COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES El proceso de manufactura consiste en transformar la materia prima para convertirlo en un producto terminado.

Los materiales constituyen un elemento esencial del costo de la produccin. Despus de comprados los materiales y de estar temporalmente en un almacn, el fabricante procede a transformarlo en productos terminados incurriendo en los costos de conversin. MATERIALES Definicin y tratamiento de materiales principales y auxiliares. Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los materiales son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados, a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin. Los que no se convierten fsicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales indirectos o materiales auxiliares. Materiales directos: Son aquellos que se pueden identificarse con la produccin de un artculo terminado, que pueden asociarse fcilmente con el producto y que representa un costo importante en el producto terminado. Forma el objeto central del producto que se elabora, constituye el ncleo de la produccin, un ejemplo de esto seria el acero utilizado en la fabricacin de un automvil, harina para el pan, uva para el vino, madera para los muebles.

Materiales indirectos: Son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un artculo y no se clasifican como directos, hacen parte de los Costos indirectos de fabricacin. Inciden parcialmente en la elaboracin del producto, sin constituir el objetivo principal, su participacin en ellos es menor y resulta a veces difcil establecer la cantidad exacta en que son aplicados, as tenemos: el hilo en la elaboracin de camisas, el tornillo en el armado de un mueble o maquinarias, etc. Estos materiales no constituyen base de producto ni base de trabajo, aunque integran directamente al producto.

La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable. ELEMENTOS DEL COSTO DE MATERIALES Se componen de todos los gastos efectuados para obtenerlos desde la compra hasta su aplicacin al proceso de produccin industrial y tenemos: Costo de comisin, agente de compras. Costo de diferencia de cambio y comisiones de importacin. Costo de flete (terrestre, acutico y areo). Costo de seguro de transportes. Costo de Aduana, costo de almacenaje. Costos de Acarreo. Costo de pericias y anlisis tecnolgico. Costo de embalaje, costo de cargas y descargas. Costo de vigilancia, etc., y todos los que se relacionan con la adquisicin. Es necesario, previo a cualquier anlisis o interpretacin, realizar una conceptualizacin nociones similares. Materia prima: Sustancia bsica en el proceso de elaboracin, utilizado para obtener el nuevo producto conforme a especificaciones tcnicas prefijadas y que se incorpora al mismo, ya sea conservando o no sus propiedades (fsicas, qumicas) originales. Materiales: Elementos cuya utilizacin es necesaria en un determinado proceso de elaboracin y que pueden o no incorporarse al artculo terminado. Suministros de Fbrica: Materiales de fbrica (elementos de limpieza, materiales de mantenimiento, herramientas, etc.). Generalmente no se incorporan al producto. Suministros de Oficina: Elementos varios que se utilizan en tareas administrativas (Papel, discos, cintas, gomas, cartuchos, etc.). que permita identificar y diferenciar este concepto de otras

REGISTRO Y VALORACION DE LOS MATERIALES REGISTRO DE LOS MATERIALES En el desarrollo de este punto utilizaremos el sistema de inventario permanente ya que se utiliza por la mayora de las empresas manufactureras medianas y grandes; este sistema suministra mejor control y mayor informacin que un sistema de inventario peridico. Con un sistema de este tipo, cuando los materiales se adquieren, se realiza un debito a la cuenta de inventario de materiales directamente. Cuando los materiales directos se emplean en la produccin se debe hacer un asiento en el libro diario para cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos, cuando se emplea en produccin se debita al control de costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo si se compra mas de 100 unidades directos a US$5 y 20 unidades de materiales indirectos a US$1 la unidad. Se realiza el siguiente asiento para registrar la compra de los materiales. Inventario de materiales.........520 Caja..520 100 unidades X US$ 5 c/u = US$ 500 20 unidades X US$ 1 c/u = US$ 20 Total US$ 520

Si la gerencia as lo desea, puede tambin llevar una cuenta separada de inventario para materiales directos y otra para materiales indirectos. Por ejemplo, si 30 unidades de materiales directos y 10 unidades de materiales indirectos de la compra anterior se emplea en la produccin, se hace el siguiente asiento para registrar el envi de los materiales al inventario.

Inventario de productos en proceso (30unidades X US$5)...150 Control de costos indirectos de fabricacin (10 unidades X US$1)...10 Inventario de materiales.. 160 Los materiales directos se debitan al inventario de trabajo en proceso porque representan un elemento importante del costo de un producto y por lo tanto requiere un reconocimiento separado a fin de proveer un mejor control. Los materiales indirectos en general representan cantidades insignificantes y/o no son directamente atribuibles a un producto a un producto y, en consecuencia se cargan al control de costos indirectos de fabricacin, esta cuanta se utiliza para acumular todos los costos indirectos de produccin como materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciacin, entre otros. VALORACIN DE EXISTENCIAS Los movimientos que se producen en el almacn desde el punto de vista contable representan un aumento o disminucin del capital invertido ms que una entrada o salida de materiales. Mientras que la funcin de los gestores de almacn es registrar las entradas y salidas de productos, para la gestin administrativa, el objetivo es conocer en todo momento a cuanto asciende el valor de las existencias, por eso cuando se

producen una entrada o salida de materiales hay que hacer una doble anotacin: el registro de las unidades fsicas y su equivalente en unidades monetarias, para estos registros se adoptan los criterios de valoracin que mejor reflejen la realidad y de esta forma se evita que la contabilidad pueda dar resultados ficticios. CONTROL DE EXISTENCIAS. El control de existencias en unidades fsicas se realiza mediante inventario permanente, es decir, se registran todos los movimientos de todos los artculos que la empresa tiene almacenados, este procedimiento no presenta dificultad y consiste en confeccionar una ficha por cada articulo y modelo registrando las entradas al mismo tiempo que cotejamos la mercanca recibida con el albaran del proveedor y las salidas al comprobar la nota de expedicin o entrega de las fichas que se utilizan para el registro de entradas y salidas son de forma sencilla, su contenido hace

referencia a los datos del articulo, lugar de ubicacin, movimientos y existencias depuse de cada registro. NORMAS CONTABLES DE VALORACIN Controlar en unidades fsicas los Stocks almacenados no es suficiente, ya que el patrimonio empresarial se mide en unidades monetarias. El control de existencias a nivel contable se hace en unas fichas que reflejan informacin sobre las entras, las salidas y las existencias con unidades, precios e importes. Respecto a la valoracin el PGC en su norma dice: 1. Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al coste de produccin. 2. El precio de adquisicin comprender el consignado en factura mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hayan en el almacn. El importe de los impuestos indirectos solo se incluir en el precio cuando no sea recuperable directamente de la hacienda pblica. 3. El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles los costes directamente imputables al producto y la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables al producto. CALCULO DEL PRECIO DE ADQUISICIN El reparto de gastos se puede hacer segn las unidades, el peso, el volumen, el precio, la dificultad de manipulacin, entre otros. El criterio mas generalizado es imputar los gastos segn las unidades y los precios, aunque el transporte se suele hacer en relacin al peso o al volumen. Los envases se embalajes se reparten segn las unidades. El transporte en funcin del peso. Los gastos de carga y descarga segn el peso o segn el grado de dificultada para manejarlos, tambin si se hace de forma manual o mecnica. Los gastos de seguro y arancel segn el precio neto o el valor de la mercanca y adems se ha de tener en cuenta que no se paga la misma prima de seguro para todos los artculos.

LA FICHA DE CONTROL DE EXISTENCIAS La direccin de la empresa debe conocer en todo momento el valor de los productos que tiene en los almacenes. Para hacerlo, existen unas normas establecidas por la legislacin mercantil. La normativa establece que las existencias se han de valorar, segn su naturaleza, al precio de adquisicin o al coste de produccin. Si las existencias son productos comprados por la empresa al exterior, se valoran al precio de adquisicin. Si, por el contrario, son productos fabricados internamente en la empresa, se valoran al coste de produccin. El coste de produccin es la suma del precio de adquisicin de las materias primas y de los materiales consumidos en la fabricacin, de los costes directos de la produccin (mano de obra, energa, etc.) y de la parte proporcional de los costes indirectos (alquiler del local, gastos de administracin, etc.) imputables a la produccin. Los criterios de valoracin que se utilizan para entradas, salidas y existencias son los siguientes: 1. Valoracin de las Entradas: La entrada del producto en el almacn se refleja a precio de coste. Cuando existan varios precios de adquisicin hay que identificar las distintas partidas y darles un valor independiente. No obstante si recibimos en el mismo da 2 partidas del mismo artculo prudentes de diferentes proveedores y a distinto precio podemos reflejar su entrada a coste medio. Ejemplo: Recibimos el articulo X por un lado 1000 unid/300 y 1500 unid/250 por otro lado. 2. Valoracin de las Salidas: No ofrece ningn problema cuando el valor de entrada de cada artculo es idntico para todas las unidades almacenadas. En la prctica esta condicin es muy difcil ya que el mismo producto lo podemos adquirir a distintos precios o proveedores, o pueden surgir diferencias en los gastos adicionales. El PGC nos

dice: Cuando se trate de bienes cuyo coste de adquisicin o costes de produccin no sea identificable se adoptara con carcter general el mtodo del PMP Mtodos de Valoracin: PMP: Consiste en valorar las existencias al precio resultante de dividir la suma de multiplicar las cantidades adquiridas por sus precios correspondientes y dividirlo entre la suma de las cantidades. Cuando valoramos las salidas por este mtodo hacemos una valoracin homognea de todos los artculos. Este mtodo se suele utilizar en mercancas que por sus caractersticas no requieren una preferencia de salida o venta. Segn la informacin contable que deseemos obtener el procedimiento lo podemos utilizar de 2 formas: -Inventario en un Periodo de Tiempo Determinado: El control de existencias lo hacemos en fichas que reflejan nicamente el flujo de unidades fsicas. La valoracin de las existencias se hace cuando realizamos inventario o al final de un periodo determinado. -Inventario Permanente Valorado: Tenemos que calcular el PMP cada vez que se produce una nueva entrada en el almacn. PESP: Consiste en valora las salidas de mercanca al coste de las ms antiguas, es decir, se considera que las vendemos en el mismo orden que fueron adquiridas. Este mtodo establece una hiptesis razonable sobre el flujo de las existencias. Supone que las ventas se realizan siguiendo el orden de entrada, es decir, las primeras salidas corresponden a las existencias ms antiguas. Este criterio es muy lgico y responde al movimiento real de un almacn de productos perecederos y con una fecha de caducidad reflejada en el envase. UEPS: Consiste en valorar las salidas de mercancas al coste de las ms nuevas, es decir, en orden inverso a las compras. Establece el supuesto de que los primeros

artculos que se venden son los ltimos recibidos o fabricados. Esta hiptesis a veces afecta solo a la imputacin del precio de coste con el fin de que sea el ms reciente y no tiene nada que ver con las salidas reales de mercancas.

CONTABILIZACIN DEL COSTO DE LOS MATERIALES. La contabilizacin de los materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades: la compra de materiales y su uso. La Compra de materiales: las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera adecuada. El Uso de materiales: el siguiente paso en el proceso de manufacturacin consiste en obtener las materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe documentos fuente para el consumo de materiales en un sistema de rdenes de trabajo, La requisicin de materiales. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada requisicin de materiales, muestra el nmero de orden de trabajo, el nmero de departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales solicitados, tambin se muestra el costo unitario y el costo total. Compra de Materiales La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es responsable de garantizar

que los artculos pedidos renan los estndares de calidad establecidos por la compaa que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. Comnmente se utilizan tres formatos en la compra de artculos: una requisicin de compra, una orden de compra y un informe de recepcin. Requisicin de compra Una requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra estn generalmente impresas segn las especificaciones de cada compaa, el empleado debe llenar un formato de requisicin de compra y lo enva al departamento de compras para que puedn solicitar los materiales, la mayor parte de los formatos incluye: Numero de requisicin Nombre del departamento o persona que solicita Cantidad de artculos solicitados Identificacin del nmero de catlogo Descripcin del artculo Precio unitario Precio total Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados Costo total de requisicin Fecha del pedido y fecha de entrega requerida

Ejemplo de Requisicin de compra:

 Orden de compra Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio convenido. La solicitud tambin especifica los trminos de pago y de entrega. Si la requisicin de compra esta correctamente elaborada, el departamento de compras emitir una orden de compra. La orden de compra es la autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse de las rdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: Nombre impreso y direccin de la compaa que hace el pedido Nmero de orden de compra Nombre y direccin del proveedor Fecha del pedido y fecha de entrega requerida Trminos de entrega y de pago Cantidad de artculos solicitados Nmero de catlogo Descripcin Precio unitario y total

Costo de envo, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de la orden Firma autorizada

El original se enva al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para futuros registros en el libro diario de compras y en los mayores generales y auxiliares, a cuentas por pagar, al departamento de recepcin y otra copia para el departamento de compras para mantener un archivo de todas las rdenes de compras expedidas. Ejemplo de una orden de compra:

Informe de Recepcin Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta; teniendo en cuenta que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada a este departamento, esta omisin intencional garantiza que los artculos entregados realmente sean contados. Se revisan los artculos par tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque; una lista preparada por el proveedor que se adjunta al pedido y que detalla lo que hay en el envo. Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin.

Este formato contiene Nombre del proveedor Nmero de orden de compra Fecha en que se recibe el pedido, Cantidad recibida Descripcin de los artculos Diferencia con la orden de compra (o mencin de artculos daados) Firma autorizada

El original lo guarda el departamento de recepcin. Las copias se envan al departamento de compra, indicando que el pedido fue recibido, y al departamento de cuentas por pagar, para confrontar la orden de compra y la factura del proveedor. Si todo esta en regla, se autoriza el pago. Las copias tambin se envan al departamento de contabilidad y al empleado de almacn que inici la requisicin de compra, adems se adjunta una copia de los materiales que van al almacn. Ejemplo de un informe de recepcin:

Proceso de Requisicin de compra, orden de compra e informe de recepcin.

Salida de los Materiales La persona encargada del almacn es responsable del adecuado

almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales, preparado por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin de materiales indica: El nmero de orden o el departamento que solicita los artculos La cantidad La descripcin El costo unitario y el costo total de los artculos despachados.

El costo que figura en el formato de requisicin de materiales es la cantidad que se carga a produccin por los materiales utilizados. El clculo del costo total de los materiales entregados parece relativamente simple: el costo unitario de un artculo se multiplica por la cantidad comprada. La cantidad se determina con la facilidad a partir del formato de requisicin de materiales; sin embargo, determinar el costo unitario de los materiales despachado no es tan simple en periodos de inflacin o deflacin.

Ejemplo de formato de requisicin de materiales:

CONTROL DE LOS MATERIALES Es de gran importancia que una compaa cuente con un buen sistema de control de inventario de materiales. El logro de un buen control mantiene los costos a un nivel mnimo y la produccin de planta en un plan de trabajo constante e ininterrumpido. Los siguientes conceptos se deben emplear en un sistema de control de inventarios: El inventario es el resultado de la compra de materias primas y partes. Tambin es el resultado de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin a las materias primas para producir artculos terminados. La reduccin del inventario es el resultado del uso normal y de encontrar usos alternativos o de desechar tems innecesarios. La inversin optima en inventario se basa en tcnicas cuantitativas diseadas para minimizar el costo de mantener y organizar el inventario. La compra eficiente, la administracin y la inversin de materiales dependen de un pronstico exacto de ventas y de la programacin de la produccin.

 Los pronsticos ayudan a determinar en que momento se ordenan los materiales. El control del inventario se logra mediante la programacin de la produccin. El control de inventario es ms que mantener registros de inventario. El control lo realizan las personas que hacen juicios personales con base en sus experiencias pasadas. Sus decisiones se toman dentro de una estructura general de los objetivos y las polticas de la organizacin para lograrlos. El control es relativo, no absoluto. Los mtodos de control de inventario variaran en gran parte segn el costo de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos o aquellos que son esenciales para la produccin, tienden a que su programa de control se revise con mayor frecuencia por un personal experimentado, a pesar del costo y el esfuerzo de hacerlo. Los procedimientos de control comnmente utilizados son: El pedido cclico: Es mtodo en el que se revisan los materiales disponibles en un ciclo regular o peridico, por ejemplo, el inventario de materiales podra revisarse cada 30 das. La duracin del ciclo variara segn el tipo de materiales que se revisan. Los artculos esenciales tienen ciclos de revisin ms cortos que los artculos menos importantes. Al momento de la revisin se colocara un pedido para llevar el inventario a un nivel deseado, como por ejemplo, existencias para dos semanas. Una tcnica utilizada con frecuencia para artculos pequeos es el mtodo de 30-60-90 das. Cuando el inventario baja a existencias de 60 das, se realizan pedidos para una provisin a 30 das. Pueden realizarse ajustes en el nmero de das de las existencias o en la cantidad ordenada durante periodos de fluctuacin conocidos. El mtodo mnimo mximo: Se basa en el supuesto de que los inventarios de materiales tienen niveles mnimos y mximos. Una vez determinadas las cantidades mnimas y mximas especificas, la cantidad mnima representa el punto del pedido. Cuando el inventario

llega a la cantidad mnima, se hace una orden para incrementar el inventario a la cantidad mxima. Por lo general, las cantidades mnimas se basan en una cantidad que proteger contra los agotamientos de inventarios El mtodo de doble compartimiento: Por lo general, este mtodo se utiliza cuando los materiales son relativamente econmicos y/o no esenciales. Este sistema tiene la ventaja de ser simple y requiere de un mnimo de tiempo de oficina. El inventario de materiales se divide y se sita en dos compartimientos o depsitos. El primero contiene la cantidad de artculos que se utilizaran en el intervalo en que se recibe un pedido y se sita el siguiente pedido. El segundo, contiene existencias suficientes para cubrir el uso entre el pedido y su entrega, mas las unidades adicionales de las existencias de seguridad. Cuando se agota el primer compartimiento, se hace un pedido. Los artculos en el segundo compartimiento, se utilizan hasta el recibo del pedido, el cual se coloca tan pronto como sea necesario usar los artculos del segundo compartimiento. El sistema de pedido automtico: Es aquel en que los pedidos se hacen automticamente, tan pronto como el nivel de inventario alcanza una cantidad predeterminada del punto de pedido. Este sistema es particularmente conveniente cuando la empresa emplea un computador. Se mantienen tarjeta de registro de inventario permanente que registran las compras y requisiciones de materiales especficos. Cuando se alcanza el punto de pedido predeterminado, el computador de forma automtica clasifica la tarjeta de materiales. Despus, un empleado las procesa y hace un pedido por la cantidad necesaria. Con el uso del computador, es posible recalcular peridicamente la inversin ptima en inventario, y por tanto, revisar la cantidad que va a comprarse as como imprimir las rdenes de compras reales. El plan ABC Se utiliza cuando una empresa tiene gran cantidad de tems individuales, cada uno con un valor diferente. El control de materiales de un articulo de alto valor ser diferente del control de uno de bajo valor. As, el plan ABC es una forma sistemtica

de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y determinar el grado de control que cada grupo merece. Por ejemplo, los tems que no son costosos y/o no fundamentales para el proceso dela produccin pueden contabilizarse con el mtodo mnimo mximo o el mtodo de doble compartimiento. Las tcnicas complejas de inventario, como el sistema de pedido automtico, pueden emplearse para planear y controlar los artculos que son costosos y/o fundamentales para el proceso de produccin. El costo total de los materiales que se emplearan en determinado periodo es lo primero que se calcula. Este valor se determina multiplicando el costo unitario de cada artculo por el uso total estimado para el periodo. Una vez que se tabulan los costos de consumo total para cada articulo, se enumeran en orden descendente, el mas alto al principio y el mas bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes: el del costo de cada artculo con relacin al costo total y el de unidades de cada articulo con respecto al total de unidades. Por ultimo, los artculos se dividen arbitrariamente en tres categoras que tendrn las siguientes caractersticas: 1. Las caractersticas de control de los artculos de esta categora son: Cantidad pequea de existencia de seguridad, revisin frecuente, pedidos frecuentes, registros detallados y alto nivel de supervisin. 2. Las caractersticas de control de los artculos de esta categora por lo general se encuentran en un punto entre las que se aplica a los artculos del grupo 1 y 3. 3. Las caractersticas de control de los artculos de esta categora son: cantidad grande de existencia de seguridad, estricta adhesin a los puntos de pedidos predeterminados con poca revisin, solo uno o dos pedidos al ao, no se requiere un sistema de inventario permanente y un nivel de supervisin mas bajo. DESPERDICIOS. PRODUCTOS DEFECTUOSOS. PRODUCTOS DE SEGUNDA. PRODUCTOS REPROCESABLES. DESPERDICIOS Son aquellos residuos obtenidos en el proceso de fabricacin, sin valor contable que no pueden ser recuperados, o no conviene hacerlo. Estas diferencias implican que deben ser recuperados en los costos de produccin de los artculos afectados.

Las existencias de desperdicios pueden ser causada por el valor de todos aquellos elementos que desperdiciaron por evaporacin o volatilizacin, o por eliminacin del valor de algunos que quedaron. Por sus caractersticas los desperdicios se transforman en un problema para las empresas, debido a que no tienen una salida comercial desde sus dependencias fsicas, de tal forma que en muchas ocasiones se acumulan, transformndose en obstculos para el buen funcionamiento de sus operaciones. Esto resulta ms problemtico cuando estos desperdicios son contaminantes. Por lo tanto el problema que deben enfrentar las empresas es como deshacerse de estos materiales. La empresa puede deshacerse de sus desperdicios de dos maneras y de ello depender tambin el costo que tendr para la industria el retiro de estos materiales desde sus instalaciones, estas alternativas serian: Que los desperdicios sean retirados por otra empresa: Los desperdicios, como se seal no tienen valor de comercializacin, pero puede existir alguna empresa que les destine algn uso y que por lo tanto asuma el gasto que representa el retiro desde las instalaciones de la empresa que los produjo. Cuando se presenta esta situacin la empresa que produjo los desperdicios no tendr que hacer registro alguno por el retiro de estos sobrantes, debido a que este desembolso fue realizado por otra empresa. Que los desperdicios sean retirados por la empresa que los produjo: En este caso se entiende, que estos materiales no le interesan a nadie, ni siquiera en carcter de gratuito. En estas circunstancias, ser la empresa la que deber encargarse de su retiro y el valor de estos retiros deber imputarlos a los costos del proceso que los produjeron El costo por el retiro de desperdicios, debe ser agregado a los Gastos de Fabricacin para ser agrupado en los elementos de costo. PRODUCTOS DEFECTUOSOS: PRODUCTOS DE SEGUNDA: Son aquellos productos que el control de calidad rechaza porque sufrieron fallas en el proceso productivo y que no puede ser reprocesados o corregidas y que por lo tanto debe ser vendida como liquidacin o artculos de calidad inferior. El costo de la mercadera daada puede ser tratado de dos formas: La prdida debido al dao producido se carga a la orden de produccin en que se produjo el dao.

 La prdida por el dao se carga a carga fabril, con lo cual aumenta el costo de todas las rdenes.

PRODUCTOS REPROCESABLES Son aquellos productos que sufrieron alguna falla en el proceso productivo, pero que pueden convertirse en el artculo de primera calidad mediante el empleo de mano de obra adicional y tal vez de materiales. Esta mercadera puede tener tres destinos: Su destruccin, para lo cual se lo considera una prdida. La venta en las condiciones en que se encuentra, para lo cual se lo trata como un producto averiado. Su recuperacin para convertirla en mercadera de primera calidad. En tal caso puede tratarse de dos formas: a) Si la operacin es rutinaria, el costo de recuperacin se carga en carga fabril b) Si la operacin es especial, el costo de reproceso se carga contra produccin en proceso. VALOR DE RECUPERACIN. Es el valor que se le asigna a los productos de segunda para ser vendidos con un porcentaje inferior o igual a su costo real. COSTOS ADICIONALES Son los costos adicionales de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin que se les asigna a los productos reprocesados para que sean productos de alta calidad.

BIBLIOGRAFA http://books.google.co.ve/books?id=lLmDQiWVTQUC&lpg=PA259&ots=LYTRCkkMi&dq