ANLISIS DE LA IMPLANTACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y SU INCIDENCIA EN LA PRCTICA CONTABLE EN LOS CONTADORES PUBLICOS QUE EJERCEN LA PROFESION

EN EL MUNICIPIO DE LA PLATA

DIANA ISABEL IVITO BERMEO ADLWAR MARTINEZ MARIA LEONOR DIAZ CATELLANOS RODRIGO LIZCANO

UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA FACULTAD DE ADMINSTRACION PROGRAMA CONTADURIA PBLICA III SEMESTRE LA PLATA HUILA 2011

ANLISIS DE LA IMPLANTACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y SU INCIDENCIA EN LA PRCTICA CONTABLE EN LOS CONTADORES PUBLICOS QUE EJERCEN LA PROFESION EN EL MUNICIPIO DE LA PLATA

DIANA ISABEL IVITO BERMEO ALDWAR MARTINEZ MARIA LEONOR DIAZ CATELLANOS RODRIGO LIZCANO

Trabajo de Investigacin presentado como requisito para el rea de Semilleros de Investigacin

OLGA LUCIA COLLAZOS DOCENTE

UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA FACULTAD DE ADMINSTRACION PROGRAMA CONTADURIA PBLICA III SEMESTRE LA PLATA HUILA 2011

Las Opiniones expresadas en esta investigacin son responsabilidad de los autores y no comprometen a la UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA. (Articulo 30 Acuerdo 036 de 1.996)

Nota de Aceptacin ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________

___________________________________ Firma del Presidente del Jurado

___________________________________ Firma del Jurado

___________________________________ Firma del Jurado

La Plata Huila, 12 de octubre de 2011

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTOS

INTRODUCCION

El presente proyecto se enfoca principalmente en el estudio de la implementacin y aplicacin de las normas Internacionales de Contabilidad y su incidencia en la prctica contable en los Contadores Pblicos que ejercen la Profesin en el Municipio de La Plata relacionadas en la ley 1111 del 27 de Diciembre del 2006, en donde se establece la aplicacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad donde se busca conformar un sistema nico y homogneo de alta calidad, donde se brinde una informacin financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, teniendo en cuenta la expansin mundial de la aplicacin de las mismas; es as como los Contadores de Colombia y en especial los del municipio de La Plata Huila deben estar preparados para la aplicacin integral del las Normas Internacionales de Contabilidad y determinar los posibles efectos que se presentaran al aplicarlas en las empresas. Por otra parte la informacin contable se ha convertido en un elemento til para los entes econmicos en el desarrollo de sus actividades, permitiendo tanto al inversionista como a la administracin, conocer la situacin financiera de la empresa con el fin de tener la claridad suficiente para la toma de decisiones adems de poseer una informacin transparente y comparable en cualquier lugar del mundo. Para lograr una mejor comprensin acerca de las normas internacionales, se ha desarrollado un contenido lo suficientemente amplio, que inicia desde el origen de las normas contables, su evolucin en el tiempo, su revisin y derogacin, complementando con un enfoque general, analizando la situacin actual de la norma Colombiana y el cambio que sta sufrir, sobresaliendo un anlisis de las normas internacionales de contabilidad, con el fin de que sean lo ms comprensibles para nuestro medio. La investigacin permitir realizar un comparacin objetiva con el decreto 2649 de 1993, a la cual se implementarn unos comentarios de manera imparcial y con un enfoque predominante crtico y de opinin.

1. RESUMEN DE LA PROPUESTA

1.1. TEMA Normas internacionales de Contabilidad un anlisis valuativo.

1.2. TITULO Anlisis de la implantacin de las Normas Internacionales de Contabilidad y su incidencia en la prctica contable en los Contadores Pblicos que ejercen la Profesin en el Municipio de La Plata.

1.3. CAMPO, AREA Y LINEA DE INVESTIGACION Se encuentra definido dentro del campo econmico, el rea en la cual se enmarca es la tributaria; su lnea es la aplicacin de legislacin.

1.4. DESCRIPCION DEL PROBLEMA Colombia y en especial el Municipio de La Plata, en la actualidad desarrolla su prctica contable basada en los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, creados como mecanismos que permitan unificar el registro de las transacciones econmicas y la aplicacin de atributos propios de la informacin contable, como son la comprensibilidad, pertenencia, confiabilidad y comparabilidad. Estos principios y normas son regulados por el Gobierno Nacional en el Cdigo de Comercio, Ley 145 de 1960, Ley 43 de 1990, el decreto 2649 de 1993 y la Ley 1314 del 2009, que adems de ser bastante amplios se establecieron con base en lineamientos internacionales que estaban vigentes tiempo atrs y que para efectos de actualizaciones stas se han hecho a travs de organismos de control y vigilancia cubriendo as cualquier vaci existente en la norma en comparacin de los estndares internacionales que han tenido una constante evolucin con relacin a los cambios econmicos del mundo.

Es por eso que el Gobierno en uso de sus facultades expide la Ley 1314 del 13 de julio de 2009 donde se pide que se conforme un sistema nico homogneo de alta calidad y en observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, y con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de tales normas de contabilidad de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios.

Este proceso requiere analizar las condiciones particulares de la realidad nacional y regional, en la cual se desarrolla el ejercicio profesional de la contadura, teniendo en cuenta su estructura normativa y su posicin frente a los ejecutores de la prctica contable adems de considerar el proceso de transicin y los efectos deparados de la implementacin del nuevo sistema. Por su parte los Estndares Internacionales de contabilidad consideradas como el conjunto de normas y leyes que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros se han establecido de acuerdo a experiencias comerciales a travs de la evolucin de las empresas en el mbito internacional, consideradas de alta calidad orientadas principalmente al inversionista cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel y real de la situacin financiera de la empresa, estas normas son emitidas por Internacional Accounting Standard Board (Anteriormente denominado Internacional Accounting Standard Committe).

Pronstico del problema El fin primordial de la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad consiste en crear un idioma contable nico en los Contadores Pblicos que ejercen en el Municipio de La Plata, permitiendo a los inversionistas de cualquier pas entender y comparar la realidad econmica de cualquier empresa, as Colombia ya inicio un proceso de transicin paulatino hacia el anlisis y aplicacin con relacin a su practica contable en el caso de aplicar los estndares internacionales de contabilidad, considerando el carcter impositivo por parte de las autoridades econmicas a raz de la internacionalizacin de lado economa como requisito para participar en mercados internacionales, con el fin de captar capital extranjero, fortalecer su capacidad comercial e iniciar la proyeccin hacia la

gran empresa de tal manera que dicho proceso no genere traumatismos en el desarrollo de su objeto comercial.

Control de pronstico Actualmente el mbito de los negocios se ha globalizado, por lo tanto la contabilidad debe suplir toda la informacin necesaria para la toma de decisiones, sta debe definir unas normas contables tanto manejables como entendibles a nivel universal. Por lo tanto es necesario que las normas establecidas en el decreto 2649 / 93 empiecen a comparar su estructura normativa y determinar qu cambios positivos o negativos pueda tener la adopcin de las normas internacionales de contabilidad y as entrar al contexto internacional, enfrentando la globalizacin de forma eficiente y competitiva.

Colombia como un pas en desarrollo puede adaptarse a los cambios evolutivos de la economa mundial y por ende realizar transformaciones en relacin a las actuales normas contables, teniendo en cuenta que la fuente de reglamentacin contable colombiana contemplada en el decreto 2649 de 1993 fue tomada de las IASC (hoy IASB) aprobados en 1989 y que estas normas internacionales han dado un paso importante hacia el valor razonable produciendo un cambio constante al ser reformadas, revisadas y/o derogadas, mientras que las normas Colombianas han quedado relegadas en el tiempo. As entonces las empresas que deseen participar en el mbito internacional de los negocios tendrn que adoptar estndares contables uniformes para presentar la informacin financiera con el fin de proyectarse en el mercado internacional.

Paralelamente la Organizacin Mundial del Comercio recomienda adoptar los estndares internacionales de contabilidad emitidos por la IASB, que son obligatorias para todas las empresas que aspiren a mercados internacionales. Y es por eso que como se acaba de firmar el Tratado de Libre Comercio con E.E.U:U la puesta en marcha de este estndar de contabilidad es decisiva para su desarrollo y buen funcionamiento.

1.5 FORMULACION DEL PROBLEMA Que diferencias y semejanzas existen entre las normas internacionales de contabilidad con respecto a la norma contable Colombiana?

1.6 OBJETIVOS 1.6.1 Objetivo General: Comparar las normas internacionales de contabilidad, respecto a la normatividad legal vigente en el sistema contable colombiano. 1.6.2 Objetivos Especficos: Elaborar un marco terico sobre los diferentes planteamientos respecto a la adopcin de las normas internacionales de contabilidad en Colombia. Analizar el alcance de las normas internacionales de contabilidad en el ejercicio de la actividad contable y en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Identificar las normas que est planteando el gobierno nacional para adoptar las normas internacionales de contabilidad. Mostrar el marco conceptual de la norma colombiana y de los estndares internacionales de Contabilidad. Determinar los cambios especficos al comparar las normas internacionales frente al decreto 2649 de 1993.

1.7. CATEGORIZACION DE VARIABLES Cuadro 1. Categorizacin de Variables

VARIABLES

SUBVARIABLES Aspectos relativos del marco conceptual

INDICADORES Caractersticas de los estados financieros. Elementos de

FUENTES Document al Bibliogrfic a

TECNIC A Revisin y anlisis document al

los Estados Financieros. Reconocimiento de los Estados Financieros COMPONENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALE S DE CONTABILIDAD Y LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Cambios que se destaquen en la presentacin de Estados Financieros Componentes de los Estados Financieros. Uniformidad en la presentacin de los Estados Financieros Marco Terico Historia sobre la adopcin Antecedentes de NICS Document al Bibliogrfic a Revisin y anlisis document al

Document al Bibliogrfic a Document al Bibliogrfic a

Cambios especficos a comparar las normas

Normas Vigentes en Colombia. Normas Internacionales de Contabilidad

Revisin y anlisis document al Revisin y anlisis document al

1.8. JUSTIFICACION Es indispensable evaluar objetivamente la implementacin de las normas internacionales en el ejercicio de la prctica contable y la estructura normativa con el fin de verificar si el nivel de comparabilidad permite determinar la posicin en el mercado, conocer la situacin financiera y el nivel de competitividad de las empresas nacionales en el contexto internacional, a travs de su informacin contable, y establecer la necesidad real de implementar tratamientos comunes modificando los comportamientos contables vigentes o mantener la disparidad de

criterios si eso garantiza la idoneidad en el flujo y control de la informacin financiera que logre su proyeccin el mercado externo. Actualmente a raz de los convenios comerciales internacionales promovidos por la globalizacin de la economa, el estado colombiano se ve en la necesidad de implementar los estndares internacionales que permitan presentar un adecuado flujo de informacin financiera la cual se considera indispensable para que las empresas participen en mercados internacionales. La informacin contable que se pretende implementar de acuerdo al proyecto de ley tendr una participacin decisiva en el desarrollo de la actividad comercial, lo cual hace necesario realizar un anlisis de la normatividad, debido a las diferencias existentes entre pases en aspectos legales, fiscales o sociales que dificultan la transparencia de la informacin. La adopcin de estndares internacionales de informacin financiera en Colombia requiere la importancia del caso, la unificacin previa de los diferentes estndares existentes. En Colombia Cada superintendencia determina en qu forma debe presentar los estados financieros de las empresas que vigila. As, se ha llegado a tener 15 PUC y 42 mtodos diferentes de valoracin, ninguno de los cuales cumple las normas internacionales.

1.9. METODOLOGIA 1.9.1. Paradigma de investigacin: La investigacin se enmarca dentro del paradigma de investigacin cuantitativo, busca ser objetiva, toma planteamientos normativos, desde donde se hacen anlisis de tipo legal, y econmico. 1.9.2. Enfoque investigativo: emprico analtico, puesto que parte de un hecho real, en este caso anlisis de la implantacin de las normas internacionales de contabilidad y su incidencia en la prctica contable con relacin al decreto 2649 de 1993., sus condiciones y a partir de esta realidad (experiencia) se analiza sus aspectos positivos, negativos, por lo que se realiza una revisin documental para recopilar la informacin normativa del tema para concluir con una evaluacin analtica. 1.9.3. Tipo de investigacin: documental evaluativa, porque realiza un anlisis de la implantacin de las normas internacionales de contabilidad y su incidencia en la prctica contable con relacin al decreto 2649 de 1993.

1.9.4. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de informacin: Para la realizacin del trabajo de Semilleros de Investigacin se utilizara: Revisin y Anlisis Documental: que permite analizar y evaluar la informacin escrita sobre el tema.

2. PRESENTACION DE RESULTADOS

2.1 MARCO TERICO SOBRE LOS DIFERENTES PLANTEAMIENTOS RESPECTO A LA ADOPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA La internacionalizacin de la Economa trae consigo un replanteamiento de las normas contables internas de cada pas y su fusin con el desarrollo evolutivo internacional basado en normas establecidas por la Junta de Estndares Internacionales de Contabilidad quien realiza estudios constantes para la armonizacin mundial de la informacin financiera con el fin de eliminar barreras, creando modelos que pretendan responder a los criterios de transparencia y comparabilidad. El pronunciamiento del gobierno Colombiano se hizo con la puesta en estudio del proyecto de ley 550 de 1999 en su artculo 63 en la cual establece la necesidad de ajustar la normatividad contable Colombiana en las reas de auditora, revisora fiscal y presentacin de la informacin financiera. Tal situacin generara impactos transcendentales por cuanto se estara transformando totalmente la prctica contable, ocasionando posiciones encontradas por diferentes profesionales, hay quienes estn a favor de implementar esta norma uno de ellos es el Dr. Yanel Blanco Luna, Presidente del Instituto Nacional de Contadores Pblicos en Colombia; quien argumenta: El modelo contable Colombiano que se utiliza actualmente se adopt en mil novecientos noventa y tres (1.993) con la expedicin del decreto 2649; fue un modelo bastante armnico con el marco conceptual y las normas internacionales de contabilidad vigentes en ese momento, ya que los tom como patrn. Sin embargo el IASC, a partir del ao de mil novecientos noventa y tres (1993) inicia un proceso acelerado de revisin de normas de contabilidad emitidas previamente y la promulgacin de nuevas normas para elementos de los estados Financieros, no considerados hasta entonces en las normas expedidas; Este proceso desarmoniz las normas colombianas con respecto a las normas internacionales.1

Otro sector que mantiene el debate de opinin, est representado por el Dr. Rafael Franco Ruiz. Presidente de la federacin Colegio Colombiano de Contadores Pblicos quien presenta posicin en contrario frente a la implementacin de las Normas Internacionales y argumenta: Que las nicas empresas que requieren informes estandarizados son las que estn incrustadas en el comercio internacional y estas no representan el 5% de las Colombianas; No se puede sacrificar a toda una comunidad a transforma sus practicas contables2 Considerando entonces la estructura socioeconmica nacional en donde se desarrolla la practica contable se hace necesario un mayor grado de divulgacin por parte de las entidades encargadas de la formacin del profesional de la Contadura Pblica hacia los nuevos retos que implicara un nuevo modelo de cultura empresarial y la transformacin de la practica contable. Adems se necesitara una implementacin gradual de los Estndares Internacionales, incorporndolos paulatinamente a la prctica contable en aquellos principios que difieren con las Normas Contables Colombianas, unificando criterios y flexibilizando mecanismos de adopcin de tal manera que no se traumatice el normal desarrollo de su actividad econmica.

Antecedentes histricos Ley 1314 El comit Internacional de Normas de Contabilidad denominado por la sigla IASC tuvo su origen en el noveno congreso internacional de contadores celebrado en Paris en 1967 en donde se conform un grupo de trabajo con la misin de investigar las necesidades internacionales de la profesin para presentarlas en el dcimo congreso internacional de contadores celebrado en Sydney en el ao de 1972, dando inicio al Comit Internacional de Normas de Contabilidad, el cual fue creado en 1973 en convenio establecido por organismos profesionales de Australia, Canad, Holanda, Irlanda, Japn, Mxico, Gran Bretaa y Estados Unidos, como un rgano de carcter profesional y con el objetivo de difundir e implementar los estndares de contabilidad para la preparacin y presentacin de los estados financieros de acuerdo a los estndares internacionales de contabilidad, y para contribuir al desarrollo y adopcin de principios y normas contables relevantes, equilibrados y comparables a nivel mundial. En el ao de 1981 el comit internacional de normas de contabilidad adquiere su autonoma en la emisin de los estndares internacionales, en su enfoque se mantuvieron aspectos prcticos tendientes a solucionar problemas puntuales

generando alternativas para cada caso, ante esta situacin el comit internacional, permite en 1989 su marco conceptual para la elaboracin y presentacin de los estados contables lo que constituye el primer intento de una entidad profesional internacional por establecer una estructura terico conceptual de la contabilidad La declaracin de IASC del ao 2000 replantea los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes del mercado de capitales en la bsqueda de una informacin clara, transparente y comparable, surgiendo as un nuevo emisor de normas internacionales de contabilidad denominado con la sigla IASB International Accounting Standars Board quien inicia sus funciones a partir del 1 de mayo de 2001, adoptando el cuerpo existente de estndares de contabilidad emitidos por la IASC y el comit de interpretaciones de stantadares denominado con la sigla SIC hoy IFRIC International Financial Reporting Interpretatins, el cual tiene como objetivo analizar e interpretar aspectos de importancia razonablemente amplia contenidos en los estndares internacionales que pudieran resultar en dificultades contables o tener controversias en el momento de su aplicacin el propsito es revisarlos e incluir modificaciones La norma colombiana inicia prcticamente desde que la legislacin mercantil oblig al comerciante a organizar su contabilidad cumpliendo los objetivos elementales de esa poca, como era informar a los comerciante la situacin de sus negocios en forma permanente, proteger a los terceros que efectuaran operaciones con el comerciante de poder reconstruir los saldos y observar el manejo apropiado de los bienes y de las obligaciones y permitir al estado inspeccionar los registros y comprobar la correcta transaccin de los impuestos. Es as como el 29 de mayo de 1853 el congreso de la nueva granada expidi el primer cdigo de comercio derogando las ordenanzas de Bilbao aprobadas en Espaa en 1737, las que rigieron hasta esta fecha. La constitucin de 1863 permiti a los estados legislar en materia comercial por tal situacin el estado de panam adopto en 1969 el cdigo de comercio vigente de la republica de chile y el que a la postre regira para la republica de Colombia en virtud a la ley 57 de 1887, las disposiciones de ese cdigo de comercio relacionadas con la contabilidad mercantil se incluyeron en el capitulo II del libro 1, las que se mantuvieron en esencia hasta la expedicin del decreto ley 410 de 1971. La contabilidad en el decreto 2521 de 1950, reglamentario de la superintendencia de sociedades annimas, recogi normas vigentes del cdigo de comercio,

precisando y mejorando algunas de estas normas. Este decreto incorpor a la contabilidad las cuentas de valorizacin y desvalorizacin de activo fijo y de inversiones, posteriormente se estableceran los decretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991 y los cuales seran derogados para la implantacin del decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

2.2 ANALIZAR EL ALCANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD CONTABLE Y EN LA ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. Es importante responder a los retos del mundo contemporneo ms an los que determinan la actividad econmica como son los procesos de globalizacin e internacionalizacin de la economa y que en ltima instancia establecen los parmetros de la tcnica contable, reflejados directamente en los Estados Financieros, quienes generan un tipo de informacin que debera satisfacer las expectativas de los usuarios en todos los niveles y mbitos tanto Nacionales como Extranjeros. Tomando criterios de diferentes corrientes, la globalizacin puede ser considerada desde varias pticas y sus orgenes diversos, una de ellas es la citada por la CEPAL: La globalizacin tiene races profundas, pero su avance durante las ltimas dcadas ha sido particularmente rpido. Su fuerza reciente es el resultado conjunto de procesos tecnolgicos y de la liberacin econmica que se ha venido experimentando a nivel mundial, que ha reducido sustancialmente las barreras que imponan los Estados a la accin de los mercados. Las manifestaciones ms notorias de la globalizacin son el rpido crecimiento de mercados mundiales de manufacturas y servicios, la explosin de los mercados internacionales de capitales y los procesos de concentracin econmica en el mbito mundial liderado por las empresas transnacionales. El concepto de la globalizacin a escala mundial se refiere a la creciente interdependencia entre los pases, tal como se refleja en los crecientes flujos internacionales de bienes, servicios, capitales y conocimiento. Considerando las diferentes posiciones acerca del proceso de globalizacin unas encaminadas a ofrecer las oportunidades en trminos de organizacin, eficiencia,

productividad, difusin y transferencia de tecnologa y que en ltima instancia se constituyen en punto de partida para alcanzar niveles superiores y mas equilibrados de crecimiento para los pases caracterizados por condiciones de vida menos favorables, facilitando el acceso a los mercados que si bien algunos se encuentran fragmentados, otros presentan las caractersticas propias de la competencia imperfecta. Se manifiestan adems flujos considerables de informacin, tecnologa y capital que le asignan movilidad a los elementos del mercado y que se traducen en reduccin de costos de produccin por comunicacin y operatividad. Por otra parte la globalizacin podra ser entendida en trminos financieros como la fuerza vinculante ms poderosa de la economa mundial, pero tambin la ms voltil, ya que presentan variaciones casi impredecibles de acuerdo al comportamiento de las fuerzas internas del mercado. Esos mismos procesos de integracin se ven asaltados por la heterogeneidad de los mercados y las condiciones sociales, culturales y humanas dismiles que dada las exigencias contemporneas arrasan la solidaridad e instituyen las barreras marcadas entre dos extremos de la geografa mundial quienes poseen se consolidan y los dems se sienten invadidos por las exigencias de los organismos multilaterales, generalizndose fenmenos como la crisis del sector financiero y el endeudamiento masivo. En este contexto de la globalizacin es preciso considerar los relacionado con la practica contable y dentro de ella la necesidad de implementar los Estndares Internacionales de Contabilidad, definidos como el conjunto de normas o leyes que establecen la informacin a presentar en los Estados Financieros y la forma como esta debe aparecer en dichos estados, estas normas no tienen carcter fsico o natural sino mas bien son normas que el hombre de acuerdo a sus necesidades comerciales ha ido estableciendo. Son normas de alta calidad orientadas al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de las situacin financiera de la empresa La puesta en marcha de convenios internacionales, exigen la implementacin de Estndares Internacionales de Contabilidad, los cuales en primera instancia promulgan la urgente necesidad de elevar el nivel y la calidad de la informacin contable, adems de propender por su homogenizacin para lo cual se requiere trabajar en aspectos tanto tericos como tcnicos y legales. Determinando la cobertura de anlisis es de vital importancia considerar las similitudes y diferencias que se pueden presentar al comparar las normas internacionales de

contabilidad con la norma colombiana, especificando el cambio si este lo hubiere en cada norma. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ( NIC) Proveer informacin acerca de la situacin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, til para diferentes usuarios que poseen la capacidad de tomar decisiones de carcter econmico. Inversionistas: proveedores de capital de riesgo, interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin, les proporciona informacin para la toma de decisiones. Empleados: incluidos los sindicatos, desean conocer la estabilidad de sus empleadores. Prestamistas y proveedores: interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa. Clientes: les interesa saber la continuidad de la empresa. Gobierno: interesados en la distribucin de los recursos para as determinar polticas fiscales. Pblico: a quien le interesa conocer el impacto social. La administracin de una empresa es responsable de la preparacin de los estados financieros. La informacin acerca de la situacin financiera de una empresa es suministrada fundamentalmente por el balance general, la informacin de actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados y la informacin acerca de los flujos de los fondos es suministrad fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin financiera, tambin se incluyen dentro de la presentacin de los estados financieros, notas, cuadros complementarios y otras informaciones. Existen dos hiptesis fundamentales sobre las cuales se preparan los estados financieros:

Devengo: los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren, independientemente si el efectivo o su equivalente se recibe o se cancela posteriormente. Negocio en marcha o empresa en funcionamiento: los estados financieros se preparan partiendo del hecho que la empresa esta desarrollando sus operaciones y que continuar hacindolo en un futuro previsible, sin necesidad, ni intencin de liquidar o disminuir considerablemente sus operaciones, si esto ocurriera los estados financieros debern prepararse sobre una base diferente. CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que poseen la informacin financiera contenida en los estados financieros, entre los ms importantes encontramos: Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad

Comprensibilidad: los usuarios deben poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades econmicas y contabilidad, para as ser fcilmente comprensible la informacin suministrada por los estados financieros. Relevancia: la informacin debe ser til, al punto de ejercer influencia sobre las decisiones a tomar por parte de los usuarios. Importancia relativa o materialidad: es relativa cuando la informacin presentada de forma errnea o con algn tipo de omisin altera las decisiones de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta omitida. Confiabilidad: cuando la informacin esta libre de error material y de sesgo o perjuicio y que los usuarios pueden confiar en que es la representacin fiel de lo que pretenden representar. Representacin fiel: para ser confiable, la informacin debe representar la imagen fiel de las transacciones y dems sucesos que pretenda demostrar, teniendo en cuenta las norma contables.

La esencia sobre la forma: es necesario que las transacciones se establezcan con relacin a la esencia y realidad econmica y no radicalmente segn su forma legal. Prudencia: los estados financieros se prepararan con cierto grado de precaucin de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre valoren y que las obligaciones y los gatos no se infravaloren. Integridad: la informacin presentada en los estados financieros debe ser completa, la omisin de informacin causar que esta sea falsa o incompleta y por consiguiente no confiable y deficiente. Comparabilidad: los usuarios deben tener la capacidad de comparar una empresa en el tiempo, con otras empresas con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Entre los elementos de los estados financieros estn: Situacin financiera: Los elementos directamente relacionados con la medicin de los estados financieros son activo, pasivo y patrimonio neto. Activo: es un recurso manejado por la empresa como consecuencia de eventos anteriores, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan para la empresa. Pasivo: es una obligacin actual de la empresa derivados de eventos pasados al pago de los cuales la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto: diferencia entre los activos y los pasivos. Gestin econmica: Los elementos directamente relacionados con la evaluacin de la gestin econmica son los ingresos y los gatos. Ingresos: son los incrementos en los beneficios, producidos durante el perodo contable, en forma de entradas o aumento de valor de los activos o decremento de

los pasivos, que resulten en incrementos del patrimonio neto, diferentes a aquellas contribuciones por parte de los socios. Gastos: son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el perodo contable en forma de salidas o disminucin del valor de los activos o como surgimiento de pasivos que den como resultado el decremento del patrimonio neto, diferentes a las relacionadas con distribucin de capital de los socios. Para que exista reconocimiento de los elementos (activo, pasivo, ingreso o gasto) de los estados financieros debe cumplir con las siguientes condiciones, es probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida en particular, llegue o salga de la empresa. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido por la empresa. Valoracin de los elementos de los estados financieros. Es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el balance de situacin general y en el estado de resultados, la ms habitual es el coste histrico que corresponde al valor de adquisicin, adems se usan en determinados casos el coste corriente que corresponde al valor que costara en la actualidad, el valor realizable el cual corresponde al valor de liquidacin actual por la venta forzada de los activos y devolucin anticipada de las deudas y el valor actual que corresponde a l a actualizacin de los flujos de caja que generar un activo o un pasivo en el futuro. Concepto de capital y mantenimiento de capital Las empresas adoptan en su mayora un concepto financiero del capital al preparar la informacin, relacionndolo con el patrimonio neto; o bien capacidad operativa de la empresa relacionndolo con el capital fsico. El mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa tiene un importe equivalente al inicio y al final del perodo; cuando se produce un incremento significa que se ha producido un beneficio.

2.3 IDENTIFICAR LAS NORMAS QUE ESTA PLANTEANDO EL GOBIERNO NACIONAL PARA ADOPTAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

Los estndares internacionales de contabilidad son emitidas por el comit de normas internacionales de contabilidad (IASC), conducido en la actualidad por el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB) integrado por catorce personas, doce de las cuales permanecen de tiempo completo y cuya nica responsabilidad es establecer normas contables, de los cuales cinco miembros expertos en auditoria, tres con experiencia en elaboracin de estados financieros, tres como usuarios de estados financieros y uno con experiencia en el mbito acadmico. El IASB posee su respectivo marco conceptual para la elaboracin y presentacin de los estados financieros el cual ayuda en el desarrollo de futuras normas internacionales de contabilidad y en la revisin de las existentes, as como tambin en la promocin de la armonizacin de regulaciones , normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el establecimiento de bases para reducir el nmero de tratamientos contables permitidos en las normas internacionales de contabilidad. Se cuenta adicionalmente con un consejo asesor de normas (CAN) el cual esta conformado por treinta miembros de diferente posicin geogrfica y diversa profesin profesional, teniendo como objetivo asesorar en las prioridades propias del trabajo que desempea el IASB, informar de las implicaciones que las normas propuestas tienen para los usuarios y elaboradores de estados financieros, este consejo se rene al menos tres veces cada ao. El comit de interpretaciones (SIC) se constituyo en 1997 para considerar, en un perodo de tiempo razonable, las cuestiones contables que probablemente fueran a recibir un tratamiento divergente o inaceptable en caso de ausencia de directrices autorizadas, en la actualidad cuenta con doce miembros con derecho a voto procedentes de varios pases. La investigacin ha permitido identificar el mecanismo de emisin de normas internacionales, en donde existe un comit especial establecido por el consejo que se encarga de seleccionar temas relevantes para su estudio y as proponer soluciones alternativas y recomendaciones para su aceptacin o rechazo y presenta un proyecto al consejo si es aprobado por lo menos dos tercios del consejo, este se enva a los organismos contables, entes gubernamentales, mercado de valores, rganos legislativos y otras partes interesadas. Finalmente el consejo recibe comentarios y sugerencias las que son examinadas y revisadas, si el proyecto es aprobado por al menos el 75% del consejo, se emite como una norma internacional de contabilidad y entra en vigor desde la fecha

establecida en la misma. Este organismo no tiene el poder de exigir acuerdos internacionales o requerir el cumplimiento de las normas internacionales de contabilidad. En Colombia el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993, reglamenta la contabilidad en general y contempla en su Ttulo I, el Marco conceptual de la contabilidad dentro de este los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, y las define como guas de accin que permitan alcanzar en forma adecuada los objetivos generales de la contabilidad; es decir, identificar, clasificar, interpretar, evaluar, medir, registrar, analizar e informar las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna, tambin hace referencia a los atributos y objetivos propios de la Informacin Contable. Dentro de este se encuentran la Normas Bsicas: que son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan la informacin contable relacionados con: Ente econmico, continuidad, unidad de medida, periodo, evaluacin o medicin, esencia sobre forma, realizacin, asociacin, mantenimiento del patrimonio, revelacin plena, importancia relativa, prudencia, caractersticas de cada actividad. Finalmente considera Los Estados Financieros, y su importancia como mecanismo para suministrar la informacin, atendiendo las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos y se clasifican en propsito general y especial los primeros se relacionan con: Balance general, Estado de resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de cambios en la situacin financiera, Estado de flujos de efectivo y los segundos mencionan: Balance inicial, Estados financieros en perodos intermedios, Estados de costos, Estado de inventarios, Estados financieros extraordinarios, Estados de liquidacin, Estados financieros que se presentan a las autoridades, Estados financieros sobre bases diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el Titulo II Las normas tcnicas generales que conjuntamente con las bsicas regulan el ciclo contable y el Ttulo III De las normas sobre registros y libros exaltando la importancia de los soportes contables como evidencia en la calidad de la informacin. Retomando los atributos propios de la informacin contable y financiera como la comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad que redundan en la calidad de la misma, adems de fundamentar la toma de decisiones, la proyeccin y consolidacin en el mercado tanto nacional como internacional, evalan el

impacto social en la comunidad y procuran por la revisin y anlisis de procesos tanto operativos como administrativos estableciendo mecanismos de control. En Colombia existe un organismo encargado de efectuar investigaciones de carcter tcnico cientfico en materia de normas y principios de contabilidad con el nimo de atender las exigencias de la actual coyuntura, como es el Consejo Tcnico de la Contadura, en donde el articulo 33 de la ley 43 de 1990 le asigna funciones de carcter consultivo y asesor tanto para entes gubernamentales como para particulares en todos los aspectos y especficamente los relacionados con el ejercicio profesional de la Contadura. De otra parte la ratificacin de los atributos asignados a la Informacin contable y la importancia en la generacin de informes de calidad, y oportunidad, se encuentran contemplados en el artculo 2 de la Ley 550 de 1999 denominada de Intervencin Econmica, en donde adems en su Artculo 63 establece la necesidad de armonizar la normatividad contable, de Auditora y Revisora con las Internacionales a fin de satisfacer las exigencias de los actores econmicos contemporneos. LEY 1116 , artculo 122 inciso 1 de Dic. 27 de 2006. Inicialmente en la ley 550 de 1999 Artculo 63 El cual manifiesta que se debe armonizar las normas contables con los usos y reglas internacionales, el presente artculo dice: Para efectos de garantizar la calidad, la suficiencia, y oportunidad de la informacin que se suministre a los asociados y terceros, el gobierno nacional revisar las normas actuales en materia de contabilidad , auditoria, revisora fiscal y divulgacin de informacin , con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y proponer al congreso las modificaciones pertinentes. En esta ley el gobierno nacional otorgan las mismas facultades concedidas con la ley 550 de 1999, pero esta vez de forma indefinida, ley que tomo vigencia en junio 27 de 2007, en donde ha indicado que el Gobierno nacional podr proponer al Congreso las modificaciones necesarias para que la contabilidad colombiana se ajuste a los parmetros de las Normas Internacionales de Contabilidad, auditora y Revisora Fiscal; lo que no vena sucediendo en la ley 550 la cual tena vigencia durante la permanencia de dicha ley. Artculo 122. Armonizacin de normas contables y subsidio de Liquidadores. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la informacin que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisar las normas

actuales en materia de contabilidad, auditoria, revisora fiscal y divulgacin de informacin, con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Cdigo de comercio La reglamentacin de la actividad comercial se establece en el Cdigo de Comercio y su decreto ley 410 de 1971 en el cual para la contabilidad se destacan en el titulo primero sobre las personas que desarrollan actividades mercantiles y el titulo cuarto relacionado con los libros y papeles del comerciante especficamente involucrados con la tenencia y registro de transacciones como elemento probatorio. La ley 43 de Diciembre 13 de 1990, que adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin del contador pblico y constituye el ordenamiento urdico actual de la profesin. Esta ley determina entre otros aspectos: Las actividades relacionadas con la ciencia contable. Los requisitos, suspensin y cancelacin de la inscripcin del contador. Los casos en que se requiere la calidad de este profesional. Las normas de auditoria de general aceptacin que deben ser observadas por ste y la definicin de sociedades de contadura publica. El cdigo de tica profesional. La creacin del consejo tcnico de la contadura pblica como un organismo ms de vigilancia de la profesin en adicin a la junta central de contadores. La ley 43 de diciembre 13 de 1990 en el capitulo primero relaciona los artculos 1 al 7 de la siguiente manera: Art. 1 Del contador pblico Art. 2 De las actividades relacionadas con la ciencia contable en general. Art. 3 De la inscripcin de contador pblico. Art. 4 De las sociedades de Contadura Pblica. Art. 5 De las sociedades de contadura Pblica. Art. 6 De los principios de contabilidad generalmente aceptados. Art. 7 De las normas de auditoria generalmente aceptadas. En el capitulo segundo se relacionan los artculos de 8 al 13, as: Art. 8 De las normas que deben ser observadas por los contadores pblicos Art. 9 De los papeles de trabajo.

Art. 10 De la fe pblica Art. 11 De la funcin privativa del contador pblico. Art. 12 De la eleccin del contador pblico en entidades Pblicas. Art. 13 Calidad del contador pblico: por razn de su cargo y por la naturaleza del asunto. El captulo tercero esta compuesto por: Titulo primero: Art. 14 De los rganos de la profesin. La junta central de contadores (titulo segundo) El consejo tcnico de la contadura pblica (titulo tercero) Capitulo cuarto compuesto por: Titulo primero: Cdigo de tica profesional Titulo segundo: De las relaciones del contador pblico con los usuarios de sus servicios Ttulo tercero: De la publicidad Titulo cuarto De las relaciones con sus colegas Titulo quinto: El secreto profesional o confidencialidad Titulo sexto: De las relaciones del contador pblico con la sociedad y el estado Captulo Quinto: De los derechos adquiridos

2.4 MOSTRAR EL MARCO CONCEPTUAL DE LA NORMA COLOMBIANA Y SUS DIFERENCIAS CON LOS ESTNDARES INTERNACIONALES DE COLOMBIA.

Cuadro 2. Normas Internacionales de Contabilidad NORMA NIC/IAS 1: DESCRIPCION Presentacin de estados financieros Inventarios diciembre de 2003 Estado de flujos de efectivo REVISADA 1997 VIGENCIA

NIC/IAS 2:

diciembre de 2003 Diciembre de 1992 diciembre de 2003 diciembre de 2003 Diciembre de 1993 Octubre de 2000 1997

1 de Enero de 2005 1 de Enero de 1994 1 de Enero de 2005 1 de Enero de 2005 1 de Enero de 1995 1 de Enero de 2001 1 de Enero de 2001 1 de enero de 2005 1 de enero de 2005

NIC/IAS 7:

NIC/IAS 8:

Polticas contables, cambios en estimados contables y errores Hechos posteriores a la fecha del balance Contratos de construccin

NIC/IAS 10:

NIC/IAS 11:

NIC/IAS 12:

Impuesto a las ganancias

NIC/IAS 14:

Informacin financiera por segmentos Propiedades, planta y equipo

NIC/IAS 16:

2003

NIC/IAS 17:

Arrendamientos

diciembre de 2003

NIC/IAS 18:

Ingresos

Diciembre del 1 de enero 1998 del 2001 2000 1 enero del 2001 1 de Enero

NIC/IAS 19:

Beneficios a empleados

NIC/IAS 20:

Contabilizacin de las

reordenada:

subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC/IAS 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Costos por intereses

1 enero de 1994 Diciembre de 1993

de 1984

1 de enero de 1995

NIC/IAS 23:

(revisada en 1993)

1 enero de 1995

NIC/IAS 24:

Informacin a revelar sobre partes relacionadas

Reordenada: 1 enero del Diciembre del 2005 2003 reordenada en 1994 reordenada en 1994 y diciembre de 2003) diciembre de 2003 Reordenada en 1994 Reordenada en 1994 Diciembre de 2003 1998 y 2003 1 enero de 1988

NIC/IAS 26:

Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiaras

NIC/IAS 27:

1 enero de 1990

NIC/IAS 28:

Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

1 enero de 2005 1enero de 1990

NIC/IAS 29:

NIC/IAS 30:

Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares : Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros;

1 enero de 1991

NIC/IAS 31:

1 enero de 2005 1 enero de

NIC/IAS 32:

presentacin e informacin a revelar NIC/IAS 33: Ganancias por accin (Revisada en 1997) Junio de 1998 junio 1998

1996/2005

1 enero de 1999 1 junio de 1999 1 julio de 1999 1 julio de 1999

NIC/IAS 34: NIC/IAS 36:

Estados financieros intermedios Deterioro del valor de los activos

NIC/IAS 37:

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Activos intangibles

1998

NIC/IAS 38:

septiembre de 1998 octubre 2000 y diciembre del 2005 abril de 2000

1 julio de 1999

NIC/IAS 39:

Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin

Revisada en octubre 2000 1 enero de 2001 1 enero de 2003

NIC/IAS 40:

Propiedades de inversin

NIC/IAS 41:

Agricultura

diciembre de 2000

DIFERENCIA CON LA NORMATIVIDAD CONTABLE COLOMBIANA La similitud presentada entre la norma colombiana y la norma internacional se contempla en lineamientos ms de fondo que de forma, teniendo en cuenta que el decreto 2649 del 93 se instaur con base a las normas internacionales de contabilidad vigentes en ese entonces, lo que hace presumir que la norma colombiana se quedo en ese punto, mientras la estructura de la estandarizacin evolucion y continua evolucionando.

Cuadro 3. Norma internacional de contabilidad 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Esta norma ser de aplicacin para la presentacin de todos los estados financieros que proporcionen informacin general y con aplicacin a todo tipo de empresas. NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS La presentacin de los estados financieros tiene como objetivo principal el suministro de informacin contable, presentada a travs del balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en patrimonio y dems notas explicativas, con responsabilidad exclusiva de la administracin. Los estados financieros deben mantener la presentacin y clasificacin de un perodo a otro con el fin de exista uniformidad, si existen cambios que alteren los estados financieros se cambiaran los importes de los aos precedentes para mantener dicha uniformidad. En el Balance general la empresa decide si separa los activos y pasivos corrientes de los no corrientes, relacionndolos de acuerdo al grado de liquidez. En el estado de resultados la cuenta de gastos e ingresos se podrn desglosar de acuerdo a su naturaleza o a su funcin. NORMAS COLOMBIANAS Los estados financieros se dividen en estados de propsito general y de propsito especial teniendo en cuenta a quienes van dirigidos. De propsito general: 1. Estados financieros bsicos: balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situacin financiera y estado de flujos de efectivo. 2. Estados financieros consolidados de propsito especial : balance inicial, estados financieros de perodos intermedios, estado de costos, estado de inventarios, estado financieros extraordinarios, estados de liquidacin, estados financieros que se presentan a las autoridades y los estados financieros presentados a las autoridades. Los estados financieros son comparativos cuando presentan igual presentacin y clasificacin de las cuentas en un mismo lapso de tiempo, ms no son de obligatoriedad cuando no sea pertinente, lo cual explicara en

las notas a los estados financieros. En la presentacin de los estados financieros se clasificaran por separado los activos y pasivos corrientes de los no corrientes. En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin los ingresos y gastos se deben reconocer de acuerdo a su naturaleza. La compensacin de activos con No aplica. pasivos e ingresos con gastos se har cuando alguna de las NIC lo permita. Se aconseja la presentacin de un informe financiero por parte de los administradores, describiendo actividad, situacin financiera de la empresa y principales incertidumbres que posea la empresa. Los administradores debern rendir cuentas comprobadas de su gestin al final de cada ejercicio, presentando los estados financieros junto con un informe de gestin

Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de Julio de 1998. Cuadro 4. Norma Internacional de Contabilidad 2 EXISTENCIAS. Esta norma se aplica a las existencias que no sean, trabajos en curso originados de contratos en construccin, ttulos financieros, existencia de productos agrcolas, forestales, activos biolgicos y explotaciones extractivas, en la medida que se valen al valor neto realizable cuando existan prcticas bien establecidas en determinadas prcticas econmicas. NIC 2 EXISTENCIAS El costo de las existencias se compone de todos los costos que incurran en la adquisicin y que no sean recuperados NORMAS COLOMBIANAS Los inventarios son los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de los negocios.

por la empresa, as como tambin de los costos que se generen para la transformacin de la materia prima en productos terminados. Cuando el proceso de elaboracin es prolongado los gastos financieros sern parte del costo del activo. Los costos de las existencias se determinan usando el sistemas como son primer entrado primero salido (PEPS o FIFO) o costo promedio ponderado o tambin aplicando el sistema de ltimo entrado primero salido (UEPS O LIFO).

El valor de los inventarios esta compuesto por las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de venta.

Se debe determinar el valor de los inventarios utilizando mtodos como el PEPS (primeros en entrar, primeros en salir), UEPS (ltimos en entrar, primeros en salir), el de identificacin especfica o promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico. El mtodo de minoristas consiste en No aplica disminuir un porcentaje adecuado de margen bruto al precio de venta. Las existencias deben ser valoradas al Para determinar el costo de ventas y menor valor entre el costo y el valor reconocer el efecto anual de la neto realizable. inflacin, se debe ajustar los inventarios con el PAAG. Las diferencias de cambio que resulten La diferencia en cambio que resulte se de la compra de existencias se podrn debe reconocer como un gasto o un incluir en el costo de las existencias. ingreso financiero, segn corresponda. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Cuadro 5. Norma Internacional de Contabilidad 7 ESTADO DE FLUJOS DE TESORERIA Esta norma ser aplicada por todas las empresas y debe ser parte de la presentacin de sus estados financieros. Permite saber cmo la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta norma sustituye la antigua NIC 7, estado de cambios en la posicin financiera, aprobada en julio de 1997.

NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE TESORERIA Se entiende por tesorera, el dinero en efectivo y los depsitos a la vista, se relacionan adems, otros medios lquidos, que corresponden a inversiones a muy corto plazo (menor de tres meses.), el estado de flujo de tesorera se presenta diferenciando tres tipos de actividades, actividades de explotacin, actividades de inversin y actividades de financiacin. Actividades de explotacin: son las principales fuentes de ingresos que percibe las empresas procedentes de operaciones y otros sucesos relevantes que determinaran si son prdidas o ganancias netas. Actividades de inversin: corresponden a las adquisiciones y enajenaciones de activos inmovilizados y dems inversiones no incluidas en los otros medios lquidos. Actividades de financiacin: corresponden a las actividades que realizan cambios en el volumen y composicin de los capitales propios y del endeudamiento de la empresa.

NORMAS COLOMBIANAS El estado de flujos de efectivo: debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo. El estado flujos de efectivo se relaciona clasificando las actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin. Actividades de operacin: aquellas que afectan el estado de resultados.

Actividades de inversin de recursos: esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales.

Actividades de financiacin de recursos: representan los cambios en los pasivos y en el patrimonio, diferentes de las partidas operacionales.

Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubren los perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994. Cuadro 6. Norma Internacional de Contabilidad 8 RESULTADO NETO DEL PERIODO, ERRORES IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES. Esta norma deber aplicarse en la presentacin de la cuenta de resultados y ms especficamente en el resultado ordinario y el resultado extraordinario, as como

tambin para la contabilizacin de cambios en las estimaciones contables, de errores fundamentales y de cambios en las polticas contables. NIC 8 RESULTADO NETO DEL NORMAS COLOMBIANAS PERIODO, ERRORES IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES Tanto los ingresos como los gastos deben incluirse en el clculo para obtener un beneficio o perdida neta del ejercicio, que es el resultado de actividades ordinarias y actividades extraordinarias, estos resultados deben aparecer en la cuenta de resultados de la empresa. Las partidas extraordinarias son ingresos o gastos no relacionados con las actividades propias de la empresa, se deber informar de cada partida extraordinaria individualmente en la presentacin de los estados financieros. Las actividades ordinarias no se informarn separadamente a menos que alguna de las partidas sea importante para explicar el comportamiento de la empresa. Las estimaciones contables surgen cuando algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin, teniendo en cuenta que afecten al ejercicio donde se produjo el cambio como a ejercicios futuros. Cuando en los estados financieros de ejercicios anteriores se presenten errores descubiertos en el ejercicio actual se corregir con un beneficio o una perdida en el ejercicio en que se Los ingresos y los gastos se deben reconocer detal forma que se logre un adecuado registro de las operaciones con el fin de obtener un resultado neto del perodo.

Los ingresos y gastos que se consideren ajenos al objeto social de la empresa se relacionaran como no operacionales.

Dentro de las actividades operacionales, la empresa presentara la informacin clasificada en ingresos, gastos de ventas, de administracin, de investigacin y desarrollo, gastos financieros y correccin monetaria.

La correccin de errores de partidas correspondiente a perodos anteriores, se deben incluir en los resultados del perodo que se advierten.

detecten, si el error es de gran magnitud se deber restablecer la informacin para que esta sea comparable con el ejercicio actual. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Cuadro 7. Norma Internacional de Contabilidad 10 HECHOS POSTERIORES. Esta norma deber ser aplicada en la contabilizacin y revelaciones de informacin correspondiente a los hechos posteriores a la fecha del balance. NIC 10 HECHOS POSTERIORES Cuando la aparicin de un hecho posterior al cierre de los estados financieros proporciona una evidencia adicional sobre una condicin existente cuando se cerr el balance, se realizar los ajustes correspondientes. NORMAS COLOMBIANAS Para el tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre, debe reconocerse en el perodo objeto del cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisin de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de la fecha de cierre.

La empresa no deber ajustar sus estados financieros iniciales si el hecho posterior refleja circunstancias surgidas en el ejercicio siguiente. La empresa no puede preparar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento, si la gerencia determina que tiene la intencin de liquidar o cesar sus actividades.

Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no desarrollando sus actividades en perodos futuros.

Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998.

Cuadro 8. Norma Internacional de Contabilidad 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Esta norma es de aplicacin para los estados financieros presentados por los contratistas. NIC 11 CONTRATOS DE CONTRUCCION Los contratos de construccin de varios activos que hayan recibido propuestas econmicas o que estn sujetos a la venta individual, se deben segmentar como un elemento separado de la construccin, as mismo los contratos e construccin de uno o varios clientes se agruparan siempre que se negocien como un nico paquete o estn tan relacionados que hacen parte del nico proyecto o se ejecutan simultneamente. NORMAS COLOMBIANAS

Para la construccin en Colombia existen dos clases de contabilidad, la contabilidad por contrato y la contabilidad por administracin directa. Contabilidad por contrato: se caracteriza por que la obra a ejecutar se realiza mediante contrato, en el cual se pacta anticipos y avances de acuerdo al avance de la obra, el bien construido no es propiedad de la firma de ingenieros. Generalmente estos contratos se pactan con el estado o las entidades territoriales, por lo tanto existen bienes de unin de los habitantes o bienes de beneficio y uso pblico. Contabilidad por administracin directa: se caracteriza por que los bienes de construccin son parte de la venta, donde la materia prima, los materiales, repuestos y accesorios son de propiedad de la firma constructora y su negocio es la construccin y venta del bien. Los ingresos se entienden por realizados cuando efectivamente se reciben en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un

Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin a recibir, stos pueden variar cuando se produzcan hechos

como, modificaciones, reclamaciones y pago o cuando el derecho a exigirlos se los pagos por incentivos. extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago. Se utiliza por regla El reconocimiento de ingresos y gastos general el sistema de caja, en la venta se puede estimar fiablemente cuando de inmuebles el ingreso se entiende se reconocen en el resultado de realizado en la fecha de la escritura acuerdo con su grado de realizacin, pblica correspondiente, si la venta se cuando no se pueden estimar realiza a plazos , para este caso fiablemente, existir un reconocimiento mientras no haya escritura no habr de ingresos solo si es probable ingreso. recuperar los costos incurridos o cuando haya un reconocimiento de los Los costos se realizan cuando se gastos en el ejercicio donde se paguen efectivamente en dinero o en incurran. especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a su pago, por lo tanto los costos incurridos por anticipado slo se deducen en el ao que se causen. La empresa reconocer los ingresos y gastos a partir del grado de realizacin del contrato. Las perdidas esperadas en el contrato se debern reconocer en la cuenta de resultados de manera inmediata sin tener en cuenta la fecha de inicio del trabajo o las ganancias estimadas. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Cuadro 9. Norma Internacional de Contabilidad 12 IMPUESTO SOBRE LOS BENEFICIOS: Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto sobre los beneficios. NIC 12 IMPUESTOS SOBRE LOS BENEFICIOS NORMAS COLOMBIANAS

La base fiscal o base imponible un activo, corresponde al importe deducible de los beneficios econmicos que obtenga en el futuro, cuando recupere el valor contable de dicho activo. La base fiscal de un pasivo corresponde al valor contable menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible fiscalmente, respecto de tal partida en ejercicios futuros.

de la base gravable segn el artculo 26 del estatuto tributario dice que a todos los ingresos ordinarios y extraordinarios que tenga un contribuyente, con excepcin de todos los ingresos que expresamente se encuentren excluidos del impuesto , menos los ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional y menos devoluciones, rebajas y descuentos en ventas , para un total de ingresos netos, menos el costo causado durante el perodo y que tenga relacin directa con los ingresos , a este se resta las deducciones que tengan relacin de causalidad de los ingresos para obtener una renta lquida que salvo las excepciones del caso era equivalente a la renta lquida gravable, con excepcin se llama renta presuntiva.

Existe un reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corriente y por impuestos diferidos. La valoracin de activos y pasivos corrientes de tipo fiscal deben ser calculados por el valor que se espera pagar o recuperar de la administracin tributaria, aplicando la normatividad vigente en la fecha de cierre del balance. Para el reconocimiento de impuestos Los impuestos se reconocern en el corrientes y diferidos en la cuenta de estado de resultados. resultados, los impuestos tanto actuales como diferidos deben ser imputados como un gasto o como un ingreso, excepto cuando una transaccin que se ha reconocido en el mismo perodo cargando o abonando al patrimonio neto o cuando una transaccin

econmica se ha calificado como una adquisicin. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que inicien su actividad a partir del 1 de enero de 1998. Las modificaciones aprobadas en la revisin efectuada e octubre de 2000 tendrn vigencia para los ejercicios financieros que inicien a partir del 1 de enero de 2001. Cuadro 10. Norma Internacional de Contabilidad 14 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. Esta norma de estricto cumplimiento para las empresas que hayan emitido acciones o bonos que coticen en bolsa o aquellas que estn en proceso de emitir esta clase de ttulos. NIC 14 INFORMACION FINANCIERA NORMAS COLOMBIANAS Para la identificacin de segmentos, se No aplica debe determinar la organizacin de la empresa, su estructura y el sistema interno de informacin con el fin de determinar el origen y la naturaleza de los riesgos y rendimientos de la empresa, que son los que determinen si e clasifican como segmentos de negocio o segmentos geogrficos. La informacin contable por segmentos se preparara de acuerdo a las polticas contables adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998. Cuadro 11. Norma Internacional de Contabilidad 15 INFORMACION A REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS

Esta norma se aplicara a empresas que posean un alto nivel de ingresos, resultados, activos o empleados, dentro del entorno econmico que desarrollan sus actividades. NIC 15 INFORMACION A REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS NORMAS COLOMBIANAS

Para el tratamiento de los cambios en No aplica los precios se pueden determinar utilizando mtodos como el del poder adquisitivo general, en donde todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nivel general de precios y el del costo actual en donde se debe presentar el mayor valor entre el costo de reposicin y el valor neto realizable o valor presente. Esta norma tiene vigencia para los estados financieros que cubren los perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1983. Debido a que el consejo directivo del IASC no ha podido llegar aun consenso internacional relacionado con la revelacin de informacin que refleje los efectos de los cambios en los precios, las empresas no necesitan aplicar esta norma, pero es recomendable. Cuadro 12. Norma Internacional de Contabilidad 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Esta norma tiene aplicacin para activos componentes de propiedad, planta y equipo, excepto los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, inversiones en derechos mineros, explotacin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables.

NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

NORMAS COLOMBIANAS

Las propiedades, planta y equipo de la empresa que generen beneficios econmicos tendrn el reconocimiento de activos. Deben se valorados al costo de adquisicin o al costo de produccin. Los costos posteriores a su adquisicin deben ser adicionados al costo de adquisicin cuando se prevea un beneficio futuro, de lo contrario se estimaran como un gasto. La valoracin de las propiedades, planta y equipo posterior a la inicial se contabilizaran por el costo de adquisicin, menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que pudo haber tenido.

Cuadro 13. Norma Internacional de Contabilidad 17 ARRENDAMIENTOS El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo. NIC 17 ARRENDAMIENTOS Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de la sustancia del contrato que de su forma legal. Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida til asumiendo todos los riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al arrendador por este derecho. NORMAS COLOMBIANAS Contrato de arrendamiento o leasing: contrato en que una persona natural o jurdica, traspasa a la otra el derecho de usar un bien fsico a cambio de compensacin, pago peridico por tiempo determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene opcin de comprar el bien, renovar contrato o devolver el bien. Encontramos el leasing financiero y el

operativo. Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien Leasing financiero: al terminar el arrendado y un pasivo por los pagos contrato se transfiere la propiedad del futuros. bien al arrendatario. El valor de la opcin de compra determinada es La depreciacin del activo se debe mucho ms inferior que el valor de registrar en cada periodo durante el mercado actual. Los riesgos y control tiempo de este sea utilizado, as como de la propiedad han sido asumidos por tambin y un cargo por el pago de la el arrendatario. Los bienes han sido obligacin. comprados por el arrendador a peticin del arrendatario. El valor actual de las cuotas de arrendamiento son mucho El arrendador debe registrar el bien en mayores que la proporcin del a vida arriendo como una cuenta por cobrar y til cubierta por el contrato. no como propiedad, planta y equipo. El arrendatario debe tratar el contrato Adicionalmente, debe registrar los de leasing, como una compra de activo pagos del arriendo como pagos de fijo, deprecindolo y corrigindolo. El capital o reembolso de la inversin arrendador lo har como una venta de efectuada. activo fijo. Debiendo registrar la deuda por cobrar y los intereses diferidos por Arrendamiento operativo: consiste en recibir. que no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario Leasing operativo: se contabiliza en al arrendatario. forma similar a un contrato de arriendo normal. El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el El arrendatario debe contabilizar las periodo contable correspondiente, cuotas pagadas como un gasto mientras que el arrendador debe operacional del periodo. Si es el caso, registrar los bienes como propiedad, deber diferir el pago anticipado y planta y equipo. amortizar las cuotas a medida que se devengan. Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos Y el otro debe registrar en resultados arrendados (si es financiero, los operacionales los ingresos devengados pasivos asociados, los periodos del por este concepto. Si recibe pagos vencimiento de los pagos y cualquiera anticipados, deber registrarlos como otra restriccin o contingencia un pasivo transitorio y traspasarlos a

relacionada con el arrendamiento. Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los ingresos no devengados por ese concepto y los valores residuales estimados.

resultados a medida que se devengan.

A partir del ao 1996 las autoridades de impuestos colombianas (Administracin de impuestos y aduanas nacionales) establecieron los beneficios impositivos a ciertas compaas hasta el ao 2006, permitiendo el tratamiento del leasing Esta norma no se aplica a contratos operativo a la adquisicin de activos para exploracin o uso de recursos que para otros contribuyentes son naturales. leasing financiero. Un arrendamiento es financiero si transfiere los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a diferencia del leasing operativo. La clasificacin de un contrato de arrendamiento como financiero u operativo depende de la esencia de la transaccin mas que de la forma del contrato.

Cuadro 14. Norma Internacional de Contabilidad 18 INGRESOS En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser

medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. NIC 18 INGRESOS Entrada de recursos a la Empresa fuente distinta de los propietarios, generan por actividades ordinarias en el periodo. No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o permutas). Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre bien. Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado financieros y costos incurridos pueden ser cuantificados con seguridad. NORMAS COLOMBIANAS De conformidad con el decreto 2649 de 1993 Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incremento del activo o disminucin del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de los aportes de capital.

De igual manera la preocupacin en Colombia referente a los ingresos es cuando estos deben ser reconocidos como tal y para ello el artculo 26 del estatuto tributario, establece tres requisitos para que un ingreso sea renta: Uno, realizacin; dos, enriquecimiento o capitalizacin; y tres, Empresa debe revelar Estado que no est exceptuado. Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).

Cuadro 15. Norma Internacional de Contabilidad 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los

estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.

NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona beneficios a empleado al momento de dejar empresa O posterior. Pueden ser por ley o por las partes.

NORMAS COLOMBIANAS

El instituto de los seguros sociales o fondos privados de pensiones asumen las obligaciones pensinales y los patronos y empleados contribuyen mensualmente con aportes. Hay casos de estudios actuariales. La amortizacin se efecta de acuerdo a Costo beneficios ms trabajador presta los parmetros del gobierno. servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados. Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores. Una empresa debe reconocer de inmediato el costo de los servicios pasados si los empleados ya adquirieron el derecho a los beneficios.

Cuadro 16. Norma Internacional de Contabilidad 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Este estndar trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.

Se entiende por subvenciones del gobierno las ayudas procedentes del sector pblico en forma de transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin. Se excluyen aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no cabe razonablemente asignar valor; as como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de la entidad. Se entiende por ayudas gubernamentales las acciones realizadas por el sector pblico con el objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una empresa o tipo de empresas, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales para los propsitos de este estndar, los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de restricciones comerciales a los competidores. NIC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor razonable , no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: La empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute y se recibirn las subvenciones. Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no ser acreditado directamente al patrimonio neto. Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno pueden NORMAS COLOMBIANAS

considerarse dos mtodos: El mtodo del capital, segn el cual las subvenciones se acreditan directamente a las cuentas del patrimonio neto ; y El mtodo de la renta, segn el cual las subvenciones se imputan a los resultados de uno o ms periodos Se debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: Las polticas contables adoptados en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo los mtodos de prestacin adoptados en los estados financieros. La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las empresas, y Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan Contabilizado.

Cuadro 17. Norma Internacional de Contabilidad 21 EFECTOS DE VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las

transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa. Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a la decisin del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio.

NIC 21 EFECTOS DE VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y operaciones extranjeras. Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros las partidas monetarias deben estar al tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos histricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado. Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar las transacciones con distintas tasas.

NORMAS COLOMBIANAS

Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en La moneda que influya pas distinto de la entidad reportadora, fundamentalmente en los costos de la estas se dividen: ano de obra, de los materiales y de

Los principales problemas que se presentan en la contabilizacin de las transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. El entorno principal en que operan las empresas es. Normalmente, aquel en el que esta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional la entidad considerara los siguientes factores: La moneda, que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios y del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

Operaciones extranjeras (integrales a otros costos de producir los bienes o las operaciones de la entidad que suministrar los servicios. informa) y entidad extranjeras. Toda transaccin en moneda extranjera debe ser registrada, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional (es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad o empresa), mediante la implicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Cuadro 18. Norma Internacional de Contabilidad 22 COMBINACIN DE NEGOCIOS El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones (fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente. NIC 22 COMBINACION DE NEGOCIOS Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la unin de intereses o porque una pasa a tomar el control de otra. NORMAS COLOMBIANAS

La adquisicin de un negocio se contabiliza inicialmente por el costo. Luego a su valor intrnsico o siguiendo el mtodo de participacin. No existe mencin especifica de los mtodos de combinacin de negocios Si la operacin consiste en una ni del registro del goodwill. adquisicin de activos, estos deben ser adquisicin de activos, estos deben ser registrados al valor en que los activos podran ser vendidos y los pasivos liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la

subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de adquisicin es aquella en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes. Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado con los activos y pasivos que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra de acciones se efecta en varias etapas, el valor de los activos y pasivos asociados pueden variar a la fecha de la transaccin.

Cuadro 19. Norma Internacional de Contabilidad 23 GASTOS FINANCIEROS NIC 23 GASTOS FINANCIEROS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. En los estados financieros se debe revelar informacin acerca de los NORMAS COLOMBIANAS Las normas contables colombianas definen claramente el costo por intereses que deben ser contabilizados como gasto, cuando se incurre en prstamos bancarios.

siguientes extremos: (a) las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses; (b) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo, y (c) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin.

Cuadro 20. Norma Internacional de Contabilidad 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS 1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta informacin. 2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el prrafo 3, segn las modificaciones del prrafo 6. 3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuacin: a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de participacin, subsidiarias y afiliadas); b. compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas); c. personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales;

d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de esas personas; y e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un miembro directivo de importancia clave. Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal. NIC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas involucradas ejerce control y tiene influencia significativa en la toma de decisiones de la otra. Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compaas que directa o indirectamente controlan o son controladas por otra compaa. Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan existido transacciones entre partes relacionadas, la relacin entre ellas debe revelarse. NORMAS COLOMBIANAS

Norma Internacional de Contabilidad 25 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES

La norma internacional que consagraba el tratamiento de las inversiones (IAS 25) ha sido ntegramente derogada. Las partidas sobre las que ella trataba son hoy contempladas en otras disposiciones, por ejemplo IAS 38, IAS 39 y IAS 40. Cuando se elabor el Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 se tuvo en cuenta el texto por entonces vigente en la IASB 25. Cuadro 21. Norma Internacional de Contabilidad 26 CONTABILIZACION E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO Trata sobre el contenido de la informacin contable a suministrar por los planes de beneficio por retiro, cuando esta se elabora y presenta. NIC 26 CONTABILIZACION DE INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO En la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, as como una descripcin de la poltica de capitalizacin. El objetivo de la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, peridicamente, de la situacin del plan y de los rendimientos de sus inversiones.

NORMAS COLOMBIANAS

Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando informacin que comprenda los siguientes extremos: La descripcin de las actividades mas significativas del periodo y el efecto de cualesquiera de los cambios relativos al Introduccin. Cuando un empleador plan, as como a sus participantes, ofrece un plan de pensiones o algn

Se est discutiendo el impacto de la adopcin de medidas contables internacionales en Colombia, en particular la NIC 26 (Norma internacional de Contabilidad No. 26) la cual trata de clculos actuariales. Si bien es cierto que este es un tema nuevo desde el punto de vista local, no lo es para empresas subsidiarias en Colombia que deben reportar a su casa matriz los resultados del clculo actuarial: en este caso, se suelen hacer estudios bajo la metodologa FASB (Financial Accounting Standards Board de USA), la cual es similar a la europea IASB (International Accounting Standards Board).

plazos y condiciones. Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, asi como la situacin financiera del plan final del periodo y, la descripcin de la poltica de las inversiones. El valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin de cuentas.

otro tipo de beneficio de retiro, se debe cuantificar el plan. Por tratarse de beneficios de largo plazo, cada ao se deben hacer aportes por el personal activo, de tal manera que cuando este personal empiece a gozar los beneficios del mismo, debe estar totalmente fondeado y reconocido el valor total de dichos beneficios. As mismo, se pueden destinar activos para el plan y as tener un respaldo de las obligaciones.

El objetivo de la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, peridicamente, de la situacin del plan y de los rendimientos de sus inversiones. Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando informacin que comprenda los siguientes extremos: La descripcin de las actividades mas significativas del periodo y el efecto de cualesquiera de los cambios relativos al plan, as como a sus participantes, plazos y condiciones.

Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, asi como la situacin financiera del plan final del periodo y, la descripcin de la poltica de las inversiones. El valor actuarial presente de los

beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin de cuentas. El objetivo de la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas es el de dar cuenta, peridicamente, de la situacin del plan y de los rendimientos de sus inversiones. Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando informacin que comprenda los siguientes extremos: La descripcin de las actividades mas significativas del periodo y el efecto de cualesquiera de los cambios relativos al plan, as como a sus participantes, plazos y condiciones. Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, asi como la situacin financiera del plan final del periodo y, la descripcin de la poltica de las inversiones. El valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin de cuentas.

Cuadro 22. Norma Internacional de Contabilidad 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CONTABILIZACION EN SUBSIDIARIAS Y CONTABILIZADOS Y

1. Esta Norma debe a2plicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal. 2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de la principal. 3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC. 4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha Norma trate de la contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.) 5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido en el Prefacio a las Normas Internacionales de 60 Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Esta Norma no tiene que ver con: a. mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de Negocios) b. la contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compaas Asociadas); y la contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin. NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZADOS Y CONTABILIZACION EN SUBSIDIARIAS Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades de los interesados en saber los resultados y la posicin financiera de un grupo de empresas. NORMAS COLOMBIANAS

En la siguiente norma los estados financieros consolidados deben ser preparados por las sociedades, la inversin debe ser de carcter permanente.

Los estados consolidados deben incluir Tambin para consolidar deben a todas las empresas controladas por la seguirse los mismos pasos de las nic, tenedora. eliminando la inversin de la matriz y el patrimonio de la subsidiaria en su En general, el procedimiento de porcentaje correspondiente y eliminar consolidacin consiste en sumar los los saldos y transacciones de las activos y pasivos, capital e ingresos compaas. lnea por lnea, eliminando todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria. El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.

Cuadro 23. Norma Internacional de Contabilidad 28 CONTABILIZACION DE INVERSIN EN EMPRESAS ASOCIADAS Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas NIC 28 CONTABILIZACION DE INVERSIN EN EMPRESAS ASOCIADAS Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que tiene influencia cuando un inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo contrario. NORMAS COLOMBIANAS

Solamente define el significado de asociada, pero no considera un tratamiento especfico para este tipo de inversiones. S esta frente a una sociedad cuando:

No se trata de una subsidiaria. Cuando se preparan estados El derecho a voto que el inversionista financieros individuales, la inversin posee le permita tener influencia debe ser presentada usando el mtodo significativa. aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de participacin de costo. Cuando el inversionista no emite estados financieros consolidados, debe

registrar la inversin en una asociada segn el mtodo de participacin o de costo, el ms adecuado si el inversionista prepara estados consolidados. Los estados financieros deben incluir una lista de las asociadas ms significativas, las proporciones de participacin y los mtodos de contabilizacin.

Cuadro 24. Norma Internacional de Contabilidad 29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Se debe aplicar a los Estados Financieros principales, individuales o consolidados, esta norma propone un marco especial para la formulacin y presentacin de estados financieros bsicos y consolidados de empresas que informan en la moneda de una economa, cuya tasa de inflacin en los ltimos tres aos se aproxima o supera el 100%. La exigencia es que deben presentarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. NIC 29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONIMIAS HIPERINFLACIONARIAS La norma es aplicable a los Estados Financieros, individuales o consolidados esta norma propone una reexpresin de los resultados de las operaciones y la situacin financiera de una empresa cuando se analizan en una economa que presenta hiperinflacin. NORMAS COLOMBIANAS

Las normas colombianas haban adoptado un enfoque para la aplicacin de los ajustes por inflacin, en condiciones normales, pero no tiene un marco especial que oriente la preparacin y presentacin de informacin financiera en perodos econmicos con inflacin crtica, en el contexto de lo indicado por el estndar La situacin es que la reexpresin de internacional. los estados financieros en una

economa hiperinflacionaria, parte de que las empresas pueden estar preparando, en forma general, alguna de las metodologas o enfoques indicados, o una combinacin, que servir de base para la reexpresin de los estados financieros con fines de comparacin y revelacin. Con esta consideracin, la IASB en estudio establece reglas especficas que deben aplicar los enfoques, como base de la reexpresin de valor por condiciones de hiperinflacin: a. Cuando se aplica el enfoque de costos histricos, el valor reexpresado de los activos no monetarios debe reducirse cuando se excede el valor econmico actual o aquel que representa el valor recuperable o de generacin de beneficios econmicos futuros. b. Cuando se aplica el enfoque de costos actuales, el valor monetario de los ingresos, costos y gastos debe reexpresarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance. - El enfoque de costos histricos, que pretende el poder adquisitivo del capital contable de la empresa, y - El enfoque de costos actuales que tiende a mantener la capacidad operativa de la empresa.

Cuadro 25. Norma Internacional de Contabilidad 30 INFORMACIN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS SIMILARES Plantea la necesidad de revelar la informacin en los estados financieros de los bancos con destino al mercado pblico de valores en su condicin de emisores, de manera que los usuarios puedan obtener una mejor comprensin sobre los riesgos a que est expuesta una entidad Financiera y se anima a la presentacin en los estados financieros de comentarios adicionales por parte de la gerencia que describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco. NIC 30 INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERA SIMILARES Es importante resaltar que esta norma va encaminada bsicamente a informar al pblico en general sobre riesgos que tienen las entidades financieras y como afronta los riesgos correspondientes a las operaciones del banco tales como su solvencia, liquidez, fluctuaciones y cambios en las tasas de inters, etc. NORMAS COLOMBIANAS

Entre tanto, la norma colombiana emanada de la actual Superintendencia Financiera enmarcada bsicamente en el Plan nico de Cuentas para el Sector Financiero y en la Circular Bsica Contable y Financiera No. 100 de 1995, como ente de control, dirige la solicitud de informacin ms a satisfacer sus necesidades de supervisin y control En relacin con las contingencias y sobre los riesgos inherentes a la garantas, incluyendo partidas fuera de operacin Financiera que a permitir una balance: revelacin en los estados financieros hacia el pblico en general. La IASB 30 precisa que la mayora de los bancos realizan transacciones que En las normas colombianas reguladas no se reconocen actualmente como por la Superintendencia Financiera activos o pasivos, pero dan lugar a sobre el particular, esta revelacin se contingencias y compromisos. Tales encuentra irrigada a travs de operaciones fuera de balance diferentes fuentes: representan a menudo una parte importante de las operaciones del - En cuentas fuera de balance llamadas banco, y pueden tener un peso cuentas de orden contingentes. significativo en el nivel de riesgo al que - En las notas a los estados financieros.

la entidad est expuesta. Esas operaciones pueden acrecentar o reducir otros riesgos. Las partidas fuera de balance pueden surgir por transacciones llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la propia posicin comercial del banco. En este sentido, los usuarios de los estados financieros necesitan conocer acerca de las contingencias y los compromisos irrevocables del banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su liquidez y solvencia, as como por la posibilidad inherente de prdidas potenciales. Los usuarios necesitan tambin informacin adecuada acerca de la naturaleza e importe de las transacciones fuera de balance emprendidas por el banco.

- En el informe de gestin de los administradores y - En informes internos dirigidos a la Superintendencia Financiera, Ms no se tiene una instruccin que permita consolidar este tipo de revelaciones dirigida al usuario de los estados financieros de manera que surta el efecto que pretende la IASB, mediante la revelacin de informacin integral en nota a los estados financieros, respecto de las contingencias y garantas sobre los rubros descritos en la IASB.

Cuadro 26. Norma Internacional de Contabilidad 31 INFORMACION CONJUNTOS FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS

Esta norma se aplicara en la contabilizacin de las inversiones en negocios conjuntos as como en la presentacin financiera de los activos, pasivos, gastos e ingresos de los negocios conjuntos de los participantes o inversionistas.

NIC 31 INFORMACION FINANCIERA NORMAS COLOMBIANAS DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS La IASB 31 tiene caractersticas El Decreto reglamentario nmero 2649 interesantes como las siguientes: de 1.993 no realiza ninguna mencin de la forma como se deben presentar los - Acuerdo Contractual: para aplicar esta estados financieros y revelar la norma se requiere de un acuerdo de informacin cuando se trata de

voluntades por escrito, donde especifique su cuerpo directivo, participacin porcentual y la forma que se toman las decisiones y dirimen los conflictos.

se negocios conjuntos o joint ventures. la en Ahora a pesar de la falta de definicin se en las normas contables colombianas de los negocios conjuntos, es frecuente el uso de uniones temporales o - El Control conjunto: esta peculiaridad consorcios en el desarrollo de obras es tal vez el detalle ms importante en pblicas por parte de dos o ms la aplicacin de esta norma, debido a contratistas del Estado, en donde las que es requisito imprescindible que el diferencias obedecen ms a aspectos participante pueda incidir en las propios de la obra que a caractersticas decisiones del negocio directamente, si legales de los contratistas. esta condicin no se cumple se estar hablando de una inversin comn y En el evento del consorcio los corriente (tal como lo indica la IASB consorciados no establecen las tareas 25). particulares para cada uno, pero si fijan - La norma diferencia tres tipos de las proporciones en que se distribuirn negocios conjuntos: El de la operacin las utilidades, aunque al igual que las controlada conjuntamente donde no se uniones temporales responden requiere registros de contabilidad por solidariamente por todo ante el separado y cada uno de los contratista. participantes en el negocio presenta sus activos, pasivos, ingresos y gastos Esta situacin hara que en la practica en sus respectivos estados financieros; de adopcin de la IASB 31 sea muy fcil y no cree ningn efecto de Aqul en el cual los activos son trascendencia dentro de la informacin controlados conjuntamente en cuyo financiera que suministra las caso los activos respectivos figuran organizaciones que tradicionalmente proporcionalmente en los balances de utiliza el sistema de uniones temporales cada uno de ellos as como cualquier o consorcios para desarrollar sus gasto, ingreso o pasivo incurrido que operaciones empresariales. tenga que ver con el activo compartido; y donde se constituye una entidad Si bien la norma se refiere en su controlada conjuntamente evento en mayora a actividades comerciales que existe una persona jurdica, que se donde no existe la creacin de una registra como si se tratar de una persona jurdica, la misma IASB precisa inversin, en donde procede el mtodo que en algunas ocasiones se de consolidacin proporcional (rengln constituyen sociedades para desarrollar por rengln) anotado en la IASB 28, negocios conjuntos donde la operacin evitando la compensacin entre activos o los activos son compartidos y por lo

y pasivos del negocio en mencin.

tanto deben sujetarse a la IASB 31, lo cual podra llevar a alguna confusin Tambin se aceptara como mtodo con la obligacin de consolidar segn la alternativo de consolidacin el norma internacional de contabilidad denominado mtodo de participacin. nmero 27. - Cuando se tiene una entidad controlada conjuntamente pero para ser vendida en un futuro cercano, ella debe ser contabilizada como inversiones (IASB 25), este mismo tratamiento se da cuando las circunstancias de largo plazo hace que la entidad opere bajo restricciones severas y no pueda entregar efectivo a sus asociados. Otro aspecto que facilitara la aplicacin de la norma es el requisito de la existencia de un acuerdo contractual, situacin que se acostumbra en el medio colombiano, en el caso de las uniones temporales y de los consorcios, incluso en prcticamente todas las licitaciones realizadas por el Estado se solicitan la elaboracin por escrito de dichos acuerdos, lo que posibilita por completo la adopcin de esta norma.

Cuadro 27. Norma Internacional de Contabilidad 32 INSTRUMENTOS REVELAR FINANCIEROS: PRESENTACION E INFORMACION A

La IASB 32 seala que ... Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION E INFORMACION A REVELAR La norma internacional determina que los contratos sobre mercancas, que dan a una de las partes el derecho de ancelar la operacin en efectivo, o por medio de otro instrumento financiero cualquiera, deben ser tratados contablemente como si fueran instrumentos financieros, con la NORMAS COLOMBIANAS

En Colombia se utiliza la nocin de inversin. Esta es de menor alcance que la nocin de activo financiero que utiliza la norma internacional, para la cual, se entiende que un activo financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:

excepcin de mercancas que:

de a. Efectivo b. Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por a. Se iniciaron y todava continan, con parte de otra empresa; la intencin de cumplir con las c. Un derecho contractual a exigencias impuestas por una venta, intercambiar instrumentos financieros una compra o una utilizacin que la con otra empresa, en condiciones que empresa espera sean potencialmente favorables, o d. Un instrumento de capital de otra b. Desde su comienzo fueron empresa. sealados para tales propsitos, y d. Un instrumento de capital de otra empresa. c. Se espera cancelar mediante la entrega fsica de los bienes. En Colombia tampoco se emplea la nocin de pasivo financiero. Se usa la La norma internacional IASB considera expresin obligacin financiera y se que un pasivo financiero es un define como la que corresponde a compromiso que supone una obligacin cantidades de efectivo recibidas a ttulo contractual: de mutuo. a. De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o b. De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. En la norma internacional se indica que si el nmero de acciones propias exigidas para cancelar la obligacin se modifica con los cambios en el valor razonable de las mismas, de manera que el valor razonable total de las acciones entregadas sea igual al importe de la obligacin contractual a satisfacer, el tenedor de la obligacin no est expuesto al riesgo de prdidas o ganancias por fluctuaciones en el valor de las acciones. Tal obligacin debe ser contabilizada como si fuera un En Colombia no existen normas que regulen el tratamiento contable de las obligaciones que han de pagarse con instrumentos de capital.

los

contratos

pasivo financiero por parte de la empresa deudora.

Cuadro 28. Norma Internacional de Contabilidad 33 GANANCIAS POR ACCION: Esta norma permite establecer los principios, determinacin y presentacin de la cifras de ganancias por accin de las empresas para poder encontrar las diferencia en cuanto a rendimiento de las mismas en un mismo periodo. El punto central de esta norma es el establecimiento del denominador para el clculo de las ganancias por accin. NIC 33 GANANCIAS POR ACCION: En la norma IASB 33 se describe detalladamente el procedimiento que deber seguirse para calcular la utilidad por accin, considerando si se trata de un clculo por promedio ponderado de acciones ordinarias o el promedio ponderado de las acciones potenciales con efectos dilusivos o antidilusivos. En cuanto al numerador, es decir el valor de las utilidades o prdidas a considerar, hace precisiones de las partidas del estado de resultados que deben ser incluidas y excluidas del monto de las utilidades o prdidas del perodo como el caso de los dividendos de acciones preferenciales o los gastos por intereses o costos relacionados con la conversin de acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en los resultados por accin. NORMAS COLOMBIANAS Las normas contables colombianas contenidas en el Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 establecen que las compaas debern revelar entre otros ndices financieros la ganancia neta por accin del perodo. Sin embargo no existen normas que desarrollen esta obligacin. Las normas de contabilidad en Colombia mencionan la necesidad de revelar en los estados financieros la utilidad por accin sin explicar de manera alguna el procedimiento que deber seguirse para llegar al resultado. Trata el tema como parte de los ndices financieros que las compaas estn obligadas a revelar para darle al usuario alguna informacin sobre el desempeo financiero.

En cuanto al denominador, la norma La aplicacin de la norma en Colombia

IASB 33 hace una explicacin detallada de las diferentes situaciones que se pueden presentar en cuanto al nmero de acciones a considerar como base para el clculo del resultado neto por accin, considerando factores tales como el aumento o disminucin de las acciones, las acciones potenciales y la adquisicin o combinacin de negocios.

actualmente la hacen las compaas que reportan estados financieros a las Superintendencias Financiera, de Valores y de Sociedades que generalmente les exigen, de conformidad con el citado Decreto nmero 2649 de 1993, cumplir con la totalidad de los requisitos de revelacin all establecidos. Las compaas utilizan el sistema del clculo promedio ponderado de acciones en circulacin en el perodo en el cual estn reportando, ajustndose en un todo a la norma internacional IASB 33. Siendo el objetivo de la norma la comparabilidad de los resultados de diferentes compaas en un mismo perodo, esta premisa no se aplica en Colombia debido a no todas las empresas estn obligadas a reportar el resultado neto por accin. Adicionalmente no se incluye dentro de los clculos del resultado neto por accin el efecto de las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, ni se excluye dentro del mismo el valor de las acciones ordinarias con efectos antidilusivos. De lo anterior se deduce que en Colombia existe una aplicacin parcial de la norma IASB 33, que no cumple muchos de los planteamientos all expresados.

Cuadro 29. Norma Internacional de Contabilidad 34

INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA: Esta norma establece el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como para establecer los criterios para el reconocimiento y la valoracin que deben seguirse en la elaboracin de estados financieros intermedios sea que se presenten en forma completa o condensada. NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA El propsito fundamental de la IASB 34 es suministrar informacin de calidad a los participantes en el mercado de valores razn por la cual los informes financieros de perodos intermedios representan estados financieros de propsito general que mantienen una relacin directa con los estados financieros de fin de ejercicio. En este contexto, la informacin financiera intermedia es aquella categora de informacin financiera que elaboran las empresas regularmente, con una periodicidad concretada en intervalos de tiempo inferiores al ao, cuyos destinatarios naturales son todos los usuarios de la informacin contable y, particularmente accionistas e inversores potenciales, siendo su finalidad bsica la de anticipar la evolucin de los negocios de las empresas as como la de dar a conocer su situacin econmica y financiera con el objeto de promover la asignacin eficiente de los recursos. NORMAS COLOMBIANAS Existen diferencias conceptuales entre la informacin financiera intermedia preparada con destino a un mercado de valores altamente desarrollado, que tiene como objetivo la distribucin eficiente de los recursos, y la informacin financiera intermedia generada en Colombia, la cual para propsitos de revelacin se encuentra altamente influenciada por requerimientos de las entidades gubernamentales que ejercen vigilancia y control. Del anlisis de las normas colombianas contenidas en el Cdigo de Comercio (incluyendo la Ley nmero 222 de 1995), el Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 y las resoluciones y circulares externas emitidas por Entidades de Control, es posible concluir que los estados financieros intermedios representan estados financieros de propsito especial. No obstante, en la prctica dichos estados tambin suministran informacin de propsito general, ya sea en forma directa o indirecta, a otros usuarios de la informacin. Los informes financieros intermedios (

Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 ) son clasificados en el grupo de estados financieros de propsito especial; lo que representa una diferencia fundamental frente a la regulacin internacional.

Cuadro 30. Norma Internacional de Contabilidad 35 EXPLOTACIONES EN INTERRUPCION DEFINITIVA: Se establecen los principios que rigen la informacin financiera sobre explotaciones en proceso de informacin interrumpida por parte de las empresas, lo cual mejorara la capacidad de los usuarios de los estados financieros a la hora de hacer proyecciones de los flujos de efectivo de las posibilidades de obtener ganancias y de posicin financiera de las empresas. NIC 35 EXPLOTACIONES EN INTERRUPCION DEFINITIVA La IASB 35 es ms amplia en concepto exposicin que el ordenamiento local. El ordenamiento local est contenido entro de los conceptos de la norma internacional, es decir que no existen discrepancias que hagan inaplicable la norma internacional. NORMAS COLOMBIANAS Comprando lo dispuesto por el Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 con las normas que lo precedieron es evidente que el ordenamiento local ha venido teniendo cambios en materia de presentacin, medicin y revelacin de las operaciones descontinuadas, sin embargo, de acuerdo con la norma internacional es necesario seguir avanzando a con el propsito de que este tipo de operaciones sea adecuadamente informadas y expuestas en los estados financieros. La norma internacional puede ser implementada en Colombia sin ningn inconveniente, entre otras cosas porque: - Es mejor definida la expresin

operacin descontinuada - Sugiere una clara metodologa de presentacin de estas operaciones en los estados financieros tomados en conjunto. - Las revelaciones exigidas proveen al lector de los estados financieros mejor informacin para el anlisis y toma de decisiones. - Define qu hacer en caso de abortar la decisin de descontinuar una operacin. - Define la informacin que se debe proporcionar en los estados financieros de perodos intermedios. La implementacin de la norma internacional en Colombia no tiene ningn efecto en relacin con la prctica local, entre otras, porque de la manera como se estn tratando estas operaciones no existe una metodologa uniforme, es ms, lo usual (a pesar de lo exigido por la norma colombiana) es que este tipo de operaciones no se expongan en los estados financieros y slo el reconocimiento de las ganancias prdidas se reflejen en el perodo en que se finaliza la descontinuacin de la operacin; en algunos otros casos, en especial las firmas multinacionales de auditora utilizan la Norma nternacional.

Cuadro 31. Norma Internacional de Contabilidad 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS:

La IASB 36 tiene como objetivo asegurar que el valor de los activos no supere en ningn momento el valor a recuperar de los mismos ya sea por la venta o el uso. Y define el valor a recuperar como el mayor entre el valor de mercado y el de uso. NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS En la IASB 36 los activos se valoran (excepto en algunos casos especiales) por el valor recuperable, que es el mayor entre el valor de mercado y el valor de uso. En la IASB 36 la depreciacin se usa para reconocer la perdida del valor de los activos, se toma como un mecanismo de valuacin, es necesario establecer en las normas contables que la disminucin del valor de los activos se debe reconocer tambin mediante la depreciacin. NORMAS COLOMBIANAS Al comparar esta norma con los principios de contabilidad colombianos, se observan que existen varios artculos que conducen a objetivos similares, a saber ( de acuerdo al Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993): Artculo 10. Valuacin Medicin. Este artculo seala adicional al valor de mercado el valor histrico, el valor actual o de reposicin, como criterios de medicin aceptados. El valor presente o descontado ( es el mismo concepto del valor de uso de la norma internacional en comento). se definen de manera diferente pero el significado es el mismo. Segn el Artculo 54. (Norma Tcnica General) Asignacin. En este artculo se menciona la depreciacin como un mtodo de asignacin o distribucin del costo de las propiedades, planta y quipo (reconocimiento del uso del activo en la generacin de ingresos en cumplimiento de la norma bsica de la asociacin).

Cuadro 32. Norma Internacional de Contabilidad 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES Segn la IASB 37: Pronunciamiento con identificacin especfica del tema: provisiones, contingencias pasivas, activos contingentes.

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES En la IASB 37, el pronunciamiento como tal tiene una estructura definida: Objetivo; Alcance; Definiciones; Reconocimiento; Medicin; Reembolsos; Cambios en provisiones; Uso de provisiones; Aplicacin de las reglas para reconocimiento y medicin; Revelacin; Normas sobre Transicin y Fecha de aplicacin. As mismo, debe resaltarse en forma especial el que cada uno de los tpicos anteriores no slo es definido sino considerado de manera especial, a la luz de la norma tratada y sus respectivas implicaciones, dentro de las cuales se precisan de manera particular las excepciones correspondientes. La IASB 37 involucra y da una gran participacin y responsabilidad en la determinacin de los hechos y las respectivas opciones de accin a la administracin de las empresas, en el caso de ciertas situaciones que pueden llegar a generar obligaciones contractuales por parte de ellas, las cuales pueden o no ser asumidas en su totalidad o con la participacin de terceras partes. Derivado de lo anterior, la norma ampla las diferentes situaciones que pueden presentarse incluyendo tambin los diferentes criterios a ser asumidos tanto para el reconocimiento de la obligacin, la participacin de los terceros, la constitucin o no de provisiones, el

NORMAS COLOMBIANAS

En Colombia parcialmente el tema es tratado en un solo artculo del Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 (Artculo 52, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ) y como un asunto satlite; el artculo 81 incluye superficialmente el tema de las CONTINGENCIAS DE PERDIDAS. En el ordenamiento legal colombiano sobre el tema, adems de carecer de un tratamiento ordenado y coherente, suele mezclar los diferentes tpicos incluyendo como un todo y sin distingo alguno, las situaciones particulares que requieren un tratamiento especial, sus excepciones, variantes, etc., etc. En Colombia no se evidencia la participacin y responsabilidad de la administracin de las empresas o entidades reportantes, dejndose muy tmidamente un cierto criterio de responsabilidad en cuanto a la calificacin y cuantificacin de las contingencias; con fundamento en el concepto de expertos. En la prctica sta situacin no se respeta en la medida en que el artculo 81 del citado Decreto nmero 2649 fija como un nico criterio de expertos a dos actores: peritaje o concepto nico: el jurdico; y naturaleza de los procesos: solo aquellos calificables como de naturaleza judicial o administrativa, concluyendo que de existir la contingencia de prdida probable, el

respectivo tratamiento eventuales reembolsos etc.

de

los reconocimiento de la misma deber hacerse en la fecha de notificacin del primer acto del proceso.

Cuadro 33. Norma Internacional de Contabilidad 38 ACTIVOS INMATERIALES: Prescribe el tratamiento contable de los activos inmateriales o intangibles que no estn contemplados especficamente en otra norma Internacional, tambin especifica como determinar el importe en los libros de los activos inmateriales y exige que se revele ciertas normas reglamentarias. NIC 38 ACTIVOS INMATERIALES NORMAS COLOMBIANAS

La norma 38, especifica todo a cerca de El artculo 66 del Decreto reglamentario los activos inmateriales como su nmero 2649 de 1993 regla acerca de definicin y su costo. los activos intangibles en Colombia y por su contenido se puede afirmar que Un activo intangible es un activo ms que diferencias, lo que se observa identificable, de carcter no monetario y es la superficialidad de la norma, pues sin apariencia fsica, que se posee para se queda corta en la regulacin de este ser utilizado en la produccin o tipo de activos, que representan el suministro de bienes y servicios, para capital intelectual de las compaas, ser arrendado a terceros o para significando para muchas de ellas la funciones relacionadas con el nica frmula de salvacin al dotarlas desarrollo de la actividad econmica del de herramientas que les proporcionaran ente. (ntese que la actividad ventajas competitivas en el mercado. econmica va mas all del desarrollo del objeto social, lo cual da mayores En relacin con el costo, la norma slo alternativas, pues se ampla el habla de costo histrico y la necesidad portafolio empresarial) de ajustarlo por inflacin y para los intangibles formados las erogaciones Como caractersticas, adems de ser necesarias, pero no fija las pautas de identificable, el ente debe tener pleno conformacin de valor. control sobre este recurso y debe existir la certeza de beneficios econmicos Respecto al periodo de amortizacin futuros. solo se menciona la vida til o la del amparo legal, pero no expresa tiempo

El costo es el importe de dinero o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. En algunos casos, se debe considerar que el costo equivale a una contraprestacin cuando la compaa adquiere el intangible en forma temporal o definitiva, en virtud de una alianza con otro ente, a travs de la realizacin de una actividad que es su fortaleza en el mercado.

alguno. En cuanto a los mtodos de amortizacin no se considera instructivo alguno para su aplicacin, solo se limita a mencionar algunos. Deber la normativa colombiana definir, regular y adoptar en forma amplia y concreta las caractersticas en las que IASC insiste para los activos intangibles, a saber: identificabilidad del intangible, control sobre este activo con capacidad de restringir su uso por parte de terceros y que sean procedentes, evidentes y comprobables los beneficios econmicos futuros.

Cuadro 34. Norma Internacional de Contabilidad 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICION Una buena descripcin de los profundos cambios que contempla la IASB 39 y de las dificultades existentes para su aceptacin en Colombia, se encuentra al interior de ella misma, en la cual se lee: 13. En esta Norma se aumenta, de forma significativa, el uso de los valores razonables al contabilizar los instrumentos financieros, de forma coherente con la orientacin que el Consejo ha dado al Grupo de Trabajo Conjunto, de continuar con el estudio de una contabilizacin enteramente basada en el valor razonable, aplicable NORMAS COLOMBIANAS

Las normas colombianas regulan una clase de activo a la cual denominan inversiones. Se trata en todo caso de documentos (sean o no ttulos valores). Se poseen con uno de tres propsitos: 1. Obtener rentas 2. Controlar al ente receptor de la inversin y 3. Asegurar relaciones con el ente receptor. Las inversiones se dividen en temporales o permanentes, segn sean

todos los activos financieros y a todos los pasivos financieros. Esta Norma modifica las prcticas actuales, exigiendo el uso de los valores razonables para todos los siguientes casos: a. Prcticamente todos los derivados, tanto de activos financieros como de pasivos financieros (en el momento actual, estos instrumentos, a menudo, no son objeto de reconocimiento, y mucho menos de medicin al valor razonable de los mismos); b. Todos los valores negociables, ya sean ttulos de deuda, acciones u otros activos financieros, que se posean para ser vendidos (en la IASB 25, Contabilizacin de las Inversiones, se permite registrarlos contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, y en la prctica actual de las empresas estn presentes todos estos mtodos);

o no de fcil realizacin y se tenga o no la intencin de enajenarlas en el plazo de un ao. Las inversiones se reconocen inicialmente al precio de adquisicin ms los respectivos costos de transaccin. Posteriormente se ajustan por inflacin y se enfrentan a su valor realizable. Se reconocen provisiones o valorizaciones, segn sea el caso. Si se cotizan en bolsa su valor de realizacin es el promedio de las cotizaciones en el ltimo mes. Si no se cotizan se usa como valor de realizacin el valor en libros. Las inversiones en subordinadas se reconocen utilizando el mtodo de participacin patrimonial. Por excepcin, stas inversiones se reconocen al costo. Los efectos de los cambios de mtodo contable se reconocen prospectivamente.

La contabilizacin de inversiones en subordinadas y en asociadas se discute cuando se trata la norma internacional c. Todos los valores negociables, ya que trata especficamente de cada una sean ttulos de deuda, acciones u otros de ellas. activos financieros, que no se posean para su venta, pero que sin embargo estn disponibles para ser eventualmente desapropiados (la IASB 25 permite registrarlos contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, mientras que la prctica actual de las empresas consiste en contabilizarlos al costo); d. Ciertos derivados que estn

incorporados a otros instrumentos no derivados (que generalmente no se reconocen en la actualidad por parte de las empresas); e. Instrumentos financieros no derivados, que contienen en s mismos otros instrumentos financieros derivados, los cuales no pueden ser objeto de separacin, de forma fiable, de los instrumentos no derivados principales (por lo general medidos, en el momento actual, segn su costo menos la amortizacin correspondiente practicada sobre ellos); f. Activos financieros y pasivos financieros no derivados, cuyos valores razonables han sido objeto de operaciones de cobertura por medio de instrumentos derivados (puesto que no hay, en el momento actual, normas contables sobre tratamiento de coberturas, la prctica vara ampliamente entre las empresas);

g. Inversiones con fecha fija de vencimiento, que la empresa no ha elegido para "ser mantenidas hasta el vencimiento" (la IASB 25 permite registrarlas contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, mientras que la prctica actual de las empresas es registrarlas contablemente al costo), y h. Prstamos y partidas por cobrar adquiridas por la empresa, que sta no

ha elegido para "ser mantenidas hasta el vencimiento" (la IASB 25 permite registrarlas contablemente al costo, a su valor razonable o al menor entre el valor de costo y el de mercado, mientras que la prctica actual de las empresas es registrarlas contablemente al costo). 14. Las nicas tres clases de activos financieros que, segn esta Norma, pueden seguir contabilizndose al costo son los prstamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa, otras inversiones con fecha fija de vencimiento que la empresa desea, y puede, mantener hasta su vencimiento y, por ltimo, los instrumentos de capital no cotizados, cuyo valor razonable no pueda ser medido de forma fiable (entre los que se incluyen los derivados que, estando ligados a tales instrumentos no cotizados de capital, deban ser pagados a la entrega de los mismos). La norma 39. Cuadro 35. Norma Internacional de Contabilidad 40 INSTRUMENTOS DE INVERSION: El objeto de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inmuebles de inversin y la exigencia de la presentacin de la informacin contable. NIC 40 INSTRUMENTOS DE INVERSION La IASB 40 considera el modelo o mtodo del valor justo o de realizacin como el ms adecuado para la valoracin de las inversiones en propiedad el cual supone el registro de NORMAS COLOMBIANAS Las normas colombianas consideran como inversin la realizada en activos financieros como CDT, papeles comerciales, bonos, etc. o en ttulos representativos de capital o de

las diferencias entre el valor en libros a derechos como acciones o bonos. la fecha del avalo y el valor del avalo al estado de resultados. No se establece como una categora de inversiones las existentes en terrenos, En esta norma se especifica que los edificios, casas, oficinas, etc. que se muebles de inversin, se tienen para mantienen con el nico propsito de ganar rentas por lo que generan flujo de generar renta y flujo de caja por efectivo, independiente mente de otros alquileres y/o valorizacin para lograr activos que se llevan en la empresa lo incrementos patrimoniales por esta va. cual diferencia los muebles de inversin Resulta conveniente la adopcin a los ocupados por el dueo, para lo integral de la IASB 40 en Colombia cual esta norma da un ejemplo de los para todas las empresas incluyendo mismos. aquellas cuyo objeto social principal es precisamente el de negociar con En todo caso la IASB 40 mantiene para inversiones en propiedad que son el tratamiento de las inversiones en arrendadas o mantenidas por la propiedad la mayora de principios expectativa de una valorizacin. aplicables a las propiedades, planta y equipo. La principal diferencia se presenta en la posibilidad de reconocer en el estado de resultados las diferencias originadas en el valor de mercado y en la necesidad de clasificar y presentar las inversiones en propiedad separadas de otros activos con los cuales se confundan. El principal efecto de la implementacin de la IASB 40 es contar con estados financieros que reflejen la verdadera situacin de los activos de la empresa, incluyendo claramente la inversin en propiedad, que en muchos casos puede resultar significativa. Cuadro 36. Norma Internacional de Contabilidad 41 AGRICULTURA: En general todo el contexto normativo de la IASB 41 genera diferencia al no existir en Colombia normas determinadas para la actividad agrcola. No obstante, se

presenta a continuacin los puntos destacados de la norma y en los casos que amerite se indicara la observacin frente al marco contable en nuestro pas:

NIC 41 AGRICULTURA ACTIVOS BIOLOGICOS Reconocimiento : Siendo definidos como: los animales y plantas que son controlados por una compaa ya sean propios o de acuerdo con un mandato legal y que son reconocidos como activos de acuerdo con las IASB. Se tiene que debern ser reconocidos cuando: Sea probable que beneficios activo se generan para el ente. El costo o valor de realizacin pueda ser determinados confiablemente.

NORMAS COLOMBIANAS El Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993, dentro de su articulo 10, establece la posibilidad de diferentes bases de valuacin, e insta para que los hechos econmicos sean adecuadamente cuantificados de acuerdo a un sano criterio que finalmente refleje la realidad en los estados financieros. No obstante dentro de las normas tcnicas especificas de los activos dispone la medicin al costo histrico, re-expresado posteriormente por inflacin.

Valuacin : Los activos biolgicos Adicionando que bajo una sana debern ser valuados en la fecha del prudencia se ajuste en caso necesario balance a su valor de realizacin. a su valor de mercado o realizacin Tratamiento de costos Incurridos en la Los cambios en el valor de realizacin produccin y cosecha: de un activo biolgico durante un periodo debern ser reconocidos en el De acuerdo con la dinmica fijada por resultado del ejercicio como parte de el plan nico de cuentas, para las utilidades o perdidas de las comerciantes en Colombia, se da la actividades operativas del negocio. posibilidad de diferir los costos de cultivos de tardo rendimiento, cuya Tratamiento de costos Incurridos en la cosecha se espera en un periodo produccin y cosecha: Los costos de mayor a 2 aos. produccin y cosecha de los activos En el Balance General biolgicos debern ser cargados a gastos cuando ellos ocurran, los costos No aplica que incrementen el nmero de unidades de un activo biolgico se En el Estado de Resultados adicionaran al valor en libros del activo. No aplica

En el Balance General El ente deber presentar el valor en libros de todos sus activos biolgicos en el balance general de manera agregada o por grupos de activos El ente deber describir la naturaleza y fase de produccin de cada grupo de activos biolgicos. En el Estado de Resultados El ente deber presentar el monto del cambio en el valor de realizacin de todos sus activos biolgicos, mantenidos durante el periodo actual, en el cuerpo del estado de resultados, de manera agregada o por grupos de econmicos futuros asociados con el 81 activos biolgicos. Si no es presentado en el cuerpo del estado de resultados, el ente deber revelarlo separadamente, en notas, el monto del cambio en el valor de realizacin por cada grupo de activos biolgicos durante el periodo.

2.5 DETERMINAR LOS CAMBIOS ESPECFICOS AL COMPARAR LAS NORMAS IN2TERNACIONALES FRENTE AL DECRETO 2649 DE 1993.

Entre los cambios ms relevantes en la comparacin de las Normas Internacionales de Contabilidad y normas Colombianas se determina que: Las NIC son emitidas por organizaciones netamente privadas, las normas colombinas son emitidas por organismos estatales o del sector pblico. Existe un Principio contable preferente en la norma colombiana que es de revelacin plena, por el cual el ente econmico informa de manera completa todos aquellos aspectos necesarios para la comprensin de sus estados financieros de

propsito general, por otra parte las NIC presenta que los principios de empresa en funcionamiento y de devengo son las hiptesis fundamentales que rigen la elaboracin financiera. Para la base de valoracin de los elementos de los estados financieros: con respecto a las NIC, la ms habitual es el costo histrico pero en ocasiones se utiliza tambin el costo corriente , el valor realizable y el valor actual, las ltimas NIC dan mayor relevancia al valor razonable, en la norma colombiana lo ms corriente es el costo histrico hasta hace unas fechas ajustado a la inflacin correspondiente , es de anotar que para la valoracin de bienes inmuebles con relacin a la parte fiscal prevalece el mayor entre el valor de catastro y el valor comercial . NIC1: PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Con relacin al balance general la NIC 1 no exige la separacin en el balance entre los activos y pasivos circulantes y a largo plazo, pudiendo la compaa presentar sus activos y pasivos de acuerdo al grado de liquidez, en cambio en la norma colombiana el balance general presenta una separacin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes dicha clasificacin se presenta teniendo en cuenta el periodo de realizacin y vencimiento de los mismos. La NIC 1 aconseja la presentacin de un informe financiero de los administradores donde se describa la actividad, situacin de la empresa y principales incertidumbres a las que presenta la empresa, en la norma colombiana los administradores de las compaas estn obligadas a presentar un informe de gestin. Para el requerimiento de la informacin segn la empresa en la NIC 1 no hay diferencias segn el tamao en cambio, en las sociedades que cotizan en bolsa existen requisitos especficos. En la norma colombiana las empresas deben acogerse a los parmetros establecidos por las diferentes entes de control por parte del estado sin desconocer los principios de contabilidad generalmente aceptados. NIC 2: EXISTENCIAS Con respecto a la NIC 2 las gatos financieros vinculados a la adquisicin, construccin o produccin de los activos deben ser gastos del ejercicio , en cambio el tratamiento alternativo permite su consideracin como ms costo del activo cuando tiene proceso de elaboracin prolongado, en la norma colombiana

no se contempla la posibilidad de incorporar los gastos financieros como costo del activo. En la NIC 2 Las prdidas de valor en las existencias se registran directamente contra el valor de las mismas, en la norma colombiana la perdida de inventarios se registran mediante una provisin para cubrir pasivos estimados. NIC 8: RESULTADO NETO DEL PERIODO, ERRORES IMPORTANTES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES En la NIC 8 cuando exista un error importante en la preparacin de estados financieros referido a perodos anteriores, se deber reestablecer la informacin de los estados financieros de ejercicios anteriores para que esta sea comparable con el ejercicio actual, la norma colombiana establece que las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores, se deben incluir en los resultados de perodos que se advierten. NIC 10: HECHOS POSTERIORES La NIC 10 con relacin a los hechos posteriores que efectivamente demuestren una situacin adicional al cierre del ejercicio requieren un ajuste, si por el contrario son situaciones no existentes a la fecha del cierre del ejercicio deben desglosarse en los estados financieros. En Colombia para el tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre stas deben reconocerse en el mismo periodo y antes de emitir los respectivos estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de la fecha de cierre. NIC 14: INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS Con relacin a la NIC 14 que hace referencia a la informacin financiera por segmentos, sta debe incluir en los estados financieros informacin sobre segmentos principales y secundarios en funcin de las caractersticas y del riesgo del negocio. Esta informacin solo estn obligadas a presentarlas las empresas que cotizan en bolsa, en la norma colombiana no existe la obligacin de revelacin de la informacin por segmentos de actividad. NIC 15: INFORMACION PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS Sobre la NIC15 que relaciona informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios en los estados financieros, preferentemente el mtodo del poder

adquisitivo general o el mtodo del coste actual. La norma colombiana estableci que a partir del ao 2007 los ajustes por inflacin seran eliminados en la parte contable y en la parte fiscal. NIC 16: PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO En la NIC 16 Propiedades planta y equipo, en el intercambio de activos distintos con igual valor razonable estos se valorarn por el valor razonable del activo recibido, reconocindose en la cuenta de resultados la diferencia entre el valor neto contable del bien entregado y su valor razonable, en Colombia se valoraran por el valor neto contable del bien recibido o por su valor comercial, para la parte fiscal ste se registrar el mayor valor entre los dos. Las prdidas de valor en la NIC se trata como una reduccin de la revalorizacin practicada sobre el activo o como un gasto del perodo, en la norma colombiana. NIC 17: ARRENDAMIENTOS La determinacin de un arrendamiento financiero o arrendamiento operativo depende de la forma (legislacin tributaria) ms que de su esencia por cambios frecuentes en la legislacin tributaria no ha habido uniformidad en el tratamiento de los arrendamientos. La determinacin del activo y pasivo en el arrendamiento financiero se calcula con base en el valor presente de los cnones. No se tiene en cuenta el valor razonable BENEFICIOS A EMPLEADOS Las normas legales diferentes de las contables definen las bases de determinacin de las pensiones. El reconocimiento de pasivos por pensiones de personal jubilado se ha diferido hasta el ao 2023. Las indemnizaciones a empleados se reconocen cuando se pagan. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo salud) solo se reconocen en la medida en que se pagan. Se ha permitido diferir el costo de los planes de retiro de personal.

PLAN DE BENEFICIOS POR RETIRO El estudio actuarial se debe realizar anualmente y ser aprobado por la superintendencia respectiva. Revelaciones de los fondos de pensiones muy generales NIC 18: INGRESOS Los ingresos se miden por el valor acordado por las partes. El valor a reconocer como ingreso es el acordado aun en el evento que incluya un sobre costo financiero, el cual no se separa. Los intercambios con terceros por operaciones similares se reconocen como ingresos. Las ventas a plazos se reconocen como ingreso por sistema de caja. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se reconocen segn la legalidad ms que su esencia econmica. No existen normas para el reconocimiento de ingresos en prestacin de servicio. Las devoluciones, rebajas y descuentos se reconocen en forma separada y en algunos casos como costos o gastos. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Las normas contables colombianas no establecen el tratamiento para ayudas o subvenciones gubernamentales. COSTOS POR INTERESES Se permite capitalizar los intereses mientras un activo no este en condiciones de uso o venta. VARIACIONES EN TASAS DE CAMBIO Las variaciones en empresas en el exterior se actualizan por el tipo de cambio y se reconocen en resultados.

No se utiliza el concepto de moneda funcional para determinar el proceso de conversin. Por instrucciones de ciertas superintendencias se ha legislado el procedimiento para la conversin. NIC 22 COMBINACION DE NEGOCIOS No existen normas contables especficas para el tratamiento de este tipo de operaciones. El PUC establece que la diferencia entre el valor pagado en una compra y el valor en libros ser acredito mercantil. El crdito mercantil se amortiza en un plazo hasta de 10 aos. Supervalores no acepta reconocer un good Will negativo. CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS La determinacin de control se basa fundamentalmente en la participacin directa o indirecta cuando es superior al 50%. Si una controlante es a su vez controladora deben efectuar una primera consolidacin. Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se reflejan al costo. La matriz debe presentar estados financieros individuales y consolidados. Las inversiones en controladas se registran en la matriz por el mtodo de participacin. No se consolidan empresas en etapa preoperativa ni en liquidacin. Los intereses minoritarios de balance se reconocen en el pasivo. NIC 28: INVERSIONES EN ASOCIADAS El mtodo de participacin se aplica cuando se posee el control.

La diferencia entre el valor pagado por una inversin y su valor en libros se reconoce como good Will. No hay claridad sobre la eliminacin de ganancias no realizadas por operaciones descendentes entre matriz y subordinada. Para las inversiones en asociadas (no controladas) se debe determinar su valor realizable para reconocer una desvalorizacin en el patrimonio. NIC 29: INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS INFLACIONARIAS La norma internacional propone un marco especial para la formulacin y presentacin de estados financieros bsicos y consolidados de empresas que informan en la moneda de una economa, cuya tasa de inflacin en los ltimos tres aos se aproxima o supera el 100%, entre otros factores. La exigencia es que deben presentarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Las normas colombianas se haban adoptado un enfoque para la aplicacin de los ajustes por inflacin, en condiciones normales, pero no se tena un marco especial que oriente la preparacin y presentacin de informacin financiera en perodos econmicos con inflacin crtica, en el contexto de lo indicado por el estndar internacional. No obstante lo anterior, ms all de las altas tasas inflacionarias vividas a finales de los aos setenta y ochenta, la economa colombiana present en la ltima dcada, indicadores de inflacin con tendencia al descenso, pasando de un indicador acumulado de los ltimos tres aos del 94% en 1992, a tener una tasa inflacionaria acumulada tranual de menos del 15%, (caso 4,5 % por ao). Esta situacin, no permite la aplicacin de la IASB 29, a menos que se presente una situacin econmica adversa, lo que exigira la existencia de un marco normativo especial, en concordancia con la norma internacional. La aplicacin de esta Norma Internacional esta correlacionada con el marco definido por la IASB 15, mediante la cual se reglamenta la informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes. Dicha IASB define la existencia de dos metodologas bsicas para recomponer el impacto de la inflacin en los estados financieros, en condiciones econmicas normales. (ver anexo IASB15).

La situacin es que la reexpresin de los estados financieros en una economa hiperinflacionaria, parte de que las empresas pueden estar preparando, en forma general, alguna de las metodologas o enfoques indicados, o una combinacin, que servir de base para la reexpresin de los estados financieros con fines de comparacin y revelacin. Con esta consideracin, la IASB en estudio establece reglas especficas que deben aplicar los enfoques, como base de la reexpresin de valor por condiciones de hiperinflacin: a. Cuando se aplica el enfoque de costos histricos, el valor reexpresado de los activos no monetarios debe reducirse cuando se excede el valor econmico actual o aquel que representa el valor recuperable o de generacin de beneficios econmicos futuros. b. Cuando se aplica el enfoque de costos actuales, el valor monetario de los ingresos, costos y gastos debe reexpresarse en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance. En consecuencia, la valoracin para aplicacin de la IASB 29 en el marco normativo colombiano, debe partir del examen de coherencia de la metodologa contable definida en el Decreto reglamentario nmero 2649 de 1993 el cual fue modificado por la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006 en el cual se desmonta los ajustes por inflacin. Ahora, el impacto principal de la adopcin de la IASB 29 en Colombia, cuando se enfrenten condiciones de hiperinflacin se sustenta en el impacto econmico, financiero y fiscal que puede producir la determinacin y registro de la posicin financiera neta de los activos monetarios como parte de los resultados del ejercicio. Finalmente se considera que la adopcin de la Norma Internacional de Contabilidad No. 29 es conveniente, como marco de referencia especial para el manejo de la informacin financiera en condiciones crticas de la economa, por transparencia y capacidad de revelacin dinmica de la situacin financiera de las empresas. Sin embargo, su adopcin requiere de una revisin y ajuste del enfoque del modelo de reexpresin de estados financieros aplicado en Colombia. Lo cual seguramente implicara trazar una clara independencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria en esta materia.

NIC 30: INFORMACIN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y ENTODADES FINANCIERAS SIMILARES La IASB 30 plantea la necesidad de revelar la informacin en los estados financieros de los bancos con destino al mercado pblico de valores en su condicin de emisores, como son considerados los bancos e instituciones similares, de manera que los usuarios puedan obtener una mejor comprensin sobre los riesgos a que est expuesta una entidad Financiera y se anima a la presentacin en los estados financieros de comentarios adicionales por parte de la gerencia que describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco, tales como su solvencia, liquidez, fluctuaciones y cambios en las tasas de inters, en los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes. Entre tanto, la norma colombiana emanada de la actual Superintendencia Financiera enmarcada bsicamente en el Plan nico de Cuentas para el Sector Financiero y en la Circular Bsica Contable y Financiera No. 100 de 1995, como ente de control, dirige la solicitud de informacin ms a satisfacer sus necesidades de supervisin y control sobre los riesgos inherentes a la operacin Financiera que a permitir una revelacin en los estados financieros hacia el pblico en general conforme al espritu de la IASB. Amn de solicitar la revelacin en notas a los estados financieros solamente para cortes de ejercicios, sin requerir que se haga tambin para estados intermedios. NIC 31: INFORMACIN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS El Decreto reglamentario nmero 2649 de 1.993 no realiza ninguna mencin de la forma como se deben presentar los estados financieros y revelar la informacin cuando se trata de negocios conjuntos o joint ventures. La experiencia colombiana en cuanto a la informacin financiera y contable de los negocios de riesgo compartido normalmente ha estado restringida a la normatividad tributaria, en especial tratndose del tema de consorcios y uniones temporales, ideas sobre las cuales se regresar ms adelante, reglas que buscan bsicamente garantizar la tasacin de impuestos y su adecuado control sin tener en cuenta los aspectos tcnicos contables de ese tipo de organizacin de negocios. La norma sera aplicable a aquellas inversiones que realizan las empresas en negocios en donde ellos ejercen el control de manera compartida con otro u otros

socios, es decir que se requiere del consentimiento de todos para tomar una decisin.

CONCLUSIONES

Existen dos planteamientos fundamentales sobre la adopcin de las normas internacionales de contabilidad, el primero basado en que las normas internacionales han tenido una evolucin constante mientras el decreto 2649 de 1993 ha tenido un estancamiento en el tiempo, el segundo planteamiento refiere a que Colombia no posee empresas de gran magnitud como para implementar las normas internacionales de contabilidad. La globalizacin de la economa ha obligado a que si las empresas pretenden entrar a ese mundo, debern acogerse a los cambios de la practica contable de lo contrario saldrn prcticamente del mercado, por tal razn la unificacin de criterios en la elaboracin y presentacin de estados financieros ser fundamental para la toma de decisiones. Colombia ha implementado todo lo necesario para la adopcin de las normas internacionales de contabilidad, pero no ha determinado en el tiempo la aplicacin de la ley. Se realizo un marco conceptual comprando cada una de las normas internacionales con el Decreto 2649 de 1993, en el cual se logro identificar claramente las diferencias que existen entre ellas, en esta parte se especifico las incompatibilidades en cuanto a cmo se deben presentar los estado financieros en diferente etapas, por ejemplo cuando se trata de economas normales o economas que presenta hiperinflacin, para lo cual la norma Colombiana no tiene una respuesta clara. Pero tambin se analizo que algunas de estas normas fueron tomadas para la elaboracin del decreto 2649, como era el caso de la NIC 25, que trataba sobre Inversiones. (derogada). Existen muchos cambios especficos al analizar la norma Colombiana con la norma Internacional, ya que la norma en Colombia no ha evolucionado y los vacos de la ley han sido cubiertos por resoluciones y decretos reglamentarios de acuerdo a los problemas que se han suscitado.

RECOMENDACIONES

Al encontrar diferentes pronunciamientos, el gobierno nacional debera realizar un estudio muy exhaustivo con el fin de determinar si sera conveniente adoptar o adaptar las normas internacionales de contabilidad. Ahora que Colombia esta entrando en el contexto internacional, debera replantear su prctica contable, para que las empresas tengan ms oportunidad de inversin extranjera. El gobierno nacional debera estimar un tiempo prudencial y definitivo para desarrollar y aplicar lo expuesto en la ley 1116 de 27 de diciembre de 2066. Los lineamientos del decreto 2649 de 1993 deberan ser modificados y no dejar vacos para ser cubiertos por las entidades de control de las diferentes empresas. Teniendo en cuenta que existes varias diferencias significativas entre las normas, las empresas involucradas en este cambio debern ser las que ms tengan influencia para la toma de decisiones en la adopcin de las normas internacionales de contabilidad.

BIBLIOGRAFIA

BLANCO LUNA, Yanel, Normas internacionales de contabilidad. Editorial Roesga,1997 primera edicin. CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA, pronunciamientos varios. GIL, Jorge Manuel, Normas Internacionales de Contabilidad y transferencias de tecnologa. En: Revista del contador No.6, abril junio 2001 Instituto Nacional de contadores Pblicos de Colombia (editor), Gua para la elaboracin de estados financieros siguiendo las normas internacionales de contabilidad. LAINEZ, Jos A. (2.001). Manual de Contabilidad Internacional. Ediciones Pirmide. Madrid, Espaa. MANTILLA, Samuel Alberto, adopcin de estndares de contabilidad duna realidad, los procesos en Colombia y en el mundo.