Inventario acumulable

Revisin del procedimiento para determinar el inventario acumulable cuando en un ejercicio posterior a la primera reduccin del inventario base el inventario reducido se incremente. Generalidades
El artculo tercero transitorio de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) para 2005 establece en su cuarto prrafo, numeral 3 el procedimiento que debern seguir los contribuyentes que hayan optado por acumular su inventario, cuando en ejercicios posteriores a la primera reduccin del inventario base, disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ao de que se trate con respecto al inventario base al 31 de diciembre de 2004, para determinar el monto que deban acumular en el ejercicio de se d dicha reduccin. Dicho ordenamiento establece en su numeral 3 fraccin I, el procedimiento a seguir cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea inferior al monto del inventario reducido por primera vez. Asimismo, en la fraccin II del mismo ordenamiento, establece el procedimiento cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea superior al monto del inventario reducido por primera vez. La disposicin transitoria en comento no es clara en su redaccin, y desafortunadamente la Cmara de Senadores jams justific la incorporacin de este ajuste, y mucho menos su alcance, lo que dificulta su interpretacin. Bajo esta tesitura existen dos interpretaciones al respecto:

una que indica la necesidad de considerar la totalidad de los inventarios que se tengan en los estados financieros para efectos de determinar la reduccin, en vista de la desafortunada redaccin de la propia disposicin, y

otra que seala la posibilidad de tomar en cuenta slo el inventario base, pues finalmente la intencin del legislador era ajustar la acumulacin de los ingresos cuando no se respetaba la rotacin de los inventarios objeto del tratamiento.

IDC considera que la disposicin debe referirse al inventario base, en razn de que finalmente este precepto est regulando dicho inventario, por lo cual no podra extenderse su aplicacin al saldo global que se tenga en la cuenta de inventarios en los estados financieros al cierre del ejercicio. Desafortunadamente la autoridad hacendaria no ha emitido regla alguna que aclare este punto, a efecto de evaluar los posibles riesgos de tomar una u otra interpretacin, o por lo menos permita conocer la posicin de la misma. Con base en este razonamiento, debe considerarse que el supuesto regulado en la fraccin II, del numeral tres, del artculo tercero transitorio de la LISR para 2005, que prev el procedimiento para determinar el inventario acumulable en un ejercicio posterior a la primer reduccin cuando el inventario reducido es superior al monto del inventario reducido por primera vez, es cuando por razones extraordinarias el inventario base reducido (no el saldo total de los inventarios que se tengan en los estados financieros) aument, hecho que podra darse por ejemplo por una devolucin de ventas.

Caso prctico
Considrese el caso de La empresa Mextra S.A. de C.V., que presenta las siguientes cifras: Inventario base (fsico al 31 de diciembre de 2004) Inventario acumulable determinado al 1 de enero de 2005 ndice promedio de rotacin de inventarios En 2005, disminuye inventario base en 2005 para quedar en: $1,000,000.00 980,000.00 5 $900,000.00

Primera reduccin del inventario base al cierre del ejercicio 2005 Inventario base (fsico al 31 de diciembre de 2004) Inventario acumulable determinado al 1 de enero de 2005 ndice promedio de rotacin de inventarios Disminuye inventario base en 2005 para quedar en $1,000,000.00 980,000.00 5 $900,000.00 $900,000.00 1,000,000.00 0.900 980,000.00 882,000.00

Entre: Igual: Por: Igual:

Inventario reducido Inventario base Proporcin Inventario acumulable Subtotal Por ciento que le corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios sumando los por cientos pendientes de acumular de acuerdo con la tabla de acumulacin.(1)

Por:

83.33%

Igual:

Inventario acumulable en ejercicios posteriores

$734,970.60

Menos: Menos: Igual:

Inventario acumulable Inventario acumulable en ejercicios posteriores Inventario acumulado en aos anteriores a dicha reduccin Inventario acumulable en el ao en el que se reduzca el inventario 2005 Nota: (1) Es importante precisar que la tabla prevista en la fraccin V, del artculo tercero transitorio de la LISR para 2005, para determinar el por ciento de acumulacin en cada ejercicio, que inicialmente se contena en la iniciativa de origen de la reforma, presentaba por cientos constantes de acumulacin en todos los casos, por lo que resultaba acorde al procedimiento descrito en la misma fraccin referente al ajuste del inventario, donde se establece que: Para determinar el monto de acumulacin de ejercicios posteriores, se calcular la proporcin que represente el inventario reducido respecto al inventario base, el por ciento as obtenido se multiplicar por el inventario acumulable y al monto que resulte se le aplicar el por ciento que le corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios multiplicado dicho por ciento por el nmero de aos pendientes de acumular de acuerdo con la tabla de acumulacin.

$980,000.00 734,970.60 0 $245,029.40

Sin embargo, al entrar en revisin la iniciativa, la tabla en comento fue reformada para quedar como actualmente se conoce (con por cientos de acumulacin variables en ciertos casos, como para el supuesto que nos concierne) sin que se haya adecuado el citado prrafo, para que fuese acorde y en lugar de multiplicar el por ciento de acumulacin por el nmero de aos pendientes de acumular, se estableciera que se deben sumar. Por lo tanto, el criterio de IDC, es que debern sumarse los por cientos de acumulacin restantes En el ejercicio 2006, recibi la devolucin de algunos bienes que haba enajenado en 2005 por un monto de $50,000.00, los cuales correspondan a su inventario base, motivo por el que se observa un incremento en el valor del inventario base respecto del saldo que tena a diciembre de 2005, por lo que determina su inventario acumulable para 2006 con base en lo siguiente: La fraccin II, del numeral 3, del Artculo Tercero Transitorio de la LISR para 2005, establece:

Cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea superior al monto del inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez el procedimiento sealado en los numerales 1 y 2, para calcular la proporcin a que se refiere el numeral 1 se considerar este ltimo inventario y el nmero de aos pendientes de acumular de acuerdo con la tabla de acumulacin incluir el ao por el que se efecte el clculo. Para determinar la cantidad que se debe acumular en el ao en que se reduzca el inventario y en los posteriores, se dividir la cantidad obtenida en el numeral 1 entre el nmero de aos pendientes de acumular, incluido el ao por el que se efecte el clculo. Por lo tanto deber considerar de nueva cuenta el inventario base conforme al valor reportado a la fecha de la ltima reduccin, para determinar la proporcin de reduccin: Aumento del inventario base reducido Entre: Igual: Por: Igual: Inventario base a la ltima reduccin Inventario base Proporcin Inventario acumulable Subtotal Por ciento que le corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios sumando los por cientos pendientes de acumular de acuerdo con la tabla Por: de acumulacin, incluido el ao por el que se efecte el clculo.(2) Igual: Inventario acumulable en ejercicios posteriores Entre: Nmero de aos pendientes de acumular, incluido el ao por el que se efecte el clculo Igual: Inventario acumulable en el ejercicio Nota: (2) Considrese la nota realizada en el caso de la primer reduccin del inventario. Comprobacin Ms: Igual: Inventario acumulable en ejercicios posteriores incluyendo 2006 Inventario acumulable en ejercicios anteriores, 2005 Inventario acumulable $734,970.60 245,029.40 $980,000.00 83.33% 734,970.60 7 $104,995.80 $900,000.00 1,000,000.00 0.9000 980,000.00 882,000.00

Conclusiones
Es imprescindible determinar correctamente el monto del inventario acumulable en los ejercicios en que el inventario base se incremente, para determinar correctamente la utilidad fiscal del ejercicio, ya que de no hacerlo as podra incurrirse en la omisin del ISR. Por ltimo cabe destacar, que los contribuyentes que hayan optado por aplicar el procedimiento opcional, relativo a la determinacin del inventario acumulable por reduccin del inventario base,

previsto en la regla 3.4.40 de la Resolucin Miscelnea 2006, dicha disposicin no prev el supuesto cuando el inventario base reducido aumente, por lo que deber esperar a que la autoridad emita el procedimiento que debern seguir.

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