Boletn Tcnico N 60 del Colegio de Contadores CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS INTRODUCCIN 1.

Las disposiciones del presente Boletn Tcnico derogan todas las normas contables sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos establecidas en los Boletines Tcnicos nmeros 7,18, 20, 25, 26, 29, 30, 40, 41. Asimismo, este Boletn Tcnico deroga las normas contables sobre la presentacin y el registro de beneficios tributarios por utilizacin de prdidas tributarias, establecidas en el prrafo 8 y siguiente del Boletn Tcnico 14. 2. De acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, la mayora de los hechos registrados en los estados financieros de un ejercicio se incluyen en la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta y en el correspondiente pasivo. Sin embargo, existen otros hechos que tienen las siguientes caractersticas: 2a. Hechos registrados en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, se incluyen en la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta y en el correspondiente pasivo a pagar de un ejercicio diferente. 2b. Hechos registrados en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, nunca se incluirn en la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente pasivo a pagar. 3. Los hechos mencionados en el punto 2a. generan diferencias entre la base contable y tributaria de activos y pasivos al cierre de un ejercicio y originan activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el correspondiente pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable. Estas diferencias se denominan diferencias temporarias. 4.- Los hechos mencionados en el punto 2b generan diferencias entre la base contable y tributaria de activos y pasivos al cierre de un ejercicio pero no originan activos ni pasivos por impuestos diferidos, ya que nunca afectaron el gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo a pagar. Estas diferencias se denominan diferencias permanentes. 5.Adems, respecto de las prdidas tributarias que una empresa genere en un ejercicio, la legislacin sobre impuesto a la renta establece que dichas prdidas tributarias se deben imputar en primer lugar contra utilidades tributarias generadas en aos anteriores, lo cual puede dar origen a un beneficio tributario por la recuperacin de impuestos a la renta pagados en aos anteriores. En segundo lugar, dichas prdidas tributarias deben ser imputadas contra utilidades tributarias futuras sin lmite de expiracin, lo cual tambin puede dar origen a un beneficio tributario, correspondiente al impuesto a la renta que no se cancelar en aos futuros por el aprovechamiento de las sealadas prdidas tributarias.

6. El presente Boletn Tcnico establece las normas para la contabilizacin y revelacin del gasto tributario por impuesto a la renta que es cancelado en el corto plazo y las consecuencias tributarias de: 6a Ingresos, gastos, utilidades o prdidas que son incluidas en determinacin del gasto tributario y en el correspondiente pasivo a pagar en un ao anterior o posterior al cual stos son reconocidos en los estados financieros. 6b Beneficios tributarios por la generacin de prdidas tributarias.

6c Otros eventos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y pasivos y su base contable para su inclusin en los estados financieros. 6d Impuestos diferidos y beneficios tributarios no reconocidos en aos anteriores, de acuerdo con las normas establecidas en Boletines Tcnicos anteriores. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BSICOS 7. En el presente Boletn Tcnico los objetivos del impuesto a la renta se establecen en trminos del balance general, como sigue: 7a Reconocer el monto del impuesto a la renta a pagar o a recuperar proveniente del ejercicio corriente 7b. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos correspondientes a las consecuencias tributarias futuras de hechos ya reconocidos en los estados financieros. 8. Para la implementacin de los objetivos antes sealados, los siguientes principios bsicos son aplicados en la contabilizacin del impuesto a la renta a la fecha de los estados financieros: 8a. Se reconoce un pasivo o activo por impuestos, por la estimacin de los impuestos a pagar o a recuperar por el ao corriente. 8b. Se reconoce un pasivo o activo por impuestos diferidos por la estimacin futura de los efectos tributarios atribuibles a diferencias temporarias. Adems, se reconoce un activo por impuestos diferidos por el beneficio tributario presente o futuro de prdidas tributarias. Asimismo, se reconoce el correspondiente impuesto diferido originado por otros eventos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y pasivos y su base contable para su inclusin en los estados financieros. 8c La medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos se efecta en base a la tasa de impuesto que de acuerdo a la legislacin tributaria vigente se deba aplicar en el ao en que los activos y pasivos por impuestos diferidos sean realizados o liquidados. Por lo tanto, los efectos futuros de cambios en la legislacin tributaria o en las tasas de impuesto debern ser reconocidos en los impuestos diferidos a partir de la fecha en que la Ley que aprueba dichos cambios sea publicada. En el caso de filiales en el exterior la tasa aplicable es la vigente en la jurisdiccin en que opera la respectiva filial, ms la tasa de impuesto aplicable en Chile cuando las utilidades sean remesadas.
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8d La medicin de los activos por impuestos diferidos es reducida, si es necesario, por el importe de cualquier beneficio tributario que en base a la evidencia disponible se espera que no ser realizado. 8e La valorizacin de los activos y pasivos por impuestos diferidos para su correspondiente contabilizacin, se determina a su valor de libros a la fecha de medicin de los impuestos diferidos. Dicho valor de libros no debe ser descontado al valor presente. 9. Las excepciones a la aplicacin de los objetivos y principios bsicos son las siguientes: 9a. No se deber contabilizar un activo o pasivo por impuesto diferido por diferencias relativas a la valoracin de inversiones permanentes en otras empresas. Consecuentemente con su clasificacin como inversiones permanentes en otras empresas, las diferencias entre el valor registrado de dichas inversiones de acuerdo con lo establecido en los Boletines Tcnicos N 42 y N 51 y el valor tributario de las mismas debe considerarse como una diferencia permanente, a no ser que sea predecible que las diferencias reversarn en el futuro con un efecto tributario, en cuyo caso debern ser consideradas diferencias temporarias. 9b No se deber contabilizar un activo o pasivo por impuesto diferido por diferencias relativas a los activos y pasivos de inversiones en empresas relacionadas en el exterior, cuyos estados financieros, segn el Boletn Tcnico N 51, deban ser traducidos desde la moneda del pas al peso chileno usando tasas histricas, cuando dichas diferencias sean originadas por cambios en la tasa de conversin o de indexacin para fines tributarios de esos pases. DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES 10. Pueden existir dos tipos de diferencias entre el resultado contable del estado de resultados antes de impuesto a la renta y el resultado tributario (renta lquida imponible): 10a. Las que revierten en uno o ms perodos futuros y que, para propsitos de la aplicacin del presente Boletn Tcnico, se denominan diferencias temporarias. 10b. Las que nunca revierten y que, para propsitos de la aplicacin del presente Boletn Tcnico, se denominan diferencias permanentes. DIFERENCIAS TEMPORARIAS 11. Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en perodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios. En consecuencia, las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el correspondientes pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable. 12. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, que resultan de estas diferencias temporarias, estn basados en la suposicin de que los activos y pasivos del balance general de una empresa se realizarn o se liquidarn por un importe igual a su valor de libros. 13. Una diferencia temporaria se origina, por ejemplo, por el uso de depreciacin acelerada para fines tributarios y de depreciacin sobre vida til normal para fines
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contables. Esto crea una diferencia en el tiempo entre los resultados tributarios y contables, ya que el uso de la depreciacin acelerada para fines tributarios reducir el gasto por impuesto a la renta a pagar en los aos en que se utilice dicho beneficio tributario, por la mayor depreciacin considerada para efectos tributarios. Sin embargo, en los aos siguientes la depreciacin contable no ser aceptada como gasto tributario, ya que fue utilizada como tal en forma anticipada. En este ejemplo se origina el diferimiento de un pasivo por impuesto a la renta. DIFERENCIAS PERMANENTES 14.- Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislacin sobre impuesto a la renta, no se incluirn en la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta ni en el correspondiente pasivo a pagar. En consecuencia, las diferencias permanentes no originan activos ni pasivos por impuestos diferidos. CATEGORAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS 15. Se identifican las siguientes categoras principales de diferencias temporarias, que son causadas por hechos que resultan en diferencias entre el valor de libros de activos y pasivos y el valor que se les asigna al determinar el resultado tributario: 15a. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que son considerados como ingresos tributarios en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un activo contable y no tributario. Un ejemplo de esto son los activos contabilizados por servicios prestados y no facturados que no son ingreso tributario hasta la fecha en que se cobren o facturen. 15b. Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero que son considerados como gasto tributario en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un pasivo contable y no tributario. Un ejemplo de esto es la provisin para garantas por productos vendidos contabilizada como pasivo de acuerdo a la estimacin de gastos futuros por este concepto, pero que no es gasto tributario hasta que se incurra en los gastos de reparacin o reposicin pertinentes. 15c. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que fueron considerados como ingresos tributarios en un ejercicio anterior, los cuales dan origen a un pasivo contable y no tributario por el ingreso recibido anticipadamente en el ejercicio anterior. Un ejemplo de esto son los ingresos por servicios facturados y no prestados, que son ingreso tributario al momento de la facturacin y un ingreso contable al momento de la prestacin del servicio. 15d. Gastos o prdidas contabilizados en un ejercicio pero que fueron considerados como gasto tributario en un ejercicio anterior, los cuales dan origen a un activo contable mayor que el activo tributario. Un ejemplo de esto es el uso de la depreciacin acelerada de los bienes del activo fijo, ya que para efectos tributarios la depreciacin se considera en un plazo menor de vida til que para efectos contables. 16. Otras diferencias temporarias son las originadas por la valorizacin de inversiones, ya que contablemente pueden estar valorizadas a su valor de mercado cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en resultados, mientras que su valor tributario
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es el costo de adquisicin corregido monetariamente, lo cual genera una diferencia temporaria 17. Adems, las diferencias temporarias se pueden clasificar en diferencias temporarias imponibles y deducibles segn el efecto futuro que tendrn en el pago de impuesto a la renta: 17a. Las diferencias temporarias imponibles al revertirse en el futuro causarn un aumento en el pago de impuesto a la renta y originan pasivos por impuestos diferidos. Un ejemplo de este tipo de diferencia temporaria es el uso de la depreciacin acelerada para fines tributarios y de depreciacin normal para fines contables. 17b. Las diferencias temporarias deducibles al revertirse en el futuro causarn una reduccin en el pago del impuesto a la renta y originan activos por impuestos diferidos. Un ejemplo de este tipo de diferencia temporaria es la provisin para cuentas incobrables, ya que no es aceptada como gasto hasta el castigo de la respectiva cuenta por cobrar. En el Anexo A adjunto se presentan diversos ejemplos de diferencias permanentes, diferencias temporarias, su clasificacin en imponibles y deducibles, y su efecto en la creacin de un activo o pasivo por impuestos diferidos. OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA 18. Otros eventos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y su base contable es la valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio. Debido a que el costo tributario de dichos activos es el costo de adquisicin corregido monetariamente, se origina un efecto por impuesto que implica que el mencionado ajuste en patrimonio debe ser registrado neto de la contabilizacin de dicho impuesto. La contabilizacin de este impuesto significar reducir el sealado ajuste en patrimonio, pero no afectar el gasto por impuesto a la renta, ya que dicho ajuste en patrimonio es reversado a la fecha de realizacin de los activos. En el Anexo A adjunto se presentan algunos ejemplos que crean diferencias entre la base tributaria de activos y su base contable, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio, y su efecto en la creacin de un activo o pasivo por impuesto diferido. OPININ 19. Con el objetivo de correlacionar el efecto tributario de las transacciones registradas en los estados financieros, se deber contabilizar un activo o pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias que han dado origen a un valor contable de los activos y pasivos distinto de su valor tributario. Adems, se deber contabilizar un activo por impuesto diferido correspondiente al beneficio tributario futuro por la existencia de prdidas tributarias. Asimismo, se deber contabilizar el correspondiente impuesto diferido originado por la valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio. 20. El gasto o ingreso neto por impuesto diferido durante un ao, corresponder a la variacin durante ese ao en los activos y pasivos por impuestos diferidos generados por diferencias temporarias y prdidas tributarias. El impuesto diferido originado por la
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valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio, significar reducir el sealado ajuste en patrimonio pero no afectar el gasto por impuesto a la renta del ao. 21. Para la contabilizacin de los activos y pasivos por impuestos diferidos se debern usar bases uniformes, considerar los objetivos y principios bsicos establecidos en los prrafos 7 al 9 y los establecido en los prrafos siguientes. 22. Por las diferencias permanentes que dan origen a un valor contable de los activos y pasivos distinto de su valor tributario, no se deber contabilizar ningn activo o pasivo por impuestos diferidos, ya que son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio y que nunca afectarn la determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo a pagar. DETERMINACIN DE IMPUESTOS DIFERIDOS 23. La determinacin de impuestos diferidos se debe efectuar para cada empresa que sea una entidad afecta al impuesto a la renta. La determinacin de los impuestos diferidos incluye los siguientes pasos: 23a. Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias e identificar la naturaleza y monto de las prdidas tributarias que implican un beneficio tributario. 23b. Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el prrafo 8c. 23c. Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles aplicando la tasa de impuesto indicada en el prrafo 8c. 23d. Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de prdidas tributarias que implican un beneficio tributario, ya sea por la aplicacin de dicha prdida a utilidades tributarias anteriores y/o futuras. 23e. Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisin de valuacin si, en base a la evidencia disponible, es probable que parte o todo el activo impuesto diferido no ser realizado. 23f. Calcular el correspondiente impuesto diferido originado por la valorizacin de activos a su valor de mercado, cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio. PROVISIN DE VALUACIN 24. La realizacin futura de los beneficios tributarios de diferencias temporarias deducibles o de prdidas tributarias depende de la existencia de suficientes utilidades tributarias en el futuro. En consecuencia, toda la evidencia disponible, tanto positiva como negativa, debe ser considerada para determinar la necesidad de esta provisin de valuacin, la cual puede consistir en informacin pasada o futura.

25. Los pasos a considerar para concluir sobre la necesidad de esta provisin de valuacin, son los siguientes: 25a. Determinar el importe del activo por impuesto diferido registrado para cada diferencia temporaria deducible y para las prdidas tributarias. 25b. Determinar las fuentes de utilidades tributables futuras que estarn disponibles para la absorcin de diferencias temporarias deducibles o beneficios por aplicacin futura de prdidas tributarias. Para esto se considera: Las reversiones existentes. futuras de diferencias temporarias imponibles

La estimacin de utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso de diferencias temporarias imponibles. La realizacin de un beneficio tributario por prdidas tributarias mediante su aplicacin a ejercicios pasados, lo cual depender si dicha aplicacin se efecta contra utilidades que cuenten con crditos tributarios por impuestos pagados en aos anteriores. Las estrategias de planeamiento tributario futuro que podran, si es necesario, ser implementadas para crear utilidades tributarias. 25.c Determinar, en base a toda la evidencia disponible, la probabilidad de realizacin del activo por impuesto diferido. 25d. Registrar el monto de la cuenta de provisin de valuacin para los activos por impuestos diferidos. En el Anexo B adjunto se presenta un caso con la determinacin y medicin de impuestos diferidos. CAMBIOS EN LA PROVISIN DE VALUACIN Y EN LAS BASES TRIBUTARIAS 26. Los efectos de un cambio entre el saldo al inicio y el saldo al final del ao en la provisin de valuacin producto de una modificacin en las circunstancias que caus un cambio en la probabilidad de realizacin de los activos por impuestos diferidos, deber ser registrado en los resultados de la empresa bajo el rubro impuesto a la renta. 27. Los efectos de un cambio en la legislacin tributaria, ya sea que modifique la condicin tributaria de las diferencias temporarias o las tasas de impuestos, deben ser incorporados en el clculo de impuestos diferidos a partir de la fecha en que la Ley que aprueba dichos cambios sea publicada. El efecto en el clculo de los impuestos diferidos deber ser registrado en los resultados ordinarios de la empresa bajo el rubro impuesto a la renta. PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 28. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben ser clasificados en el balance general en circulantes y a largo plazo, basados en la clasificacin en el balance general del correspondiente activo o pasivo que dio origen a la diferencia temporaria.
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29. Cuando la diferencia temporaria causante del activo o pasivo por impuesto diferido no est asociada con una partida del balance general, la clasificacin del impuesto diferido se basa en la expectativa de reversin de la diferencia temporaria. PRIMER EJERCICIO DE APLICACIN DE ESTE BOLETN 30. Las normas contables sobre impuesto a la renta vigente con anterioridad a la aplicacin de este Boletn, permitan que las diferencias temporarias cuyo reverso se compensaba por la creacin de diferencias temporarias de igual naturaleza fueran solamente reveladas en notas a los estados financieros, sin contabilizar los correspondientes impuestos diferidos. Considerando lo antes sealado, las normas del presente Boletn Tcnico sern aplicables slo para las diferencias temporarias, los beneficios tributarios por prdidas tributarias y los otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria de activos y pasivos, que se originen a partir del primer ejercicio contable que se aplique este Boletn. Para estos efectos se deber: 30a. Determinar al inicio del ejercicio todos los activos y pasivos por impuestos diferidos segn se establece en el presente Boletn. 30b. Comparar los importes de dichos impuestos diferidos con el saldo registrado al inicio del ejercicio y determinar las diferencias entre ambos. 30c. Contabilizar las diferencias de impuestos diferidos determinadas en el punto anterior como sigue: c.1 Cuando las diferencias determinadas en el punto anterior representen activos por impuestos diferidos, dichos activos sern contabilizados con abono a una cuenta de pasivo complementaria. c.2 Cuando las diferencias determinadas en el punto anterior representen pasivos por impuestos diferidos, dichos pasivos sern contabilizados con cargo a una cuenta de activo complementaria. c.3 Las cuentas de activo y pasivo complementarias antes sealadas, sern amortizadas con cargo o abono, respectivamente, al gasto por impuesto a la renta del ao, en un plazo promedio ponderado de reverso. Dicho plazo ser calculado individualmente para la cuentas de activo y pasivo complementarias, en funcin del plazo estimado de reverso de las diferencias temporarias que dieron origen a los activos y pasivos por impuestos diferidos, excepto el pasivo complementario originado por el activo por impuestos diferidos por prdidas tributarias, cuya amortizacin ser en funcin de la utilizacin real de dichas prdidas tributarias. c.4 Las cuentas de activo o pasivo complementarias asociadas al pasivo o activo por impuestos diferidos, respectivamente, originados por la valorizacin de activos a valor de mercado cuyo ajuste respecto de su valor de libros es registrado en patrimonio, sern amortizadas con cargo al pasivo por impuesto diferido o abono al activo por impuesto diferido, respectivamente, sin afectar el gasto por impuesto a la renta del ao. Esta contabilizacin es debido a que dicho ajuste en patrimonio es reversado a la fecha de realizacin de los activos.
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c.5 Las cuentas de activo y pasivo complementarias debern ser presentadas en el balance general rebajando los correspondientes pasivos o activos por impuestos diferidos, respectivamente, que les dieron origen. 30.d Revelar en una nota a los estados financieros la aplicacin del presente Boletn como un cambio en un principio de contabilidad en el primer ejercicio de su aplicacin. REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 31. Se deber revelar en una nota a los estados financieros lo siguiente: 31.a Los activos y pasivos por impuestos diferidos contabilizados

31.b Las cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas de acuerdo con el punto 30c, y el plazo promedio ponderado utilizado para su reverso. 31c. El total de la provisin de valuacin contabilizada por los activos por impuestos diferidos. 31d. El monto de cualquier activo o pasivo por impuesto diferido que no deba ser reconocido bajo las normas del presente Boletn. 31e La composicin del gasto por impuesto a la renta segregando: Gasto o ingreso tributario corriente (provisin del ao y la eventual diferencia entre el monto declarado y la provisin de impuesto de aos anteriores) Efecto por activos o pasivos por impuestos diferidos y por la amortizacin de las cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas de acuerdo con el punto 30c. Beneficio tributario por prdidas tributarias - Efectos en los activos o pasivos por impuestos diferidos por cambios en la provisin de valuacin.

APROBACIN DE CONTABILIDAD

LA

COMISIN

DE

PRINCIPIOS

NORMAS

DE

Este Boletn ha sido preparado por la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile A.G., en la que participan representantes de la profesin, de la Confederacin de la Produccin y del Comercio A.G., y diversas universidades y ha sido aprobado con el voto afirmativo de todos sus miembros, con excepcin de la seorita Mara Paulina Zunino R. y el seor Dante Restaino D. quienes estiman que el impuesto a la renta, a partir del ao 1984, se transform en un impuesto de carcter personal donde la tributacin definitiva de las rentas de primera categora es soportada en el global complementario o adicional, por los accionistas, socios o propietarios. Las Empresas que deben pagar el impuesto de primera categora trasladan este tributo en forma de distribucin y crdito al referido impuesto de los propietarios. En consecuencia, el efecto de este impuesto en las empresas es de carcter financiero y no econmico. El concepto de impuesto diferido no cabe considerarlo en esta situacin, ya que nace slo en aquellas oportunidades en que el impuesto a las empresas afecta su resultado econmico. Los miembros de la Comisin que participaron en la elaboracin de este Boletn fueron los siguientes: Segfried Heydel R. Presidente Hctor de Campo R. Mara Teresa Garca C. Juan Ivanovich P. Juan Lazo P. Michael Leighton I. Mario Muoz V. Howard P. Keefe McD.Director Tcnico APROBACIN DEL H. CONSEJO NACIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE El presente Boletn N 60 sobre "Contabilizacin del Impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos" fue aprobado por el Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. en su sesin ordinaria del 16 de diciembre de 1997, de conformidad a las atribuciones contenidas en la letra h) del artculo 13 de los Estatutos del Colegio (Art. 13 letra g) de la Ley N 13.011, y acord hacer obligatoria la aplicacin de la norma contenida en este Boletn para los estados financieros iniciados a contar del 1 de enero de 1998. FERNANDO POBLETE VELSQUEZ Secretario General ANTONIO CASTILLA PREZ Presidente Nacional Dante Restaino D. Ricardo Snchez R. Mario Torres S. Eduardo Vergara D. Mara Paulina Zunino R.

ANEXO A
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I.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS Deducible (D) Imponible (I) I de de I P Activo por impuesto diferido (A) Pasivo por impuesto diferido (P)

1 .

Depreciacin acelerada tributaria activos fijos Provisin

2 .

indemnizacin por aos de servicios registrada a valor corriente tributariamente y a valor actual para efectos contables Asignacin de valor residual a activos fijos para

3 .

4 .

efectos contables Gastos de fabricacin deducidos tributariamente Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente Provisin contable de vacaciones Provisin contable para cuentas incobrables Ingresos anticipados contablemente que constituyen

5 .

6 7

D D

A A

11

ingresos 9 tributarios. Provisin obsolescencia existencias activo fijo de de y D A

II. 1.

DIFERENCIAS PERMANENTES Inversiones en empresas relacionadas --

III. OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA 1. 2. Contabilizacin de reserva forestal Contabilizacin de ajuste de inversiones de compaas de seguros a valor de mercado ANEXO B EJERCICIO IMPUESTOS DIFERIDOS (en miles de pesos) SECCIN I: ANTECEDENTES A. A.1. BALANCE GENERAL Y ANTECEDENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1997 BALANCE GENERAL: Saldos Activos al 31-1297 Disponible Clientes (neto) Deudores varios Existencias (neto) Activo fijo Depreciacin acumulada M$ 500 2.100 200 3.230 4.600 (630) Cuentas por pagar Prstamos bancarios Impuestos por pagar Ingresos anticipados Provisiones y retenciones Provisin Indemnizacin
12

P AP

Saldos al Pasivos 31-12-97 M$

3.400 4.100 400 300 450 150

para por

Inversiones

en

2.700

aos de servicio Capital Utilidades acumuladas Prdida del ao Total pasivo

5.000 700 (1.800) 12.700

empresas relacionadas

Total activo A.2 ANTECEDENTES a) b) c) Activo fijo

12.700

Los clientes se presentan netos de una provisin para Las existencias se presentan netas de una provisin de Los activos fijos corresponden a los siguientes bienes, los cuales Valor libros M$ Vida til Depreciaci n acumulada financiera 50 10 10 M$ 240 210 180 630 Depreciaci n acumulada tributaria M$ 750 700 600 2.050 Vida til Restante Financier a 44 7 8

incobrables por M$ 300. obsolescencia por M$ 400 e incluyen gastos de fabricacin por M$ 200. se encuentran bajo un sistema de depreciacin acelerada para efectos tributarios:

Edificios Terrenos Mquina N 1 Mquina N 2 Totales

2.000 1.000 700 900 4.600

El detalle de las inversiones en empresas relacionadas es el siguiente: Valor contable de M$ 1.000 1.700 2.700 la Inversin Empresa X Empresa Z Valor tributario de Inversin M$ 1.200 800 2.000 la

e) cliente.

Los ingresos anticipados corresponden a un anticipo efectuado por un

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f) g) M$ 280. h) i)

En provisiones y retenciones se incluye la provisin de vacaciones, la El valor corriente de la indemnizacin por aos de servicio asciende a Al 31-12-97, la Sociedad determin que las prdidas tributarias Al 31-12-97 la Sociedad no registr impuestos diferidos, ya que slo

cual asciende a M$ 100.

acumuladas ascienden a M$ 300 revelaba stos en notas a los estados financieros. B. B.1. BALANCE GENERAL Y ANTECEDENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 BALANCE GENERAL (ANTES DE CONTABILIZAR IMPUESTOS Saldos al 31Pasivo Cuentas por pagar Prstamos bancarios Impuestos pagar Provisiones retenciones Provisin por y para 12-98 M$ 3.294 4.629 600 200 142

DIFERIDOS) Saldos al Activo Disponible Clientes (neto) Existencias (neto) Activo fijo Depreciacin acumulada 31-12-98 M$ 350 1.900 3.140 4.915 (640)

indemnizacin por aos de servicio Capital Prdidas acumuladas Utilidad del ao Total pasivo 5.250 (1155) 705 13.665

Inversiones

en

4.000

empresas relacionadas Total activo B.2. a) por M$ 550.

b)

13.665

ANTECEDENTES Los clientes se presentan netos de una provisin de incobrables Las existencias se presentan netas de una provisin de Los activos fijos corresponden a los siguientes bienes, los cuales

obsolescencia por M$ 500 e incluyen gasto de fabricacin por M$ 300. c) se encuentran bajo un sistema de depreciacin acelerada para efectos tributarios:

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Depreciaci Valor Activo fijo Libro s M$ Vida til n acumulada financiera M$

Depreciaci n acumulad a tributaria M$

Vida til Restan te Financi era M$ 43 7 90

Edificios 2.100 50 306 918 Terrenos 1.050 Mquina N 2 945 10 293 975 Mquina N 3 820 10 41 137 Totales 4.915 640 2.030 En 1998 se vendi la mquina N 1 y se compr la mquina N 3.
d) El detalle de las inversiones en empresas relacionadas es el siguiente:

Valor contable de la Inversin M$ Empresa X Empresa Z e) f) g) h)

Valor tributario de la Inversin

M$ 2.320 1.260 1.680 840 4.000 2.100 Los ingresos anticipados fueron realizados durante 1998. En provisiones y retenciones se incluye la provisin de vacaciones, la cual asciende a M$ 130. El valor corriente de la indemnizacin aos de servicio asciende a M$260. En 1998 la Sociedad tiene prdida tributaria en el ao. acumuladas ascienden a M$ 376. Al 31.12.98 la Sociedad determin que las prdidas tributarias

i)

La Sociedad estima, en base a toda la evidencia disponible, que los beneficios tributarios de diferencias temporarias deducibles y de prdidas tributarias sern realizadas.

SECCIN II CLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS Y CONTABILIZACIN A.1. CLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS AL 1 de enero de 1998 Saldos Activos contable s al 31-1297 Saldos tributari os al 31-1298
15

Diferenci a

Impuesto Diferido Activo Pasiv o

M$

15%

M$ Disponible Clientes Deudores varios Existencias Activo fijo (neto) Inv. en empresas relacionadas (*) Total activo Prdidas tributarias 500 2.100 200 3.230 3.970 2.700 12.700

M$ 500 2.400 200 3.430 2.550 2.000 11.080 300

M$ 0 45 60

15% M$

300 200 (1.420) (700) (1.620) 300

30 213

(4) (2)

105 45

(1) (3)

243

Impuesto Diferido. Saldos contable Pasivos s al 3112-97 Cuentas por pagar Prstamos bancarios Impuestos por pagar Ingresos anticipados Provisiones retenciones Provisin I.A.S. Patrimonio Total pasivo (*) A.2 M$ 3.400 4.100 400 300 450 Saldos tributari os al 3112-97 M$ 3.400 4.100 400 350 M$ Diferenci a Activo 15% M$ Pasiv o 15% M$

300 100

45 15 20 20 (2)

150 280 (130) 3.900 2.550 12.70 11.080 270 60 (1) Diferencia permanente, no da origen a impuesto diferido.

CONTABILIZACIONES DEBE M$ M$ 165 45 HABER

Contabiliza impuestos diferidos al 1 de enero de 1998: ---------------------- 1 ------------------------Impuesto Diferido por cobrar corto plazo (1) Impuesto Diferido por cobrar largo plazo (3)

Activo Complementario por impuesto diferido por pagar C/P30 Activo complementario por impuesto diferido por pagar largo plazo 233 Impuesto Diferido por pagar corto plazo (4) Impuesto diferido por pagar largo plazo (2) Pasivo Complementario por impuesto
16

30 233

diferido por cobrar corto plazo Pasivo complementario por impuesto diferido por cobrar largo plazo Contabiliza impuestos diferidos al 1.1.98

165 ________45_

473____________473

B.1.

CLCULO DE IMPUESTOS DIFERIDOS AL 31.12.98 Saldos contables Saldos tributari os al 3112-98 (antes contabilizar impuestos diferidos) M$ 350 0 2.450 3.340
17

Impuesto Diferido Diferenci a Activo 15% M$ M$ Pasivo 15% M$

Activos

al 31-12-98 de

Disponible Clientes Existencias

M$ 350 1.900 3.140

83 550 200 75 45 (8)

Activo (neto) Inv. empresas

fijo en

4.275 4.000

2.885 2.100

(1.390) (1.900)

209

(7)

relacionadas (*) Total activo Prdida tributaria 13.665 11.125 376 (2.540) 376 158 56 (5 ) (6 ) 254

Impuesto Diferidos Saldos contables Pasivos al 31-12-98 M$ Cuentas pagar Prstamos bancarios Impuestos por pagar Provisiones y por 3.294 4.629 600 200 142 4.800 13.665 Saldos tributari os al 3112-98 M$ 3.294 4.629 600 70 260 2.272 11.125 M$ 0 0 0 130 (118) 0 12 20 18 20 (5 18 (7) Diferenci a Activo 15% M$ Pasivo 15% M$

retenciones Provisin I.A.S. Patrimonio Total pasivo (*)

) Diferencia permanente, no da origen a impuesto diferido.

MOVIMIENTO DE CUENTAS DE IMPUESTOS DIFERIDOS ENTRE EL 01.01.98 Y EL 31.12.98 ACTIVOS Impues to diferido por cobrar Impues to diferido por cobrar
18

PASIVOS Impue sto diferid o por pagar

Impues to diferido por pagar

Efecto neto en Resultado s M$

C/P Saldo inicial (asiento 1) Saldo final Variaci n B.2. CONTABILIZACIONES 178 13 (5) M$ 165

L/P M$ 45

C/P M$ 30

L/P M$ 233

56 11

(6)

45 (15)

(8 )

227 6

(7) 15

Contabiliza impuestos diferidos al 31/12/98: -----------------------2-----------------------DEBE HABER M$ M$ Impuesto Diferido por cobrar corto plazo 13 Impuesto Diferido por cobrar largo plazo 11 Impuesto Diferido por pagar largo plazo 6 Impuesto Diferido por pagar corto plazo 15 Impuesto a la renta _______15 30____________30 Contabiliza efectos en resultados por impuestos diferidos de acuerdo a la variacin neta del ao

Amortizacin cuentas de activo y pasivo complementarias al 31-12-98: -----------------------3-----------------------M$ DEBE M$ HABER

Pasivo complementario por impuesto diferido por cobrar corto plazo 67 Activo complementario por impuesto diferido por pagar C/P Activo complementario por impuesto diferido por pagar L/P Impuesto a la renta ______________46 67____________67

10 11

Contabiliza amortizacin de cuentas de activo y pasivo complementarias por impuestos diferidos determinados al 01.01.98 CLCULOS AMORTIZACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS COMPLEMENTARIOS

19

Los siguientes criterios fueron utilizados para calcular la amortizacin de las cuentas de activo y pasivo complementarias: a. Pasivo complementario por los impuestos a cobrar a corto plazo:
Se amortiz considerando la estimacin de aos de reverso que se muestra en el siguiente cuadro:

Diferencia Concepto temporari a Cliente Existencias Ingresos anticipados Provisin vacaciones M$ 300 400 300 100 1.100 Clculo de la amortizacin: Pasivo complementario al inicio Perodo promedio ponderado de reverso Amortizacin anual b. M$

Aos estimados de Reverso 3 3 1 3 Fact or 0,272 7 0,363 6 0,272 7 0,090 9

Promedio Ponderad o 0,82 1,09 0,27 0,27 2,45

165 2,45 67__

Pasivo complementario por los impuestos diferidos a cobrar a largo plazo: No se amortiz considerando que las prdidas tributarias que dieron

origen al activo por impuesto diferido no han sido utilizadas. c. plazo: Se amortiz considerando 3 aos para la diferencia temporaria de existencias: Activo complementario al inicio Perodo promedio ponderado al reverso Amortizacin anual d. plazo:
Se amortiz considerando la estimacin de aos de reverso que se muestra en el siguiente cuadro:

Activo complementario por los impuestos diferidos a pagar a corto

M$ 10

30 3

Activo complementario por los impuestos diferidos por pagar a largo

20

Diferenci Concepto a temporar ia Edificios Mquinas M$ 510 910 1.420 130 1.550 Clculo de la amortizacin: Activo complementario al inicio Perodo promedio ponderado de reverso Amortizacin anual SECCIN III: ANLISIS Y DEMOSTRACIONES A. M$

Aos estimados de reverso Fact or

Promedio Ponderad o

44 7,5

0,329 0 0,587 1

14,48 4,40 18,88 2,52 21,40

IPAS

30

0,083 9

233,00 21,40 11

EFECTOS EN RESULTADOS POR IMPUESTO A LA RENTA: (Cargo) Abono a resultados Por Por variaciones de Impuestos Diferidos (Asiento 2) M$ 13 11 (15) 6 15 amortizacin de activos pasivos (Asiento 3) M$ 67 0 (10) (11) 46 y Neto M$ 80 11 (25) (5) 61

Impuesto Diferido por cobrar CP Impuesto Diferido por cobrar LP Impuesto Diferido por pagar CP Impuesto Diferido por pagar LP Totales B.

SALDOS DE IMPUESTOS DIFERIDOS Y CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Al inicio del ao:

21

Saldos Impuesto Diferido (Asiento 1) M$ 165 45 (30) (233) (53) Cuentas Complementa rias (Asiento 1) M$ (165) (45) 30 233 53 netos diferidos Activo (Pasivo) M$ 0 0 0 0 0 de impuestos

Impuesto diferido por cobrar CP Impuesto diferido por cobrar LP Impuesto diferido por pagar CP Impuesto diferido por pagar LP Totales Al final del ao:

Saldos Impuesto Diferido (Asiento y 2) M$ Impuesto diferido por cobrar CP Impuesto diferido por cobrar LP Impuesto diferido por pagar CP Impuesto diferido por pagar LP Totales c. 178 56 (45) (227) (38) 1 Cuentas Complementa rias (Asiento 3) M$ (98) (45) 20 222 99 1 y netos diferidos Activo (Pasivo) M$ 80 11 (25) (5) 61 de impuestos

DEMOSTRACIN POR VARIACIN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS+ Diferenci a tempora Perodo promedi o pondera do M$ 2,45 2,45 3,00 2,45 (123) (163) 67 (122)
22

Saldo de diferenci Amortizacion M$ a tempora ria ao M$ 177 237 (133) 178 del inicio del

Diferencia temporari a al final de ao M$

Variacin diferencia temporari a del ao M$

CONCEPTOS

ria ao M$

al

inicio del

de

reverso

Clientes Existencias Existencias Ingresos

300 400 (200) 300

550 500 (300) 0

373 263 (167) (178)

anticipados Provisin vacaciones Activo fijo IPAS Prdidas tributarias Neto Tasa de impuesto Efecto impuesto diferido en

100 (1.420) (130) 300 (350) 15% 53

2,45 21,40 21,40

(41) 66 6

59 (1.354) (124) 300 300 15% 99

130 (1.390) (118) 376 (252) 15% 38

71 (36) 6 76 408 15% 61

(310) 15% 46

23