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Actualidad y Aplicacin Prctica

Cundo se determina y cmo se calcula la infraccin tributaria del numeral 1 artculo 175 del Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos Ttulo : Cundo se determina y cmo se calcula la infraccin tributaria del numeral 1 artculo 175 del Cdigo Tributario? Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012

1. Supuesto de la infraccin: la omisin de llevar libros y/o registros

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece claramente que los contribuyentes estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros que exijan las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, caso contrario, si se incumple con esta obligacin, se cometer una infraccin tributaria. Al respecto, el numeral 1 del artculo 175 del mismo cdigo dispone que constituye una infraccin del contribuyente aquella relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, o contar con informes u otros documentos al:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Ahora bien, los libros y registros que estn obligados a llevar los contribuyentes, en primer lugar, son aquellos vinculados con los asuntos tributarios, es decir aquellos que acreditan las operaciones gravadas de los mismos, las que regula la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.06), no obstante la carga de la obligacin formal depender del rgimen tributario del contribuyente, de sus ndices de ingresos que logre, entre otros indicadores para llevar dichos documentos. Y en segundo lugar, hay que tener en cuenta que la obligacin del contribuyente de llevar libros y registros no se circunscribe necesariamente a lo exigido por la Resolucin de Superintendencia antes indicada, ya que el mandato parte de todos aquellos libros y/o registros que exigen las normas legales y sus reglamentos. En ese sentido puede haber obligaciones de llevar otros libros y/o registros que no estn indicados expresamente en dicha resolucin de Sunat pero que tiene una evidente relacin con los asuntos tributarios, sobre todo el hecho que sustentan operaciones o eventos con relevancia tributaria. En ese sentido, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 2007-3-2009 (06.03.09) resolvi que la infraccin tributaria prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario se configura cuando se omite llevar los libros y/o registros de contabilidad, y tambin cuando el contribuyente, en calidad de sociedad annima, no cumple con llevar el Libro de Actas de Directorio o un sucedneo, dado que su obligatoriedad proviene del mandato legal del artculo 170 de la Ley N 26887 - Ley General de Sociedades (09.12.97). Por lo tanto, se debe tener en claro que la infraccin contenida en dicho numeral hace referencia adems a todos aquellos documentos exigidos por las leyes y reglamentos que establecen esta obligacin, por lo que no se restringe a los documentos considerados estrictamente contables o a los vinculados a las obligaciones tributarias, sino a toda aquella informacin que, por mandato de las normas legales y reglamentarias, se exige llevar y que, en gran medida, adems sustentan eventos y circunstancias con efectos tributarios.

2. La infraccin tributaria: cundo se configura?

La infraccin tributaria de omitir o de abstenerse de llevar los libros y/ registros exigidos por las normas legales y reglamentarias se configura cuando se produce alguno de los siguientes hechos: - Cuando la Administracin Tributaria detecta en un procedimiento de fiscalizacin que el contribuyente no lleva o no cuenta con los libros y/o registros que exige llevar las normas conforme a su rgimen tributario. - Por el hecho de que el contribuyente omite o se abstiene de llevar uno o ms libros y/o registros que est obligado por las normas legales y reglamentarias. Al respecto, de acuerdo al artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone dos mbitos de la obligacin para los perceptores de rentas de tercera categora: - Aquellos perceptores de rentas brutas anuales que lleguen hasta las 150 UIT estn obligados a llevar una contabilidad simplificada: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de formato simplificado. - Aquellos perceptores de rentas brutas anuales mayores de las 150 UIT estn obligados a llevar una contabilidad completa. Asimismo, hay que tener en cuenta que el artculo 2 del Decreto Supremo N 118-2008-EF (30.09.2008 En una edicin extraordinaria), el cual modifica el artculo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que para determinar los ingresos referidos en el artculo 65 se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ao en curso. No obstante, para el caso que inicien actividades generadoras de rentas de tercera categora en el transcurso del ejercicio, estimarn los ingresos que presuman se obtendrn en el mismo. Para este segundo caso, el hecho de que inicie actividades en un ejercicio, deber presumir una estimacin de sus rentas brutas anuales para saber si debe llevar una contabilidad completa o simplificada, la pregunta es qu sucede
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Sobre este numeral, bsicamente la tipificacin gira en torno a una conducta de abstenerse de llevar los libros y registros, entre otros exigidos por las normas legales y reglamentarias como por la Resolucin de Superintendencia de la Sunat, no siendo relevante si el contribuyente desconoca estar obligado a llevar dichos documentos, o que considere que no est obligado a llevarlos por que prescinde o no cuenta con informacin que anotar en ellos, o el hecho simplemente de no llevarlos o no contar con dichos libros y/o registros que est obligados tener a disposicin para facilitar las labores de fiscalizacin y de verificacin de la Administracin Tributaria, por ello se sanciona la conducta de forma objetiva, al hecho mismo de la omisin.

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si presumi mal?, pues sencillamente incurrir en infraccin tributaria. Por ejemplo, la Sunat solo exigir el Libro Diario en Formato Simplificado si no supera las 150 UIT a pesar que llev el Libro Diario presumiendo el contribuyente que al iniciar sus actividades iba a superar dicho margen. Al respecto el Tribunal Fiscal resolvi mediante la RTF N 1325-1-2004 (10.03.04) en el caso que si un contribuyente obtuviera ingresos por ventas netas superiores a las 500 UIT a que se refiere el inciso b) del artculo 35 del Reglamento de la LIR y no llevara registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, se confirma la comisin de la infraccin tipificada en el numeral del artculo 175 del Cdigo Tributario. Ahora bien, si bien la infraccin es aplicable generalmente a los contribuyentes del impuesto a la renta: rgimen general, rgimen especial, no se liberan de ser sancionados tambin los contribuyentes del rgimen del Nuevo RUS como perceptores de renta de tercera categora que son, a pesar de que no estn obligados a llevar los libros y/o registros indicados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. En ese sentido, por razones de la naturaleza de la actividad, sector econmico, posicin comercial, etc., si los contribuyentes del Rgimen del Nuevo RUS que estuvieran obligados a llevar otros libros exigidos por normas legales y reglamentarias de la materia se abstuvieran de llevarlos, seran susceptibles de ser sancionados tambin por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Por otro lado, tambin es aplicable la sancin por cometer esta infraccin para aquellos contribuyentes que perciben rentas de segunda y/o cuarta categora al estar obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos con las siguientes reglas: - Perceptores de rentas de segunda categora. Se encuentran obligados a llevar el libro, cuando en el ejercicio gravable anterior, o en el curso del ejercicio, obtengan rentas brutas de segunda categora superiores a las 20 UIT. - Perceptores de rentas de cuarta categora. Se encuentran obligados a llevar este libro, independientemente del nivel de ingresos que perciban. Los nicos casos en que los contribuyentes no estn obligados a llevar libros y/o registros vinculados a los asuntos tributarios, puesto que no le son exigidos por las normas legales y reglamentarias, se
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dan cuando aquellos son perceptores de rentas de primera y quinta categora.

cin aplicable, se debe determinar el valor de la multa, por ello debemos entender por: - Ingresos netos (IN): El total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable, ello de acuerdo al literal b) del artculo 180 del Cdigo Tributario. En ese sentido, podemos determinar el IN: a. Rgimen General del Impuesto a la Renta. El IN de las casillas de la declaracin jurada anual del ejercicio anterior a la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso en las que se consigna los conceptos de Ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables, conforme lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta. b. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. El IN acumulado de las casillas de los PDT presentados mensualmente como declaraciones juradas durante el ejercicio gravable anterior a la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. c. Rgimen de personas naturales perceptoras de rentas de segunda y/o cuarta categora del impuesto a la renta. El IN ser el resultado por acumular la informacin contenida en las casillas de rentas netas de cada una de las rentas percibidas que se encuentren en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior a la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. d. Casos espaciales. Existen casos especiales de acuerdo al literal b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, as tenemos:
La sancin se calcular en funcin de la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior.

3. Sancin aplicable de configurarse la infraccin

Si efectivamente se acredita la infraccin tributaria del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, la sancin aplicable ser una econmica: una multa que estar en funcin de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario equivalente a:
Sancin de la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario Tabla I 0.6 % de ingresos netos Tabla II 0.6 % de ingresos netos Tabla III 0.6 % de I o Cierre

Para el caso de las tablas I y II, de acuerdo a su nota 10, indica que cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT. Por otro lado, para el caso de la tabla III, aplicable para los sujetos comprendidos en el Rgimen del Nuevo RUS, de acuerdo a su nota 2, la multa que sustituye el cierre establecido en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario no podr ser menor al 50 % de la UIT. Asimismo, para la tabla anterior, de acuerdo a su nota 3, dispone que para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. Para los efectos de cumplir con la san1. Si la comisin o deteccin de la infraccin ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la declaracin jurada anual. 2. El deudor tributario: - Cuando haya presentado la declaracin jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne ningn monto o declare cero en las casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o; - Cuando no se encuentra obligado a presentar la declaracin jurada anual o las declaraciones mensuales, o; - Cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o; - Cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual.

Multa: 40 % de la UIT

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Se considerar el total acumulado de los montos sealados en el Rgimen General y el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta antes indicado, el cual correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente el sujeto del impuesto. Y en el caso de haberse encontrado en el rgimen del Nuevo RUS, se sumar al total acumulado el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses que le haya correspondido estar en dicho rgimen simplificado.
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Aplicacin de la subsanacin inducida en la tabla III Multa rebajada Categora 4 5 Multa 0.6 % I 480 720 Sin pago 240 360 Con pago 96 144

3. En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario.

4. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la declaracin jurada anual o en el caso de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Por ltimo, se debe tener en cuenta: - La subsanacin de esta infraccin se considerar vlida si se presenta los libros y/o registros respectivos que se han omitido llevar, observando las formas y condiciones establecidas en la normas de la materia, sobre todo los requisitos que exige la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT as como las normas aplicables del Reglamento de la Ley de IGV como de la Ley del Impuesto a la Renta. - La multa aplicable ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago, de esta forma, solo es aplicable la subsanacin inducida y no la subsanacin voluntaria, es decir solo es posible si la Administracin Tributaria detecta la infraccin en un procedimiento de fiscalizacin. - La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat, el cual debe ser contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. - Para la aplicacin del descuento mximo del 80 %, no se requiere que la multa sea cancelada al momento de la subsanacin, sino que es suficiente que la misma sea cancelada dentro del plazo que corresponde a esta rebaja. - De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la exhibicin de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y no al da hbil siguiente, como regla general. Por lo que basta que se efecte el requerimiento en un da determinado para que cobre sus efectos ese mismo da de recepcin y no al da siguiente.

Se aplicar una multa equivalente al 80 % UIT.

Para los efectos de cumplir con la sancin aplicable a los sujetos acogidos en el Nuevo RUS, se debe determinar el valor de la multa, por ello debemos entender por: Ingresos (I): Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos Brutos Anuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el referido contribuyente. En ese sentido, podemos determinar el I y la multa respectiva:
Categora del Nuevo Rus 1 2 3 4 5 Base de la sancin: I 4 x S/.5,000 = S/.20,000 4 x S/.8,000 = S/.32,000 4 x S/.13,000 = S/.52,000 4 x S/.20,000 = S/.80,000 4 x S/.30,000 = S/.120,000 Multa: 0.6 % de I S/.120 S/.192 S/.312 S/.480 S/.720

pectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas. 4.2. Subsanacin voluntaria. Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, el descuento es:
De acuerdo al tem 5 del Anexo II dispone que: No es aplicable

4.3. Subsanacin inducida. Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, el descuento ser:
Sin pago de la multa Con pago de la multa 80 %

Ahora bien, debemos considerar siempre que la multa no puede ser en modo alguno menor al 5 % de la UIT, ello de acuerdo con el cuarto prrafo de la parte introductoria de las notas de la tabla III del Cdigo Tributario.

50 %

As tenemos para la aplicacin del Rgimen de Gradualidad en cada tabla del Cdigo Tributario:
Aplicacin de la subsanacin inducida en las tablas I y II Multa: 0,6 % IN Sin pago: Rebaja 50 % Con pago: Rebaja 80 %

4. Rgimen de Gradualidad de las Sanciones

Las sanciones correspondientes a la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros contables, estn sujetas al Rgimen de Gradualidad de Sanciones, regulado por el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.07), la cual concede, de acuerdo con determinadas condiciones, los descuentos siguientes sobre la multa. 4.1. Forma de subsanar la infraccin. Llevando los libros y/o registros res-

5. Pago mediante gua de pagos varios

El pago de la multa por la infraccin tributaria detectada por la Administracin Tributaria tendr que efectuarse mediante la gua de pagos varios consignando el periodo como el cdigo de la multa, sin requerir un cdigo de tributo asociado el cual es:
6031: No llevar los libros contables u otros registros exigidos.

Aplicacin de la subsanacin inducida en la tabla III Multa rebajada Categora 1 2 3 Multa 0.6 % I 180 192 312 Sin pago 90 96 156 Con pago 36 38 62
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