APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

TEMA 8 IMPOSICIN INDIRECTA

Prof Dr. Mara Luz Calero Garca Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario E.U.E.E. Grado en Comercio. Universidad Complutense de Madrid

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

SUMARIO

8.1.- Impuesto sobre el Valor Aadido. A) Naturaleza, mbito territorial y devengo B) Sujeto pasivo A) Hecho imponible C) Base imponible. B) Cuota tributaria. 8.2.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurdicos Documentados. A) Naturaleza, mbito territorial y devengo. B) Sujeto pasivo. C) Hecho imponible a) Transmisiones Patrimoniales Onerosas. b) Operaciones Societarias. c) Actos Jurdicos Documentados. D) Base imponible y cuota tributaria. a) Transmisiones Patrimoniales Onerosas. b) Operaciones Societarias. c) Actos Jurdicos Documentados.

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

8.1. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO. A) NATURALEZA, MBITO TERRITORIAL Y DEVENGO. a) Naturaleza. El Impuesto sobre el Valor Aadido, en adelante IVA, es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante el procedimiento de sujetas todas las operaciones econmicas realizadas en su territorio de aplicacin. Se trata, por tanto, de un impuesto multifsico sobre el consumo que se diferencia, de un lado, de aquellos otros impuestos que gravan slo una fase de los procesos productivos (como sucede con los impuestos especiales sobre la fabricacin) y, por otra parte, de los impuestos que gravan las diversas fases de produccin sin tener en cuenta en cada una de ellas, el impuesto satisfecho en las dems. Desde el punto de vista jurdico, el IVA, adems de ser un impuesto indirecto, es un impuesto real (su hecho imponible se determina sin referencia a sujeto alguno), objetivo ( es decir, sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo) e instantneo. Esta ltima caracterstica es la ms relevante desde un punto de vista prctico. Significa que su presupuesto de hecho se agota en s mismo, una vez realizado, sin que se reproduzca a lo largo de un perodo de tiempo ms o menos dilatado. Esto supone que lo que verdaderamente se somete a gravamen, son las operaciones econmicas individualmente consideradas. b) mbito territorial. Se aplica en todo el territorio nacional espaol, con la excepcin de las Islas Canarias, donde rige el Impuesto General Indirecto Canario, Ceuta y Melilla. c) Devengo. El IVA es un impuesto instantneo que se devenga operacin por operacin, es decir, por cada entrega de bienes, prestacin de servicios, adquisicin intracomunitaria de bienes o importacin que se realice. La regla general que se puede dar respecto al devengo es que se produce en el momento en que se realizan las operaciones sujetas.
3

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

En las operaciones interiores la realizacin de la entrega o de la prestacin se entiende realizada: - En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente. - En las prestaciones de servicios, cuando stos se presten, ejecuten o efecten o, en su caso, cuanto tenga lugar la puesta a disposicin de los bienes sobre los que recaigan. - En los supuestos de autoconsumo, cuando se efecten las operaciones gravadas. - Por ltimo, en las importaciones de bienes, el Impuesto se devenga en el momento en que se solicite de la Aduana el despacho de mercancas. B) SUJETO PASIVO. Analizaremos no slo los sujetos pasivos, sino tambin los responsables y el tema de la repercusin, que es uno de los pilares en los que se fundamenta el IVA, as cmo el de la deduccin. a)Clases. a.1). Operaciones interiores. Segn la Ley del IVA, en las entregas de bienes y prestaciones de servicios son sujetos pasivos: Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen operaciones gravadas. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen en los siguientes casos: cundo stas se realicen por no residentes en la Pennsula y Baleares; cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o semielaborado; cuando la operacin consiste en la entrega de materiales de recuperacin, tales como desperdicios de fundicin de hierro o acero. Las entidades carentes de personalidad jurdica. a.2) Adquisiciones intracomunitarias. Por regla general los sujetos pasivos con los adquirentes de los bienes. Pero existen algunos supuestos
4

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

especiales entre los que podemos destacar: los adquirentes de bienes cuando sean personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, como por ejemplo un Ente Pblico; los adquirentes de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea la naturaleza del adquirente, etc. a.3) Importaciones. Son sujetos pasivo, en estos casos, quienes realicen las importaciones entendindose por tales: los destinatarios de los bienes importados; los viajeros para los bienes que conduzcan al entrar en territorio sujeto; y los propietarios de los bienes en los casos no contemplados anteriormente. b) Responsables. La LIVA establece varios supuestos de responsabilidad, la mayor parte de ellos con carcter solidario, como el que alcanza a los destinatarios de las operaciones que, mediante accin y omisin, dolosa o culposa, eludan la correcta repercusin del impuesto, etc. c) Repercusin. Adems de las obligaciones y deberes que tienen los sujetos pasivos del IVA que son comunes al resto de los tributos, aquellos tienen la obligacin de repercutir las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los bienes y servicios. ste es uno de los institutos bsicos del IVA, y con l se consigue, de una parte, configurar el Impuesto como un tributos que grava el consumo, y de otro lado, determinar la cantidad que hay que ingresar en el Tesoro o la cantidad que debe devolverse a los sujetos pasivos, poniendo en relacin las cuotas devengadas y repercutidas con las cuotas soportadas. En definitiva, el principio general de la repercusin en IVA se puede enunciar diciendo que los sujetos pasivos debern repercutir ntegramente el importe del Impuesto sobre la persona para quien se realice la operacin gravada. Correlativamente esta persona est obligada a soportar la repercusin siempre que se ajuste a los dispuesto en la normativa en vigor, sin que los respectivos deberes de repercutir y de soportar puedan ser alterados por pactos, convenios y estipulaciones entre los intervinientes en las operaciones sujetas.

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

d) Deduccin del Impuesto. Por ltimo, los sujetos pasivos del IVA, podrn deducir de las cuotas tributarias devengadas, las que hayan soportado en las adquisiciones de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias o importaciones, en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realizacin de operaciones sujetas y no exentas al mismo Impuesto. Para ello, es necesarios que tengan la condicin de empresarios o profesionales. C) HECHO IMPONIBLE. a) Concepto y clases. El IVA es un impuesto que tiene un presupuesto de hecho mltiple, en modo tal que somete a gravamen un gran nmero de hechos, actos o negocios. Con todo, se pueden distinguir tres grupos de operaciones sometidas al impuesto, distincin que, incluso desde el punto de vista formal, ha quedado mucho ms clara en la Ley actual. Los tres grupos son las operaciones interiores, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones. a.1) Operaciones interiores. El IVA se exige en todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por empresarios y profesionales a ttulo oneroso, ya sea habitualmente o con carcter ocasional, siempre que las operaciones se realicen en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional. Por tanto, el presupuesto de hecho exige que se den de modo simultneo dos requisitos: que nos encontremos ante una operacin que pueda incluirse dentro de las categoras de entrega de bienes o prestacin de servicios y que la operacin se realice en el mbito de una actividad empresarial o profesional. a.2) Adquisiciones intracomunitarias. Constituye adquisicin intracomunitaria de bienes la obtencin del poder de disposicin sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicacin del impuesto, con destino al

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

adquirente, desde otro Estado miembro de la Unin Europea, cualquiera que sea la persona que los transporte. Se encuentran sometidas a gravamen las adquisiciones intracomunitarias de bienes siempre que se den las siguientes circunstancias: - Que la operacin se realice a ttulo oneroso. - Que los bienes sean adquiridos por un sujeto pasivo del impuesto, empresario o profesional, o por una persona jurdica que no acte como tal (por ejemplo un Ayuntamiento), aunque en este ltimo caso la tributacin se produce slo si se adquieren productos por encima de una determinada cuanta (10.000 euros). - Que el transmitente sea un sujeto pasivo que no se beneficie del rgimen de franquicia (en nuestro Ordenamiento equivale al rgimen simplificado del IVA). a.3) Importaciones. El hecho imponible est constituido por la importacin de bienes, entendindose por tal la entrada en el interior del pas de un bien procedente de un territorio tercero. Ahora bien, el concepto de importacin es un concepto jurdico que supone no slo y, no principalmente, la entrada fsica de los bienes en el territorio sometido a gravamen, sino, y sobre todo, la admisin de la entrada por parte de la Administracin competente y la vocacin de incorporacin permanente de los bienes al mercado interior. Tienen la consideracin de importacin a efectos del IVA, entre otros: La entrada definitiva de bienes procedentes de un pas, que no pertenezca a la Unin Europea. La entrada definitiva de bienes procedentes de un rgimen aduanero especial. La entrada definitiva de bienes procedentes de un territorio franco. Etc.
7

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

b) Supuestos de no sujecin. A veces es difcil deslindar los supuestos de no sujecin respecto a los de exencin en el mbito del IVA. Destacamos, entre otros, los siguientes: b.1) Operaciones interiores. - La transmisin de patrimonios empresariales o profesionales cuando se transmita la totalidad del patrimonio a un solo adquirente y ste contine en el ejercicio de la misma actividad, o cuando se produzca la transmisin mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional. - Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable, realizadas para la promocin de las actividades empresariales o profesionales. - Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario. - Los servicios prestados por los socios o cooperativas de trabajo asociado. - El autoconsumo. b.2) Adquisiciones intracomunitarias. - Las adquisiciones realizadas en rgimen de viajeros, es decir, las adquisiciones por parte de personas fsicas residentes en el Unin Europea de bienes de uso personal. - Las adquisiciones realizadas por personas sometidas al rgimen de agricultura, ganadera y pesca. - Las adquisiciones de productos sometidos a los Impuestos Especiales.

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

c) Exenciones.
Las normas del impuesto establecen un gran nmero de exenciones en abierta contradiccin con una de las caractersticas que se predican del IVA: la generalidad en su aplicacin. c.1) Operaciones interiores. En lneas generales, destacamos la siguientes: Las actividades sanitarias, de enseanza, servicios de asistencia social, servicios de la Seguridad Social, actividades socioculturales, servicios pblicos postales, etc. c.2) Exportacin. Como regla general, hay que sealar que estn exentas todas las exportaciones, las operaciones asimiladas a las mismas y los servicios accesorios. c.3) Adquisiciones intracomunitarias. Estn exentas, entre otras: las importaciones definitivas de bienes cuya entrega en el interior estuviere exenta; las importaciones de bienes personales o realizadas con ocasin de acontecimientos de la vida personal y familiar, como un cambio de residencia; las importaciones comerciales de bienes cuyo valor global no exceda de 22 euros; las importaciones de bienes que se introduzcan en zonas francas, depsitos francos o aduaneros, siempre que no sean destinados al consumo en dichas reas. D) BASE IMPONIBLE. a)Operaciones interiores. Como regla general, la base imponible del impuesto estar constituida por el importe total de la contraprestacin de la operacin sujeta. En consecuencia, para la determinacin directa de la base imponible hay que partir del precio de los bienes entregados, o de los servicios prestados, pero, adems, hay que agregar otra serie de conceptos que se exigen tambin al cliente y excluir de dicho importe lo que se le exige pero no constituye realmente contraprestacin, as como lo que se le suple o se le descuenta.

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

La Ley del Impuesto establece que en las contraprestaciones se incluyen, adems del precio, los importes correspondientes a los conceptos siguientes: entregas y servicios accesorios (comisiones, envases, transporte, seguros, obsequios, etc); subvenciones directamente vinculadas al precio de las operaciones sujetas; tributos que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas (como impuestos especiales de fabricacin, derechos arancelarios,) excepto el propio IVA, etc. La Ley establece, junto a la regla general, una serie de reglas especiales referidas a ciertas operaciones, como las de autoconsumo de bienes y servicios, para el que seala que la base imponible ser su coste. b) Adquisiciones intracomunitarias. La regla general contenida en la Ley establece que la base imponible en las adquisiciones intracomunitarias se determinar con arreglo a las normas que rigen en las operaciones interiores. Como regla especial, en los supuestos de recepcin de una ejecucin de obra, la base imponible resulta ser la contraprestacin de los trabajos. c) Importaciones. La base imponible est constituida por el valor en Aduana, aadindole a ste, si no lo tiene incluido, los siguientes conceptos: - Los derechos de arancel aduanero y cualesquiera otros tributos devengados con ocasin de la importancia: exacciones reguladoras agrcolas, impuestos especiales, etc. - Los gastos accesorios complementarios que se produzcan hasta el primer lugar de destino en el interior del pas. E) CUOTA TRIBUTARIA. Analizaremos los tipos de gravamen, as como los criterios de aplicacin de los mismos. a) Tipos de gravamen. La principal novedad en materia del IVA es, sin duda, el incremento de los tipos de gravamen del Impuesto llevada a cabo por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (artculo 79). Esta medida se adopta con efectos a partir del segundo semestre del ao 2010.
10

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

A efectos de poner en perspectiva histrica esta subido de tipos podemos recordar, brevemente, la historia de los tipos en el IVA con el siguiente cuadro: Entrada vigor Desde 01/01/1986 31/12/1991 Desde 01/01/1992 31/07/1992 Desde 01/08/1992 31/12/1992 Desde 01/01/1993 31/12/1994 Desde 01/01/1995 30/06/2010 Desde 01/07/2010 en Tipo general 12% a 13% a 15% a 15% a 16% a 18% _______ 8% 4% _______ 7% 4% _______ 6% 3% 28% 6% ________ Tipo Tipo incrementado reducido 33% 6% 28% 6% Tipo superreducido ________ ________

Por tanto, se modifica el artculo 90.1 de la LIVA, establecindose: - El tipo general del 18% que se aplica a todas las operaciones que no tengan sealado un tipo de gravamen especfico. - El reducido del 8% que se aplica a entregas de bienes y prestaciones de servicios de utilizacin generalizada. A ttulo de ejemplo: productos de alimentacin, servicios de transporte terrestre de viajeros y de sus equipajes, servicios de hostelera y restaurante, etc. - El superreducido del 4% que es aplicable a entregas de bienes y prestaciones de servicios que podemos calificar como esenciales, destacamos entre otros: alimentos bsicos (pan, leche, huevos, etc); libros, peridicos y revistas; medicamentos; vehculos para minusvlidos; viviendas de proteccin oficial.

11

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

b) Criterios de aplicacin. En cuanto a los criterios de aplicacin de los nuevos tipos de gravamen se ha de advertir que ser de aplicacin el vigente en el momento del devengo del Impuesto, pero podemos plantear una serie de casos que pueden generar dudas, de los que destaco: Los pagos anticipados: el devengo se va a producir en los diversos pagos que integren la contraprestacin, por lo que cada una puede verse gravada a diferentes tipos impositivos. Las factura rectificativas: deben emitirse con el mismo IVA de la factura original, pues el devengo se produjo previamente. 8.2. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS.
A) NATURALEZA ,AMBITO TERRITORIAL Y DEVENGO.

a) Naturaleza. Es un impuesto que, bajo su forma unitaria, engloba tres modalidades que pueden ser consideradas tres impuestos distintos, cada uno con su respectivo hecho imponible, aunque con determinadas normas comunes. El ITP y AJD es un tributo de naturaleza indirecta, objetivo y real que prescinde de las circunstancias personales y familiares que concurren en los sujetos pasivos, es instantneo y cedido a las Comunidades Autnomas, por ste motivo hay que tener en cuenta tambin la normativa que al respecto apruebe cada Comunidad Autnoma. Existe incompatibilidad interna entre la modalidad del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y el Impuesto sobre Operaciones societarias, dndose preferencia, por razn de su especialidad, a la aplicacin del segundo sobre el primero para aquellos supuestos en que ambos pudieran ser aplicados. Por el contrario, cualquiera de las dos modalidades citadas antes, resulta del todo compatible con la modalidad de Actos Jurdicos Documentados. El ITP y el IVA gravan, en general, desplazamientos patrimoniales, pudindose sintetizar la relacin entre ambos del modo siguiente:

12

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

- El IVA es incompatible con la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, el criterio diferenciador bsico es que el IVA recae sobre el trfico empresarial, mientras que el ITP lo hace sobre el trfico civil o entre particulares. - El IVA es compatible con cualquiera de las otras dos modalidades, esto es, con Operaciones Societarias y con Actos Jurdicos Documentados. b) mbito territorial. Se aplica en todo el territorio nacional con excepcin del rgimen de concierto existente para Pas Vasco y Navarra. No hay que olvidar lo dispuesto en los Tratados y Convenio Internacionales firmados por Espaa con otros pases. c) Devengo. Debido a que estamos ante un impuesto instantneo, el devengo se produce en el momento de la realizacin del hecho imponible. B) SUJETO PASIVO. Como regla general en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, es sujeto pasivo el adquirente del bien que se transmite; en Operaciones Societarias, las entidades jurdicas que realicen la operacin gravada; y respecto a Actos Jurdicos Documentados, sern : en los documentos notariales, el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que soliciten dichos documentos notariales, o aquellos en cuyo inters se expidan; en los documentos mercantiles quienes expidan los documentos gravados por el impuesto; y en los documentos administrativos, los beneficiarios de la rehabilitacin de grandezas y ttulos nobiliarios, o quien solicite una anotacin preventiva en un Registro pblico. D) HECHO IMPONIBLE: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS, ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS Y OPERACIONES SOCIETARIAS. a).- Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

13

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

El hecho imponible del ITP est constituido por dos grupos de actos, bastante distintos entre s, que son los siguientes: - Transmisiones de bienes y derechos. - Constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas ltimas, tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o instalaciones en puertos o aeropuertos. b).- Operaciones societarias. El hecho imponible est constituido por una serie de actos societarios, referidos a operaciones de financiacin empresarial (ampliacin de capital, constitucin de una sociedad) instrumentadas mediante aportaciones o prstamos de los socios, o relacionados con determinados desplazamientos patrimoniales entre sociedades (fusin, escisin, etc), o entre la sociedad y sus socios ( disminucin de capital, disolucin de la sociedad, etc). No obstante, tambin pueden ser gravados otros supuestos en los que no existe desplazamiento patrimonial, como el traslado del domicilio social de una sociedad con determinados requisitos. c).- Actos Jurdicos Documentados.
1. Documentos notariales: la ley sujeta a gravamen las escrituras,

actas y testimonios notariales. 2. Documentos mercantiles: el hecho imponible est constituido por el libramiento, emisin o expedicin de documentos mercantiles que cumplen una funcin de giro, o incorporen un crdito susceptible de ser endosado o transmitido ( por ejemplo una letra de cambio, pagars, bonos, obligaciones, etc). 3. Documentos administrativos: el hecho imponible engloba actualmente dos supuestos: - Rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios, ya sea por cesin o sucesin. La rehabilitacin se gravar cuando se haya producido una interrupcin, cualquiera que sea la forma en que se produzca, en la posesin de una grandeza o ttulo. Tambin resultan gravados, el reconocimiento de uso en Espaa de ttulos extranjeros y ttulos pontificios. - Anotaciones preventivas en los Registros Pblicos, cuando tengan por objeto un derecho o un inters valuable y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial.
14

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

E) BASE IMPONIBLE Y CUOTA TRIBUTARIA. a) Transmisiones Patrimoniales Onerosas. 1.- Base imponible: - En las transmisiones de bienes o derechos, como regla general, la base imponible est constituida por el valor real del bien o derecho constituido. Dicho valor se equipara al de mercado. - En la constitucin de derechos, existen reglas especficas para cada tipo de derecho, pudiendo citar, entre otros: para los arrendamientos, la base imponible ser la cantidad total que haya de satisfacerse por todo el perodo de duracin del contrato, y cuando no constara la duracin se calcular sobre seis aos; en las fianzas, la base imponible viene constituida por la contraprestacin satisfecha; y en los prstamos, ser el capital utilizado por el prestatario. 2.- Cuota tributaria. Se obtiene aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen aprobados por la correspondiente Comunidad Autnoma, de forma subsidiaria y para el caso de que la Comunidad no hubiese aprobado ninguno, se aplicarn los siguientes: - El 6% en la transmisin de bienes inmuebles y las cesiones de derechos que recaigan sobre los mismos, salvo el de garanta. - El 4% si lo que se transmite son bienes muebles o semovientes, o se cedan derechos reales sobre los mismos, salvo el de garanta. - El 1% en las cesiones de crditos y en la subrogacin en los derechos del acreedor hipotecario. Las transmisiones de valores tributan y la constitucin de arrendamientos tributan segn unas escalas de gravamen establecidas por la Ley del Impuesto. b) Operaciones societarias. 1.- Base imponible.

15

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

- En la constitucin de una sociedad, la base imponible coincidir con el importe del capital social, cuando se limite la responsabilidad de los socios, de no ser as, ser el valor neto de la aportacin. - En la ampliacin de capital, la base viene fijada en el importe nominal en que el capital se haya ampliado. - En la disolucin de sociedades, la base imponible coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducir los gastos y deudas. - En las aportaciones de los socios para reponer prdidas sociales, la base imponible viene fijada por el valor neto de la aportacin. 2.- Cuota tributaria. El tipo de gravamen de todas esta operaciones es del 1%. c) Actos jurdicos documentados. 1) Documentos notariales. 1.1) Base imponible. En la determinacin de la base imponible y de la cuota se distingue entre la modalidad de cuota fija, en la que no existe propiamente base imponible, y el de cuota gradual. En el de cuota fija, se satisface al extender las matrices y las primeras y sucesivas copias de escrituras, actas notariales y testimonios, en papel timbrado de 0,30 euros por pliego, o 0,15 por folio, a eleccin del fedatario (notario). En la cuota variable, la base imponible en las primeras copias de escrituras pblicas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable, est constituida por el valor declarado, que puede ser objeto de comprobacin administrativa; en los derecho reales de garanta y en las escrituras de prstamo con garanta, la base imponible viene fijada por el importe de la obligacin o capital garantizado. 1.2) Tipo de gravamen.

16

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

Para calcular la cuota variable, sobre la base imponible se aplicar el tipo de gravamen aprobado por la correspondiente Comunidad Autnoma, de no ser as, subsidiariamente, se aplicar segn la norma estatal del 0,5%. En la mayora de las CCAA se ha establecido el tipo del 1%, con algunas excepciones como para las adquisiciones de viviendas por familias numerosas, jvenes, etc. Para el pago del impuesto, en la cuota variable, slo est previsto la utilizacin de efectos timbrados para las copias de las actas de protesto. 2) Documentos mercantiles. 2.1) Base imponible. La base imponible en la letra de cambio est determinada por la cantidad girada, en aquellos documentos que realicen la funcin de giro, o suplan a la letra de cambio; y en los certificados de depsito, la base imponible ser su importe nominal. En los documentos representativo de capitales ajenos con rendimiento implcito, la base imponible vendr fijada por el importe del capital que la entidad emisora se ha comprometido a reembolsar al vencimiento. 2.2) Cuota tributaria. Los documentos mercantiles debern tributar necesariamente mediante efectos timbrados, para que no pierdan su eficacia ejecutiva. La determinacin de la cuota tributaria de estos documentos se har con arreglo a una escala progresiva (artculo 37.1 de la LITP). 3) Documentos administrativos. En la rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios y reconocimiento de uso en Espaa de ttulos extranjeros y pontificios, el impuesto se satisface de acuerdo con una escala que ha sido actualizada por las distintas leyes de Presupuestos que tiene en cuenta para la cuantificacin que las transmisiones sean directas, o transversales. Se consideran directas las que tiene lugar entre ascendientes y descendientes y o entre hermanos, cuando la grandeza o el ttulo haya sido utilizado por alguno de los padres.
17

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

LUZ CALERO GARCA

Las transversales son aquellas que se producen entre personas no comprendidas en las directas.

18