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Contenido
A Propsito de la Tasa del Inters Moratorio en el Cdigo Tributario (Parte final) Aspectos Fiscales de la Subcapitalizacin de Sociedades y su Regulacin en el Per (Parte final) Aspectos Tributarios de las Actividades Recreativas en la Empresa Es posible que se levante la reserva tributaria si un Auditor Interno de una Municipalidad lo solicita? acTualIdad y aplIcacIn En qu casos las personas naturales estn exceptuadas de pagar el Impuesto prcTIca a la Renta en la venta de inmuebles? Impuesto a la Renta de las Personas Naturales No Domiciliadas por Rentas de Capital nos preG. y conTesTamos DAOT anlIsIs JurIsprudencIal Exoneracin del Servicio de Taxi JurIsprudencIa al da Provisiones y castigos por deudas incobrables GlosarIo TrIbuTarIo IndIcadores TrIbuTarIos Informes TrIbuTarIos I-1 I-4 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26

rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Carmen del Pilar Robles Moreno* Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len** Ttulo : A Propsito de la Tasa del Inters Moratorio en el Cdigo Tributario (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda Quincena de Abril 2010

4.6. Intereses por pagos indebidos o pagos en exceso Otro caso que est comprendido con la tasa de inters es aquel que se devenga como consecuencia de las devoluciones por pagos indebidos o por pagos en exceso. Este tema fue regulado en el Decreto Ley 25859 como en los Decretos Legislativos 773 y 816, en el artculo 38 del Cdigo Tributario. Como sabemos, la devolucin por pagos indebidos o en exceso puede tener como origen: i) Un error del contribuyente cuando efecta el clculo de la deuda tributaria que debe pagar; ii) Un error de la Administracin Tributaria que requiere una cantidad no debida, originando para el contribuyente un pago indebido, o requiere una cantidad debida pero en exceso, originando un pago en exceso; iii) Cuando la Administracin Tributaria de oficio devuelve indebidamente o en exceso; y, iv) Cuando la Administracin Tributaria al momento de efectuar la devolucin
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de tributos pagados indebidamente o en exceso por el contribuyente incurra en este mismo error; es decir, devolver en exceso o devolver indebidamente. Las respuestas de parte del legislador sobre cul es el tipo de inters legal que se aplica en estos casos han ido variando a travs del tiempo, y en algunos casos se han regulado algunos y no todos los casos posibles expuestos en el prrafo anterior. Consideramos que independientemente de la forma en que el legislador regul estas situaciones, algunas veces tomando como referencia para el pago de los intereses la tasa de inters pasiva (TIPMN o TIPMEX) o la tasa de inters activa (TIM) en todos aquellos casos de pagos indebidos o en exceso referidos en los prrafos precedentes, estos tienen naturaleza jurdica de inters legal compensatorio, pues no se trata de ninguna manera de indemnizar a una parte por el incumplimiento de una obligacin, debido justamente a que no existe incumplimiento y como consecuencia de ello no puede haber mora.
INTERS PAGOS INDEBIDOS Y PAGOS EN EXCESO

5. Cmo se establece la TIM

5.1. Cmo eran antes La TIM era fijada por la Sunat para el caso de los tributos que administra, o cuya recaudacin estuviera a su cargo, y tratndose de tributos administrados por otros entes, la TIM era fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, esto hasta la dacin del Decreto Legislativo 953. 5.2. Cmo es ahora
Sunat fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la Sunat. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la Sunat, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

QUIN FIJA LA TIM

Profesora Ordinaria de Derecho Tributario de la PUC y de UNMSM. Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

1. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulten como consecuencia de cualquier documento emitido por la AT donde se requiera el pago, se devengar la TIM 2. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto anterior, la tasa de inters no podr ser inferior a la TIPMN TIM 3. Cuando se trate de devoluciones efectuadas por la AT que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la TIM.

5.2.1. Tributos Administrados por la Sunat Como sabemos, el Decreto Legislativo 953, publicado el 05.02.04, ha modificado, entre otros, el artculo 33 del Cdigo Tributario, ahora, la Sunat sigue teniendo la facultad para fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya recaudacin estuviere a su cargo. Pero se han dado otras pautas, veamos: 5.2.2. Tributos administrados por los Gobiernos Locales En el caso de tributos que son administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser
Actualidad Empresarial

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Segunda Quincena - Abril 2010

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Informes Tributarios

A Propsito de la Tasa del Inters Moratorio en el Cdigo Tributario (Parte final)

Informes Tributarios
6.1.1. Resolucin vigente Finalmente, con la Resolucin de Superintendencia nmero 053-2010/SUNAT del 17.02.10, se estableci que la tasa de inters moratoria es de 1.20% mensual. Esta es la TIM que se encuentra vigente actualmente.
Vigencia Del 01.03.10 en adelante Del 07.02.03 al 28.02.10 Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 01.01.01 al 31.10.01 Del 03.02.96 al 31.12.00 Del 01.10.94 al 02.02.96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50%

fijada mediante la Ordenanza Municipal, con la sola limitacin, que esa TIM no podr ser mayor a la que establezca la Sunat.
- Las municipalidades respecto de los tributos que administran pueden fijar su propia TIM, mediante una ordenanza. - El tope mximo es la TIM fijada por la Sunat. - Si la Municipalidad no fija su propia TIM, entonces no puede cobrar intereses moratorios. - RTF 3829-2-2005

GOBIERNOS LOCALES Y TIM

Ahora bien, apreciemos el siguiente cuadro, donde hemos desagregado la vigencia, el porcentaje, el factor diario (recordemos que los intereses se devengan incluso hasta el mismo da de pago), y la base legal:
Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30.12.00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)

5.2.3. Tributos administrados por otros rganos En el caso de los tributos que son administrados por otros rganos distintos a SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica la norma vigente que la TIM ser la que establezca la Sunat, salvo que se fije una TIM diferente (a la sealada por la Sunat), mediante el instrumento normativo Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. Esto significa entonces, que en principio la TIM podr ser fijada por la Sunat, pero tambin puede fijarse mediante una Resolucin Ministerial del MEF9. Aqu debemos notar que no se ha establecido una limitacin similar a la contemplada para aquellos casos en que la TIM sea establecida por los Gobiernos Locales, de lo cual se podra interpretar que en este ltimo caso, nos preguntamos la TIM podra ser mayor a la establecida por la Sunat? Creemos que no debera ser as, es decir, el tope o lmite debera ser la TIM fijada por la Sunat, pero ello no se desprende claramente de la norma.

6.2. TIM en moneda extranjera Ahora, veamos cmo ha ido variando la TIM en los ltimos aos en moneda extranjera (dlares de los Estados Unidos de Norteamrica): Con la Resolucin de Superintendencia nmero 085-2000/SUNAT del 30.07.93; se estableci que la tasa de inters moratoria era de 1.10% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 01.08.00 y el 31.10.01. Con la Resolucin de Superintendencia nmero 126-2001/SUNAT del 31.10.01; se estableci que la tasa de inters moratoria era de 0.90% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 01.11.01 y el 06.02.03. Con la Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT del 06.02.03; se estableci que la tasa de inters moratoria era de 0.84% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 07.02.03 y el 31.01.04.
Vigencia Del 01.03.10 en adelante Del 01.02.04 al 28.02.10 Del 07.02.03 al 31.01.04 Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 01.08.00 al 31.10.01 Del 01.12.92 al 31.07.00 Mensual 0.60% 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50%

Con la Resolucin de Superintendencia nmero 028-2004/SUNAT del 31.01.04 se estableci que la tasa de inters moratoria era de 0.75% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 01.02.04 y el 28.02.10. 6.2.1. Resolucin vigente Finalmente, con la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT del 17.02.10 se estableci que la tasa de inters moratoria es de 0.60% mensual. Esta es la TIM en moneda extranjera que se encuentra vigente actualmente. Ahora bien, apreciemos el siguiente cuadro, donde hemos desagregado la vigencia, el porcentaje, el factor diario (recordemos que los intereses se devengan incluso hasta el mismo da de pago), y la base legal:
Diaria 0.020% 0.025% Base Legal R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R.S. N 028-2004/SUNAT (31.01.04) R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03) R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01) R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93) R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)

6. Tasas de la TIM reguladas por la Sunat

6.1. TIM en moneda nacional Veamos cmo ha ido variando la TIM en los ltimos aos en moneda nacional: Con la Resolucin de Superintendencia N 144-2000/SUNAT del 30.12.00, se estableci que la tasa de inters moratoria era de 1.80% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 01.01.01 y el 31.10.01. Con la Resolucin de Superintendencia nmero 126-2001/SUNAT del 31.10.01, se estableci que la tasa de inters moratoria era de 1.60% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 01.11.01 y el 06.02.03. Con la Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT del 06.02.03, se estableci que la tasa de inters moratoria era de 1.50% mensual. Esta regulacin estuvo vigente entre el 07.02.03 y el 28.02.10.
9 Ministerio de Economa y Finanzas

0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000%

7. Capitalizacin de la TIM
Tributos en General CT: 33 Se elimina la capitalizacin de intereses que operaba al 31 de diciembre de cada ao. D.Leg. 969 del 24.12.06; vigente desde el 25.12.06 Pagos mensuales CT: 34 Se elimina la capitalizacin de intereses que operaba al vencimiento o determinacin de los pagos a cuenta y anticipos. D.Leg. 969 del 24.12.06; vigente desde el 25.12.06

CAPITALIZACIN DE LA TIM

En relacin al inters moratorio, con el Decreto Legislativo 96910, se modificaron el artculo 33 (tercer prrafo), el artculo 34 y el artculo 181 del TUO, veamos: Como sabemos, el ltimo prrafo del artculo 33 del TUO estableca la regla general de la capitalizacin de los intereses, y el artculo 34 la excepcin en relacin a la capitalizacin, pero en ambos casos lo que se regulaba era la capitalizacin de los intereses devengados por tributo no pagado oportunamente, por obligaciones legales para el caso de los pagos a cuenta y de los anticipos. Ahora bien, con la modificacin el cambio consisti en que desapareci la capitalizacin al 31 de diciembre de cada ao, esto
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10 Publicado el 24.12.2006

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Instituto Pacfico

rea Tributaria
signific que a partir de la vigencia de esta norma, esto es el 25.12.06, los montos adeudados ya no se capitalizaban. En este sentido, de acuerdo a lo sealado por el artculo 33 del Cdigo Tributario los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM (tasa de inters moratorio) diaria vigente. La TIM resulta diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). Esta norma vigente regula la TIM que se devenga en forma diaria, pero ha desaparecido el inters diario acumulado al 31 de diciembre que era capitalizado, agregando al monto debido el inters devengado, para constituir la nueva base de la deuda tributaria, la cual para efectos del clculo, tena efectos de tributo de acuerdo a lo sealado por el propio legislador. Si bien es cierto con el Decreto Legislativo 969 desapareci la capitalizacin, no quedo claro cul debera ser la ltima base de clculo que se debera tener en cuenta para calcular el devengamiento de los intereses. En este sentido, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo 981 ha regulado la Base sobre la cual se van a devengar los intereses (sin capitalizacin), esta aclaracin era importante, ya que como hemos sealado, si bien es cierto con la modificacin establecida con el Decreto Legislativo 969, desaparece la capitalizacin, pero como quiera que haban deudas existentes antes de la vigencia del 969 (es decir deudas anteriores al 25 de diciembre 2006), el legislador no estableci sobre qu base se iban a calcular los intereses diarios que s siguen vigentes. Ahora con esta Disposicin el legislador aclara que a partir de la entrada en vigencia de la norma (D.Leg. 981), para efectos de la aplicacin del artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 969. El concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31.12.05, de corresponder, aclara la norma que esta regla se aplicar tanto para el clculo de la deuda tributaria constituida por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos; y para el caso de los anticipos y pagos a cuenta regulados por el artculo 34, la base para el clculo de los intereses estar constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31.12.06.
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Base Clculo-D.Leg. 981 01.04.07

Segunda Disposicin Complementaria Final

Ha regulado la Base sobre la cual se van a devengar los intereses (sin capitalizacin), esta aclaracin era importante porque con la modificacin establecida con el Decreto Legislativo 969, desaparece la capitalizacin, el legislador no estableci sobre qu base se iban a calcular los intereses diarios que si siguen vigentes.

Esta suspensin del devengamiento de los intereses slo se aplica para la Administracin Tributaria, pero no para el perodo que dure la apelacin ante el Tribunal Fiscal y tampoco durante la etapa de la demanda contenciosoadministrativa. 8.2. Apelacin y proceso contenciosoadministrativo No opera la suspensin del inters moratorio en la etapa de apelacin y la etapa del proceso contenciosoadministrativo. Se critica que la ineficiencia del Estado (inactividad) no debe perjudicar al administrado; generndole costos irracionales. Entonces se justifica la suspensin de los intereses moratorios en los trminos antes indicados. En este sentido, es incoherente que ante la ineficiencia (inactividad) del Estado en la etapa de apelacin o del proceso contencioso-administrativo, se computen intereses moratorios, generando costos irracionales al administrado. 8.3. Actualizacin de la deuda Durante el perodo de suspensin (de la aplicacin de los intereses moratorios), la deuda se actualiza con el IPC. Esta regla es favorable al administrado, en la medida que el IPC es un factor de clculo mucho menor que la TIM mensual. La ineficiencia (inactividad) del Estado no debe perjudicar al administrado; generndole costos irracionales. Entonces se justifica la suspensin de los intereses moratorios en los trminos antes indicados. Sustituir estos intereses moratorios por la figura de la actualizacin por inflacin (indexacin) de la deuda tributaria resulta incoherente, pues en definitiva la ineficiencia (inactividad del Estado) habr de continuar generando costos irracionales al administrado.

Para efectos de la aplicacin del artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del D.Leg. 969, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31.12.05.

Base de Clculo

8. Suspensin del devengamiento de intereses

Suspensin de la TIM

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en el artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la AT, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta. Durante el perodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.

8.1. Plazo para resolver reclamacin A partir de la vigencia del Decreto Legislativo 981, se ha establecido que una vez transcurrido el plazo para resolver el recurso de Reclamacin, y siempre que la Administracin no hubiese resuelto la reclamacin, se suspender el devengamiento de los intereses moratorios, y esto ser hasta que la Administracin emita la resolucin con la cual se resuelva el recurso de reclamacin. Entendemos que el legislador ha debido decir hasta la notificacin bien efectuada, y no hasta la emisin (como se ha sealado), ya que entre la emisin y la notificacin muchas veces transcurre un plazo sea mediano o largo, que no tiene por qu ser imputada al contribuyente. Este cambio, como podemos apreciar, significa que la Administracin tiene como reto agilizar los procedimientos administrativos ante la Administracin Tributaria, pero no ante el Tribunal Fiscal, veamos:

Suspensin no se aplica en apelacin

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios. La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa. Para Reclamacin, se suspenden. En apelacin no.

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