Contabilidad de Construccin Es un tipo especializado de Contabilidad que se aplica principalmente a las empresas de construccin debido a que, por la naturaleza

de su actividad econmica, se fundamenta en mtodos especficos para la contabilizacin de los contratos de construccin, como lo son, el de obra terminada y porcentaje de ejecucin. Estos mtodos de contabilizacin tienen sus particularidades para poder ser aplicados; por ejemplo, el tiempo de ejecucin de la obra cuando esta abarque perodos econmicos diferentes, que es el aspecto que caracteriza a los contratos de construccin, el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminacin, comprende ejercicios econmicos diferentes, generando el principal problema de contabilizacin y distribucin de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios econmicos.

Contratos de Construccin Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones complejas especializadas.

Organismos Contratantes De acuerdo con la Ley Nacional de Licitaciones, los organismos que pueden celebrar contratos de construccin con Empresas de Construccin, ya sean pblicas o privadas son los siguientes: Los rganos del Poder Nacional. Institutos Autnomos. Los entes que conformen el Distrito Capital. Las Universidades Pblicas. Las Asociaciones Civiles y Sociedades en las cuales la Repblica y las personas jurdicas a que se contraen los organismos anteriores tengan participacin igual o mayor al cincuenta por ciento (50%) del patrimonio social del respectivo ente. Los Estados, los Municipios, los Institutos Autnomos estadales o municipales, las asociaciones civiles y asociaciones en cuyo patrimonio stos tengan, directa o indirectamente, participacin igual o mayor al cincuenta por ciento (50%), as como las fundaciones constituidas por cualquiera de los entes mencionados, o aquellas en cuya administracin stos tengan poder decisorio, cuando los precios de los contratos hayan de ser pagados total o parcialmente con fondos propios o no, incluido el situado constitucional. Los entes que reciben subsidios o donaciones por parte del Estado o de empresas pblicas o privadas.

Aspectos Generales de la NIC sobre los Contratos de Construccin y Organismos de Construccin Para los propsitos de la NIC 11, los Contratos de Construccin, abarcan los siguientes aspectos generales:

Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos. Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo reconocer en resultados los ingresos y costos correspondientes al contrato. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando: a. se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo;
b.

cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos, y

c. pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un nico contrato de construccin cuando:
a. El grupo de contratos se negocia como un nico paquete;

b. los

contratos

estn

tan

ntimamente

relacionados

que

son,

efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos, y c. los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: a. el activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original, o b. el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.

Informacin a Revelar La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre: a. el importe de los ingresos del contrato reconocidos como tales en el periodo; b. los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso del contrato reconocido como tal en el periodo; c. los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso.

La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones: a. la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha; b. la cuanta de los anticipos recibidos, y c. la cuanta de las retenciones en los pagos. Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado. La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre: a. los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construccin; b. los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: a. los costos incurridos ms las ganancias reconocidas en resultados, y b. la suma de las prdidas reconocidas en resultados y las certificaciones realizadas y facturadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.

La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: a. los costos incurridos ms las ganancias reconocidas en resultados, y b. la suma de las prdidas reconocidas en resultados y las certificaciones realizadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas). La empresa informar, acerca de cualquier ganancia o prdida contingente, de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance. Las prdidas y ganancias de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos derivados de garantas, reclamaciones, multas u otras prdidas eventuales.

Tipos de Contratos de Construccin Para los fines de esta investigacin, abordaremos dos tipos de contrato de construccin: el contrato de precio fijo y el contrato de margen sobre el costo. Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

Empresas de Construccin Son personas naturales o jurdicas que se dedican a la elaboracin y ejecucin de proyectos de construccin, aunque pueda darse el caso, que dichos contratos sean adquiridos de terceros.

Diagrama de la Estructura Organizativa de una Empresa de Construccin:

Finalidad de las Empresas de Construccin Dentro de las actividades que pueden realizar este tipo de empresa pueden mencionarse: Edificacin de viviendas, conjuntos tursticos y recreacionales, plantas industriales, edificios para la administracin pblica, obras de vialidad, puentes, obras hidrulicas y sanitarias, inmuebles para oficinas, iglesias, edificaciones educativas, entre otros.

Objetivos de las Empresas de Construccin Entre los objetivos ms relevantes de las Empresas de construccin encontramos las siguientes: Construir las viviendas y las edificaciones necesarias para la conservacin de la salud; que exigen la calidad de vida a las que tienen derecho los habitantes de nuestro pas. Crear la infraestructura necesaria para facilitar la implantacin industrial, el desarrollo agropecuario, mejoramiento educacional; as como la construccin de obras bsicas y vas de comunicacin que sirven para la explotacin y traslado de los recursos naturales como lo son: el petrleo, el hierro, el aluminio y los productos agropecuarios, entre otros. De esta manera, se constituyen en un pilar fundamental en el crecimiento industrial y comercial del pas. Propiciar el intercambio intersectorial, ya que en la construccin de obras se utiliza materia prima producida por las Empresas bsicas de nuestro pas. Crear toda la infraestructura urbana en aquellas ciudades donde se desarrollan las actividades econmicas ms importantes del pas. Permitir la incorporacin del trabajador al rea industrial (ya sea personal calificado o no) e induce su iniciativa y espritu emprendedor y de superacin. Ayudar a elevar el nivel tecnolgico del pas, permitiendo la incorporacin de tcnicas modernas y conocimientos cientficos avanzados.

Bases Legales de las Empresas de Construccin Las empresas constructoras, deben respetar y regirse por las Leyes y disposiciones legales que son de aplicacin general a empresas de cualquier naturaleza como: el Cdigo de Comercio, Cdigo Civil, Ley Orgnica del

Trabajo, Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa, Ley del Seguro Social Obligatorio, Ley de poltica Habitacional, entre otras. Este punto se limita a explicar las Leyes que regulan las actividades especficas del ramo de la Construccin.

Ley de Timbre Fiscal. Esta Ley en su artculo 28 establece que los contratistas que ejecuten obras y presten servicios al sector Publico deben cancelar el uno por mil (1x1000) y a partir de un monto de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T), las rdenes de pago emitidas a favor de contratistas por ejecucin de obras y servicios prestados al sector publico. Esta contribucin a las que se refiere este articulo, debern cancelarse en una oficina receptora de fondos nacionales, mediante planilla que para tal efecto elabore o autorice la Administracin Tributaria.

Ley Nacional de Licitaciones. Esta Ley regula a las empresas constructoras en lo concerniente a su seleccin y contratacin con los entes que representen al Gobierno Nacional, Regional y Municipal. En su artculo 1 establece que tiene por objeto regular los procedimientos de seleccin de contratistas, por parte de los sujetos a que se refiere el artculo nmero 2, para la ejecucin de obras, la adquisicin de bienes muebles y la prestacin de servicios distintos a los profesionales y laborales. Esta ley en su artculo 2, establece que estarn sujetos al presente decreto ley, los procedimientos de seleccin de contratistas que realicen los siguientes entes: Los rganos del Poder Nacional.

 Institutos Autnomos. Los entes que conformen el Distrito Capital. Las Universidades Pblicas. Las Asociaciones Civiles y Sociedades en las cuales la Repblica y las personas jurdicas a que se contraen los numerales anteriores tengan participacin igual o mayor al cincuenta por ciento (50%) del patrimonio social del respectivo ente. Las asociaciones civiles en cuyo patrimonio o capital social tengan participacin igual o menor al cincuenta por ciento (50%), las asociaciones civiles y sociedades a que se refiera el numeral anterior. Las fundaciones constituidas por cualquiera de las personas a que se refieren los numerales anteriores o aquellas en cuya administracin stas tengan poder decisorio. Los Estados, los Municipios, los Institutos Autnomos estadales o municipales, las asociaciones civiles y asociaciones en cuyo patrimonio stos tengan, directa o indirectamente, participacin igual o mayor al cincuenta por ciento (50%), as como las fundaciones constituidas por cualquiera de los entes mencionados en este numeral, o aquellas en cuya administracin stos tengan poder decisorio, cuando los precios de los contratos a que se refiere el presente decreto ley hayan de ser pagados total o parcialmente con fondos propios o no, incluido el situado constitucional. Los entes que reciben subsidios o donaciones por parte del Estado o de empresas pblicas o privadas.

Ley de Impuesto Sobre la Renta. Las empresas constructoras como toda empresa son consideradas contribuyentes al Impuesto Sobre La Renta y como tales deben regirse por

esta Ley, la cual en su artculo 19 establece el procedimiento que debe seguir la empresa para determinar su enriquecimiento, el cual se detallara en el captulo III. Sobre los ingresos y costos por obras en construccin para fines fiscales tiene los siguientes tratamientos: 1. Si la obra termina en el mismo periodo fiscal en el que comienza entonces se realiza una sola declaracin por la totalidad de los ingresos y costos de la obra. 2. Si la obra se construye en un periodo menor a un (1) ao pero comprende parte de dos (2) periodos fiscales entonces se tienen dos (2) alternativas: Hacer una (1) declaracin nica por la totalidad de los ingresos y costos en el periodo en donde se termina la obra. Hacer dos (2) declaraciones, una (1) en cada periodo fiscal segn los ingresos devengados y los costos incurridos. 3. Si la obra se construye en un periodo mayor a un (1) ao entonces se realiza una (1) declaracin por cada periodo fiscal afectado segn los costos incurridos e ingresos devengados.

Las empresas dedicadas al ramo de la construccin adems de regirse por las Leyes mencionadas, son reguladas tambin por los siguientes reglamentos: Reglamento de impuesto sobre la renta Este reglamento establece en su artculo 38, la forma como las empresas podrn presentar el costo de los bienes producidos, realizado segn el artculo 19 de la ley de Impuesto Sobre la Renta: Pargrafo Segundo: El costo total previsto por el contribuyente para cada una de las obras a que se refiere el artculo 19 de la Ley deber ser sealado

por ste en un anexo a su declaracin de rentas correspondientes al ejercicio gravable dentro el cual se inicio la construccin. A falta de tal informacin se presumir que dicho costo es igual a una cantidad equivalente al sesenta por ciento (60%) del precio pactado por la obra de construccin. Pargrafo Tercero: Cuando se trate de la construccin de obras contratadas para realizarse en periodo mayor de un (1) ao, el costo aplicable al ejercicio ser igual a la suma empleada en la parte construida dentro del periodo gravable tomando en consideracin las reglas generales determinantes del costo. Los ajustes por razn de variacin en el costo se aplicaran en su totalidad a los saldos de costos de los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes. Pargrafo Cuarto: Los costos de las obras de construccin que se inicien y terminen dentro de un lapso no mayor de un ao que comprenda parte de dos ejercicios gravables, podrn ser aplicados en su totalidad al ejercicio en que se terminen las obras, si el contribuyente opta por declarar en el mismo ejercicio la totalidad de los ingresos. Asimismo, el contribuyente podr optar por declarar los costos aplicables segn el pargrafo anterior, si en cada uno de los ejercicios gravables declara ingresos en proporcin a lo construido. Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones. Segn lo establecido en el artculo nmero 1 de este reglamento, que establece que los entes que contraten los servicios de empresas constructoras para la elaboracin de obras estn obligados a practicar la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos condiciones y formas reglamentarias establecidos, de tal manera el ente contratante le retendr un porcentaje de los pagos que se le hagan como un

pago anticipado al impuesto sobre la renta de conformidad con el articulo N 9 numeral 11 del Reglamento de la Ley de I.S.LR. Artculo 9 numeral 11 "Los pagos que hagan las personas jurdicas, consorcios o comunidades a empresas constructoras o subcontratistas domiciliados o no en el pas, en virtud de la elaboracin de obras o de la prestacin de servicios en el pas, sean estos pagos efectuados con base a valuaciones, rdenes de pago permanentes, individuales o mediante otra modalidad. Debern retenrseles el 1% a las personas naturales y el 2% a las personas jurdicas por concepto de impuestos."

Aspectos Construccin

del

Cdigo

de

Comercio

sobre

las

Empresas

de

Las Empresas de Construccin, ya sean pblicas o privadas, realizan actos de comercio, en trminos del artculo 2 numeral 5 del Cdigo de Comercio; en dichas condiciones, la mayora de las controversias que llegasen a presentar deben resolverse en la va mercantil y a travs de un juicio ordinario. Esta regla sin embargo no es absoluta, ya que no en todos los casos procede la va ordinaria. En razn de ello previo a la interposicin de cualquier demanda, es necesario revisar los antecedentes del asunto y considerar si encuadra dentro del citado artculo 2 del cdigo de comercio. En la va ordinaria mercantil procede, por ejemplo, la rescisin de un contrato en participacin suscrito por 2 empresas constructoras para la firma y desarrollo de una obra contratada con el Ejecutivo Nacional, dado que ambas empresas realizan actos de comercio. De igual forma procede el cobro de una factura expedida y no pagada, siempre y cuando se haya expedido por un acto de comercio.

En cambio, los contratos celebrados con la administracin pblica tienen una tramitacin diversa, ya que son de naturaleza administrativa, por lo que se excluyen de las reglas para la procedencia de la va mercantil.

Estados

Financieros

Contabilidad

de

las

Empresas

de

Construccin Los estados financieros son una presentacin financiera estructurada de la posicin y las operaciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros es brindar informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros tienen fundamental importancia, debido a que nos dar la capacidad de tomar importantes decisiones de control, planeacin y estudios de proyectos.

Balance General El Balance General es uno de los estados financieros principales, y su comprensin facilita no solo la de los dems estados, sino tambin los aspectos fundamentales del proceso de registro contable. El Balance General es el estado financiero que muestra la situacin financiera de una entidad, a una fecha determinada. Es un resumen informativo expresado en cuentas y cifras de la situacin del Activo, Pasivo y Capital de la empresa. Se refiere a la composicin de los recursos que tiene una empresa y de las fuentes de esos recursos. Los recursos provienen de dos tipos de fuente: las persona ajenas a la entidad y los dueos de esta. En otras palabras se puede decir que la situacin financiera se integra por las propiedades de una entidad, sus obligaciones o acuerdos y el valor neto de la misma pertenece a los dueos.

El Balance General es un estado financiero esttico, debido a que la informacin que muestra se refiere a una fecha determinada, es decir, indica en que circunstancia se encuentran las cosas en un momento dado. Las operaciones financieras se registran en la contabilidad y con base en tal registro se puede formular el balance, que como antes se dijo es consecuencia de ellas. El formato del Estado de Posicin Financiera se compone de: 1. Encabezamiento del estado 2. Titulo para el activo 3. Sub-clasificaciones del activo: circulantes, fijos y otros activos. 4. Total de activos 5. Titulo para el pasivo 6. Sub-clasificacin del pasivo: pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo 7. Total de pasivos 8. Titulo para el capital 9. Detalle de los cambios en el capital 10. Total del pasivo y del capital

Estado de Resultados El Estado de Resultados es un resumen informativo expresado en cifras de las principales cuentas de un periodo de produccin o varios. Se le puede denominar tambin como Estado de Prdidas y Ganancias o bien Estado de Ingresos o Egresos.

Se le clasifica como un estado dinmico, lo cual deriva de que presenta la informacin relativa a un periodo, y por lo mismo las cifras que lo constituyen reflejan las operaciones efectuadas en el transcurso de ese periodo. Entre el conjunto de transacciones financieras que efecta un negocio, un segmento de ellas se relaciona directamente con la obtencin de una cierta utilidad o prdida; el resumen de estas operaciones se plasma en el Estado de Resultados. En el Balance General existe un rengln para reportar los resultados obtenidos en la operacin de la empresa (Utilidades o Prdidas), puesto que la misma forma parte de la situacin financiera de la empresa. Por el hecho de que tal utilidad pertenece a los dueos o socios, se le clasifica dentro del capital contable. Sin embargo, en el Balance nicamente aparece el resultado del periodo, sin explicar como se form. Es el Estado de Resultado, precisamente, el que tiene como propsito dar la explicacin. El formato del Estado de Resultados se compone de: 1. Encabezado del estado 2. Seccin de ingresos 3. Seccin de gastos 4. Saldo de utilidad neta o prdida neta