Casos prcticos Caso 1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco

a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto (A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 (B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6% S/. 1200 7,200

Concepto Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 7,200 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

S/. 7,200 1,440 5,760 0 5,760 360

-60 300

Caso 2 La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.

El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora. El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 IPM Julio 2005 Valor actualizado del automvil Renta mnima presunta Concepto Renta Bruta Anual pactada S/.600 x 12 Renta Mnima Presunta S/.13,632 x 8% Impuesto Anual por regularizar = 189.507766 166.783260 = 1.136 S/. 13,632 S/. 1,090.56 S/. 7,200 1,090.56 0

S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632 x 8 %

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56). Caso 3 La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales). La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto Renta Bruta Anual pactada S/.1,000 x 12 Renta Mnima Presunta (*) S/.150,000 x 6% Impuesto Anual por regularizar S/. 12,000 9,000 0

(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta. (2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:

Concepto Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no reembolsada) (-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

S/. 15,000 3,000 12,000 0 12,000 750

0 750

Caso 4 El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Renta Ficta Anual
Casa en San Bartolo Valor del autoavalo x 6% S/. 90,000 x 6% Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa (5,400/12 x 3)

S/.
5,400

1,350

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

S/. 1,350 270 1,080 0 1,080 68

0 68

Casos prcticos de segunda categora no relacionados a ganancias de capital

Caso 1 El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50). La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril. Caso 2 La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Caso 3 El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura. Caso 4 El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).

La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio. Caso 5 El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325). La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio. Caso 6 La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250). La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto. Caso 7 El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. Caso 8 La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. Caso 9 El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328). La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio. Casos prcticos de segunda categora relacionados a ganancia de capital de inmuebles Caso 1 El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora Cabe precisar lo siguiente:

El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos aos. La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010. El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora Cabe precisar lo siguiente: El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos aos. La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se encuentren en un mismo edificio.

En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
Concepto Valor de venta departamento Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (180,000 x 1.02) Ganancia de Capital S/. 200,000 183,600 16,400

Impuesto calculado (16,400 x 5% )

820

Concepto S/. Valor de venta cochera 14,000 Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria 12,240 (12,000 x 1.02) Ganancia de Capital 1,760 Impuesto calculado (1,760 x 5% ) 88

Concepto S/. Valor de venta depsito 14,000 Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria 12,240 (12,000 x 1.02) Ganancia de Capital 1,760 Impuesto calculado (1,760 x 5% ) 88

El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles. El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario. En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto mediante Boleta de Pago N 1662.

Caso 2 La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009. Concepto S/.

Valor de venta Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x 1.02) Ganancia de Capital Impuesto calculado (7, 600 x 5% )

130,000 122,400 7,600 380

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%). El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso 3 La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que no se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%). La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso 4 El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto Valor de venta Costo computable (150,000 + 30,000) Ganancia de Capital Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) S/. 200,000 180,000 20,000 1,000

Caso 5 La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles. Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

Caso 6 En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante. En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Concepto Valor de venta Costo computable actualizado 80,000 Ganancia de Capital Impuesto calculado (50,000 x 5% ) S/. 130,000 80,000 50,000 2,500

Caso 7 En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF). Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso 8 Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble. El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por sucesin? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto Valor de venta 180,000 x 50% Costo computable 90,000 x 50% Ganancia de Capital Impuesto calculado (45,000 x 5% ) S/. 90,000 45,000 45,000 2,250

Caso 9 En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto Valor de venta 200,000 x 20% S/. 40,000

Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (5,000 x 5% )

35,000 5,000 250

Caso 10 Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001 inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin. En el ao 2009 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2009 por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por prescripcin en base a las pruebas aportadas. Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso 11 Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado por Notario Pblico. Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice las firmas.

Caso 12

En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en el ao 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario pblico). En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Concepto Valor de venta 165,000 x 50% Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (2,500 x 5% ) S/. 82,500 80,000 2,500 125

Caso 13 Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.

Caso 14

El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2009 hasta noviembre de 2009. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2009, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta). El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Concepto Valor de venta Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (25,000 x 5% ) S/. 145,000 120,000 25,000 1,250

Caso 15 Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres. La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora? No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin. En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, sino ms bien a ttulo

gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Qu tributos debo pagar? Tributos Impuesto a la Renta (por ingresos de Cuarta Categora) Cmo pago mis tributos? 1. A traves de la Retencin: Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad segn el Regimen General del Impuesto a la Renta ,estas retendrn sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/ 1,500. 2. Pagos Directos: Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de Superintendencia. Cules son los medios de pago? De estar obligado a presentar la declaracin y el pago mensual, del Impuesto a la Renta la realizar a trves de SUNAT virtual llenando el PDT 616 o en las agencias de los bancos autorizados en las fechas sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias llevando el disquete respectivo del PDT .En caso no estar obligado al uso del PDT la declaracin se presenta en los Bancos con el Formulario N 116. Cuando el importe a pagar sea igual a cero ( 0) el nico medio de presentacin ser a trves de SUNAT virtual. La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a travs del PDT que anualmente aprueba la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. 3.1. MENSUAL Retenciones Las retenciones que hagan los agentes de retencin sobre las personas que perciben rentas de cuarta categora se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados, siempre que los recibos sean girados por un monto mayor a S/ 1,500. Estas retenciones sirven como crditos contra los pagos mensuales que estas personas deben efectuar por percibir este tipo de ingresos. Tasa 10% de los ingresos brutos mensuales

Base Legal: Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.

Recuerde que: Si quien lo contrata a usted no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del servicio, no le pueden efectuar retenciones del Impuesto a la Renta.

Pagos a Cuenta Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2009 el lmite mensual establecido es de S/. 2,589). Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la obligacin de pagar la diferencia porque el impuesto sobre el total de los ingresos es superior a las retenciones.

Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones

No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual, si las retenciones que les hubieren efectuado los sujetos considerados como agentes de retencin cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta. Ejemplo Con fecha 15 de marzo de 2009, el Sr. Pedro Vargas mdico de profesin emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700, sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con fecha 30 de marzo de 2009, gir otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un monto de S/. 1,000. Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo marzo de 2009 exceden el lmite (2,700 > 2,589) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual . Entonces , el monto a pagar se determina de la siguiente forma: TOTAL DE INGRESOS DEL MES Impuesto a la Renta (10%) Retenciones Saldo a pagar

S/.

2,700 270 (-) 170 100

En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios hubiera tenido retencin de 10% equivalente a S/. 100, la obligacin se determinara de la siguiente forma: TOTAL DE INGRESOS DEL MES Impuesto a la Renta (10%) Retenciones Saldo a pagar S/. 2,700.00 270.00 (270.00) 00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes de S/ 2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,589) se exime al trabajador independiente de presentar la declaracin mensual de marzo de 2009 , ya que las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado. En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite

establecido en cada ejercicio para estos casos (para el ao 2009: S/.2,071) tampoco efectuar pago alguno.

Base Legal: Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT del 14.01.2009

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual por concepto de Rentas de Cuarta Categora, deben realizarlos mediante la presentacin del PDT 616, cuando hayan estado obligados a presentar el PDT Renta anual 2008 a traves del formulario virtual N 661. Aquellos que en el ao 2009 inicien sus actividades o no estn obligados a usar el PDT 616 pueden optar por usar este PDT o , el Formulario 116 Trabajadores Independientes . En cuanto a la declaracin y pago, los principales contribuyentes debern declarar en las dependencias de la SUNAT , en tanto que los medianos y pequeos contribuyentes lo pueden hacer por internet a traves de SUNAT virtual,utilizando el PDT 616, o a trves de los bancos autorizados portando el PDT 616 o el formulario 616 Las obligaciones tributarias tienen como fecha de vencimiento el fijado en el cronograma anual aprobado por la SUNAT , de acuerdo con el ltimo digito del RUC asignado a cad contribuyente. 5ta categoria 4.1 Mensual El empleador es la persona natural o jurdica que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora. Asimismo, es la persona designada por la ley como agente de retencin y por lo tanto el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto a la renta al Fisco.

Base Legal: Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos: Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.


REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual Nmero de meses X que falta para terminar el ao +

Gratificaciones de

Navidad y Fiestas Patrias otros ingresos

percibidos en el mes

Remuneraciones y Otros

Ingresos percibidos en los meses anteriores. PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 25,200 para el Ejercicio 2010) La UIT vigente para el ejercicio 2010 es de S/ 3,600. REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual 7 UIT

Recuerde que: Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.

PASO 3 : Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de IMPUESTO ANUAL = 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT REMUNERACIN NETA ANUAL X 15 % 21% 30% Tasa (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente: En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de

retencin se encargar de retener en cada mes.

Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Recuerde que: Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados ante la SUNAT de acuerdo con el cronograma de vencimientos mensuales , a travs del PDT 601-Planilla Electrnica.

4.2. Declaracin e Impuesto a la Renta Anual Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio, no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por la Ley para determinar su Renta Neta de cada categora Anual y establecer si estan obligados a declarar y pagar el impuesto anual. En estos casos aplicarn sobre su renta neta la escala progresiva de las tasas del impuesto que alcanza a todas las personas naturales domiciliadas en el pas. La tasa del 15% es hasta las primeras 27 UIT de renta afecta, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT. Del impuesto que resulte se deducen todos los creditos y pagos a cuenta efectuados durante el ao y se determinar el saldo a regularizar en caso exista importe del impuesto por pagar o el saldo a su favor en caso, los pagos a cuenta y retenciones superen el monto del impuesto segn la escala aplicada. 5ta Categora Remuneraciones

Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

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Caso Prctico N 1 Un trabajador que percibe remuneracin fija. El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2008 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?

Retencin de enero de 2010: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,050 /12) S/.27,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50

Retencin de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,050 / 12) Retencin de marzo de 2010: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) S/.23,000 S/.4,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50 S/.25,300 S/.4,600 S/.2,300 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50