PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) Los PCGA sealados con la excepcin de Partida Doble son los que

fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Ar gentina, en el ao 1965, habiendo algunos cambiados de denominacin, pero siguen sie ndo los mismos. As en la versin original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y Materialidad, en vez de Moneda comn Denominador, Perodo y Significacin o Importanc ia relativa, respectivamente. Estos cambios y la incorporacin de la Partida Doble como principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del ao 1973, luego modificado y aprobado con Resolucin de CONASEV No 006?84?EFC/94.10 de l 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un PCGA, sta es nicamente un a tcnica de registro o medio de instrumentacin contable, algo equivalente (guardan do la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante siglos y susti tuida aos despus de aparecer la obra "Summad de Arithmetica, Geometria, Proportion i et proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca Pacioli, impresa e n su primera edicin en Venecia en el ao 1494. En la parte del texto titulada "Trac tatus de Com?putis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por Partida Doble. No obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA. si guen vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones e specficas a travs de las Normas Internacionales de Contabilidad NC). Ambos son com plementarios, es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente, siendo impresc indible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de su conocimiento aplicativo; en caso extremo, podra "perdonarse" su insuficiente conocimiento de los NIC's, pero no de los PCGA, que es lo que cons tituye el objeto del presente trabajo y que se expone a continuacin: 1. EQUIDAD

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabi lidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden en contrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto . De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Comentario: El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condic in de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la inform acin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favore cer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe c ompatibilizar intereses opuestos. Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su corre spondiente ingreso, costo y gasto. Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los estudios efectuados ha de tene r efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sid o constatado en los hechos. Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar l os ?resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del pe riodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente ao.

2.

PARTIDA DOBLE

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambi os en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin conta ble. Comentario: El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable, se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida r egistrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". E sta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el D ebe y el Haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las registracione s. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de f ondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derec ho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo al propietari o(s) del negocio. La suma que este ltimo ha invertido se denomina capital. Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto d e la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denomin ada ecuacin contable, la que expresa el equilibrio entre las partes, como: En la partida doble cada transaccin tiene un elemento de dbito (o cargo) y otro de crdito (o abono) por igual suma monetaria, toda operacin que registra la contabil idad afecta por lo menos a dos partes. 3. ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjeti vo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto de l de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de var ios entes de su propiedad. Comentario: El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patr imonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, con siderado como un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como procedimiento indispen sable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el prop ietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa co n la cuenta 50 Capital. Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad ma yoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o b ienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar a adoptar nor mas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obli gaciones personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo. Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra?venta de tex tiles, propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/

. 1.500, por matrcula escolar del hijo del propietario. ?N' 0127 del 14/03/2000 d e Comercial Lurn S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso domstico INRE SA y un baln de gas. Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos d ocumentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento: Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambi o se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuen tas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente. De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del pr opietario(s) es un objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin correcta de la administracin de los recursos provenientes del propietar io(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremo s el desempeo de sus funciones. 4. BIENES ECONOMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de s er valuados en trminos monetarios. Comentario: Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, inde pendientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est dispuesto a pagar un precio. Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la ent idad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la p ropiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin recl aman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacin, a travs de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferen cias en los costos de adquisicin o registro en fecha anterior. Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento contable de regularizacin. 5. MONEDA COMN DENOMINADOR Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agrupa rlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valori zar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legale s, la contabilidad se lleva en moneda nacional. Comentario: La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es un a unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cua l en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitiv o. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejempl o, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otr

o en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moned a, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades mon etarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los est ados financieros. En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de s us tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de el los estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afecta do por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no afectados por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si tendr un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y ene rga elctrica. No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean sto s referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos dife rentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consi stente en la presentacin de los estados financieros. 6. EMPRESA EN MARCHA

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros per tenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la m encionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin. Comentario: El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo in definido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situacione s como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la valuacin contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar criterios de realizac in o de mercado. En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el trat amiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el valor actual q ue tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisicin, despre cindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta s ervicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porqu e el bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente l a fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa prdida ni ganancia. Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su gana ncia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizado s para generar los ingresos, mostrando en el Balance General los recursos no con sumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de mercado. 7. VALUACIN AL COSTO

El valor de costo -adquisicin o produccinde valuacin, que condiciona la formulacin situacin, en correspondencia tambin con el r la cual esta norma adquiere el carcter de

constituye el criterio principal y bsico de los estados financieros llamados de concepto de "empresa en marcha", razn po principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras regla s y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contra rio, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o p roduccin- como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los cost os de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio ex presado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos. Comentario: Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona c on el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el c osto es el efecto de la causa. El principio de costo condiciona la valuacin de lo s bienes al concepto de "erogacin efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporacin al patrimonio. Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilid ad no refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio adquirido en S/., 50.000 pudiera dos aos despus estar vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningn ca mbio, salvo que, como en el caso del Per, se aplicara el ajuste por inflacin al ci erre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se mue stra el posible valor de venta de los bienes. La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los intan gibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin. El registro a base de valo res estimados de mercado generara cierta inseguridad, con respecto a que si la va lorizacin corresponde a valores justos o razonables. El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de val uacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o refa bricacin". Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado al de "empresa e n marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la emp resa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de mercad o" o "valor de probable realizacin", segn corresponda. 8. PERODO

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tie mpo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejer cicio. Comentario:

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en pe riodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y estab lecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y f iscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y l a distribucin del resultado. En esta informacin peridica tambin estn interesados terc eras personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversio nistas. Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus res ultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es neces ario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e infor mar de los hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo. 9. DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resulta do econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si s e han cobrado o pagado durante dicho periodo. Comentario: En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos e n el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentator io tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho tod o o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se halla al margen de los PCGA. Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que s e afecte a gastos del ejercicio o del siguiente. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un prstamo conce dido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos. 10. OBJETIVIDAD

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, s e deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea po sible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios. Comentario: La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmic as y financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre d e prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin po r terceros. Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de l a variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos merca ntiles convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, corno es la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acci

ones y bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provi sin por mercaderas obsoletas, etc. 11. REALIZACIN

Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la ope racin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente t odos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". Comentario: Con respecto a las operaciones de compra? Venta, se considera vendido un bien cu ando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador , lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de ven ta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipad o, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servic ios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual. En las operaciones de compra? Venta a largo plazo, se admite la atribucin a resul tados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye u na excepcin al principio de "devengado". Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, lo s gastos e ingresos se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta qu e el tiempo determine su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio d e alquiler, seguro, etc. En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modif ican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto elaborado. Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos d e un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin (principio de enfrentamiento o correspondencia), se efectan bajo los alcances del PCGA de reali zacin. 12. PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activ o, normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabili ce de tal modo, que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en de trimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones. Comentario: Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contab les a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con te

rceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambio s en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin en tre una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminu yen su valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la compa racin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se gener an. Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optim ista, esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar l os activos y utilidades. La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das d e su compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libro s el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realiz ado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en cas o de su venta. La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de Inven tarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est por encima del val or de mercado, debindose formular un ajuste contable por desvalorizacin de existen cias. Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalm ente Aceptados" expone su posicin sobre este principio: "Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de o bjetividad..." "Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exi sta medicin objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin". 13. UNIFORMIDAD

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?pr incipios de valuacin? utilizados para formular los estados financieros de un dete rminado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala p or medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualqu ier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las no rmas particulares ?principios de valuacin?. Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inaltera bles aquellos principios generales ?principio de la uniformidad, cuando fuere ap licable, o normas particulares ?principio de valuacin? que las circunstancias aco nsejen sean modificados. Comentario: Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas e n la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los r ubros de un perodo a otro. El principio de Uniformidad tiene relacin directa con el concepto de Consistencia , incluso, algunos tratadistas lo consideran sinnimos; as Eric L. Kohler en su obr a "Diccionario para Contadores", define a la consistencia en los siguientes trmin os: "Uniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a otro, en los mto

dos de contabilidad, principalmente en las bases de valuacin y en los mtodos de ac umulacin reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o econmica. Existen tres tipos generalmente reconocidos como con sistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estados financier os relacionados entre s que llevan la misma fecha; la "horizontal", que se observ a en los estados financieros de un perodo a otro; y una clase de consistencia "tr idimensional" en una fecha particular, en comparacin con organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general ..." El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financie ros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, se an inherentes o ajenas a la contabilidad, como: a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismos; como por ejempl o, cambio en el mtodo de valuacin de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) a promedio ponderado. b) Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la situacin financiera y en el resultado econmico; como por ejemplo, cambio en el mtodo de depreciacin de los activos fijos, de lnea recta a horas mquina; esto es de asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al trmino de la vida de servicio del activo fijo ser igual al costo del mismo, pasar a asumir gas tos de depreciacin en una cuota fija por horas de uso de la mquina, la cual se det ermina estimando el nmero total de horas que el activo fijo estar en uso durante s u vida de servicio. c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de ejerc icio anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia . d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilid ad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercic io precedentes; como por ejemplo, vender y no reemplazar parte de las mquinas y e quipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de produccin y entre o tros sus ventas y gastos de un ejercicio a otro. e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimo nio espordicamente; como por ejemplo exportacin no asegurada de bienes perecibles, daado durante el trayecto, que obviamente no ser cobrado al cliente, y que necesa riamente ser asumido como prdida. La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, est s upeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables; por ejemplo, los prstamos obtenido s de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de trabajo , ha de generar intereses, stos sern contabilizados aplicando el principio de deve ngado, usualmente a gastos del periodo; pero si el prstamo ha sido obtenido por u na empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaa agrcola, cuya cosech a ha de obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses sern diferidos a travs de la cuenta 236 cultivos en proceso. En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los mtodos de valuacin y regi stro de un periodo a otro, deber esto revelarse en una nota a los estados financi eros en el ao en que se efectu el cambio, explicando la naturaleza de la diferenci a del mtodo, los motivos justificatorios del cambio y su efecto financiero y en l os resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber contin uado con el mismo mtodo del ao anterior; es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros ms importantes de los estados financieros. 14. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas partic

ulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situ aciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan pro blemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para reso lver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones. Comentario: El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido compleme ntariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificacin o medicin del patrimonio. b) Exposicin de partidas en los estados financieros. La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo pres crito por la disciplina contable (errores, violacin de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como instrumento s informativos vlidos de la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que estn referidos. Las transacciones de menor cuanta, no sern necesariamente tratadas de acuerdo a lo s Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; se hacen excepciones en su aplicacin, as por ejemplo, por los activos fijos adquiridos, en aplicacin del princ ipio de Realizacin, se afecta peridicamente su costo a resultados va cuenta divisio naria 681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generacin de ingresos; pero si se hubiera com prado una calculadora electrnica pequea a S/30, registrarlo corno activo fijo, dad o su larga vida til, tendra mnima incidencia en el Balance General e implicara adopt ar medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el princ ipio de Significatividad, se cargara en libros como gastos del periodo. En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistema d e Inventarios Permanentes, que implique ejercer un control fsico y monetario a tr avs de documentos de entradas y salidas, as como de registros auxiliares, pero pue de suceder que ejercer un control permanente sobre estos, no sea importante para la empresa y que adems implique su control un elevado costo operativo, entonces podra optarse por cambiar a un sistema de Inventarios Peridicos por todo o parte d e las existencias, y que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artculos utilizados o consumidos, deber practicarse un inventario fsico a dete rminada fecha y que previa valorizacin de stos y clculos correspondientes, se proce der a ajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente encontrad o. Este tratamiento no ser rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicacin bajo los alcances del principio de Significacin. El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que raz onablemente lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste difer enciar lo que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criteri o profesional y sentido prctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de lo s estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente. 15. EXPOSICIN

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y a dicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin fina nciera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Comentario: El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin d irecta con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registrados; as por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del sa ldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo d e Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obl igaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperacin) a efectivizar en el futuro. Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fe cha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la interpretacin y consecuente toma de decisiones de ntro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estados fina ncieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la compr ensin del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar. El principio de Exposicin est ntimamente ligado al de Significatividad, el que se a dopta como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exp oner sucesos como: Contingencias; compromisos relativos a la adquisicin de bienes o servicios; convenios y condiciones contractuales referidos a prstamos obtenido s, amortizaciones, restricciones en la distribucin de utilidades, gravmenes sobre bienes (hipotecas); informacin sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los rec ursos econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos impor tantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripcin del giro o ac tividades de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros.