ganancia por venta de activo fijo           Datos     Tipo de bien Equipo de reparto   Fecha de adquisición 12-feb-09   MOI $372. de conformidad con el artículo 20.63 Ajuste anual por inflación (acumulable) El ajuste anual por inflación valúa la disminución real de las deudas o de los créditos.899 INPC feb-09 92.00   Fecha de enajenación 15-oct-12   Precio de venta $215.00 (=) Costo contable   Ganancia contable por la enajenación   Precio de venta $215.00   Determinación de la ganancia para efectos contables   Costo contable a la fecha de enajenación    MOI para efectos fiscales $372. Para estos efectos.00 (–) Depreciación del ejercicio (hasta septiembre 2012) 69. se considerará la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión (MOI) deducible.750.000.750.

00 328.00 Suma $21’599.405.00 2’545. respectivamente.00 4’652. dividido entre el número de meses del ejercicio.00 $25’517.620.00 94.00 85.539.00 3’251.00 4’985. Determinación del ajuste anual por inflación                             (÷) Créditos Bancos1 Clientes2 Deudores diversos3 IVA a favor4 IDE solicitado en devolución 4.00 Marzo 1’854. el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.00 68.00 74. en caso contrario.545.445.00 Noviembre 2’232.00 1’985.00 0.00 Octubre 1’454.00 126.240.325.00 2’556.325.651.752.00 78.00 3’954.021.00 5’932.25 $4’936.320.00 2’845.00 Junio 1’854.00 329.00 45.00 335.00 1’854.00                               Enero $1’533.448.00 2’050.124. Para estos efectos.00 3’785.454.00 0.400.100. La diferencia que exista entre el saldo promedio anual de las deudas y de los créditos se multiplicará por el factor de ajuste anual.00 $537.00 65.67 Total de saldo promedio anual de créditos $6’563. 5 $0.205.00 1’935.484.113.00 425.545.00 $5’320.325.00 0.823.251.545.454.00 0.00 Agosto 1’874.00 0.00 Mayo 1’545.00 $761.00 74.515.00 Febrero 2’325.00 4’381.00 298.320.520.00 0.00 65.410.320.854.00 $54’993.00 Julio 1’451.00 $85.155.454.00 126.00 4’325.00 12 $72.210.063.850.544. el contribuyente deberá elaborar un papel de trabajo en el que primeramente deberá determinar qué conceptos se consideran créditos o deudas.00 0.455.650. Los artículos 47 y 48 de la LISR prevén los conceptos que se considerarán como créditos y deudas.00 4’125.545.00 53’513.510.00 9 Talleres .00 2’654.00 58.25 12 $44.00 126.866.554.00 Septiembre 1’544.750.00 5’451.100.00 12 $63.00 4’112.454.254.420.00 5’101.854.545.810.320.454.539.58 $4’582.75   Impuestos   Deudas Proveedores por pagar6                           Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma $6.00 354.302.505.00 2’895.410.00 Abril 1’785. el resultado será ajuste anual por inflación deducible (artículo 46 de la LISR).00 94.430.805.00 447.410.00 283.00 2’010.854.352.325.00 Número de meses del ejercicio 12 12 (=) Saldo promedio anual de créditos $1’799.833.00 2’453.00 2’125.00 45.854.que se tengan registrados en la contabilidad al último día de cada uno de los meses del ejercicio.00   Acreedores diversos $854.125.320.00 Diciembre 2’142. para posteriormente considerar el saldo final de cada mes.410.00 2’755.00 126.427.00 0.454.00 32.00 126.812.410.00 4’865.963.00 74.150.961.510.468.854.00 $658.00 4’565. Debido a ello se recomienda que las cuentas o subcuentas en el balance se detallen a efecto de poder determinar en forma correcta los saldos finales de cada mes.00 65.454.00 $58.00 6’532.354.00 0.650.00 $870.00 587.00 82.554.842.00 5’613.854.00 73.144.00 548.320.00 4’785.012.100.00 4’201.745. Si las deudas son mayores que los créditos.00 4’154.410.00 85.554.999.890.046.00 338.520.00 126.545.00 2’152.854.545.541.410.

50 (–) Saldo promedio anual de 6’563. conforme al artículo 47. se deberá realizar un análisis de cada una de ellas para determinar si éstas son deducibles para estos impuestos.75 créditos (=) Diferencia $433.551 (÷) INPC dic-11 (–) Unidad   (=) Factor de ajuste anual 1 1.281.50 Acreedores diversos 12 $2’126.741. el cual se provisionó para efectos contables. fracción I. 2 En este rubro no se están considerando los clientes personas físicas público en general que tienen crédito con nosotros. 3 No se están considerando los préstamos a los accionistas.0356 (=) Ajuste anual por inflación acumulable $15. segundo párrafo.496.281. las deducciones realizadas en el ejercicio se tomaron de la balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2012.50   Determinación del ajuste anual por inflación     Saldo promedio anual de deudas $6’997.426. con plazo menor a 30 días. ya que de acuerdo con su ordenamiento legal. conforme al artículo 46. de la LISR. 5 En la declaración anual del ejercicio 2011 se determinó saldo a favor del IDE. de la LISR. en septiembre de 2012 fue devuelta por la autoridad la cantidad solicitada.0000 0. de la LISR. por lo que en este caso el acreditamiento se llevaría a cabo al momento de presentar la declaración mensual correspondiente. conforme al artículo 47.92 de deudas   Total de saldo promedio anual de deudas $6’997.358. 4 De acuerdo con el artículo 47. último párrafo. la diferencia se considera ajuste anual por inflación acumulable conforme al artículo 46.­ 10 .21     Donde:     Cociente   INPC dic-12 107.539. y no así el ISR de diciembre.  Deudas Proveedores Impuestos por pagar6 12 $411. de la LISR. los saldos a favor de contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquel en que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en que se acredite.0356 En diciembre no se consideraron los intereses devengados del mes. Para determinar el ISR y el IETU. Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y 2% sobre nóminas. de la LISR. sólo ciertas erogaciones son deducibles.08                                       (÷) Número de meses del ejercicio 12 (=) Saldo promedio anual $4’459. fracción II. de la LISR. Comentario: Como el saldo promedio anual de las deudas fueron mayores al saldo promedio anual de los créditos.246 103. de conformidad con el artículo 48.0356 1.441. fracción I. tercer párrafo. Deducciones autorizadas Para efectos contables. 6 La cuenta comprende únicamente Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). las cuales deberán cumplir con requisitos fiscales. Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR). fracción II.75 (×) Factor de ajuste anual 0.

00   400.00 0. los anticipos y rendimientos. • Devoluciones.784. Impuesto empresarial a tasa única El artículo 5 de la LIETU establece las deducciones que pueden efectuar los contribuyentes. el ajuste anual por inflación.000.00 72.000.000.00 21 9.00 3 83.200. Contable $0.00 22 0.200.58 2 0. .000. además de considerar las deducciones que no son deducibles para este impuesto en términos del artículo 32 de la citada ley. • El costo de lo vendido.23 4 0. por lo que también en este caso es recomendable que el contribuyente tenga identificado plenamente cada erogación a fin de facilitar la determinación de las erogaciones deducibles para dichos impuestos.95 13. • Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales. el contribuyente partiendo de la balanza de comprobación.00   240.325. dichas erogaciones deberán cumplir con los requisitos previstos en el artículo 31 y algunas otras disposiciones de la misma ley.784. las cuotas pagadas al IMSS. deberá determinar qué deducciones serán deducibles para IETU e ISR.415.325.00 20 0.00 7 240.200.00 75. excepto el IETU.84 5 825.00 3 45.00 7.654.00 6 11.00 7.00 20 0.23 1 0.00 62.000. siempre que previamente se hubiera pagado IETU por las ventas realizadas.00 18 0.153. aportaciones de seguridad social.841.000.00 50.00 825.00 ISR $223.00 11. • Depósitos o anticipos.00 8 IETU 17 $0. • Las inversiones. el que estén efectivamente pagadas durante el ejercicio.00 0. principalmente.000. por ejemplo: las pérdidas por caso fortuito.00 6 0.00 62.00 120. ISR.602.00 72. • Créditos incobrables.El artículo 10 y 29 de la LISR establece que las personas morales podrán efectuar las deducciones siguientes: • Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.00 3 45.320. • Contribuciones.487.00   0.415.80 38. servi cios independientes o uso o goce temporal de bienes.320.220. bonificaciones o devoluciones.00   954.00 21 0.320.153. los intereses devengados a cargo.320.00 1’433. entre éstas se encuentran: Erogaciones realizadas     (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) Devoluciones y descuentos sobre ventas que se hagan en el ejercicio Adquisiciones netas de mercancías Costo de ventas Adquisición de activo fijo (equipo de reparto) Depreciación de inversiones Deducción de inversiones (actualizado) Sueldos. además de que el papel de trabajo que se realice servirá para realizar la con­ ci­ liación contable fiscal que se solicita en la declara­ ción anual. descuentos o bonificaciones sobre ventas.00 160.00 19 0. • Impuesto al valor agregado (IVA) o IEPS cuando no se tenga derecho a acreditarlos. IDE. las deducciones a las que tiene derecho el contribuyente deberán reunir los requisitos contenidos en el artículo 6 de la LIETU. salarios y conceptos asimilados (gravados) Sueldos y salarios (exentos) Aportaciones al SAR e Infonavit Cuotas al IMSS Viáticos y gastos de viaje Intereses devengados a cargo e intereses moratorios Pérdida por fluctuación cambiaria Honorarios pagados a personas físicas Uso o goce temporal de locales u oficinas Obsequios y atenciones Así.000.841.80 38.00 1’433.00   0.00 0.000. • Los gastos netos de descuentos.00 8 11 Talleres Impuesto sobre la renta • Erogaciones para adquisición de bienes. las aportaciones de fondos de pensiones y jubilaciones.95 9. • Otras deducciones.00 23 50.320.00 142. fuerza mayor. Por lo anterior. No obstante.

de la LISR. 2 En el caso de adquisición de activos fijos se aplicarán las reglas a la depreciación de acuerdo con el boletín C–6 “Inmuebles. fracción II.00 10 105. de la LISR. de la LIETU establece que no serán deducibles las erogaciones por los contribuyentes.320.00 0. de débito. el monto donado es deducible de conformidad con el artículo 31. por lo que no se generan diferencias en tipo de cambio.000.220. IVA e IETU) Donativos otorgados (Cruz Roja) Infracciones por obligaciones omitidas Pago de teléfono.00 25 0.00 11 13.040.350.00   5. Del total de obsequios. Infonavit. sólo es deducible hasta $250.00 10 105.220.220.00 13 45.00 16 654. fracción III.200. ya el valor de éste no excede de $175. 27 Para efectos de IETU solamente se deducen los efectivamente pagados. Lo mismo sucede en el IETU.00 no fueron comprobados con documentación por lo que no son deducibles en términos del artículo 32. y se consideran no deducibles según artículo 32. 12 El ejercicio de 2011 la persona moral obtuvo utilidad. fracción III. 19 En el caso de la adquisición de inversiones serán deducibles las cantidades efectivamente pagadas de conformidad con el artículo 5.320.320. de la LISR.850.107.320.00   111.750.250.  (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (=) Gastos de representación Mantenimiento de activos fijos Mantenimiento de local Papelería y artículos de escritorio Seguros y fianzas Fletes y acarreos Mantenimiento de equipo de transporte Combustibles y lubricantes Contribuciones pagadas (excepto IMSS.600.00 16 523.850. 11 Del total de consumos de combustible.00 45. 10 Un importe de $10. 14 Debido a que los honorarios del administrador único exceden de 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.220.00 15 4.220. El pago de arrendamiento anticipado. 5 Se determinó conforme al artículo 37 de la LISR.00 36.040. de la LIETU establece que no serán deducibles las aportaciones de seguridad social.350. 20 El artículo 5.350. SAR. 21 El artículo 5. 22 Se consideraron que los intereses derivados de financiamiento serán deducibles cuando formen parte del precio (artículos 3.00   23. 4 El costo de lo vendido se determina de acuerdo con los artículos 45-A y 45-B de la LISR.00 27 $2’745.00 75.00 25.00 24 41.384.00 654. de la LIETU establece que el importe de las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes serán deducibles sobre el monto efectivamente pagado.000. de la LISR.00 se pagaron en efectivo. de la LISR y 6.5%.00 480.750. 8 Los obsequios.520. de la LIETU). fracción XIII. sin embargo.00 5. fracción X. fracción IV. 3 En diciembre de 2012 se pagó el anticipo de rentas de todo el ejercicio 2013.00 15 4. 15 La renta del automóvil es deducible. fracción I.200. 26 Debido a que los honorarios al administrador único no cumplieron con los requisitos previstos en la LISR. 24 Las infracciones no están consideradas como una deducción para efectos del IETU (artículo 5 de la LIETU).00 diarios (artículo 32. tercer párrafo y 6.00 9 13.00 121. fracción I.00   $4’361. y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos por salarios (incluye asimilados a salarios).00 12 0. 6 Los viáticos fueron erogados en servicio del patrón. 23 Debido a que en el IETU se consideran los ingresos o las deducciones con base en lo efectivamente cobrado o pagado. 9 Se consideran no deducibles según los artículos 32. 25 Los servicios de diciembre fueron pagados en el año siguiente por lo que no se consideran deducibles en 2012.00 105.220. En el ISR tratándose de erogaciones a personas físicas solamente se podrá deducir lo efectivamente pagado.00 23. de la LIETU. fracción VI. fracción I.00 14 91. sin embargo. 18 El artículo 5. 13 Corresponden a sanciones imputables al contribuyente.00 67.00.000. último párrafo.520. éstos no son deducibles en términos del artículo 31. de la LISR). tratándose de operaciones pactadas en moneda extranjera.00   36. 7 De los honorarios sólo se pagaron efectivamente $50.00 no será deducible.220.000. 17 Se consideraron únicamente los montos efectivamente pagados.00 no cumple con requisitos.00 32.200. ya que corresponden a gastos sin comprobantes fiscales.00 26 91.500.000. fracción IV.250.350.00 9 13. fracción I. En este caso los intereses que se devengaron fueron derivados de un préstamo. siempre que éste haya sido pagado con tarjeta de crédito. $4. fracción III. 16 El consumo en restaurantes dentro de la franja de 20 km a la redonda es deducible hasta 12. fracción I.00 12 0. de la LISR.320. agua y luz Honorarios al administrador único Renta automóvil para personal Consumo en restaurantes Otros gastos y deducciones Gran total Contable 23.00   67.00 13.672. por lo que no se cumplieron los requisitos que establece el artículo 31.00   $4’660.82   IETU 17 0.00   11.000. de la LISR y 1.520. atenciones y otros gastos de naturaleza análoga son no deducibles cuando no estén relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y que no sean ofrecidos a los clientes en forma general de acuerdo con el artículo 31.00 23.00   1 El costo de lo vendido se determinará de acuerdo con el boletín C-4 “Inventarios” de las Normas de Información Financiera. éstas se deberán considerar sobre la cantidad cobrada o pagada.00 111.00 13.120.200.320.320.00 11. $7. fracción V.320. de servicios o monedero electrónico (artículo 32. éstos no se podrán considerar para efectos del IETU.00 36. $38.56   ISR 0. segundo párrafo.15 del decreto publicado el 30 de marzo de 2012 en el Diario Oficial de la Federación [DOF]). 12 .00. Para efectos fiscales se consideran deducibles en su totalidad cumpliendo requisitos.00 11 13. Maquina ria y Equipo” de las Normas de Información Financiera (NIF).350. de la LISR. ISR.350. de la LIETU.00 109.220.000.00 3 11. así como las primas de seguros y fianzas se deben amortizar contablemente conforme se devengan de acuerdo con el boletín C–5 “Pagos anticipados” de las NIF”. fracción XX.00 5.000.

83 $4.00 (artículo 42.320.00 Equipo de oficina 25-ago-08 $145.974.750.3780 1.00.1248 Deducción anual 1.1510 89. fracción II. además de que para efectos contables se considera la totalidad del MOI.420.83 2. a fin de no deducir más de lo que le corresponda.33 $142.5510 1.75 160.08 0.00 25.000.333.045.1681 92.000.330. de la LISR).750. Para efectos del ISR.00 25.00 8. así como la fecha en que inició su deducción para efectos fiscales. El resultado obtenido se podrá actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se adquirió y hasta el último mes de la primera mitad en que el bien fue utilizado.         Costo de ventas y costo de lo vendido 13 De acuerdo con la NIF-C4 “Inventarios”. Tanto el costo de las mercancías que se enajenan como el inventario final del ejercicio se determinarán conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados.6586 abr-12 104.330.2280 1.0000 1.000.308.33 dic-12 nov-16 1 $7. entre los que se encuentra que los automóviles sólo se podrán deducir hasta por un monto equivalente a $175. para efectos contables.3547 jun-12 104.Depreciación contable y deducción fiscal de inversiones La depreciación para efectos contables tiene la finalidad de distribuir en forma sistemática y racional el costo de adquisición entre su vida útil (NIF C-6).9637 dic-11 FA 103.17 dic-08 nov-18 12 $8.00 nov-08 MOI Porcentaje Porcentaje de depreMes de inicio de depreciación Depreciación de depreciaciación mensual mensual ción Mes final de depreciación Número de meses a depreciar Depreciación del ejercicio INPC del último mes de la primera mitad 89.25 sep-08 14.25 oct-08 ene-12 1 $1.00 10. Para efectos del ISR.00 sep-08 ago-18 12 $1.84         Regalías 23-nov-08 $485.83 78.08 2.602.333.0000 91. Para deducir las inversiones se deberán cumplir con requisitos fiscales.211.33 55.3780 1.50 0.58                 feb-09 nov-12 48. no así para efectos el ISR.00 Equipo de reparto 2 12-nov-12 $400. en donde los automóviles están limitados hasta $175. las inversiones se deducen aplicando los porcentajes máximos que prevé la LISR.1394 8.00 Equipo de reparto 1* 12-feb-09 $372.00   * Fecha de enajenación del equipo de reparto 1: 15-oct-12. Deducción fiscal de inversiones                       Fecha de adquisiDescripción ción INPC del mes de adquisición 2. el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en que se acumulan los ingresos que se derivan de la enajenación de los bienes de que se trate (artículo 45-A de la LISR).12 16. el costo de ventas es el costo de adquisición correspondiente a los artículos vendidos.210.532.6063 jun-12 104.333.00 mar-09 feb-13 9 $1.80 Equipo de cómputo 13-sep-08 $53.454. En este caso es necesario que el contribuyente tenga identificado la fecha en que adquirió el bien.00 30.542.00 10.531. al MOI.00 ago-08 69. Tratándose de actividades Talleres .00 107.487.000.0000 nov-12 107.

comerciales en el costo de lo vendido se considerará únicamente el importe neto de las mercancías adquiridas. así como los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas (artículo 45-B de la LISR).020. Los contribuyentes que optaron por esa figura. sin embargo.320. Pérdida fiscal Para efectos del ISR.556.27 $1’433. por el periodo comprendido desde el último mes en que se actualizó hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se disminuya.320. se obligaron a acumular a su vez dichos inventarios de forma diferida a lo largo de varios años. por el periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad de dicho ejercicio L y hasta el último mes de ese mismo ejercicio. por ello es importante que el contribuyente tenga presente los papeles de trabajo realizados en ejercicios anteriores. Costo de ventas y costo de lo vendido       Inventario inicial de productos terminados Costo de ventas* (contable) $1’015.27 $1’433.23         Costo de lo vendido (fiscal) $1’015.784. Es importante recordar que en caso de que el contribuyente no disminuya la pérdida fiscal en un ejercicio pudiéndolo efectuar. Posteriormente se actualizará en el ejercicio en que se disminuya de la utilidad fiscal. Los contribuyentes que en el ejercicio 2005 ejercieron la opción de deducir nuevamente las mercancías o bienes que tenían en el almacén al cierre del año 2004 a través del costo de ventas. en su mayoría acumularon los inventarios en cuatro años (de 2005 a 2008). La pérdida fiscal se podrá actualizar en el ejercicio en que se generó. Debemos recordar que el importe del inventario acumulable en cada año se determinó desde el propio año 2005. algunos contribuyentes todavía continúan acumulando sus inventarios pues el plazo máximo para hacerlo (determinado conforme al procedimiento previsto por disposiciones transitorias de 2005) es de 12 años (2005 a 2016). En este caso. en aquellos casos en que el inventario en el almacén al cierre del ejercicio de que se trate fuera inferior al inventario base de 2004 se debe realizar un proceso para ajustar la cantidad acumulable en el propio ejercicio y en los subsecuentes.020. dichas pérdidas se podrán disminuir de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes a aquel en que resulte dicha pérdida. La declaración anual de ISR.14 1’325. perderá el derecho de hacerlo en los ejercicios siguientes hasta por dicho monto. así como su actualización correspondiente.36 906.23 (+) Compras netas de productos terminados (–) Inventario final de productos terminados (=) Costo de lo vendido   * Se aplicó el boletín C-4 de las NIF.36 906. no obstante. a fin de poder determinar correctamente las pérdidas pendientes de amortizar. de acuerdo con el artículo 61 de la LISR.556.14 1’325.784. IETU e IDE se deberá presentar a través del programa Documentos Electrónicos Múltiples (DEM) a más tardar el 1 de abril de 2013 14 . la pérdida fiscal resulta cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables en un ejercicio.

579.904.254.00 6.474.74 282.00   Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre ISR determinado $28.25 de 2011 (–) Utilidad fiscal del ejercicio 2011 3’648.154.041 1.25 junio de 2011       Donde:     INPC jun-11 100. Contra los pagos provisionales se podrán acreditar las retenciones del ISR efectuadas a la persona moral.00 0.00 0.09 200. Pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio 2012 Pagos provisionales efectuados con anterioridad $0.32 84.00 8.200.607.751.32 3. la cual se actualizó conforme al artículo 61 de la LISR.26 143.267.158.19 899.Actualización de la pérdida fiscal*       Pérdida histórica del ejercicio 2010 $5’338.181.077503396247 1.18 173.00 15 Talleres 1.0274 (=) FA       Pérdida actualizada a diciembre de 2010 $5’484.00 3.32 82.45 (×) FA 1.59 32.729.74 Compensación saldos a favor de IVA Efectivamente pagado $0.339.00 0.40 321.00 Acreditamiento de IDE** $25.144.625.607.138.09 263.18 (×) FA 1. Es importante que el contribuyente realice un papel de trabajo de los pagos provisionales realizados.980. Pagos provisionales del ISR Las personas morales tienen la obligación de efectuar el entero de los pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio.823.457.0029 (=) FA       Pérdida pendiente de amortizar actualizada a junio de 2011 $1’852.74 292.00 5.357.00 0.00 4’411.00 2.742092088296 1.404.00 (=) Pérdida pendiente de amortizar actualizada a $1’852.696.14 3.654.00 11. así como el IDE recaudado en el mes al que corresponde el pago.13 ISR retenido* $1.00 27.00 10. el subsidio para el empleo (SPE).51 227.0433 .00 7.00 31.00 26.506.42 26.25 (×) FA (=) Pérdida pendiente de amortizar actualizada a junio de 2012 (–) Utilidad fiscal del ejercicio 2012 (=) Pérdida pendiente de amortizar actualizada a junio de 2012     Donde:   INPC jun-12 (÷) INPC jun-11 (=) FA   $1’932.506.00 0.101. ya que éste servirá al momento del llenado de la declaración anual.354.51 234.814.00 27.00 0.09 206.13 Acreditamiento de SPE $1.411.00 0.59 27.00     104.02 $0. en términos del artículo 14 de la LISR.18 diciembre de 2010       Donde:     INPC dic-10 99.129.412.208.0433   * En el ejercicio 2010 se determinó una pérdida.18 178.524.545.808.658.00 3.09 254.00 12.26 146.927.587.0029 (=) Pérdida actualizada a junio $5’500.041 (÷) INPC dic-10 99.378 100.40 310.779. así como sus acreditamientos correspondientes.80 26.211.0274 (=) Pérdida actualizada a $5’484.468.753.354.00 359.085.00 29.027.65 27.91 $24.322.606.66 28.493.00 0.00 0.238.320.669.211.742092088296 (÷) INPC jul-10 97.358.

675. todo ello de conformidad con el artículo 11 de la LISR.266.00 Acreditamiento de IDE** 29.266.22 30% $25.00 (=) Pagos provisionales enterados a la Federación*** $425.201.00 no provienen de la Cufin (×) Factor 1.400.00 25. se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.42 (–) ISR retenido 15. el ISR causado por la distribución de éstos tendrá el carácter de pago definitivo.600.51 35.13 376.094.978. Acreditamiento del ISR pagado por dividendos Cuando se distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin). sin embargo.00             Total $349.77 Efectivamente pagado 0. la diferencia se podrá acreditar contra el ISR retenido a terceros en el mismo mes.87 Impuesto a los depósitos en efectivo Las personas morales que realicen depósitos en efectivo.072.00 (–) Saldo en la Cufin 266.400.667. ISR acreditable por distribución de dividendos Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio (sep-12) $325.64 441.601. El IDE recaudado por el sistema financiero se podrá acreditar contra el pago provisional del ISR efectivamente pagado en el mismo mes.22   $59.22 $84. El monto del ISR que no se pueda acreditar contra el ISR del mismo ejercicio de la persona moral. las personas morales que los distribuyan podrán acreditar dicho impuesto en la declaración anual del mismo ejercicio.315.184.399.42   $13.208.4286 (=) Monto de los dividendos distribuidos en el ejercicio piramidados $84. en las cuentas que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero. o se podrá compensar contra las contribuciones federales a cargo del mes o posteriores­ 16 .41   (×) Tasa del ISR (=) ISR que se debe adicionar al dividendo     Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio que no provienen de la Cufin (+) ISR que se debe adicionar al dividendo (=) Dividendo piramidado (×) Tasa de impuesto (=) ISR que enteró la persona moral (acreditable contra el ISR del ejercicio) 30% $25. *** Los pagos provisionales se cubrieron mediante acreditamientos y compensación.00 Acreditamiento de SPE Compensación saldos a favor de IVA 12.69 $63.581.00 0.208. Durante septiembre de 2012 la persona moral distribuyó dividendos.00 $0.666. estarán obligadas a pagar el IDE. en moneda nacional o extranjera.600.894. cuyo importe parcialmente provenía de la Cufin. ** Véase cédula del IDE recaudado en el ejercicio.00 (=) Importe de los dividendos distribuidos en el ejercicio que $59.31 * La institución financiera efectuó retenciones de ISR por los intereses pagados a la persona moral.947. En este caso se acreditaron en forma acumulada. El pago de dicho impuesto se realizará mediante la recaudación que hagan las instituciones del sistema financiero.00 15.  Noviembre Diciembre ISR determinado 391.201.64 ISR retenido* 14.42 Pagos provisionales efectuados con anterioridad 347.42   Pagos provisionales enterados a la Federación Pagos provisionales determinados $441.084.

00 0.184.238.00 $0.529.863.00 Agosto 36.474.00     Estado de resultados En el estado de resultados se muestra la información relativa al resultado de las operaciones de una entidad.00 Junio 34.58 Enero $25.120.59 32.00   $33.474. este importe se asentará en el campo del DEM “IDE acreditado contra pagos provisionales del ISR” en la determinación del IDE anual. cuando los contribuyentes utilicen el servicio de Declaraciones y Pagos (DyP).407.230.42   Acreditado contra ISR retenido a terceros         Compensación Devolución Remanente $0. sin considerar los montos acreditados contra las retenciones a terceros.00 0.00   349. de acuerdo con el llenado del DEM.851. en un periodo.538.650.357.545.42 26.00 0. no obstante lo anterior.00 Total $399. y utilidad/pérdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo (NIF A-3).00 Diciembre 35. ** El IDE anual se acreditó contra ISR del ejercicio (véase cédula Determinación del resultado fiscal e ISR del ejercicio).00 2.350.965.675.457.00 3.320.00 27.358.654. se considerará en la determinación del ISR dentro del importe de los pagos provisionales de este impuesto.34 5.42 * 17.675.00 Marzo 31.654.35 4. de conformidad con el artículo 7 de la LIDE. respecto a sus ingresos. asimismo.965.41 0.184.00 4.215. también deberán considerar las cantidades acreditadas contra los pagos provisionales del ISR.00   0.66 28. las cantidades compensadas o solicitadas en devolución.550.00 Octubre 32.00 1. compensados o solicitados en devolución.58   33.00 7.00 Determinación del IDE del ejercicio     IDE recaudado (–) IDE acreditado contra pagos provisionales del ISR (–) IDE acreditado contra ISR retenido (–) IDE compensado en el ejercicio 2012 (–) IDE solicitado en devolución en el ejercicio 2012 (=) IDE pendiente de acreditar (–) IDE acreditado contra ISR del ejercicio (=) IDE pendiente de acreditar al siguiente ejercicio   * Debido a que la persona moral se encuentra obligada a utilizar el servicio de DyP.o solicitar su devolución (artículo 8 de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo [LIDE]).354. gastos. el contribuyente se encuentra obligado a determinar el IDE pagado en el ejercicio.00 $17.550.00 29. costos.   $399.00 $0.00 Febrero 27.58 5. IDE recaudado en el ejercicio IDE recaudado Acreditado contra PP de ISR $25.00 $2.320.00 29. 17 Talleres .894.00 31. Asimismo.00 Abril 29.00 Noviembre 40.00   0.00 4.545.550.00 Septiembre 35.625.41 6.827.406.354.00 Mayo 34.654.51 35.00 Julio 35.105.00 $349.120.58 ** $0.00 $33.00 3.59 27.858.230.468.65 27. así como el papel de trabajo en el que se lleve el control de los montos acreditados. Para ello el contribuyente deberá contar con las constancias de recaudación de este impuesto proporcionadas por las instituciones de crédito autorizadas.100.49 0.00 27.890.

200.00 28.102.683. adicionando aquellos­ ingresos fiscales no contables y deducciones contables no fiscales.00 $171.220.61 478. disminuidas con los ingresos contables no fiscales y las deducciones fiscales no contables.00 $7’526.23 $6’093.784.600.310.608.21 54.00 25.58 522.09 1’241. IETU y PTU   Gastos no deducibles   Viáticos y gastos de viaje   Obsequios y atenciones   Gastos de representación   Infracciones por obligaciones omitidas   Renta de automóvil para personal   Consumo de restaurantes         $1’967.77 3’207.320.441.942.63 15.00   $1’433.800.600.00 $3’189.00 18.608.74 $1’967.784. amortización contable   Erogaciones que no reúnen requisitos y no deducibles   Honorarios pagados a personas físicas   Papelería y artículos de escritorio   Combustibles y lubricantes   Honorarios al administrador único   ISR.397.00 7.00 10.401.44 743.00 18 .Estado de resultados al 31 de diciembre de 2012 (–) (=) (–) (=) (–) (=) (+) (+) (–) (=) (–) (–) (=) Ventas Descuentos.408.83         $3’457.09 Conciliación contable fiscal La conciliación consiste en determinar la utilidad fiscal partiendo de la utilidad contable.00 1’433.00 38.185.549.000.00 480.00 18.23 142.080.16                               $25.00 1’000.44 297.00 23.00 25.35 137.00 223.250.320. devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Utilidad de operación Otros productos Productos financieros Gastos financieros Utilidad antes de ISR y PTU ISR PTU Utilidad neta del ejercicio $7’750.000.00 $1’221.33 $2’885.270. Conciliación contable fiscal     Utilidad neta del ejercicio (+) Ingresos fiscales no contables*   Ganancia por venta de activo fijo   Ajuste anual por inflación acumulable   Recuperación de créditos   Préstamos recibidos (+) Deducciones contables no fiscales**   Costo de ventas   Depreciación.320.280.487.250.000.697.000.000.00 $4.865.640.

00 *** 425.550. los pasivos atendiendo a su exigibilidad.224.399. considerando incluso aquellos en los que se realizó el acreditamiento del IDE mensual.412.601. las personas morales tienen la obligación de calcular el ISR del ejercicio.84   33.000.84 120.923. incluyendo el ISR causado. ** Véase cédula de erogaciones efectuadas. los activos en orden de su disponibi­ lidad.250.122.896.387.672. ISR pagado en el extranjero.404.00   $76. etcétera. misma que se realizará conforme al artículo 10 de la LISR. en el balance general se muestra la información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad. El ISR se calcula aplicando la tasa de 30% al resultado fiscal.00 ** $2’478.02   (–) PTU pagada en el ejercicio 364. Determinación del resultado fiscal e ISR del   ejercicio       Ingresos acumulables $9’137.23 160.600.02   (=) Resultado fiscal (×) Tasa 30%   $743. ** Véase cédula de la actualización de las pérdidas fiscales.        Costo de lo vendido fiscal Deducción de inversiones Uso o goce temporal de locales u oficinas Utilidad contable en enajenación de activo fijo $1’433. el IETU del ejercicio correspondiente.     Determinación del ISR del ejercicio Como ya se comentó.00         $176. revelando sus restricciones.83   (–) Deducciones autorizadas 4’361.82   (=) Utilidad fiscal antes de PTU $4’776. la PTU por pagar y. el IDE pendiente de acreditar en el mismo ejercicio. las retenciones del ISR.02       (–) Ingresos contables no fiscales* (=) Utilidad fiscal   * Véase cédula de ingresos obtenido.26   94.602.697.02   (–) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 1’932.992.224.00   $176. así como.820. 19 Talleres (–) Deducciones fiscales no contables** $1’714. **** Véase cédula de la determinación del IDE del ejercicio.87   $204. Es importante comentar que el estado de posición financiera que se presentará será aquel que se realizó ya con los ajustes al final del ejercicio.48   25.26     Estado de posición financiera De acuerdo con la NIF A-3.973.00   $4’776.784. del patrimonio o capital. revelando sus riesgos financieros.250.42 *** 72. (–) ISR retenido (–) Pagos provisionales efectivamente pagados (–) Excedente de pagos provisionales de IETU (–) ISR de dividendos distribuidos (=) ISR por pagar (–) Acreditamiento de IDE (=) ISR por pagar (–) Compensación de saldos a favor de IVA (=) Cantidad a enterar   15. además de otros conceptos como: ISR por pago de dividendos. estímulos fiscales.00 * (=) Utilidad fiscal del ejercicio $4’411.61   (=) ISR del ejercicio * Véase cédula de la determinación de la PTU.500.07 . *** Véase cédula de los pagos provisionales del ISR.58 **** $171. el cual se obtiene de disminuir a la utilidad fiscal la PTU efectivamente pagada en el ejercicio y las pérdidas fiscales de ejercicios anterio res actualizadas pendientes de acreditar.423. en su caso. Una vez determinado el ISR del ejercicio se podrán disminuir los pagos provisionales efectuados en el ejercicio.

En este caso que se presenta se generó un crédito fiscal en el ejercicio de 2010.150.891.00 906.94 Suma de pasivo y capital Crédito fiscal por exceso de deducciones sobre los ingresos Conforme al artículo 11 de la LIETU.00 Pasivo circulante Cuentas y documentos por pagar nacionales Contribuciones por pagar Suma pasivo         $5’293.608.00 53.26   5’195. las personas morales tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa vigente del IETU por la diferencia entre los ingresos gravados y las deducciones autorizadas.485. se acreditó contra el IETU del ejercicio 2011 y su remanente se acreditará contra el IETU del ejercicio 2012.00 –194.27 868.808.0296 $338. debido a que no se pudo acreditar contra el ISR del ejercicio de conformidad con la LIF-10.09       $4’004.320. Crédito fiscal por exceso de deducciones     (=) Crédito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio 2010 $328.386.26           $‘1’716.00 $9’205.00 2’142.210.00 400.67 Capital contable Capital social Resultado de ejercicios anteriores Utilidad del ejercicio Suma capital $9’962.696.243.00 664.Estado de posición financiera al 31 de diciembre de 2011   Activo circulante Caja Bancos Cuentas y documentos por cobrar nacionales Contribuciones a favor Inventarios Otros activos circulantes   No circulante Mobiliario y equipo de oficina Equipo de cómputo Equipo de reparto Depreciación acumulada Cargos y gastos diferidos Amortización acumulada   Total de Activo $10. cuando el monto de las deducciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU son mayores a los ingresos gravados también por el mismo impuesto.420. Al igual que en las pérdidas fiscales para ISR.27 $5’958.168. su actualización correspondiente. así como las cantidades acreditadas para determinar la cantidad pendiente de acreditar en los siguientes ejercicios.203.000.890.320.94 $145.789.556.354.959.000.386.00 (×) FA (=) Crédito fiscal 2010 actualizado al ejercicio en que se generó   1.60 320.00 –133. el contribuyente deberá llevar un papel de trabajo de cada uno de los créditos fiscales determinados por exceso de deducciones de cada ejercicio.00 1’967.00   $756.19   20 . con su actualización correspondiente.33 485.151.143.69       $9’962.00 82.578.

y siempre que se haya cumplido con la obligación de enterar las retenciones de ISR o.0433 Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social Conforme al artículo 5. • Asimilados a salarios. de la LIETU se establece que serán deducibles las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México. entregar efectivamente el SPE que le haya correspondido a cada trabajador.378 100. los contribuyentes podrán acreditar un crédito fiscal por el pago de las aportaciones de seguridad social (cuotas IMSS e Infonavit) efectivamente pagadas (a cargo del patrón). Este dato se podrá obtener incluso de la declaración informativa por salarios presentada a través de la Declaración Informativa Múltiple (DIM) en febrero del mismo ejercicio.415.0296   • Salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral.353.41 215.91 $0. fracción II. Por ello.63 ** **       21 Talleres     (÷) (=)     Donde: INPC de dic-10 INPC de jun-10 FA   99.0029 $339.353. considera como ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado a los siguientes (artículo 110 de la LISR): Los contribuyentes podrán realizar el acreditamiento de un crédito fiscal por el pago de salarios por los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona efectivamente pagados por los conceptos antes mencionados. en el Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado” de la LISR. sin embargo.737. ya que no se podrán considerar aquellas provisionadas en diciembre del ejercicio y cuyo pago se realiza en enero del siguiente ejercicio. . segundo párrafo. El crédito fiscal se determinó de acuerdo con el siguiente procedimiento: Crédito fiscal por salarios gravados   Sueldos y salarios gravados pagados (enero a diciembre de 2012)* $825.696.447. En este caso.41     100.0433 $129.041 99.415.742092088296 96. Al respecto.742092088296 1. • Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). distinguiendo la parte gravada y exenta. en los términos del artículo 110 de la LlSR.041 1. fracción I.867177425472 1.19 1.(×) (=) (–) (=)       (÷) (=)     (×) (=) (–) (=)       (÷) (=) Crédito fiscal actualizado al ejercicio en que se generó FA Crédito fiscal 2010 actualizado a junio de 2011 IETU causado Crédito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2011 Donde: INPC jun-2011 INPC dic-2010 FA Crédito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2011 FA Crédito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2012 IETU causado Crédito fiscal 2010 pendiente de acreditar actualizado a junio de 2012 Donde: INPC jun-2012 INPC jun-2011 FA $338. conforme al artículo 5.0029   $124.91 129.00 (×) Factor de IETU 0. es importante que el contribuyente tenga identificado qué erogaciones realizó por estos conceptos.325.00 (=) Pagos del capítulo I del título IV de la LISR gravados $1’305.41 1. es importante que el contribuyente tenga identificadas las cuotas del IMSS y las aportaciones del Infonavit efectivamente pagadas. salvo las erogaciones por concepto de aportaciones de seguridad social. Por otra parte. en su caso.175 (=) Crédito fiscal por pagos del capítulo I $228.678.00 (+) Honorarios del administrador único asimilados a salarios*** 480.00 $124. de la LIETU se establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. • Las prestaciones recibidas como consecuencia del término de la relación laboral.000.00     104.737.

83 Octubre $42.21   (–) Deducciones pagadas acumuladas 2’745.00 Marzo $0.696.80 $100.444. Hay que comentar que el artículo 8.208.841.488.00 Junio $0. se calcula el IETU del ejercicio.687. ∆ Véase cédula “Erogaciones realizadas”.48 22 .153. por tanto.95 Noviembre $0.69 $730.384. en términos del artículo 8 de la LIETU forman parte del crédito.3. y las cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit del sexto bimestre de 2011 y del primero al quinto bimestre de 2012.737. mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para ISR. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. de la LISR los pagos a administradores se consideran asimilados a salarios (del capítulo I del título IV de la LISR).21   (=) Base del impuesto (×) Tasa de impuesto 17.61 13.85 * (=) IETU del ejercicio a cargo $0. ** Véase cédula “Erogaciones realizadas”. Pagos provisionales del IETU   Efectivamente pagado Enero $0.00 Agosto $13.00 Julio $0. así como las deducciones procedentes.00 Mayo $0.63   (–) Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social 17.92 $17.1. contra el que se podrán acreditar todos los créditos fiscales corres­ pondientes y el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado.183.00 Abril $0..00   (–) Pagos provisionales de IETU efectivamente pagados 0.674. quinto párrafo. salvo el que se acreditó con SPE y sólo hasta el monto para no causar IETU: ISR del ejercicio (–) SPE (=) ISR propio por acreditar contra el IETU $743.175   ∆ Determinación del IETU anual Una vez que el contribuyente ha determinado los ingresos gravados. esto es. ya que el contribuyente determinó un exceso de pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio.122.75   0. **** Para determinar el crédito fiscal por aportaciones de seguridad social se tomaron las cuotas IMSS mensuales de diciembre de 2011 y de enero a noviembre de 2012.95 **** 62. fracción III.312.26   (–) ISR del ejercicio acreditable 399.674.26   * Para determinar el crédito fiscal por salarios se toman únicamente los ingresos gravados.Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social   Cuotas IMSS mensuales* (+) Cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit* (=) Base del crédito fiscal (×) Factor del IETU (=) Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social en el ejercicio   $38. Determinación del IETU del ejercicio   Ingresos cobrados acumulados $7’175.5 % (=) IETU determinado $775. Cabe señalar que una parte de los pagos provisionales de IETU se optó por compensar contra el ISR del ejercicio aplicando la regla I. de la RMF-13.697. Pago provisionales de IETU El artículo 9 de la LIETU establece que las personas morales efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio. y no se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamiento o reducciones realizadas.00   $4’430.00 ** (=) IETU por pagar (o a favor) $0. *** De acuerdo con el artículo 110.00 *** en la declaración anual * Se consideró el ISR del ejercicio efectivamente pagado.995. con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23 del CFF. mismos que podrán acreditar contra el impuesto anual de IETU. por lo que el contribuyente optó por aplicar la citada regla.250.00   $72.70 Septiembre $16.447.91   (–) Crédito fiscal por salarios gravados 228.64   (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones 129.4.304.00 Diciembre $0. de la LIETU establece que el ISR propio por acreditar será el efectivamente pagado en los términos de la LISR.00 Febrero $0.

48 $0.250.820. fracciones VIII y IX (=) Ufin del ejercicio 2012     $9’137. El artículo 88 de la LISR establece que las personas morales deberán llevar la Cufin.270.024.00 23. contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio.00 $137. excepto artículo 32.83 4’361.00 $2’478.02 1’932. al cierre de cada ejercicio se tiene la obligación de determinar el saldo actualizado de la misma.992. Cada vez que se distribuyan o reciban dividendos o utilidades. hasta por el monto de este último impuesto.200.02 $2’478. se deberá actualizar el saldo de la Cufin que se tenga a la fecha en que suceda lo anterior.412. la compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente pagado. de la LIETU cuando los pagos provisionales son mayores al IETU del ejercicio. Ver Determinación del resultado fiscal e ISR del ejercicio: Pagos provisionales de IETU (–) Compensación contra ISR (=) Pagos provisionales acreditables contra el IETU $72.672.00 $4’411.3.270.00 $2’478.02 364. el remanente se podrá compensar o solicitar su devolución.697.00 25. antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo citado.61 137.220.224.00 *** Con base en el artículo 8.122.122.280.48 72.00 28. los contribuyentes.320. de la RMF-13 establece que para los efectos del artículo 8 de la LIETU.00 18.61 4. por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta aquel en que se reciban o distribuyan los dividendos o las utilidades. La empresa distribuyó divi­ dendos en septiembre de 2012.02 30% $743.000. En este caso.404. 4. cuarto párrafo.02 743. podrán compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio de 2012. ** La regla I.41                                                               23 Talleres Cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) .697. En este caso. asimismo.992.1.00 $1’598. no se genera saldo a favor porque los pagos provisionales de IETU se compensaron contra el ISR del ejercicio.00 38.896.992.82 $4’776. los papeles de trabajo tanto de la Cufin al cierre del ejercicio y de la utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio son los siguientes: Cufin     Resultado fiscal   Ingresos acumulables (–) Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal antes de PTU (–) PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal del ejercicio (–) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar (=) Resultado fiscal     Cálculo del ISR del ejercicio   Resultado fiscal del ejercicio (×) Tasa de ISR (=) ISR causado en el ejercicio de 2012     Determinación de los no deducibles (+) Viáticos y gastos de viaje (+) Obsequios y atenciones (+) Gastos de representación (+) Infracciones por obligaciones omitidas (+) Renta de automóvil para personal (+) Consumo de restaurantes (=) Gastos no deducibles     Determinación de la Ufin del ejercicio 2012   Resultado fiscal (–) ISR del ejercicio (–) Partidas no deducibles.

5235 (=) CU a utilizar en 2013     * Los ingresos nominales serán los ingresos acumulables. Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualización antes mencionada.743 103.024.00 266. El artículo 16 de la LISR establece el procedimiento para determinar la PTU. según corresponda. acorde con las disposiciones de la LISR.41 $1’598.246     INPC dic-11 103. es el referente al coeficiente de utilidad por aplicar en los pagos pro visionales del ejercicio fiscal siguiente (2013). sin embargo.0356 (×) FA   INPC dic-12 107.315.811.00 1. Cuenta de capital contable de aportación   Cuca actualizada a diciembre de 2011 (supuesto) $1’945.320.21 $9’122. del saldo de la Cuca que se tenga a dicha fecha se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso.315.87 $1’598.024.63 (=) Ingresos nominales 2012*       Utilidad fiscal 2012 $4’776.39 Coeficiente de utilidad Otro de los datos que deben proporcionarse en la declaración anual del ejercicio. la cual se determinará tomando como base la renta gravable. los trabajadores tienen derecho a la PTU.02 (÷) Ingresos nominales 2012 9’122.551   (=) Cuca actualizada a diciembre de 2012   $2’014.41 Cuenta de capital de aportación (Cuca) En el artículo 89 de la LISR se establece la obligación de llevar una cuenta de capital contable actualizado (Cuca). mismo que se determina de conformidad con la fracción I del artículo 14 de la LISR.83 (–) Ajuste anual por inflación acumulable 15.455.573.315.­ En mismo artículo establece que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó por última vez la actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.00 105.024.551               $260.441.63 0. Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) De acuerdo con nuestra Carta Magna y la Ley Federal del Trabajo (LFT).              (×)     (=) (–) (=) (+) (=) Cufin al 31 de diciembre de 2012 Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 (supuesto) Ufin del ejercicio 2012 Dividendos distribuidos el 12 de septiembre de 2012 Actualización Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 FA (a septiembre de 2012) INPC sep-12 INPC dic-11 Saldo de Cufin actualizado a septiembre de 2012 Dividendos distribuidos el 12 de septiembre de 2012 Saldo neto de Cufin a septiembre de 2012 Ufin del ejercicio 2012 Saldo de Cufin actualizada al 31 de diciembre de 2011 $260. Determinación del CU para el ejercicio 2013   Ingresos acumulables $9’137.00 $0. excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Los conceptos que se adicionan se deberán considerar en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a la reducción de capital se disminuirán en el momento en que se pague el reembolso.87 1.811.41 $266. la cual servirá para determinar si hay utilidad distribuida cuando hay reducción de capital. cabe 24 .455.00 1’598.896.224.0211     $266.

320.98     5     Deducciones autorizadas (–) Deducción de inversiones (–) Ajuste anual por inflación deducible (–) Pérdida cambiaria (=) Deducciones autorizadas para PTU     Ingresos acumulables (excepto el ajuste anual por inflación acumulable.00   8.21   14.749.00.335.58       6 La ganancia cambiaria determinada a la fecha de exigibilidad.00 2   Véase las cédulas “Deducción fiscal de inversiones” y “Determinación de la ganancia por venta de activo fijo”   Donde: 43.83   15. cabe hacer mención que este programa también se deberá utilizar para elaborar y presentar las declaraciones de ejercicios fiscales de 2002 a 2012.   Véase la cédula de “Determinación de la ganancia por venta de activo fijo”   .gob.320.   Llenado del programa DEM 181.254.98 4 (=) Deducción de inversiones $181.58   38. formato 18). entonces la PTU se determinará conforme al artículo 10 de la LISR. en términos del artículo 16. 40 o 41 de la LISR. Para poder presentar la declaración se podrá realizar con la Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida (CIECF) o con su Firma Electrónica Avanzada (Fiel).00 6 $4’781. fracción I. inciso d). o en caso de enajenación de activos fijos o cuando éstos dejen de ser útiles el MOI pendiente de deducir) (–) Dividendos o utilidades reembolsados (–) Pérdida cambiaria (=) Renta gravable para PTU (×) Porcentaje (=) PTU   1 0.630.5.027. inciso b).6.896.sat.00   $4’193.237.38 3 $9’164.84   0. mx) utilizando para su elaboración la versión más reciente del programa “Documentos Electrónicos Múltiples” (DEM..750.487. así como por las empresas que entren en liquidación durante 2013.441. ganancia cambiaria) $9’107.320.00     Deducción histórica de inversiones (+) Monto pendiente por deducir histórico por la enajenación de bienes 4’193.58 5 0. recordando que es necesario contar con certificado vigente.63     Donde:   Ingresos acumulables (–) Ajuste anual por inflación acumulable (–) Ganancia cambiaria (=) Ingresos acumulables para PTU   La declaración anual del ISR y del IETU de 2012 se deberá presentar a través de internet (www. por lo que en caso de estar amparado para la no aplicación de este artículo.00   $9’107.450.237.00   13. versión del sistema 2013 V.82   160. 25 Talleres 2 La ganancia cambiaria determinada a la fecha de exigibilidad en términos del artículo 16.63 1 (+) Dividendos o utilidades en acciones (+) Ganancia cambiaria (+) Diferencia entre el precio de enajenación y la ganancia acumulable por venta de activo fijo (=) Resultado (–) Deducciones autorizadas (excepto inversiones.672.602. fracción II. A continuación mostramos algunas de las pantallas más importantes de dicho sistema con los datos que se generaron del caso práctico.00     $142. el ajuste anual por inflación deducible y la pérdida cambiaria.749. Determinación de la PTU 3   4   Donde:   $4’361. de la LISR fue de $8.630.102.44   10   $478. incluso las extemporáneas y complementarias.825.1. de la LISR fue de $13.00.00   7. en su caso) (–) Deducción de inversiones (MOI por el porcentaje determinado por el contribuyente sin exceder de los límites establecidos en los artículos 39.254.74       $9’137.comentar­que hay jurisprudencia donde se establece que este artículo 16 de la LISR es inconstitucional.

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se haya pagado en el portal bancario. en su caso. aun cuando la declaración anual se hubiese enviado antes de dicha fecha. deberá pagar adicionalmente la actualización y los recargos correspondientes. para generar el archivo correspondiente para su envío a través de la página de internet del SAT y. 34 . además de haber enviado la declaración a través de la página de internet del SAT. Es importante comentar que la autoridad considera presentada la declaración cuando. el pago de los impuestos determinados a cargo.Conclusión Una vez que el contribuyente haya realizado las distintas cédulas de trabajo de la declaración anual procederá a la captura en el DEM-2013. Por lo que en caso de que el contribuyente no hubiese realizado el pago a más tardar en esa fecha. que para este ejercicio será el 1 de abril de 2013. a más tardar en la fecha límite de la presentación de la declaración anual.